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1、 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程一、工资薪金所得应纳税额的计算一、工资薪金所得应纳税额的计算 二、个体工商户的生产、经营所得应纳税二、个体工商户的生产、经营所得应纳税 额的计算额的计算 所得应纳税额的计算所得应纳税额的计算 四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算 2 2 个人所得税的计算个人所得税的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算 六、特许权使用费
2、所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算 七、七、利息、股息、红利所得和偶然所得应利息、股息、红利所得和偶然所得应 纳税额的计算纳税额的计算 八、财产租赁所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算 九、九、财产财产转让所得应转让所得应纳税额的计算纳税额的计算 十十、其他规定其他规定 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程一、工资薪金所得应纳税额的计算一、工资薪金所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的确定一）应纳税所得额的确定一）应纳税所得额的确定一）应纳税所得额的确定 应纳税所得额每月收入额应纳税
3、所得额每月收入额3 3 500500 （二二二二）附加减除费用标准附加减除费用标准附加减除费用标准附加减除费用标准 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇
4、率变的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用化情况确定附加减除费用化情况确定附加减除费用化情况确定附加减除费用 。应纳税所得额每月收入额应纳税所得额每月收入额(3 3 5 500001 1 300300)1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程（三）附加减除费用适用范围三）附加减除费用适用范围三）附加减除费用适用范围三）附加减除费用适用范围 1、在中国境内的外商投资企业和
5、外国企业中工作的外籍人、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。员。2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。机关中工作的外籍专家。3、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。金所得的个人。4、国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。、国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(四四四四)应纳税额计算公式应纳税额计
6、算公式应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数(每月收入额每月收入额3 500元或元或4 800元元)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 【例【例1 1】某公司职员为中国公民，】某公司职员为中国公民，20201212年年1 1月取得工资收入月取得工资收入4 4 900900元，奖金收入元，奖金收入1 1 500500元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所元，要求计算该职员当月应缴纳的个人所得税税额。得税税额。实例实例 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院
7、精品课程 应纳税所得额应纳税所得额(4 4 900 9001 1500)500)3 3 5 50000 2 92 900(00(元元)应纳税额应纳税额2 92 900001010-105-105 185185(元元)解答解答 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【例例2 2】美国专家汤姆美国专家汤姆20122012年由其所在国派来我国某企业年由其所在国派来我国某企业工作，汤姆于工作，汤姆于20122012年年1 1月月1 1日来华，工作时间为日来华，工作时间为6 6个月。其在华期个月。其在华期间每月取得该企业发放
8、的工资收入间每月取得该企业发放的工资收入10 00010 000元人民币。要求计算汤元人民币。要求计算汤姆应缴纳的个人所得税税额。姆应缴纳的个人所得税税额。实例实例 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 每月应纳税所得额每月应纳税所得额10 00010 000(3 53 500001 31 300)00)5 200(5 200(元元)每月应纳税额每月应纳税额5 20020%5 20020%55555 5 48485(5(元元)全部应纳税额全部应纳税额48485656 2 9102 910(元元)注注意意时时间间，另
9、另外外汤汤姆姆符符合合附附加减除费用的标准加减除费用的标准解答解答 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(五五五五)年终奖的个人所得税计算年终奖的个人所得税计算年终奖的个人所得税计算年终奖的个人所得税计算 年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。扣除数，再按规定计税。1、个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于、个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于(或等于或等于)税法规定的费
10、用扣除额的。用全年一次性奖金总额除以税法规定的费用扣除额的。用全年一次性奖金总额除以12个月，个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。算扣除数，计算缴纳个人所得税。应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金个人当月取得的全年一次性奖金适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务
