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1、第三章第三章 消费税消费税1Yanshan University本章结构本章结构11消费税概述消费税概述纳税人、征税范围及税率纳税人、征税范围及税率计税依据及应纳税额的计算计税依据及应纳税额的计算征收管理征收管理2233442Yanshan University 第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种流转税。消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种流转税。3类型：类型：1.1.一般消费税与特别消费税一般消费税与特别消费税 对所有消费品普遍征收；对特定消费品征收对所有消费品普遍征收；对特定消费品征收 2.
2、2.统一立税与分别立税统一立税与分别立税 对所有应征品目统一制定税法；对各个应征品目分别对所有应征品目统一制定税法；对各个应征品目分别 制定税法制定税法 3.3.直接消费税与间接消费税直接消费税与间接消费税 对消费者直接征税；对生产或销售者间接征税对消费者直接征税；对生产或销售者间接征税3Yanshan University 二、消费税的基本特征二、消费税的基本特征 1.1.征收范围具有选择性和灵活性征收范围具有选择性和灵活性 2.2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 3.3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入具有较强的财政功能，能提供
3、稳步增长的税收收入 4.4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高实行单一环节一次课征，税收征管效率较高 5.5.一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定4Yanshan University三、增值税与消费税的异同比较三、增值税与消费税的异同比较1.1.征收范围不同征收范围不同 增增值值税税对对所所有有的的商商品品（除除无无形形资资产产和和不不动动产产）普普遍遍征征收收而而且且还还对对部部分分劳劳务务征征收收；消费税只对一部分商品征收；消费税只对一部分商品征收；2.2.两税与价格的关系不同两税与价格的关系不同 增值税是价外税，消费税是价内税，同一商品计征增值税和消费税的价格是相同增值税是价外
4、税，消费税是价内税，同一商品计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税；的，含消费税但不含增值税；3.3.计算方法不同计算方法不同 消费税额销售额消费税额销售额消费税率销售数量消费税率销售数量固定税额固定税额 增值税的当期销售项税当期进项税增值税的当期销售项税当期进项税 4.4.纳税环节不同纳税环节不同 消消费费税税在在出出厂厂、委委托托加加工工和和进进口口环环节节缴缴纳纳（金金银银首首饰饰除除外外），而而且且只只交交一一次次，增增值值税则卖一次交一次，是多环节征收；税则卖一次交一次，是多环节征收；5.5.纳税人的划分不同纳税人的划分不同 增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，消费税
5、则无此划分。增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，消费税则无此划分。5Yanshan University 第二节第二节 消费税纳税人、征税范围及税率消费税纳税人、征税范围及税率 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品（口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外金银首饰、铂金产品、钻石饰品除外）的单位和个）的单位和个人。金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的纳税人，是指人。金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、铂金饰品、钻石
6、饰品在中华人民共和国境内从事金银首饰、铂金饰品、钻石饰品商业零售的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰、铂商业零售的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委托方也是纳税人。金饰品、钻石饰品的，委托方也是纳税人。单位是指所有的企、事业单位和社会团体。单位是指所有的企、事业单位和社会团体。个人包括个体经营者、中国公民和外国公民。个人包括个体经营者、中国公民和外国公民。6 6Yanshan University 二、消费税征税范围二、消费税征税范围 我国目前消费税征税范围包括我国目前消费税征税范围包括5 5种类型的种类型的1414种消费品：种消费品：1 1、一些过度消费会对
7、人类身体健康、社会秩序、生态环境造、一些过度消费会对人类身体健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品；成危害的特殊消费品；2 2、非生活必需品中的某些奢侈品；、非生活必需品中的某些奢侈品；3 3、高能耗及高档消费品；、高能耗及高档消费品；4 4、不可再生且不易替代的资源类消费品；、不可再生且不易替代的资源类消费品；5 5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。政意义的消费品。77Yanshan University 三、消费税税目税率三、消费税税目税率 我国我国现行消费税共设置了现行消费税共设置了1
