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1、项目三项目三 消费税的计算与申报消费税的计算与申报任务一任务一 消费税税款的计算消费税税款的计算任务二任务二 消费税的纳税申报消费税的纳税申报学习目标：学习目标：1.1.1.1.能够正确计算消费税税款。能够正确计算消费税税款。能够正确计算消费税税款。能够正确计算消费税税款。2.2.2.2.能够办理消费税纳税申报。能够办理消费税纳税申报。能够办理消费税纳税申报。能够办理消费税纳税申报。任务一任务一 消费税税款的计算消费税税款的计算 任务案例任务案例任务案例任务案例幸福轿车有限公司是以生产轿车为主的幸福轿车有限公司是以生产轿车为主的增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，20102010年年1 1月份
2、的生产月份的生产经营情况如下：经营情况如下：1.11.1月月1 1日将日将A A型气缸容量为型气缸容量为3.03.0升的升的小轿车小轿车130130辆赊销给境内某代理商，约定辆赊销给境内某代理商，约定1 1月月1515日付款，日付款，1515日企业开具增值税专用日企业开具增值税专用发票，注明金额发票，注明金额23402340万元、增值税税额万元、增值税税额397.8397.8万元，代理商万元，代理商3030日将货款和延期付日将货款和延期付款的违约金款的违约金8 8万元支付给企业；万元支付给企业；2.12.1月销售月销售A A型小轿车型小轿车1010辆给本企业辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成
3、本价有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额核算取得销售金额8080万元；万元；3.13.1月企业新设计生产气缸容量月企业新设计生产气缸容量2.42.4升升B B型小轿车型小轿车2 2辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万万元，为了检测其性能，将其移送企元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场企业和维修厂位于同一市区，市场上无上无B B型小轿车销售价格。型小轿车销售价格。其他相关资料：其他相关资料：B B型小轿车成本型小轿车成本利润率利润率8%8%。一、消费税的一、消费税的概念和特点概念和特点（一）消费税
4、的概念（一）消费税的概念（一）消费税的概念（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量，就其应税消费品的销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。在特定环节征收的一种税。一、消费税的一、消费税的概念和特点概念和特点（二）消费税的特点（二）消费税的特点1.1.征收范围的选择性征收范围的选择性根据前面所根据前面所学内容这些学内容这些商品征收什商品征收什么税？么税？哪些应再哪些应再加征消费加征消费税？税？一、消费税的一、消费税的概念和特点概念和特点（二）消费税
5、的特点（二）消费税的特点2.2.征收环节的单一性征收环节的单一性3.3.征收方法的灵活性征收方法的灵活性4.4.税款的转嫁性税款的转嫁性二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 1.1.1.1.一般规定一般规定一般规定一般规定在中华人民共和国境内生产、委托加工在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。是消费税的纳税人。只要发生纳税义务的单位和个人都属于只要发生纳税义务的单位和个人都属于消费税的纳税人消费税的纳税人二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 2.2.2.2.具体情况具体情况具体情况具体情况（1 1）生产应税消
6、费品）生产应税消费品 生产销售时生产销售时纳税人自产自用的应税消费品用于其他纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。方面的。（2 2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 三三、消费税、消费税的的税目税目P P9999【例题例题 单选题单选题】纳税人生产销售下列轮胎（非纳税人生产销售下列轮胎（非子午线轮胎）不缴纳消费税的是（）。子午线轮胎）不缴纳消费税的是（）。A.A.翻新轮胎翻新轮胎 B.B.公共汽车轮胎公共汽车轮胎C.C.摩托车轮胎摩托车轮胎 D.D.汽车与农用拖拉机通用轮胎汽车与农用拖拉机通用轮胎【答案答案】A A【解析解析】翻新轮胎不属于消费税征收范围。翻新轮胎不属于消费税征收范围
7、。任务案例任务案例上海市精工机械制造公司系增值税一般上海市精工机械制造公司系增值税一般纳税人，生产各种礼品手表。纳税人，生产各种礼品手表。20092009年年8 8月月为某部委制造纪念表为某部委制造纪念表300300只，每只不含税只，每只不含税90009000元；制造国宾表元；制造国宾表1212只，每只不含税只，每只不含税价价1.51.5万元；为某公司定制礼品表万元；为某公司定制礼品表100100只，只，每只不含税价每只不含税价10001000元；为某银行成立元；为某银行成立100100周年特制尊贵金表周年特制尊贵金表2 2只，消耗黄金只，消耗黄金5959克，克，人造钻石人造钻石3 3克，不含
