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1、20092009年度所得税汇算清缴讲解年度所得税汇算清缴讲解主要内容主要内容l一、所得税汇算清缴前的准备工作一、所得税汇算清缴前的准备工作l二、收入项目的纳税控制二、收入项目的纳税控制l三、扣除项目纳税控制三、扣除项目纳税控制l四、资产处理纳税控制四、资产处理纳税控制l五、利用税收政策纳税控制（报批及备案）五、利用税收政策纳税控制（报批及备案）2 一、企业所得税为什么需要汇算清缴一、企业所得税为什么需要汇算清缴l企业所得税按企业所得税按纳税年度纳税年度计算。纳税年度自公计算。纳税年度自公历历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。l企业在一个纳税年度企业在一个纳税年度中间开
2、业中间开业，或者，或者终止经终止经营营活动，使该纳税年度的实际经营期不足活动，使该纳税年度的实际经营期不足1212个月的，应当以其个月的，应当以其实际经营期实际经营期为一个纳税年为一个纳税年度。度。l企业依法清算时，应当以企业依法清算时，应当以清算期间清算期间作为一个作为一个纳税年度。纳税年度。企业应当自年度终了之日起企业应当自年度终了之日起5 5个月个月内，向税务机关报送年内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定
3、附送送财务报告财务报告和和其他其他有关资料。有关资料。企业所得税法企业所得税法第第5555条条 企业在年度中间企业在年度中间终止经营活动终止经营活动的，应当自实际经营终的，应当自实际经营终止之日起止之日起6060日内日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。申报并依法缴纳企业所得税。二、汇算清缴的要求二、汇算清缴的要求 进行企业所得税汇算清缴时，应按照进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收税收法法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税
4、调整。律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。企业所得税法第企业所得税法第2121条：条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定办法与税收法律、行政法规的规定不一致的不一致的，应，应当依照当依照税收税收法律、行政法规的规定计算纳税。法律、行政法规的规定计算纳税。三、汇算清缴工作步骤三、汇算清缴工作步骤1 1、填报填报纳税申报表并附送纳税申报表并附送相关相关材料材料 2 2、税务机关、税务机关受理受理并并审核审核纳税申报资料纳税申报资料 3 3、主动纠正申报错误、主动纠正申报错误 纳税人若在纳税人若在汇算清缴期间汇算清缴
5、期间发现申报有错误或申报发现申报有错误或申报不实的，纳税人可以重新申报，主动查缺补漏，纠正。不实的，纳税人可以重新申报，主动查缺补漏，纠正。4、税务机关、税务机关确定确定应纳（或补退）所得税金额应纳（或补退）所得税金额 5 5、清缴清缴税款税款 6 6、汇算清缴、汇算清缴检查检查与纳税评估与纳税评估 四、汇算清缴应注意的问题四、汇算清缴应注意的问题准确核算理解新政准确核算理解新政 关注细节规避风险关注细节规避风险（1 1）计税收入应计未计：隐瞒收入，要重点检查）计税收入应计未计：隐瞒收入，要重点检查 （2 2）成本费用应扣未扣：偷税或逃税）成本费用应扣未扣：偷税或逃税 （3 3）审批事项应报未
6、报：减免税的备案制与报批制）审批事项应报未报：减免税的备案制与报批制 （4 4）调整项目应调未调：纳税调整与错帐更正）调整项目应调未调：纳税调整与错帐更正 （5 5）实现税款应缴未缴）实现税款应缴未缴 五、所得税汇算清缴前的准备工作五、所得税汇算清缴前的准备工作l（一）关注企业所得税权利的管理（一）关注企业所得税权利的管理 1.1.年初未弥补亏损年初未弥补亏损l税法第税法第1818条条l企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 5年年。l2.2.留抵费用的处
7、理留抵费用的处理l广告费、技术开发费、投资转让损失广告费、技术开发费、投资转让损失l财税财税200688号号l企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过扣的期限最长不得超过5 5年年。l国税函国税函2008264号号l企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，股
8、权投资损失，不得超过不得超过当年实现的股权投资收益当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5 5年年仍仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后准予在该股权投资转让年度后第第6 6年一次性年一次性扣除。扣除。3.3.扣除项目结转抵扣的时限扣除项目结转抵扣的时限l固定资产的改良支出固定资产的改良支出l无形资产和无形资产和开办费开办费的摊销（的摊销（1 1年、年、5 5
9、年）年）l国产设备投资国产设备投资抵免的递延处理抵免的递延处理4.4.应计未计扣除项目的所得税处理应计未计扣除项目的所得税处理财税字财税字号）号）企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类各类应计未计费用、应提未提折旧应计未计费用、应提未提折旧等，不等，不得移转以后年度补扣。得移转以后年度补扣。2007 2007年，辽宁省地方税务局下发了年，辽宁省地方税务局下发了辽宁辽宁省地方税务局关于企业所得税若干税收政省地方税务局关于企业所得税若干税收政策问题的通知策问题的通知辽地税发辽地税发200711200711号，第一号，第一次对这一大家敏感的问题给出了一个明确次对
10、这一大家敏感的问题给出了一个明确的答复。该文件规定：的答复。该文件规定：“对于各类应计未对于各类应计未计的扣除项目，凡是企业在其所属年度之计的扣除项目，凡是企业在其所属年度之后的三年内自己发现并予以补计的，在补后的三年内自己发现并予以补计的，在补计时只能调整其所属年度的应纳税所得额，计时只能调整其所属年度的应纳税所得额，不得在补计年度或以后年度扣除。其中，不得在补计年度或以后年度扣除。其中，对于需要实际对外支付的应计未计扣除项对于需要实际对外支付的应计未计扣除项目，应在实际支付后，调整其所属年度应目，应在实际支付后，调整其所属年度应纳税所得额纳税所得额”。做好汇算清缴纳税鉴证工作做好汇算清缴纳