8、414个税目，有些税目下又设置个税目，有些税目下又设置了子目。了子目。1414个税目具体是指：烟；酒及酒精；化妆品；贵个税目具体是指：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；高尔夫球及球具；高档手重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；成品油；小汽车；表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；成品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎。摩托车；汽车轮胎。消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）的办法计算应纳税额。定额复合计税（简称复合计税）的办法计算应纳税额。8 8Ya
9、nshan University税目税率（税目税率（2009年年1月月1日日执行执行）卷烟消费税最新调整（一）烟：（一）烟：1甲类卷烟甲类卷烟比例税率为比例税率为45%；定额税率为每标准条定额税率为每标准条(200支支)调拨价在调拨价在50元元(不不含增值税含增值税)以上，每标准箱以上，每标准箱(50000支支)150元元2乙类卷烟乙类卷烟比例税率为比例税率为30%；定额税率为每标准条定额税率为每标准条(200支支)调拨价在调拨价在50元元(不含增值税不含增值税)以下，以下，每标准箱每标准箱(50000支支)150元元3雪茄烟雪茄烟比例税率为比例税率为25%4烟丝烟丝比例税率为比例税率为30%
10、9Yanshan University（二）酒及酒精：（二）酒及酒精：1白酒白酒比例税率为比例税率为20%，定额税率为，定额税率为0.5元元/斤斤(500克克)2黄酒黄酒定额税率为定额税率为240元元/吨吨3啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨（每吨出厂价在吨（每吨出厂价在3000元以上的）元以上的）（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨（每吨出厂价在吨（每吨出厂价在3000元以元以下的）下的）4其他酒其他酒比例税率为比例税率为10%（包括糠麸白酒，其他原料（包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等）白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等）5酒精酒精比例税
11、率为比例税率为5%（包括用蒸馏法和合成方法生产的各种（包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精）工业酒精、医药酒精、食用酒精）10Yanshan University（三）化妆品（包括成套化妆品）：比例税率为（三）化妆品（包括成套化妆品）：比例税率为30%（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石1金银首饰、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品：比例税率为铂金首饰和钻石及钻石饰品：比例税率为5%2其他贵重首饰和珠宝玉石：比例税率为其他贵重首饰和珠宝玉石：比例税率为10%（五）鞭炮、焰火：比例税率为（五）鞭炮、焰火：比例税率为15%（六）高尔夫球及球具：比例税率为（六）高
12、尔夫球及球具：比例税率为10%（七）高档手表：比例税率为（七）高档手表：比例税率为20（八）游艇：比例税率为（八）游艇：比例税率为10（九）木制一次性筷子：比例税率为（九）木制一次性筷子：比例税率为5（十）实木地板：比例税率为（十）实木地板：比例税率为5%11Yanshan University（十一）成品油：（十一）成品油：1汽油汽油（）含铅汽油按（）含铅汽油按0.28元元/升升（）无铅汽油按（）无铅汽油按0.2元元/升升2柴油柴油0.1元元/升升3石脑油石脑油0.2元元/升升4溶剂油溶剂油0.2元元/升升5润滑油润滑油0.2元元/升升6燃料油燃料油0.1元元/升升7航空煤油航空煤油0.1元
13、元/升升12Yanshan University（十二）小汽车：（十二）小汽车：1.乘用车乘用车气缸容量在气缸容量在1.升升(含含)以下的，税率为以下的，税率为%气缸容量在气缸容量在1.升以上至升以上至.升升(含含)的，税率为的，税率为%气缸容量在气缸容量在.升以上至升以上至2.升升(含含)的，税率为的，税率为%气缸容量在气缸容量在2.升以上至升以上至.升升(含含)的，税率为的，税率为%气缸容量在气缸容量在.升以上至升以上至.0升升(含含)的，税率为的，税率为1%气缸容量在气缸容量在.0升以上至升以上至.升升(含含)的，税率为的，税率为2%气缸容量在气缸容量在.升以上的，税率为升以上的，税率为
14、%2.中轻型商用客车，税率为中轻型商用客车，税率为5%13Yanshan University（十三）摩托车：（十三）摩托车：1.气缸容量在气缸容量在250毫升毫升(含含)以下的，税率为以下的，税率为3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10%（十四）汽车轮胎：（十四）汽车轮胎：3%其中子午线轮胎免税其中子午线轮胎免税14Yanshan University 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 一、消费税计税销售额（计税依据）的确定一、消费税计税销售额（计税依据）的确定实行从价定率征收的应税消费品的计税依据同增值税的计税依据是相同的，实行从价定率征收的应税消