11、纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【例题例题计算题计算题8-1】某人的年终奖金为某人的年终奖金为24 000元，当月工元，当月工资为资为5 100元。元。【要求要求】计算其应纳的个人所得税税额计算其应纳的个人所得税税额 【答案答案】24 00012=2 000（元）（元）2 000元对应的适用税率为元对应的适用税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为105。年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=24 00010%-105=2 295（元）（元）当月工资、薪金所得应纳税额当月工资、薪金所得应纳税额=(5 100-3 500)10%-105=55（元）（元）该纳税人当月共计应
12、纳个人所得税该纳税人当月共计应纳个人所得税=2 295+55=2 350（元）（元）1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 2、个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪、个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。金所得低于税法规定的费用扣除额的。用全年一次性奖金减去用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额扣除额的差额”后的余额除以后的余额除以12个月，按其商数对照工资、个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定
13、适用税率和对应的速算扣除数，薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算缴纳个人所得税。应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=(=(个人当月取得全年一次性奖金个人当月取得全年一次性奖金 -个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算速算扣除数。扣除数。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【例题例题计算题计算题8-2】某人的年终奖金为某人的年终奖金为12000元，当月工元，当月工资为资为3000元。元。【要求要求】计算其应纳
14、的个人所得税税额计算其应纳的个人所得税税额 【答案答案】12 000-(3 500-3 000)12=958.33（元）（元）958.33 元对应的适用税率为元对应的适用税率为3%，速算扣除数为，速算扣除数为0。年终奖金应纳税额为：年终奖金应纳税额为：11 500 3%=345（元）（元）当月工资、薪金所得由于低于当月工资、薪金所得由于低于3 500元的费用扣除标准，不再缴元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。元。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄
15、博职业学院精品课程 需要注意的是，单位对职工取得的除全年一次性奖金以外的需要注意的是，单位对职工取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内所得税。在一个纳税年度内(12个月个月)，对每一个纳税人，全年，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税方法只允许使用一次。一次性奖金计税方法只允许使用一次。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic
16、Accounting淄博职业学院精品课程(一一一一)个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 1 1 1 1、应纳税所得额、应纳税所得额、应纳税所得额、应纳税所得额 个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额为全年收入总额减除成本、个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额为全年收入总额减除成本、个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额为全年收入总额减除成本、个体工商户的生产、经营所得的应纳税所得额为全年收入总额减除成本、费用及损失后的余额，适用五级超额累进税率。费用及损失后的余额，适用五级超额累进税率。费用及损失后的余额，适用五级超
17、额累进税率。费用及损失后的余额，适用五级超额累进税率。个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同，个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同，个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同，个体工商户扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同，业主费用扣除标准提高为业主费用扣除标准提高为业主费用扣除标准提高为业主费用扣除标准提高为42 00042 00042 00042 000元元元元/年（年（年（年（3 5003 5003 5003 500元元元元/月）。此规定同样适合于个月）。此规定同样适合于个月）。此规定同样适合于个月）。此规定同样适合于
18、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得。人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得。人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得。人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得。二、个体工商户（个人独资企业二、个体工商户（个人独资企业二、个体工商户（个人独资企业二、个体工商户（个人独资企业/合伙企业）的生产、合伙企业）的生产、合伙企业）的生产、合伙企业）的生产、经营所得应纳税额的计算经营所得应纳税额的计算经营所得应纳税额的计算经营所得应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【例题例题例题例题 计算题计算题计算
19、题计算题8-38-3】某个体工商户某个体工商户某个体工商户某个体工商户20112011年全年累计实现应纳年全年累计实现应纳年全年累计实现应纳年全年累计实现应纳税所得额税所得额税所得额税所得额360 000360 000元。元。元。元。【要求要求要求要求】计算其应纳税额计算其应纳税额计算其应纳税额计算其应纳税额 【答案答案答案答案】应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=360 00035%-14 750=111 250=360 00035%-14 750=111 250（元）（元）（元）（元）2 2、应纳税额的计算公式、应纳税额的计算公式、应纳税额的计算公式、应纳税额的计算公式应纳税额（全年收入总额