8、税价合计克，不含税价合计1818万元；赠万元；赠送某关系企业一只光电纯银手表，无同送某关系企业一只光电纯银手表，无同类售价，成本利润率为类售价，成本利润率为20%20%，成本为，成本为86898689元。元。四、消费税纳税环节四、消费税纳税环节 1.1.1.1.生产环节。生产环节。生产环节。生产环节。2.2.2.2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。外，由受托方向委托
9、方交货时代收代缴税款。3.3.3.3.进口环节进口环节进口环节进口环节 。4.4.4.4.零售环节。零售环节。零售环节。零售环节。金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品 5.5.5.5.批发环节批发环节批发环节批发环节 卷烟卷烟卷烟卷烟 （多选题）下列环节既征消费税又征增（多选题）下列环节既征消费税又征增值税的是（）。值税的是（）。A.A.卷烟的生产和批发环节卷烟的生产和批发环节 B.B.金银首饰的生产和零售环节金银首饰的生产和零售环节C.C.金银首饰的进口环节金银首饰的进口环节
10、D.D.化妆品的生产环节化妆品的生产环节 五五、消费税、消费税的的税率税率 从价定率从价定率从量定额：啤酒、黄酒、成品油从量定额：啤酒、黄酒、成品油复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒复合征税：卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟消费税税率卷烟消费税税率.doc.doc P97 P97 规定规定这次卷烟消费税率调整的内涵是：在甲类香烟的这次卷烟消费税率调整的内涵是：在甲类香烟的消费税从价税率由原来的消费税从价税率由原来的45%45%调整到调整到56%56%，乙类香，乙类香烟由烟由30%30%调整到调整到36%36%，雪茄烟由，雪茄烟由25%25%调整到调整到36%36%。与。与此同时，原来的甲乙类香烟划
11、分标准也进行了调此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来整，原来5050元的分界线上浮至元的分界线上浮至7070元，也就是说一元，也就是说一条条200200支香烟的甲类卷烟调拨价格在支香烟的甲类卷烟调拨价格在7070元元(不含增不含增值税值税)以上，含以上，含7070元，低于此价格的为乙类卷烟。元，低于此价格的为乙类卷烟。卷烟税率调整这次卷烟消费税率调整最引人注目的是这次卷烟消费税率调整最引人注目的是在卷烟批发环节加征了一道从价税，税在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为率为5%5%。这是对烟草企业新开征的一个。这是对烟草企业新开征的一个税种税种,给烟草企业增加了很大成本，本给烟草企
12、业增加了很大成本，本来就不高的利润又消减了一块。来就不高的利润又消减了一块。卷烟税率调整对于烟草商业企业来讲更是如此，整个对于烟草商业企业来讲更是如此，整个烟草行业因此而减利增税近烟草行业因此而减利增税近600600亿元左右，亿元左右，确实为国家财政增长又添新彩，很大程确实为国家财政增长又添新彩，很大程度上缓解了国家财政压力。因为仅有五度上缓解了国家财政压力。因为仅有五十万人的烟草行业，年为国家实现利税十万人的烟草行业，年为国家实现利税已经近五千亿元，几乎占国民收入的已经近五千亿元，几乎占国民收入的10%10%左右。左右。【例题例题 单选题单选题】纳税人将应税消费品与非纳税人将应税消费品与非应
13、税消费品以及适用税率不同的应税消费品应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。组成成套消费品销售的，应按（）。A.A.应税消费品的平均税率计征应税消费品的平均税率计征B.B.应税消费品的最高税率计征应税消费品的最高税率计征C.C.应税消费品的不同税率，分别计征应税消费品的不同税率，分别计征 D.D.应税消费品的最低税率计征应税消费品的最低税率计征 六、消费税的计税依据的确定六、消费税的计税依据的确定 （一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（二）销售额的确定（二）销售额的确定（二）销售额的确定（二）销售额的确定（一）销售数量的
14、确定（一）销售数量的确定P98P98（1 1）纳税人销售应税消费品的，为）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。应税消费品的销售数量。（2 2）自产自用应税消费品的，为应）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。税消费品的移送使用数量。（3 3）委托加工应税消费品的，为纳）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。税人收回的应税消费品数量。（4 4）进口的应税消费品，为海关核）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。定的应税消费品进口征税数量。换算标准换算标准某公司进口啤酒19568升，计算应纳消费税额。（二）销售额的确定（二）销售额的确定 1.1.