15、费品的计税依据同增值税的计税依据是相同的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据，计税依据又称为计税销即都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据，计税依据又称为计税销售额。用公式表示为：售额。用公式表示为：计税销售额计税销售额=成本成本+利润利润+消费税消费税 如果销售额中含有增值税，应将其换算为不含增值税的销售额。如果销售额中含有增值税，应将其换算为不含增值税的销售额。1515Yanshan University 1.实行从价定率征收的应税消费品的计税销售额，包括销售应税消费实行从价定率征收的应税消费品的计税销售额，包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。品从购买方收
16、取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用：一是向购买方收取的增值税销项税额；但下列款项不属于价外费用：一是向购买方收取的增值税销项税额；二是受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；三是同时符合以下条二是受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；三是同时符合以下条件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购货方以及纳税人将该件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购货方以及纳税人将该项发票转交给购货方。项发票转交给购货方。2.应税消费品连同包装物销售的，应税消费品连同包装物销售的，无论是否单独计算，也不无论是否单独计算，也不论纳税人在会计制度上如何核算，均应并入计税销售额征收消费论纳税人在会计制
17、度上如何核算，均应并入计税销售额征收消费税。税。16计税销售额的具体规定计税销售额的具体规定16Yanshan University173.自产自用应税消费品计税销售额自产自用应税消费品计税销售额的确定的确定（1）纳税人将生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，对）纳税人将生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品，对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。（2）纳税人将生产的应税消费品用于其他方面，即用于生产非应税消费品和）纳税人将生产的应税消费品用于其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供
18、劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售职工福利、奖励等方面。均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。价格计算纳税。4.委托加工的应税消费品，以受托方同类消费品的销售价格为委托加工的应税消费品，以受托方同类消费品的销售价格为计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税计税销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税销售额销售额5.进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额
19、6.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。应以门市部的对外销售额为计税销售额。7.实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税数量。实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税数量。17Yanshan University 计税数量的几点说明计税数量的几点说明 1属于自产自用的应税消费品，以应税消费品移送使用的数量为计税数量；属于自产自用的应税消费品，以应税消费品移送使用的数量为计税数量；委托加工的应税消费品，以委托方收回的应税消费品数量为计税委托加工的应税消费品，以委托方收回
20、的应税消费品数量为计税数量；数量；进口的应税消费品，以海关核定的应税消费品数量为计税数量；进口的应税消费品，以海关核定的应税消费品数量为计税数量；纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，以纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，以门市部对外销售数量为计税数量。门市部对外销售数量为计税数量。1818Yanshan University （一）计算应纳税额的基本规定（一）计算应纳税额的基本规定 1 1实行从价定率征收办法的，其应纳税额的计算公式为：实行从价定率征收办法的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额税率税率 2.2.实行从量定额征收办法