20、成本费用及损失）应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率适用税率适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(二二)个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所个人独资企业的投资者以全部生产
21、经营所得为应纳税所个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；得额；得额；得额；合伙企业的投资者的应纳税所得额为合伙企业的全部合伙企业的投资者的应纳税所得额为合伙企业的全部合伙企业的投资者的应纳税所得额为合伙企业的全部合伙企业的投资者的应纳税所得额为合伙企业的全部生产经营所得乘以合伙协议约定的分配比例，没有分配比生产经营所得乘以合伙协议约定的分配比例，没有分配比生产经营所得乘以合伙协议约定的分配比例，没有分配比生产经营所得乘以合伙协议约定的分配比例，没有分配比例的，平均计算。例的，平均计算。例的，平均计算。例的，平均计算。1 税收征管税
22、收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 1 1、查账征税、查账征税、查账征税、查账征税扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。（1 1）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时）个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计
23、征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42 00042 000元元元元/年。年。年。年。（2 2）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。与企业经营费用混在）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。与企业经营费用混在）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。与企业经营费用混在）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。与企业经营费用混在一起，难以划分的，全部视为投资者
24、个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税一起，难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税一起，难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税一起，难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。前扣除。前扣除。前扣除。（3 3）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在
25、由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。税前扣除的折旧费用的数额或比例。税前扣除的折旧费用的数额或比例。税前扣除的折旧费用的数额或比例。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 2 2、核定征收、核定征收、核定征收、核定征收 对从事生产经营的个体工商户未提供完整准确的纳税资料，不对从事生产经营的个体工商户未提供完整准确的纳税资料，不对从事
26、生产经营的个体工商户未提供完整准确的纳税资料，不对从事生产经营的个体工商户未提供完整准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由其主管税务机关核定应纳税所得额。能正确计算应纳税所得额的，由其主管税务机关核定应纳税所得额。能正确计算应纳税所得额的，由其主管税务机关核定应纳税所得额。能正确计算应纳税所得额的，由其主管税务机关核定应纳税所得额。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职
27、业学院精品课程(一一一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度企事业单位的承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为其的收入总额，减除必要费用后的余额为其的收入总额，减除必要费用后的余额为其的收入总额，减除必要费用后的余额为其应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额。收入。收入。收入。收入总额为分得的总额为分得的总额为分得的总额为分得的经营利润经营利润经营利润经营利润与与与与工资、薪金性质工资、
28、薪金性质工资、薪金性质工资、薪金性质的所得之和；减除必要的所得之和；减除必要的所得之和；减除必要的所得之和；减除必要费用为每个月扣除费用为每个月扣除费用为每个月扣除费用为每个月扣除3 5003 500元。元。元。元。三三、企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 1 1、计算公式：应纳税所得额
29、、计算公式：应纳税所得额、计算公式：应纳税所得额、计算公式：应纳税所得额=收入总额必要费用收入总额必要费用收入总额必要费用收入总额必要费用应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 2 2、需要注意的是，依据承包、承租人对企业经营成果、需要注意的是，依据承包、承租人对企业经营成果、需要注意的是，依据承包、承租人对企业经营成果、需要注意的是，依据承包、承租人对企业经营
30、成果是否拥有所有权的不同，适用不同税率征收个人所得税。是否拥有所有权的不同，适用不同税率征收个人所得税。是否拥有所有权的不同，适用不同税率征收个人所得税。是否拥有所有权的不同，适用不同税率征收个人所得税。（1 1）承包、承租人对企业经营成果）承包、承租人对企业经营成果）承包、承租人对企业经营成果）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权不拥有所有权不拥有所有权不拥有所有权，仅按照，仅按照，仅按照，仅按照合同或协议约定取得一定所得的，其所得按合同或协议约定取得一定所得的，其所得按合同或协议约定取得一定所得的，其所得按合同或协议约定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金工资、薪金工资、薪金工资、薪金”
31、所得项目征税。所得项目征税。所得项目征税。所得项目征税。（2 2）承包、承租人按照合同或协议约定，只向发包、出）承包、承租人按照合同或协议约定，只向发包、出）承包、承租人按照合同或协议约定，只向发包、出）承包、承租人按照合同或协议约定，只向发包、出租人交纳一定费用后，企业租人交纳一定费用后，企业租人交纳一定费用后，企业租人交纳一定费用后，企业经营成果归其所有经营成果归其所有经营成果归其所有经营成果归其所有的，承包、承的，承包、承的，承包、承的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目租人取得的所得，按对企事业单