15、与增值税的规定相同与增值税的规定相同应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =含增值税的销售额含增值税的销售额 /（1+1+增值税税率或增值税税率或征收率）征收率）增值税专用发票增值税专用发票 开票日开票日 期期20012001年年1111月月3030日日购货单位购货单位购货单位购货单位略略略略密码区密码区密码区密码区略略略略货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称 化妆品化妆品化妆品化妆品包装箱包装箱包装箱包装箱合合合合计计计计单位单位单位单位盒盒盒盒只只只只数量数量数量数量5005004040单价单价单价单价49.49.5.05.0金额金额金额金额24800.
16、24800.200.00200.0025000.025000.00 0税率税率税率税率17%17%17%17%税额税额税额税额4216.4216.343442504250价税合计价税合计价税合计价税合计(大写大写大写大写)贰万玖仟贰佰伍拾零园零角零分贰万玖仟贰佰伍拾零园零角零分贰万玖仟贰佰伍拾零园零角零分贰万玖仟贰佰伍拾零园零角零分29250.0029250.00销货单位销货单位销货单位销货单位略略略略备注备注备注备注发 票客户名称及地址客户名称及地址:(略）略）01年年11月月 30日填制日填制品品品品 名名名名规规规规格格格格单单单单位位位位数数数数 量量量量单单单单 价价价价金金金金额额
17、额额备备备备注注注注 化妆品化妆品化妆品化妆品盒盒盒盒50058.8558.8529250.00合计合计合计合计人民币人民币人民币人民币贰万玖仟贰佰伍拾圆零角零分贰万玖仟贰佰伍拾圆零角零分贰万玖仟贰佰伍拾圆零角零分贰万玖仟贰佰伍拾圆零角零分29250.029250.00 0增值税专用发票增值税专用发票开票日开票日期期2001年年11月月30日日购货单位（略）购货单位（略）购货单位（略）购货单位（略）密码区（略）密码区（略）密码区（略）密码区（略）货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称 化妆品化妆品化妆品化妆品合合合合计计计计单位单位单位单位盒盒盒盒数量数量数量
18、数量500500单价单价单价单价5050金额金额金额金额2500250025002500税率税率税率税率1717%1717%税额税额税额税额4250425042504250价税合计（大写）价税合计（大写）价税合计（大写）价税合计（大写）贰万玖仟贰佰伍拾元零角零分贰万玖仟贰佰伍拾元零角零分贰万玖仟贰佰伍拾元零角零分贰万玖仟贰佰伍拾元零角零分 29250.0029250.00销货单位（略）销货单位（略）销货单位（略）销货单位（略）备注备注备注备注销货单位：（章）开票人：复核：收款人：某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车某摩托车厂家（一般纳税人）销售摩托车5050辆，出厂价格为辆，出厂价格为1170
19、011700元（含增值税），则该厂元（含增值税），则该厂家应税的销售额为：家应税的销售额为：应税销售额应税销售额 =5011700=5011700（1+17%1+17%）=500000=500000（元）（元）如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，如果这家摩托车生产厂家为小规模纳税人，则该厂家应税的销售额为：则该厂家应税的销售额为：应税销售额应税销售额 =5011700=5011700（1+3%1+3%）2.特殊规定（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。部对外
20、销售额或销售数量征收消费税。【例题例题例题例题计算题计算题计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般某摩托车生产企业为增值税一般某摩托车生产企业为增值税一般某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，纳税人，纳税人，纳税人，6 6 6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车30303030辆，以每辆，以每辆，以每辆，以每辆出厂价辆出厂价辆出厂价辆出厂价12000120001200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的元（不含增值税）给自设非独立核算的元（不含增值税）给自设非独立核算的元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以
21、每辆门市部；门市部又以每辆门市部；门市部又以每辆门市部；门市部又以每辆16380163801638016380元（含增值税）全部元（含增值税）全部元（含增值税）全部元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业销售给消费者。计算摩托车生产企业销售给消费者。计算摩托车生产企业销售给消费者。计算摩托车生产企业6 6 6 6月份应缴纳月份应缴纳月份应缴纳月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率消费税（摩托车适用消费税税率消费税（摩托车适用消费税税率消费税（摩托车适用消费税税率10%10%10%10%）。）。）。）。【解析解析解析解析】应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率