21、的，其应纳税额的计算公式为：实行从量定额征收办法的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=计税销售数量计税销售数量单位税额单位税额19二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算 纳税人计税销售额或销售数量确定以后，即可按照规定纳税人计税销售额或销售数量确定以后，即可按照规定的公式计算消费税税额。的公式计算消费税税额。19Yanshan University （二）计算应纳税额的具体规定（二）计算应纳税额的具体规定 1.自产自销应税消费品应纳税额的计算自产自销应税消费品应纳税额的计算 （1）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，可直接）未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费
22、品，可直接用下列公式计算应纳税额：用下列公式计算应纳税额：应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额税率税率2020Yanshan University例：某化工厂某年某月生产销售化妆品取得不含税销售额例：某化工厂某年某月生产销售化妆品取得不含税销售额为为1500万元，同期购入非应消费税原料万元，同期购入非应消费税原料800万元，化妆万元，化妆品适用品适用30%，计算该企业的应纳消费税。，计算该企业的应纳消费税。解：应纳税额解：应纳税额=1500 30%=450万元万元2121Yanshan University （2）用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消）用已税消费品作为
23、中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品所含的已纳消费税款。费品所含的已纳消费税款。由于所用的已税消费品主要是通过外购和委托加工两种方式取得由于所用的已税消费品主要是通过外购和委托加工两种方式取得的，则应纳税额的扣除要分别处理。的，则应纳税额的扣除要分别处理。22使用外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除使用外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除：准予扣除税款准予扣除税款=外购消费品买价外购消费品买价 外购消费品适用税率外购消费品适用税率外购消费品买价外购消费品买价=期初库存外购消费品买价期初库存外购消费品买价当期外购消费品买价当期外购消费品买价期末库存期末库存外购消费
24、品买价外购消费品买价（上式中的买价均为发票上注明的销售额，不含增值税）（上式中的买价均为发票上注明的销售额，不含增值税）22Yanshan University例：某日用化工厂某月销售化妆品例：某日用化工厂某月销售化妆品1000万元，外购原料为已纳消费税万元，外购原料为已纳消费税的原料，原料期初库存的买价的原料，原料期初库存的买价200万元，本期入库的买价万元，本期入库的买价400万元，万元，期末库存的买价期末库存的买价300万元，外购原料及化妆品的消费税税率均为万元，外购原料及化妆品的消费税税率均为30%，以上价格均为不含税价格。，以上价格均为不含税价格。计算该厂本期应纳消费税税额。计算该厂
25、本期应纳消费税税额。23解：解：应纳税额应纳税额=1000 30%（200+400 300）30%=210万元万元23Yanshan University使用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除：使用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的扣除：24准予扣除税款准予扣除税款=期初库存的期初库存的+当期收回的当期收回的-期末库存的期末库存的委托加工应委托加工应委托加工应委托加工应委托加工应委托加工应税消费品已税消费品已税消费品已税消费品已税消费品已税消费品已纳消费税税款纳消费税税款纳消费税税款纳消费税税款纳消费税税款纳消费税税款24Yanshan Universi
26、ty 2.自产自用的应税消费品应纳税额的计算自产自用的应税消费品应纳税额的计算 按照本企业同类消费品的销售价格计算应纳税额；按照本企业同类消费品的销售价格计算应纳税额；没有同类消费品销售价格的，按下列组成计税价格计算：没有同类消费品销售价格的，按下列组成计税价格计算：25应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率25Yanshan University 例：某日用化工企业将生产的化妆品作为福利分发给职工，查知无例：某日用化工企业将生产的化妆品作为福利分发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为同类产品销售价格，其生产成本为15000元，成本利润率为元，成本利润率为10%
27、，适用消费税税率适用消费税税率30%，计算该企业应纳消费税。，计算该企业应纳消费税。26解：解：组成计税价格组成计税价格=成本成本（+成本成本利润利润率率）（1-消费税率）消费税率）=15000（1+10%）（1-30%）=23571.43元元应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率=23571.4330%=7071.43元元26Yanshan University 3.委托加工的应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品应纳税额的计算按照委托方同类消费品的销售价格计算按照委托方同类消费品的销售价格计算应纳税额应纳税额；没有同类消费品销售价格的，按照下列组成计税价格计算：没