11、税鉴证工作第第1313号总局令号总局令第四条第四条企业的各项财产损失，应在损失发生企业的各项财产损失，应在损失发生当年当年申申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得逾期不得扣除。扣除。l 第十五条第十五条企业申报扣除各项资产损失时，均应提供企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的中介机构的经济鉴
12、证证明经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。和特定事项的企业内部证据。l企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除的企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除的下列下列四种四种情况，应提供经中介机构进行职业推断和客观情况，应提供经中介机构进行职业推断和客观评判后出具的评判后出具的经济鉴证证明经济鉴证证明。（一）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府（一）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；财产或遗产确实不足清偿；（二）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表（二）债务人逾
13、期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；明已无力清偿债务；（三）符合条件的债务重组形成的坏账；（三）符合条件的债务重组形成的坏账；（四）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可（四）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。l企业存货发生的损失依据下列证据认定损失：企业存货发生的损失依据下列证据认定损失：（一）存货盘点表；（一）存货盘点表；（二）中介机构的（二）中介机构的经济鉴证证明经济鉴证证明；（三）存货保管人对于盘亏的情况说明；（三）存货保管人对于盘亏的情况说明；（四）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、（四）
14、盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；（五）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明（五）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。和内部核批文件。对盘亏的固定资产，依据下列证据确认损失：对盘亏的固定资产，依据下列证据确认损失：（一）固定资产盘点表；（一）固定资产盘点表；（二）盘亏情况说明，单项或批量金额（二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具评判后出具经
15、济鉴证证明经济鉴证证明；（三）企业内部有关责任认定和内部核（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。准文件等。l企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：认定财产损失：（一）政府有关部门的行政决定文件及（一）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；法律政策依据；（二）专业技术部门或中介机构（二）专业技术部门或中介机构鉴定证鉴定证明；明；（三）企业资产的账面价值确定依据（三）企业资产的账面价值确定依据.6.6.注意汇算清缴注意汇算清缴“备案事项备案事项”-亏损弥补亏损弥补-改变成本计算方法改变成本计算方法-技术开发费加计扣除技术开发费加计扣除-
16、广告费税前扣除标准的管理广告费税前扣除标准的管理-非货币性资产投资确认所得税、债务重组非货币性资产投资确认所得税、债务重组收入、捐赠收入收入、捐赠收入均匀均匀记入应纳税所得额记入应纳税所得额l关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知工作的补充通知（国税函（国税函20082642008264号）号）规定，企业在一个纳税年度发生的转让、规定，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有处置持有5 5年以上的股权投资所得、非货币年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得赠所得
17、，占当年应纳税所得50%50%及以上的，及以上的，可在不超过可在不超过5 5年年的期间均匀计入各年度的应的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。纳税所得额。六、所得税汇算清缴收入项目纳税控制六、所得税汇算清缴收入项目纳税控制（一）、收入确认的纳税控制（一）、收入确认的纳税控制条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生权责发生制制为原则，属于当期的收入和费用，不论为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作
18、为当期的收入和费用。在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。l国税函国税函20088752008875号号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循售收入的确认，必须遵循权责发生制权责发生制原则和原则和实质重于实质重于形式形式原则。原则。（一）企业销售商品（一）企业销售商品同时同时满足下列条件的，应确满足下列条件的，应确认收入的实现认收入的实现：（：（4 4条）条）1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权商品销售合同已经签订，企业