22、税率税率16380163801638016380（1 1 1 117%17%17%17%）3010%3010%3010%3010%42000010%42000010%42000010%42000010%42000420004200042000（元）（元）（元）（元）（2 2）纳税人用于换取生产资料和消费资）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。的最高销售价格为依据计算消费税。【例题例题计算题计算题】某烟厂销售雪茄烟某烟厂销售雪茄烟300
23、300箱给各专卖店，取得不含税销售箱给各专卖店，取得不含税销售收入收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小箱换回小轿车轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆。计算应纳消费辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%25%）【解析解析】应纳消费税应纳消费税60025%60025%6003004025%6003004025%170170（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税60017%60017%6003004017%6003004017%115.60115.60（万元）（万元）【例题例题例题例题计算题计算题计算题计算题】某葡萄酒生产企业
24、，生产葡萄酒按某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%10%10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100100100100万元，本月拿万元，本月拿万元，本月拿万元，本月拿200200200200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200200200200元，最低价元，最低价元，最低价元，最低价每吨为每吨为每吨为每吨为180180180180元，中间平均价为每吨元，中间平均价为每吨
25、元，中间平均价为每吨元，中间平均价为每吨190190190190元。元。元。元。计算增值税和消费税。计算增值税和消费税。计算增值税和消费税。计算增值税和消费税。【解析解析解析解析】消费税：消费税：消费税：消费税：10010%10010%10010%10010%2002001000010%2002001000010%2002001000010%2002001000010%10.4010.4010.4010.40（万元）（万元）（万元）（万元）增值税：增值税：增值税：增值税：10017%10017%10017%10017%2001901000017%2001901000017%2001901000
26、017%2001901000017%17.64617.64617.64617.646（万元）（万元）（万元）（万元）（3 3）白酒计税价格的确定）白酒计税价格的确定P99P99“计税价格大大低于销售价格计税价格大大低于销售价格计税价格大大低于销售价格计税价格大大低于销售价格”已成为我国酒类行业中一已成为我国酒类行业中一已成为我国酒类行业中一已成为我国酒类行业中一项公开的项公开的项公开的项公开的“秘密秘密秘密秘密”，有相当一部分白酒生产企业将产品低，有相当一部分白酒生产企业将产品低，有相当一部分白酒生产企业将产品低，有相当一部分白酒生产企业将产品低价出售给自己设立的销售公司，然后再由销售公司高价
27、出价出售给自己设立的销售公司，然后再由销售公司高价出价出售给自己设立的销售公司，然后再由销售公司高价出价出售给自己设立的销售公司，然后再由销售公司高价出售给经销商，以此达到少缴税的目的。售给经销商，以此达到少缴税的目的。售给经销商，以此达到少缴税的目的。售给经销商，以此达到少缴税的目的。“我们在调研中发我们在调研中发我们在调研中发我们在调研中发现，目前白酒产品计税价格偏低的情况十分普遍，在市场现，目前白酒产品计税价格偏低的情况十分普遍，在市场现，目前白酒产品计税价格偏低的情况十分普遍，在市场现，目前白酒产品计税价格偏低的情况十分普遍，在市场上，有上，有上，有上，有某些品牌白酒的售价高达数百元，
28、而其最低计税价格某些品牌白酒的售价高达数百元，而其最低计税价格某些品牌白酒的售价高达数百元，而其最低计税价格某些品牌白酒的售价高达数百元，而其最低计税价格却不足却不足却不足却不足100100100100元。元。元。元。这种计税价格明显偏低的情况，正是税务部门这种计税价格明显偏低的情况，正是税务部门这种计税价格明显偏低的情况，正是税务部门这种计税价格明显偏低的情况，正是税务部门此次需要重新核定并加以调整的。此次需要重新核定并加以调整的。此次需要重新核定并加以调整的。此次需要重新核定并加以调整的。”有关权威人士这样说。有关权威人士这样说。有关权威人士这样说。有关权威人士这样说。白酒计税价格的确定白