28、有同类消费品销售价格的，按照下列组成计税价格计算：27应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率27Yanshan University例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料成本为例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料成本为4000元，并支付乙企业加工费元，并支付乙企业加工费400元。已知该消费品的消费税率为元。已知该消费品的消费税率为10%，计算该批委托加工消费品的应纳税额。，计算该批委托加工消费品的应纳税额。28解：解：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）=（4000+400）
29、（1-10%）=4888.89元元 应纳税额应纳税额=4888.89 10%=488.89元元28Yanshan University 4.进口的应税消费品进口的应税消费品均按照下列组成计税价格计算均按照下列组成计税价格计算应纳税额应纳税额：29应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率29Yanshan University例：某企业从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为例：某企业从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为元，进口关税税率为50%，消费税税率为，消费税税率为10%，计算该批消费品，计算该批消费品的应纳税额。的
30、应纳税额。30解：解：组成计税价格组成计税价格=完税价格完税价格（+关税关税率率）（1 消费税税率）消费税税率）=54000 （1+50%）（1-10%）=90000元元 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 =90000 10%=9000元元30Yanshan University消费税减免税、退税与补税消费税减免税、退税与补税 、除出口的应税消费品及国务院另有规定可免征消费税外，任、除出口的应税消费品及国务院另有规定可免征消费税外，任何部门、单位一律不得减免消费税；何部门、单位一律不得减免消费税；、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经、纳税人销
31、售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款；所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款；、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款；消费税税款；、纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外、纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办退
32、货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。税。31Yanshan University第四节第四节 消费税的征收管理消费税的征收管理 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品于应税消费品报纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。关进口环节纳税，金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。二、纳税期限二、纳税期限 消费税的纳税期限分别为消费税的纳
33、税期限分别为1、3、5、10、15或者一个月（或者一个月（2009年增加年增加了了“一个季度一个季度”）。）。三、纳税地点三、纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或代理人向报送地海关申报纳税。品，由进口人或代理人向报送地海关申报纳税。32Yanshan University 四、消费税的征收机关四、消费税的征收机关 根据我国现行制度规定，国内消费税由国家税务根据我
34、国现行制度规定，国内消费税由国家税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由海关机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征收。费税，连同关税、增值税由海关一并征收。33Yanshan University 五、消费税的申报缴纳方法五、消费税的申报缴纳方法 申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种:1.1.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳
35、税款。开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款。2.2.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳税款。务机关审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳税款。3.3.对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税款，由纳税据其产销情况，按季或按年核定其应纳税款，由纳税人分月缴纳。人分月缴纳。34Yanshan University 例例：20042004年年8 8月月某某卷卷烟烟厂厂委委托托某某烟烟丝丝加加工工厂厂加加工工一一批批烟烟丝丝，卷卷烟烟厂厂提