19、已将商品所有权相关的相关的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续联系的继续管理权管理权，也没有实施有效，也没有实施有效控制控制；3.3.收入的金额收入的金额能够可靠地计量；能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的已发生或将发生的销售方的成本成本能够可靠地核算。能够可靠地核算。与会计准则区别：相关的经济利益很可能流入企业。与会计准则区别：相关的经济利益很可能流入企业。l（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的
20、，应按以下规定确认收入实现时间：应按以下规定确认收入实现时间：1.1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。确认收入。2.2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。确认收入。3.3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。可在发出商品时确认收入。l4.4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销销售商品采用支付
21、手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。清单时确认收入。l委托代销应同时满足以下条件：委托代销应同时满足以下条件：l1 1、对方属于商业代销单位、对方属于商业代销单位l2 2、签订委托代销合同，明确代销清单的给付时间、签订委托代销合同，明确代销清单的给付时间l3 3、自己承担全部的风险，不收取对方任何款项，否则、自己承担全部的风险，不收取对方任何款项，否则属于预收货款下发出货物属于预收货款下发出货物l4 4、做相应的会计处理，做到账实相符、做相应的会计处理，做到账实相符l财政部财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知国家税务总局关于增值税若干政策的通知l（财税财税200516520
22、05165号）号）二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定义务发生时间的确定 (一一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。间为收到全部或部分货款的当天。(二二)对于发出代销商品超过对于发出代销商品超过180180天仍未收到代销清单天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满务
23、发生时间为发出代销商品满180180天的当天。天的当天。买一赠一买一赠一l企业以买一赠一等方式组合销售本企业企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（各项的销售收入。（国税函国税函20088752008875号号）l买一赠一销售形式应符合一定的形式要件：买一赠一销售形式应符合一定的形式要件：l第一，有公司第一，有公司内部销售协议内部销售协议，作为开展活动的依据，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间；同时明确活动的起止时间；l第二，在第二
24、，在发票上注明发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明；商业秘密的角度出发可以不注明；l第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在货物的价值，并且在数量数量上保持一致。上保持一致。26分期收款销售分期收款销售l企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例l第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：认收入的实现：l（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现定的收
25、款日期确认收入的实现l注意注意差异差异l分期收款销售合同分期收款销售合同 会计处理会计处理 开具发票开具发票l坚持权责发生制与收付实现制坚持权责发生制与收付实现制孰先孰先的原则的原则27非权责发生制下收入确认非权责发生制下收入确认1.1.利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人的债务人应付应付利息的日利息的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。2.2.租金收入，按照租金收入，按照合同约定合同约定的承租人的承租人应付应付租金的日期确租金的日期确认收入的实现。认收入的实现。3.3.特许权使用费收入，按照特许权使用费收入，按照合同约定合同约定的特许权使用人的特许权使用人应应付付特许权使用
26、费的日期确认收入的实现。特许权使用费的日期确认收入的实现。注意：利息、租金、特许权使用费收入会计按权责发注意：利息、租金、特许权使用费收入会计按权责发生制确认收入，而税法按照生制确认收入，而税法按照合同约定合同约定的的应付应付利息、租金、利息、租金、特许权使用费的日期确认。特许权使用费的日期确认。4.4.接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际收到实际收到捐赠资产的日期确捐赠资产的日期确认收入的实现。认收入的实现。5.5.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定作
27、出利润分配决定的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。6.6.其他收入中企业资产溢余收入、逾期未退包装物押其他收入中企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。入、违约金收入、汇兑收益等。视同销售收入l条例第二十五条条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于财产、劳务用于捐赠捐赠、偿债、赞助、集资、偿债、赞助、集资、广告广告、样品、职工
28、福利样品、职工福利和利润分配等用途和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。l所得税暂行条例实施细则所得税暂行条例实施细则第五十五条规定：第五十五条规定：“纳纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。业的商品、产品的，均应作为收入处理。”l 财税字财税字19961996079079号号文规定：文规定：“企业将自己生产的企业将自己生产的产品用于产品用于在建工程、管理
