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1、企业会计准则第14号收入p 收入的概念收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。p 销售商品收入销售商品收入 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用p销售商品收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬 转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够
2、可靠地计量 如何判断商品所有权上的主要风险如何判断商品所有权上的主要风险 和报酬是否转移给购货方？和报酬是否转移给购货方？通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移，例如：1 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分是合同重要组成部分 4 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可
3、能性、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量能够可靠地计量 例如：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设例如：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的的108%108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认
4、定，且甲公如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。p 销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金
5、额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项例外情况合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为3年年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照合同或协议价款的公允价值，通常
6、应当按照其未来现金流量现其未来现金流量现值或商品现销价格确定值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。p例如：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分分期收款方式，从
7、销售当年末分5 5年分期收款，年分期收款，每年每年2000,2000,合合1000010000。不考虑增值税。不考虑增值税。p其他资料其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，假定购货方在销售成立日支付货款，只须付只须付80008000即可。即可。p分析：应收金额的公允价值可以认定为分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,8000,据此可计算得出年金为据此可计算得出年金为20002000、期数为、期数为5 5年、现年、现值为值为80008000的折现率为的折现率为7.93%7.93%（具体计算过程可具体计算过程可参照有关财务管理教材的参照有关财务管理教材的“内插法内插法”）。）。未收本金
8、A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000销售成立时：借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000
9、第1年末：第5年末：借：银行存款 2 000 借：银行存款 2 000 贷：长期应收款 2 000 贷：长期应收款 2 000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不关系
10、的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。公允。公允交易价格的确定原则：存在活跃市场，市场报价；不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价；相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定。p 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用代销商品 视同买断：发出商品时确认收入 收取手续费方式：收到代销清单时确认收入预收款销售商品，发出商品时确认收入售后回购，不确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如：甲公司于5月1日向乙
11、公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项）17 应付账款 20借：财务费用 2 贷：应付账款 2借：库存商品库存商品 110 110 借：应付账款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品库存商品 30 30售后回租采用售后租回方式销售商品的，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货
12、可能性的，退货期满确认收入。例如：甲公司1月1日售出5 000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。（1）1月1日销售成立 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）1月31日确定销货退回 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务
13、成本 400 000 其他应付款 100 000 （3）2月1日收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000（4）6月30日退回1000件借：库存商品 400 000 应交税费 85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000p如退回800件借：库存商品 320 000 应交税费 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000p如退回1200件 借：库存商品 480 000 应交税费 102 000 主营业务收入100 000 其他应付款 100 000 贷：主
14、营业务成本 80 000 银行存款 702 000 承上例，如甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性，应在退货期满时确认收入。甲公司会计处理（1）1月1日发出商品借：应收账款 425 000 贷：应交税费 425 000借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 425 000 预收账款 2 500 000（3）如果6月30日没有退货借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本
15、2 000 000 贷：发出商品 2 000 000如果6月30日退货2 000件借：预收账款 2 500 000 应交税费 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000商品需要安装和检验的销售，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确
16、认收入，回收的商品作为购进商品处理。p 提供劳务收入提供劳务收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用p交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例完工百分比法p交易结果不能够可靠估计发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿 p同时销售商品和提供劳务能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量 作为
17、销售商品处理 p销售商品提供劳务不分拆例如：甲公司销售电梯并负责安装，价款为1000，增值税170。电梯成本560；安装费12，均为人员薪酬。假定安装工作是销售合同重要组成部分，不考虑其他因素。甲公司会计处理借：发出商品 560 贷：库存商品 560借：劳务成本 12 贷：应付职工薪酬 12借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费 170借：主营业务成本 572 贷：发出商品 560 劳务成本 12p 提供劳务收入确认条件的具提供劳务收入确认条件的具体应用体应用安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费入场费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费p 让渡资产使用权收入
18、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法p 让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利p让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20
19、:29:3520:29:3520:2911/8/2022 8:29:35 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:29:3520:29Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:29:3520:29:3520:29Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:29:3520:29:35November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20228:29:35下午20:29:3511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:29下午11月-2220:29November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/820:29:3520:29:3508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:29:35下午8:29下午20:29:3511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 8:29:35 PM20:29:3508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 8:29 PM11/8/2022 8:29 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家