36、提供供的的烟烟叶叶在在委委托托加加工工合合同同上上注注明明的的成成本本金金额额为为1818万万元元，烟烟丝丝加加工工完完，卷卷烟烟厂厂提提货货时时支支付付的的加加工工费费用用为为11.111.1万万元元，并并支支付付了了烟烟丝丝加加工工厂厂按按烟烟丝丝组组成成计计税税价价格格计计算算的的消消费费税税税税款款。卷卷烟烟厂厂将将这这批批加加工工好好的的烟烟丝丝全全部部用用于于生生产产甲甲类类卷卷烟烟216216箱箱并并予予以以销销售售。向向购购货货方方开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价税税合合计计款款为为315.9315.9万万元元，烟烟丝丝消消费费税税税税率率为为30%
37、30%，甲甲类类卷卷烟烟消消费费税税从从价价税税率率为为45%45%，从从量量固固定定税税额额为为150150元元/箱。求销售卷烟应纳消费税税额。箱。求销售卷烟应纳消费税税额。3535Yanshan University解：解：烟丝已纳消费税额烟丝已纳消费税额 =烟丝计税价格烟丝计税价格烟丝税率烟丝税率 =(18+11.1)=(18+11.1)(1-30%)(1-30%)30%30%=12.47 =12.47万元万元 卷烟应纳消费税额卷烟应纳消费税额 =卷烟计税价格卷烟计税价格卷烟税率计税数量卷烟税率计税数量固定税额固定税额 烟丝已纳消费税额烟丝已纳消费税额 =315.9 =315.9 (1+
38、17%)(1+17%)45%45%2160.01512.472160.01512.47 =112.27 =112.27万元万元3636Yanshan University例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，2001年生产经营情况如下：年生产经营情况如下：（1 1）20012001年期初库存外购已税烟丝年期初库存外购已税烟丝8080万元，当年外购已税烟丝取得增值税专用万元，当年外购已税烟丝取得增值税专用发票，注明支付货款金额发票，注明支付货款金额12001200万元、进项税额万元、进项税额204204万元，烟丝全部验收入库。万元，烟丝全部验收入库。（2 2）1 15
39、5月领用外购已税烟丝月领用外购已税烟丝400400万元，生产卷烟万元，生产卷烟15001500箱（标准箱，下同），全箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额部对外销售，取得含税销售额45634563万元。支付销货运输费用万元。支付销货运输费用6060万元，取得运输万元，取得运输单位开具的普通发票。单位开具的普通发票。（烟丝消费税率为（烟丝消费税率为30%30%；卷烟消费税率；卷烟消费税率20012001年年1 15 5月为月为50%50%）（3 3）6 61212月领用外购已税烟丝月领用外购已税烟丝850850万元，生产卷烟万元，生产卷烟35003500箱，销售箱，销售30003000
40、箱给某烟草箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额75007500万元。（从万元。（从20012001年年6 6月月1 1日起卷烟由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合的复合计税办法，日起卷烟由比例税率调整为从量定额和从价定率相结合的复合计税办法，定额税率为每标准箱定额税率为每标准箱150150元，比例税率为元，比例税率为45%45%）（4 4）经烟草专卖机关批准，）经烟草专卖机关批准，9 9月签订委托代销协议，委托某商场代销卷烟月签订委托代销协议，委托某商场代销卷烟200200箱，每箱箱，每箱按不含税销售额按不含税销售额2.62
41、.6万元与商场结算。万元与商场结算。1111月代销业务结束，双方按协议结算了款项，月代销业务结束，双方按协议结算了款项，并开具了相应的合法票据。并开具了相应的合法票据。要求：计算卷烟厂要求：计算卷烟厂2001年应缴纳的增值税、消费税。年应缴纳的增值税、消费税。37Yanshan University解：解：1 1、分析计算各项业务、分析计算各项业务 （1 1）进项税额）进项税额=204(=204(万元万元)（2 2）销项税额）销项税额=4563=4563（1+17%1+17%）17%=663 17%=663(万元万元)进项税额进项税额=60=60 7%=4.2 7%=4.2(万元万元)消费税额
42、消费税额=45634563（1+17%1+17%）50%50%400400 30%=1830 30%=1830(万元万元)（3 3）销项税额）销项税额=7500=7500 17%=1275 17%=1275(万元万元)消费税额消费税额=3000=3000 0.015+75000.015+7500 45%-85045%-850 30%=3165 30%=3165(万元万元)（4 4）销项税额）销项税额=200=200 2.6 2.6 17%=88.4(17%=88.4(万元万元)消费税额消费税额=200=200 2.6 2.6 45%+200 45%+200 0.0150.015=237(=23
43、7(万元万元)2 2、计算应纳税额、计算应纳税额 应纳增值税额应纳增值税额=(=(663+1275+663+1275+88.4)88.4)-（204+4.2)204+4.2)=1818.2(=1818.2(万元万元)应纳消费税额应纳消费税额=1830+3165+1830+3165+237=5232(237=5232(万元万元)3838Yanshan University例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20002000年年1010月发生下列业务月发生下列业务:（1 1）从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价）从国外进口一批散装化妆品，支付给国外