29、酒计税价格的确定P99P99本次办法制定的初衷就是为了收紧企业的本次办法制定的初衷就是为了收紧企业的避税通道，但避税通道，但“转移定价转移定价”一直是中国白一直是中国白酒消费税执行过程中存在的公开秘密，相酒消费税执行过程中存在的公开秘密，相当一部分酒企将白酒低价出售给自己设立当一部分酒企将白酒低价出售给自己设立的销售公司，然后再高价出售给经销商，的销售公司，然后再高价出售给经销商，以此达到避税的目的。以此达到避税的目的。税务总局：重核计税价格不应成白酒涨价理由税务总局：重核计税价格不应成白酒涨价理由税务总局：重核计税价格不应成白酒涨价理由税务总局：重核计税价格不应成白酒涨价理由 有消息称，有消
30、息称，有消息称，有消息称，8 8 8 8月月月月4 4 4 4日，五粮液厂家向其全国一级代理商下发通知：日，五粮液厂家向其全国一级代理商下发通知：日，五粮液厂家向其全国一级代理商下发通知：日，五粮液厂家向其全国一级代理商下发通知：一级代理商给下游商家的一级代理商给下游商家的一级代理商给下游商家的一级代理商给下游商家的52525252度五粮液批发价不低于度五粮液批发价不低于度五粮液批发价不低于度五粮液批发价不低于578578578578元，而之元，而之元，而之元，而之前为前为前为前为480480480480元至元至元至元至530530530530元之间。有业内人士透露，此前五粮液上市公元之间。有
31、业内人士透露，此前五粮液上市公元之间。有业内人士透露，此前五粮液上市公元之间。有业内人士透露，此前五粮液上市公司都是先将酒卖给其集团旗下的进出口公司，以此达到避税目的。司都是先将酒卖给其集团旗下的进出口公司，以此达到避税目的。司都是先将酒卖给其集团旗下的进出口公司，以此达到避税目的。司都是先将酒卖给其集团旗下的进出口公司，以此达到避税目的。出厂价每瓶出厂价每瓶出厂价每瓶出厂价每瓶469469469469元的元的元的元的52525252度五粮液大致以度五粮液大致以度五粮液大致以度五粮液大致以140140140140元元元元价格卖给进出口公价格卖给进出口公价格卖给进出口公价格卖给进出口公司，每瓶的
32、消费税为司，每瓶的消费税为司，每瓶的消费税为司，每瓶的消费税为140140140140元元元元20%=2820%=2820%=2820%=28元。元。元。元。在白酒消费税计税标准调整后，税基改为“对外销售价格的60%至70%”。每瓶52度五粮液应纳消费税为46970%20%=65.66元。因此，白酒企业将要比之前多交纳每瓶37.66元的消费税。而从厂家作出的反应看，已经迅速将这部分税负以提高批发价的方式转嫁给下游商家和消费者。七、应纳消费税税额的计算七、应纳消费税税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税额的计算 1.1.1.1.直接对外销售的计算直接对外销售的
33、计算直接对外销售的计算直接对外销售的计算 从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算从价定率应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 从量定额应纳税额的计算从量定额应纳税额的计算从量定额应纳税额的计算从量定额应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 =销售数量销售数量销售数量销售数量定额税率定额税率定额税率定额税率 实行复合计税应纳税额的计算实行复合计税应纳税额的计算实行复合计税应纳税额的计算实行复合计税应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销售数量销售数量销售数量销售数量单位税额单位税额单位税额单位
34、税额销售销售销售销售额额额额税率税率税率税率举例举例举例举例 P102 P102 P102 P102 例例例例1 1 1 1 例例例例2 2 2 2 单选题单选题单选题单选题 某啤酒厂销售某啤酒厂销售某啤酒厂销售某啤酒厂销售B B B B型啤酒型啤酒型啤酒型啤酒10101010吨给某商业公司，开具专吨给某商业公司，开具专吨给某商业公司，开具专吨给某商业公司，开具专用发票注明价款用发票注明价款用发票注明价款用发票注明价款42760427604276042760元，收取包装物押金元，收取包装物押金元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500150015001500元，元，元，元，另外收取本批次的塑
35、料周转箱押金另外收取本批次的塑料周转箱押金另外收取本批次的塑料周转箱押金另外收取本批次的塑料周转箱押金3000300030003000元。该啤酒元。该啤酒元。该啤酒元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（厂应缴纳的消费税是（厂应缴纳的消费税是（厂应缴纳的消费税是（）。）。）。）。A.2500A.2500A.2500A.2500元元元元B.2600B.2600B.2600B.2600元元元元C.2200C.2200C.2200C.2200元元元元D.2500D.2500D.2500D.2500元元元元 B B型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价（42760+15001.1742760+15001.17）101