29、部门、非生产性机构在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。应按成本加合理利润的方法组成计税价格。”l 增值税与企业所得税视同销售对比企业所得税企业所得税产品分成产品分成非货币性资产交换非货币性资产交换捐赠、偿债捐赠、偿债赞助、集资赞助、集资广告、样品广告、样品职工福利职工福利利润分配利润
30、分配增值税增值税非应税项目（在建工非应税项目（在建工程管理部门、非生产程管理部门、非生产机构等）机构等）捐赠捐赠投资投资分配分配集体福利集体福利个人消费个人消费l国税函国税函2008828号号l一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。计算。（一）将资产用于（一）将资产用于生产、制造、加工生产、制造、加工另一产
31、品；另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在（四）将资产在总机构及其分支机构总机构及其分支机构之间转移；之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。l二、企业将资产移送他人的下列情形，因资二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。资产，应按
32、规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，于外购的资产，可按购入时的价格确定销可按购入时的价格确定销售收入
33、。售收入。资产捐赠资产捐赠l所得税法实施条例所得税法实施条例 第第2121条条 l接受捐赠收入，是指企业接受的来自其接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人他企业、组织或者个人无偿无偿给予的货币给予的货币性、非货币性资产。性、非货币性资产。l接受捐赠收入，按照接受捐赠收入，按照实际实际收到收到捐赠资产捐赠资产的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。35特殊商品销售l销售折让销售折让 /商业折扣商业折扣l国税函国税函20088752008875号号l（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品
34、收入金额。36l债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉及现，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在商品收入金额，现金折扣在实际发生时实际发生时作为财务费用作为财务费用扣除。扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于让属于销售折让销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于
35、销售退回。企业已经确认销求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发发生当期冲减生当期冲减当期销售商品收入。当期销售商品收入。境内外投资收益的纳税控制l投资收益的确认投资收益的确认l第十七条第十七条 股息、红利等权益性投资收益，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方按照被投资方作出利润分配决定的日期作出利润分配决定的日期确确认收入的实现。认收入的实现。免税收入和应税收入的区分免税收入和应税收入的区分l第二十六条第二十六条
36、 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：l(一一)国债利息收入；国债利息收入；l(二二)符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；l(三三)在中国境内设立机构、场所的非居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；联系的股息、红利等权益性投资收益；l居民企业之间的股息、红利等权益性投资收居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）
37、项和第（三）业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。股息所得和投资转让所得的区别股息所得和投资转让所得的区别l条例第十一条条例第十一条l投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上
38、述股息确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。损失。总分支机构、母子公司纳税控制总分支机构、母子公司纳税控制l国税发国税发【2008】第第086号号：l一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。进行税务处理。母子公司未
39、按照独立企业之间的业母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。作为成本费用在税前扣除。l三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服三、母公司向其多个
40、子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并实际费用并附加一定比例利润附加一定比例利润作为向子公司收取的总服作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税中华
41、人民共和国企业所得税法法第四十一条第二款规定第四十一条第二款规定合理合理分摊。分摊。（按照按照独立独立交交易原则进行分摊易原则进行分摊 ）l四、母公司以四、母公司以管理费管理费形式向子公司提取费用，形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的司签订的服务合同或者协议服务合同或者协议等与税前扣除等与税前扣除该项费用该项费用相关的材料相关的材料。不能提供相关材料。不能提供相关
42、材料的，支付的服务费用不得税前扣除。的，支付的服务费用不得税前扣除。l财税财税2008121号号关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知l一、在计算应纳税所得额时，企业一、在计算应纳税所得额时，企业实际实际支付给关联支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。企业企业实际实际支付给关联方的利息支出，除符合本通支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性