32、位的承包经营、承租经营所得项目租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税。征税。征税。征税。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【例题例题例题例题 计算题计算题计算题计算题8-48-4】20102010年年年年4 4月月月月1010日日日日某人与事业单位签某人与事业单位签某人与事业单位签某人与事业单位签订承包合同经营该单位下属招待所，经营期自订承包合同经营该单位下属招待所，经营期自订承包合同经营该单位下属招待所，经营期自订承包合同经营该单位下属招待所，经营期自20102010年年年年5 5月月
33、月月1 1日起，日起，日起，日起，共承包三年，承包人每年上缴承包费共承包三年，承包人每年上缴承包费共承包三年，承包人每年上缴承包费共承包三年，承包人每年上缴承包费3 3万元。万元。万元。万元。20102010年、年、年、年、20112011年分别实现承包经营利润年分别实现承包经营利润年分别实现承包经营利润年分别实现承包经营利润1010万元和万元和万元和万元和1515万元。万元。万元。万元。【要求要求要求要求】计算该承包人计算该承包人计算该承包人计算该承包人20102010年、年、年、年、20112011年度分别应纳个人年度分别应纳个人年度分别应纳个人年度分别应纳个人所得税税额所得税税额所得税税
34、额所得税税额 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【答案答案答案答案】此承包人按照合同约定交纳一定承包费后，享有此承包人按照合同约定交纳一定承包费后，享有此承包人按照合同约定交纳一定承包费后，享有此承包人按照合同约定交纳一定承包费后，享有全部承包经营成果全部承包经营成果全部承包经营成果全部承包经营成果（1 1）20102010年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额=收入总额收入总额收入总额收入总额-必要费用必要费用必要费用必要费用 =100 000-30 000-2 0008=54 000=10
35、0 000-30 000-2 0008=54 000 20102010年年年年应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=54 00035%-6 750=12 150=54 00035%-6 750=12 150（2 2）20112011年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额年应纳税所得额=收入总额收入总额收入总额收入总额-必要费用必要费用必要费用必要费用 =150 000-30 000-=150 000-30 000-（2 0008+3 50042 0008+3 5004）=90 000=90 00020112011年应纳税额年应纳税额年应纳税额年应纳税额=90 00030%-9 750=17 2
36、50=90 00030%-9 750=17 250 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 四四、劳务报酬所得应纳税额的计算、劳务报酬所得应纳税额的计算 劳务报酬所得按次纳税。劳务报酬所得按次纳税。属属于于一一次次性性收收入入的的，以以取取得得该该项项收收入入为为一一次次；属属于于同同一一项项目目连连续续收收入入的的，以以一一个个月月内内取得的收入为一次。取得的收入为一次。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Account
37、ing淄博职业学院精品课程(二二二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 1.每次收入不超过每次收入不超过4 000元的：元的：应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800 2.每次收入超过每次收入超过4 000元的：元的：应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额(120)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 【例题例题计算题计算题8-5】某设计者受客户委托为其设计图纸，某设计者受客户委托为其设计图纸，
38、设计完成后一次性取得劳务报酬设计完成后一次性取得劳务报酬4万元。万元。【要求要求】计算其应纳个人所得税税额计算其应纳个人所得税税额 【答案答案】应纳税所得额应纳税所得额=40 000（1-20%）=32 000(元元)应纳税额应纳税额=32 00030%-2 000=7 600(元元)1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次。每次收入不超过次。每次收入不超过4 00
39、04 000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；4 0004 000元以元以上的，减除上的，减除2020的费用，其余额为应纳税所得额。税率为的费用，其余额为应纳税所得额。税率为20%20%，并，并按应纳税额减征按应纳税额减征30%30%，故其实际税率为，故其实际税率为14%14%。五五、稿酬所得应纳税额的计算、稿酬所得应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(二二二二)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 稿酬所得应纳税所得额计算公式同劳务报酬所得。稿酬所得应纳税额计算公稿酬所得应纳税所得额计算
40、公式同劳务报酬所得。稿酬所得应纳税额计算公式：式：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%）【例题例题计算题计算题8-6】某作家取得一次稿酬收入（未扣除个人所得税）某作家取得一次稿酬收入（未扣除个人所得税）6 000元。元。【要求要求】计算其应纳个人所得税税额计算其应纳个人所得税税额 【答案答案】稿酬收入稿酬收入6 000元大于元大于4 000元，扣除标准为稿酬收入的元，扣除标准为稿酬收入的20%。应纳税所得额应纳税所得额=6 000（1-20%）=4 800（元）（元）应纳税额应纳税额=4 80020%（1-30%）=672（元）（元）1 税收征管税收征管 税实
41、务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(一一一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 1 1、应纳税所得额应纳税所得额 特许权使用费所得按每次取得的收入，特许权使用费所得按每次取得的收入，定额或定率地扣除税法规定的费用后的余额为应纳税所得额。定额或定率地扣除税法规定的费用后的余额为应纳税所得额。每次收入每次收入4 000元时，应纳税所得额元时，应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800每次收入每次收入4 000元时，应纳税所得额元时，应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）六六、特许权使用费所得应纳税额的计算、特许权使用