36、04404.204404.20（元（元/吨），适用消费税率是吨），适用消费税率是250250元元/吨。吨。应纳消费税额应纳消费税额102501025025002500（元）（元）单选题单选题某酒业制造公司生产各种白酒，销售给某外贸某酒业制造公司生产各种白酒，销售给某外贸企业企业50005000斤，开具的增值税专用发票上注明的斤，开具的增值税专用发票上注明的销售额为销售额为500500万元。该公司应缴消费税万元。该公司应缴消费税()()万万元。元。A.100.25A.100.25B.147.48B.147.48C.130.80C.130.80D.154.59 D.154.59 应纳消费税应纳消费
37、税5002050020+50000.510000+50000.510000100.25(100.25(万元万元)A（1 1）用于连续生产应税消费品，不缴）用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税纳消费税如：卷烟厂生产出烟丝，直接用于生如：卷烟厂生产出烟丝，直接用于生产卷烟，当卷烟销售时，对卷烟计算产卷烟，当卷烟销售时，对卷烟计算应纳消费税，烟丝不纳税；但如果将应纳消费税，烟丝不纳税；但如果将烟丝直接用于销售或用于非应税项目，烟丝直接用于销售或用于非应税项目，则烟丝应计算缴纳消费税。则烟丝应计算缴纳消费税。（2 2）用于其他方面，于移送使用时纳）用于其他方面，于移送使用时纳税税 2.2.自产自用的应
38、税消费品的计算自产自用的应税消费品的计算自产自用应税消费品的计税价格自产自用应税消费品的计税价格P101P101 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算 纳税。纳税。纳税。纳税。销售价格为销售价格为销售价格为销售价格为当月同类产品的加权平均价格当月同类产品的加权平均价格，但销售的应税消费品有下列情况之一的，但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算不得列入加权平均计算:销售价格明显偏低销售价格明显偏低又无正当理由的；又无正当理由的；无销售价格的，如果当月无销售
39、价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月上月或最近月份或最近月份的销售价格计算纳税。的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。A.A.A.A.对从价定率征收消费税的应税消费品：对从价定率征收消费税的应税消费品：对从价定率征收消费税的应税消费品：对从价定率征收消费税的应税消费品：组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本 （1 1 1
40、1成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（1-1-1-1-消费税消费税消费税消费税税率）税率）税率）税率）成本利润率按消费税税法规定。成本利润率按消费税税法规定。成本利润率按消费税税法规定。成本利润率按消费税税法规定。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率某某化化妆妆品品厂厂将将一一批批自自产产的的化化妆妆品品用用作作职职工工福福利利，这这批批化化妆妆品品没没有有同同类类产产品品价价格格，成成本本为为1000010000元元（化化妆妆品品的的消消费费税税税税率率为为30%30%，成成本本利利润润率率
41、为为5%5%）。其组成计税价格为：。其组成计税价格为：组成计税价格组成计税价格=(=(成本成本+利润利润)(l-)(l-消费税税率消费税税率)=10000+=10000+（100005%100005%）（1-30%1-30%）B.B.对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关。消费税从量征收与售价或组价无关。应纳税额应纳税额=自用数量自用数量 定额税率定额税率【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本偿提供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，无同类产品售价。（税务机元，无同类产品售价
42、。（税务机关核定的消费税单位税额为关核定的消费税单位税额为220220元元/吨）吨）计算应纳消费税、增值税。计算应纳消费税、增值税。【解析解析】应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000101000（1 110%10%）220017%220017%22442244（元）（元）B.B.对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，元，无同类产品售价。（税务机关核定的消无同类产品售
43、价。（税务机关核定的消费税单位税额为费税单位税额为220220元元/吨）吨）B.B.对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的按增值税法中规定的10%10%确定，组价中应确定，组价中应含消费税税金。含消费税税金。【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本偿提供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，无同类产品售价。（税务机元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费