43、投资与其权益性知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为投资比例为：（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企；（二）其他企业，为业，为2 2：1 1。l权益性投资的计算权益性投资的计算（实收、资本、未分）实收、资本、未分）l二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并供相关资料，并证明证明相关交易活动符合独立交易原则相关交易活动符合独立交易原则的；的；或或者该企业的者该企业的实际税负实际税负不高于境内关联方的，不高于境内关联方的，其其实际实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税支付给
44、境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。所得额时准予扣除。l三、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照三、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。有关规定缴纳企业所得税。汇总纳税和合并纳税汇总纳税和合并纳税l企业所得税法企业所得税法第第5050条第二款规定条第二款规定l 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。应当汇总计算并缴纳企业所得税。l 汇总纳税是指一个企业总机构和分支机构的经营所得，汇总纳税是指一个企业总机构和分支机构的经营所得，通过汇总合并申报表，统
45、一申报缴纳企业所得税。通过汇总合并申报表，统一申报缴纳企业所得税。l 合并纳税是指一个企业集团母公司和集团子公司的合并纳税是指一个企业集团母公司和集团子公司的经营所得，通过合并纳税申报表，统一申报缴纳企业经营所得，通过合并纳税申报表，统一申报缴纳企业所得税。所得税。l l企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第125125条条l 企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。制定。l【国税发国税发200820082828号号】关于印发关于印
46、发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法理暂行办法的通知：企业实行的通知：企业实行 统一计算、统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库库 的企业所得税征收管理办法。的企业所得税征收管理办法。l企业采用汇总纳税方式的优势企业采用汇总纳税方式的优势：第一，成员企业之间的盈利和亏损可以互相抵补，即集团第一，成员企业之间的盈利和亏损可以互相抵补，即集团内一家企业的损失可抵消其他企业的利润，企业总体上就可以内一家企业的损失可抵消其他企业的利润，企业总体上就可以利用时间性差异递延纳税时间，获取一定的税收利益，这相当利用时间
47、性差异递延纳税时间，获取一定的税收利益，这相当于税务机关提供了一笔无息贷款，有助于企业发展。于税务机关提供了一笔无息贷款，有助于企业发展。第二，税法规定在税前列支有限额的费用（如业务招待费、第二，税法规定在税前列支有限额的费用（如业务招待费、广告费、业务宣传费）可以在整个集团内部调剂使用，从而使广告费、业务宣传费）可以在整个集团内部调剂使用，从而使整个集团的税收负担更趋合理。比如，在母子公司独立运作的整个集团的税收负担更趋合理。比如，在母子公司独立运作的模式下，出于集团整体管理的需要，母公司往往会统一进行广模式下，出于集团整体管理的需要，母公司往往会统一进行广告宣传等活动，整个集团的广告费和业
48、务宣传费很大部分体现告宣传等活动，整个集团的广告费和业务宣传费很大部分体现在母公司的账目上，而母公司往往侧重于管理职能，业务收入在母公司的账目上，而母公司往往侧重于管理职能，业务收入较少或根本没有，如不实行汇总纳税，这些广告费和业务宣传较少或根本没有，如不实行汇总纳税，这些广告费和业务宣传费则无法在税前列支，企业税收负担较重。费则无法在税前列支，企业税收负担较重。l第三，企业集团投资收益可从应税收益中全第三，企业集团投资收益可从应税收益中全部抵减，不存在根据税率差异补税问题。部抵减，不存在根据税率差异补税问题。第四，可以提高企业集团总体的风险承受第四，可以提高企业集团总体的风险承受能力，使企业
49、集团能够实现经营的多元化能力，使企业集团能够实现经营的多元化和全球化，增强企业集团的竞争能力和市和全球化，增强企业集团的竞争能力和市场风险承受能力。场风险承受能力。l财税财税20081192008119号号 l为确保为确保中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简称（以下简称新税法）的平稳实施，根据新税法第五十二条规定，经国新税法）的平稳实施，根据新税法第五十二条规定，经国务院批准，对务院批准，对20072007年年1212月月3131日前经国务院批准或按国务日前经国务院批准或按国务院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团（具院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集
50、团（具体名单见附件），在体名单见附件），在20082008年度继续按原规定执行。从年度继续按原规定执行。从20092009年年1 1月月1 1日日起，上述企业集团一律停止执行合并起，上述企业集团一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。缴纳企业所得税政策。财外资企业优惠取消后过渡期内纳税控制外资企业优惠取消后过渡期内纳税控制税【2008】第001号关于外国投资者从外商投资企业取得利关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策润的优惠政策20082008年年1 1月月1 1日日之前外商投资企业形成之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在的累积未分配利润，在20082008年以后分配给年以后分配给外国