42、费所得应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程2.2.次的确定次的确定 特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(二二二二)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 1.1.每次收入不超过每次收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 (每次
43、收入额每次收入额800)20%800)20%2.2.每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额(1(12020)20%)20%六六、特许权使用费所得应纳税额的计算、特许权使用费所得应纳税额的计算、特许权使用费所得应纳税额的计算、特许权使用费所得应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(一一一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 利息、股息、红利所得和偶然所得按次纳税。以每次收利息、股息、红利所
44、得和偶然所得按次纳税。以每次收入额为应纳税所得额。入额为应纳税所得额。应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额 七七七七、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算、利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算 利利息息、股股息息、红红利利所所得得以以支支付付利利息息、股股息息、红红利利时时取取得得的的收收入入为为一一次次；偶偶然然所所得得以以每每次次收收入入为为一一次次；其其他他所所得得以以每每次收入为一次。次收入为一次。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic
45、 Accounting淄博职业学院精品课程(一一一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 1、财产租赁所得按每次取得的收入，定额或定率地扣除税法、财产租赁所得按每次取得的收入，定额或定率地扣除税法规定的费用后的余额为规定的费用后的余额为应纳税所得额应纳税所得额。每次收入每次收入4 000元时，应纳税所得额元时，应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800每次收入每次收入4 000元时，应纳税所得额元时，应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）八八八八、财产租赁所得应纳税额的计算、财产租赁所得应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Ba
46、sic Accounting淄博职业学院精品课程(一一一一)应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 2、个人出租房产的应纳税所得额、个人出租房产的应纳税所得额个人出租房产所得在计算应纳税所得额时从收入中依次个人出租房产所得在计算应纳税所得额时从收入中依次扣除以下费用：扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）产税、印花税）（2）取得转租收入的个人向出租方支付的租金；）取得转租收入的个人向出租方支付的租金；（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次）由纳税人负担的该出租
47、财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）定额或定率扣除（税法规定的费用扣除标准为）定额或定率扣除（税法规定的费用扣除标准为800元或元或20%）八八、财产租赁所得应纳税额的计算、财产租赁所得应纳税额的计算 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(一一一一)应纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：每次每次(月月)收入不超过收入不超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额每次应纳税所
48、得额每次(月月)收入额收入额-准予扣除项目准予扣除项目 -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)-800)-800元元 每次每次(月月)收入超过收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额 每次每次(月月)收入额收入额-准予扣除项目准予扣除项目 -修缮费用修缮费用(800(800元为限元为限)(1-20%)(1-20%)1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(二二二二)适用税率适用税率适用税率适用税率 财财产产租租赁赁所所得得适适用用20%20%的的比比例例税税率率。但但对对个个人人按按市
49、市场场价价格格出出租租的的居居民民住住房房取取得得的的所所得得，自自20012001年年1 1月月1 1日日起暂减按起暂减按10%10%的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程(三三)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 【例例6 6】周某于周某于20122012年年1 1月将其自有房屋出租，租期月将其自有房屋出租，租期1 1年。周某每月取得租金收入年。周某每月取得租金收入2 0002 000元，全年租金收入元，全年租金收
50、入24 24 000000元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。税税额。实例实例 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 每月应纳税所得额每月应纳税所得额2 0002 0008008001 200(1 200(元元)每月应纳税额每月应纳税额1 20010%1 20010%120(120(元元)全年应纳税额全年应纳税额12012120121 440(1 440(元元)假定上例中，当年假定上例中，当年1010月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用月份因下水道堵塞找