44、税单位税额为关核定的消费税单位税额为220220元元/吨）吨）【解析解析】应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000101000（1 110%10%）220017%220017%22442244（元）（元）C.C.对复合计税办法征收消费税的应税消费对复合计税办法征收消费税的应税消费品品 组成计税价格组成计税价格=（成本利润自产自用数（成本利润自产自用数量量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率自产自税率自产自用数量用数量定额税率定额税率 举例举例P102P1021.1.委托加工应
45、税消费品的含义委托加工应税消费品的含义委托加工应税消费品的含义委托加工应税消费品的含义什么是委托加工什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料只收取加工费和代垫部分辅助材料如何纳税如何纳税纳税人除委托个人加工应税消费品外，纳税人除委托个人加工应税消费品外，由受托方代收代缴消费税。由受托方代收代缴消费税。(二二)委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托方委托方受托方受托方委托加工委托加工应税消费应税消费品品增：进项增：进项税税消：纳税消：纳税人人增：加工费增：加工费消：代收代缴消：代收代缴自制消费自制消
46、费品品增：销售额增：销售额*17%17%消：纳税人消：纳税人2.2.委托加工应税消费品的应纳税额的计算委托加工应税消费品的应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。费品的销售价格计算纳税。费品的销售价格计算纳税。费品的销售价格计算纳税。没没没没有有有有同同同同类类类类消消消消费费费费品品品品销销销销售售售售价价价价格格格格的的的的，按按按按照照照照组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格计算纳税。计算纳税。计算纳税。计算纳税。a.
47、a.a.a.从价定率征收从价定率征收从价定率征收从价定率征收应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =(=(=(=(材料成本材料成本材料成本材料成本 +加工费加工费加工费加工费)(1-)(1-)(1-)(1-消费消费消费消费税税率税税率税税率税税率)应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率P103 P103 P103 P103 例例例例5 5 5 5b.b.复合征税应纳税额的计算：复合征税应纳税额的计算：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材
48、料成本+加工费加工费+委托加工收回数量委托加工收回数量 定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率委托加税率委托加工收回数量工收回数量定额税率定额税率【例题例题计算题计算题】甲酒厂从农业生产甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款者手中收购粮食，共计支付收购价款6000060000元。甲酒厂将收购的粮食从收购元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专取得乙酒厂开具防伪税控的增值税
49、专用发票，注明加工费用发票，注明加工费2500025000元，代垫辅元，代垫辅料价值料价值1500015000元（不含税），加工的白元（不含税），加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算乙酒当地无同类产品市场价格。计算乙酒厂应收代缴的消费税。酒厂应收代缴的消费税。组成计税价格组成计税价格=【60000*60000*（1-1-13%13%）+40000+8*2000*0.5+40000+8*2000*0.5】/（1-1-20%20%）=125250(=125250(元元)应纳税额应纳税额=125250*20%+8*2000*0.5=33050(=125250*20%+8*2000*0.5=3305
50、0(元元)（三）进口应税消费品的应纳税额的计算（三）进口应税消费品的应纳税额的计算 1.1.实行从价定率办法的应税消费品的计算实行从价定率办法的应税消费品的计算组组成成计计税税价价格格=(=(关关税税完完税税价价格格+关关税税)(1-)(1-消消费费税税率税税率)应纳消费税应纳消费税=组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率P104 P104 例例7 72.2.实行从量定额方式的实行从量定额方式的 应纳消费税进口数量应纳消费税进口数量单位税额单位税额3.3.复合征税的应纳税额的计算复合征税的应纳税额的计算组组成成计计税税价价格格=（关关税税完完税税价价格格+关关税税+进进口口数数量量定额