44、的货价132132万元、运抵我国海万元、运抵我国海关前的运输费和保险费关前的运输费和保险费1818万元；已验收入库。万元；已验收入库。(化妆品的进口关税税化妆品的进口关税税率率4040、消费税税率、消费税税率3030）（2 2）进口机器设备一套，支付给国外的货价）进口机器设备一套，支付给国外的货价3535万元、运抵我国海关前的运万元、运抵我国海关前的运输费和保险费输费和保险费5 5万元。已验收入库。（机器设备的进口关税税率万元。已验收入库。（机器设备的进口关税税率2020)（3 3）本月企业将进口的散装化妆品的）本月企业将进口的散装化妆品的8080生产加工为成套化妆品批发销售生产加工为成套化妆
45、品批发销售取得不含税销售额取得不含税销售额290290万元；向消费者零售取得含税销售额万元；向消费者零售取得含税销售额51.4851.48万元。万元。计算：（计算：（1 1）进口环节应缴纳的消费税、增值税。）进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2 2）国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税）国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税39Yanshan University解：首先分析各项业务，并计算其计税业务：解：首先分析各项业务，并计算其计税业务：（1 1）进口化妆品消费税）进口化妆品消费税=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1 1 消费税率）
46、消费税率）消费税率消费税率 =（132+18132+18）（1+40%1+40%）（1-30%1-30%）30%=9030%=90（万元）（万元）进口化妆品增值税进口化妆品增值税=组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率 =（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）消费税）增值税率增值税率 =（132+18132+18）（1+40%1+40%）+90+90 17%=51 17%=51（万元）（万元）（2 2）进口机器设备增值税进口机器设备增值税=（35+535+5）（1+20%1+20%）17%=8.16(17%=8.16(万元万元)（3 3）国内销售销项税额）国内销售销项税额=290=
47、290 17%+51.48 17%+51.48 (1+17%)(1+17%)17%17%=56.78 =56.78（万元）（万元）国内销售消费税额国内销售消费税额=290=290 30%+51.48 30%+51.48 (1+17%)(1+17%)30%30%-90 -90 80%=28.2 80%=28.2（万元）（万元）综合：综合：进口环节应纳消费税进口环节应纳消费税=90=90（万元）（万元）进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=51+8.16=59.16=51+8.16=59.16（万元）（万元）国内生产销售应纳消费税国内生产销售应纳消费税=28.2=28.2（万元）（万元）国内生产销
48、售应纳增值税国内生产销售应纳增值税=56.78-51=56.78-51=5.78 5.78（万元）（万元）END END40Yanshan University练习：练习：1某啤酒厂销售某啤酒厂销售a型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款收取价款58000元，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；销售元；销售b型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。元。求该啤酒厂应缴纳的消费税是。求该啤酒厂应缴纳的消费税是。答案：答案：7200元元 41Yans
49、han University2 2某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为不含税出厂价为12.512.5万元，小客车不含税出厂价为万元，小客车不含税出厂价为6.86.8万元。万元。5 5月发生月发生如下业务：本月销售小汽车如下业务：本月销售小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研究所作辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，破坏性碰撞实验，3 3辆作为广告样品；销售小客车辆作为广告样品；销售小客车576576辆，将本厂生产辆，将本厂生产的的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。
50、（小汽车的消费税辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（小汽车的消费税税率税率9%9%，小客车消费税税率，小客车消费税税率5%5%）求该企业上述业务应纳消费税元。）求该企业上述业务应纳消费税元。答案：答案：9877.629877.62万元万元 42Yanshan University3 3某酒厂某酒厂20072007年年7 7月份生产销售散装啤酒月份生产销售散装啤酒400400吨，每吨售价吨，每吨售价38003800元。另外，元。另外，该厂生产一种新的粮食白酒，广告样品使用该厂生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.20.2吨，已知该种白酒无同类吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨产