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1、新税法基础知识培训新税法基础知识培训新税法会计差异及衔接新税法会计差异及衔接第一讲第一讲 新税法与会计的差异及调整新税法与会计的差异及调整第一节新税法实施后的差异概述第一节新税法实施后的差异概述一、新税法差异的量变一、新税法差异的量变新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有新企业会计准则实施后消除的税法与会计准则差异有2020多项，新增加的差异有多项，新增加的差异有4040多项，目前税法与会计的多项，目前税法与会计的差异已达到差异已达到100100多项。多项。二、新税法差异的变化类型二、新税法差异的变化类型、原差异的扩展：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就、原差异的扩展：安置残疾人员及国
2、家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除除 、视同利润分配差异：居民企业，或者由居民企业和中国、视同利润分配差异：居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家定税率水平的国家(地区地区)的企业，并非由于合理的经营需的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入于该居民企业的部分，应当计入
3、该居民企业的当期收入 、特别纳税调整差异：企业实施其他不具有合理商业、特别纳税调整差异：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整务机关有权按照合理方法调整 三、新税法差异的争议三、新税法差异的争议等待期内职工股票期权会计处理。目前对企业支付等待期内职工股票期权会计处理。目前对企业支付的股票期权费用，在成本费用列支时，新税法目前的股票期权费用，在成本费用列支时，新税法目前没有明确的规定，但在实际操作中税务机关多数不没有明确的规定，但在实际操作中税务机关多数不允许在税前扣除。允许在税前扣除。、企
4、业在进行重组、改制等事项时，根据辞退职工计、企业在进行重组、改制等事项时，根据辞退职工计划或方案事先提取的补偿金，会计上计入成本费用，划或方案事先提取的补偿金，会计上计入成本费用，但目前是否允许在税前扣除没有明确的税法规定。但目前是否允许在税前扣除没有明确的税法规定。、在金融性资产的利息分摊、融资租入固定资产等方面，、在金融性资产的利息分摊、融资租入固定资产等方面，新企业会计准则要求采用实际利率法，而新税法对此没有新企业会计准则要求采用实际利率法，而新税法对此没有明确规定。明确规定。四、新会计准则对新税法的影响四、新会计准则对新税法的影响、所得税的影响、所得税的影响资产的计税基础资产的计税基础
5、 是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照规定可予以抵扣的金额。额时按照规定可予以抵扣的金额。暂时性差异暂时性差异 从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础和其从资产和负债看，一项资产或一项负债的计税基础和其账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产
6、收回或负债清偿时，会产生应税利润或在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。可抵扣税额。（1 1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异 （2 2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异资产负债表债务法资产负债表债务法:资产负债表债务法则依据资产负债表债务法则依据“资产资产负债观负债观”定义收益，认为资产负债表是最重要的财定义收益，认为资产负债表是最重要的财务报表。务报表。递延所得税负债递延所得税负债:指根据应税暂时性差异计算的未来指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。期间应付的所得税金额。例：某设备成本为例：某设备成本为1000010000元，已提折旧元，已提折旧40
7、004000元。若其元。若其重估价为重估价为70007000元。税率为元。税率为2525，应税利润为，应税利润为1000010000元。元。应交所得税应交所得税=10000=10000 2525=2500=2500 递延所得税负债递延所得税负债=1000=10002525=250=250 借：所得税费用借：所得税费用 2750 2750 贷：应交税费贷：应交税费-所得税所得税 2500 2500 递延所得税负债递延所得税负债 250 250 递延所得税资产递延所得税资产:指根据可抵减暂时性差异计算的指根据可抵减暂时性差异计算的未来期间可抵扣的所得税金额。未来期间可抵扣的所得税金额。例：某企业将
8、应计产品保修费用例：某企业将应计产品保修费用500500元确认为一元确认为一项负债，该费用直到支付赔偿时才能在计税时抵项负债，该费用直到支付赔偿时才能在计税时抵扣，税率扣，税率2525。设当年应税利润为。设当年应税利润为1000010000元。元。分析：负债的税基为分析：负债的税基为0 0，可抵扣暂时性差异为，可抵扣暂时性差异为500500元。元。借：所得税费用借：所得税费用 2375 2375 递延所得税资产递延所得税资产 125 125 贷：应交税金贷：应交税金所得税所得税 2500 2500 案例案例甲企业甲企业20062006年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为500005
9、0000元的设备，预计可使用元的设备，预计可使用5 5年，预计净残值年，预计净残值为为0 0。企业采用直线法计提折旧。税法采。企业采用直线法计提折旧。税法采用双倍余额递减法计提折旧，未折旧前用双倍余额递减法计提折旧，未折旧前的利润总额为的利润总额为100000100000元，使用的所得税元，使用的所得税率为率为15%15%。具体见下表：（每年均为。具体见下表：（每年均为1212月月3131日）日）项目项目200620072008200920102011账面价值账面价值50000400003000020000100000计税基础计税基础5000030000180001080054000差额差额0
10、1000012000920046000递负余额递负余额01500180013806900发生额发生额01500300-420-690-690差异分录差异分录所所负负15001500300300负负420所所420690690690690无差异分录无差异分录所所交交13500135001470014700154201542015690156901569015690综合分录综合分录所所交交负负150001350015001500014700300负负420所所15000交交1542069015000156906901500015690、计量属性的影响、计量属性的影响如：投资性房地产准则允许企业采用
11、公允价值模式如：投资性房地产准则允许企业采用公允价值模式进行后续计量，而采用公允价值模式时，不对投资性房进行后续计量，而采用公允价值模式时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。现行税法规定，原账面价值之间的差额计入当期损益。现行税法规定，按照税法规定的年限和折旧方法对房地产计提的折旧或按照税法规定的年限和折旧方法对房地产计提的折旧或进行摊销所产生的费用，可以在税前列支，计算应纳税进行摊销所产生的
12、费用，可以在税前列支，计算应纳税所得额。所得额。、收入、费用确认的影响、收入、费用确认的影响 收入准则规定，企业销售商品收入的确定必须同收入准则规定，企业销售商品收入的确定必须同时符合收入准则规定的时符合收入准则规定的5 5个条件，当任何一个条个条件，当任何一个条件没有满足时，即使收到货款，也不能确认为收入；件没有满足时，即使收到货款，也不能确认为收入；税法则以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风税法则以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。险问题和继续管理权问题。第二节新税法与会计的差异及调整第二节新税法与会计的差异及调整一、收入处理的差异一、收入处理的差异1 1、
13、收入确认原则的差异、收入确认原则的差异2 2、收入确认条件的差异、收入确认条件的差异 3 3、收入确认范围的差异、收入确认范围的差异 4 4、收入确认时间不同、收入确认时间不同 5 5、收入确认选择方式的不同、收入确认选择方式的不同以下列举常见的收入差异以下列举常见的收入差异 发出商品发出商品企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务
14、，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。已作坏账损失处理后又收回的应收款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现配决定的日期确认收入的实现国债利息收入国债利息收入试运行收入试运行收入会计规定：先征后返增值税，以及按销量或工作量等依据会计规定：先征后返增值税，以及按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算，并按期给予的定额补贴计人营国家规定的补助定
15、额计算，并按期给予的定额补贴计人营业外收入；业外收入；税法规定：税法规定：对企业减免或返还的流转税，除对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并人企业利润征收所得税都应并人企业利润征收所得税 会会计计规规定定：技技术术转转让让收收入入作作为为营营业业外外收收入入；税税法法规规定定：企企事事业业单单位位发发生生的的技技术术转转让让净净收收入入在在3030万万元元以以下下的的，暂免征收所得税暂免征收所得税 会会计计规规定定：销销售售折折让让应应在在实实际际发发生生时时直直接接从从当当期期实实现现的的销销售售
16、收收入入中中抵抵减减；税税法法规规定定：纳纳税税人人销销售售货货物物给给购购货货方方的的销销售售折折扣扣，如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张销销售售发发票票注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的的销销售售额额计计算算征征收收所所得得税税；如如果果将将折折扣扣额额另另开开发票，则不得从销售额中减除折扣额发票，则不得从销售额中减除折扣额 二、存货处理的差异二、存货处理的差异(一一)存货计价的差异分析存货计价的差异分析以非货币性交易换入的存货以非货币性交易换入的存货-税法规定税法规定:通过支付现金以通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关外的方式取得的存货，以
17、该存货的公允价值和支付的相关税费为成本税费为成本 例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本存商品成本6060万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为100100万元，万元，增值税税率增值税税率1717。乙公司设备原值。乙公司设备原值150150万元，累计折旧万元，累计折旧4040万元，公允价值万元，公允价值120120万元万元.甲公司支付乙公司补价甲公司支付乙公司补价2020万万元元.A A、如果该项交换不具有商业实质：、如果该项交换不具有商业实质：甲公司：甲公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出
18、资产的账面价值账面价值+交纳增值税交纳增值税+支支付的补价付的补价=60+10017%+20=97=60+10017%+20=97 借：固定资产借：固定资产 97 97 营业外支出营业外支出 40 40 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应交税费增（销）应交税费增（销）17 17 银行存款银行存款 20 20 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 60 贷：库存商品贷：库存商品 60 60乙公司：乙公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的账面价值账面价值-可抵扣的可抵扣的增值税增值税-收到的补价收到的补价=110-20-17=73=110-20-17=73
19、 借：固定资产清理借：固定资产清理 110 110 累计折旧累计折旧 40 40 贷：固定资产贷：固定资产 150 150 借：库存商品借：库存商品 73 73 应交税金应交税金增（进）增（进）17 17 银行存款银行存款 20 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110 110B B、如果该项交换具有商业实质：、如果该项交换具有商业实质：甲公司：甲公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的公允价值公允价值+交纳增值税交纳增值税+支付的补价支付的补价=100+10017%+20=137=100+10017%+20=137 借：固定资产借：固定资产 137 137 贷：主营
20、业务收入贷：主营业务收入 100 100 应交税费增（销）应交税费增（销）17 17 银行存款银行存款 20 20 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 60 贷：库存商品贷：库存商品 60 60乙公司：乙公司：换入资产入帐价值换入资产入帐价值=换出资产的换出资产的公允价值公允价值-可抵扣可抵扣的增值税的增值税-收到的补价收到的补价=120-20-17=83=120-20-17=83 借：固定资产清理借：固定资产清理 110 110 累计折旧累计折旧 50 50 贷：固定资产贷：固定资产 150 150 借：库存商品借：库存商品 83 83 应交税费应交税费增（进）增（进）17 17 银行存
21、款银行存款 20 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110 110 营业外收入营业外收入 10 10（(二二)存货跌价准备差异存货跌价准备差异会计上规定，企业的存货应当在期末时按成本与可会计上规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备。差额，应当计提存货跌价准备。税法上规定，企业除坏账准备以外的其他任何形式的准税法上规定，企业除坏账准备以外的其他任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时不得扣除。备金，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业企业20032003年年1212月月3131日，
22、一批库存商品发生减值，其成本日，一批库存商品发生减值，其成本为为6565万元，可变现净值万元，可变现净值6060万元万元.税前会计利润为税前会计利润为100100万元，万元，所得税税率所得税税率25%25%（1 1）计提减值准备）计提减值准备5 5万元时：万元时：借：资产减值损失借：资产减值损失 5 5 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 5 应交所得税应交所得税=（100+5100+5）25%=26.2525%=26.25 借：所得税费用借：所得税费用 25 25 递延所得税资产递延所得税资产 1.25 1.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 26.25 26.25（2 2
23、）如果）如果20042004年末库存商品的可变现净值为年末库存商品的可变现净值为6363万元万元(恢复恢复3 3万元万元),),企业企业20042004年税前会计利润年税前会计利润100100万元。万元。转回恢复的跌价准备：转回恢复的跌价准备：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3 3 贷：资产价值损失贷：资产价值损失 3 3应交所得税应交所得税=（100-3100-3）25%=24.2525%=24.25 借：所得税借：所得税 25 25 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 24.25 24.25 递延所得税资产递延所得税资产 0.75 0.75（3 3）假设企业该上述库存商品于）假
24、设企业该上述库存商品于20052005年出售，出售价格年出售，出售价格7070万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。（注：该商品成本为。（注：该商品成本为6565万元，存万元，存货跌价准备余额货跌价准备余额2 2万元）。万元）。A A、反映销售收入、反映销售收入 借：银行存款借：银行存款 81.9 81.9 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70 70 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）11.911.9 B B、结转销售成本、结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 65 65 贷：库存商品贷：库存商品 65 65 C C、结转存货跌价准备、结转存货跌价准备 借：存
25、货跌价准备借：存货跌价准备 2 2 贷：资产价值损失贷：资产价值损失 2 2 如果税前会计利润仍然为如果税前会计利润仍然为100100万元万元 借：所得税借：所得税 25 25 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 24.5 24.5 递延所得税资产递延所得税资产 0.5 0.5(三三)存货发出用于非应税项目差异存货发出用于非应税项目差异会计上规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项会计上规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，应视同目、作为投资、作为集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记销售物资计算应交增值税，
26、借记“在建工程在建工程”、“长期股长期股权投资权投资”、“应付福利费应付福利费”、“营业外支出营业外支出”等科目，贷等科目，贷记有关存货项目和记有关存货项目和“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”)”科目。科目。税法上规定：存货发出用于非应税项目应视同销售收入，税法上规定：存货发出用于非应税项目应视同销售收入，并入应纳税所得额征收所得税。并入应纳税所得额征收所得税。三、固定资产处理的差异三、固定资产处理的差异 (一一)固定资产初始计量的差异固定资产初始计量的差异1 1外购固定资产的差异。外购固定资产的差异。税法规定：购入的固定资产，按购入价加上发生包装税法规定：购入的固定
27、资产，按购入价加上发生包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国外运杂费、安装费等费用后的价值计价。国外运杂费、安装费等费用后的价值计价。通过比较发现，会计准则与税法在外购固定资产的通过比较发现，会计准则与税法在外购固定资产的成本确认方面存在的主要差异有：成本确认方面存在的主要差异有：(1)(1)税法规定的固定资产原值不含预计固定资产弃置费用税法规定的固定资产原值不含预计固定资产弃置费用的现值。的现值。(2)(2)对于超过正常信用条件延期支付的
28、固定资产增加，税对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，税法规定的固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不法规定的固定资产原值包含应付固定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现。需对未来应付款进行折现。(3)(3)对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会对于超过正常信用条件延期支付的固定资产增加，会计上每期确认的利息不能在税前扣除。计上每期确认的利息不能在税前扣除。弃置费的会计处理弃置费的会计处理甲企业甲企业20X720X7年年1 1月月1 1日购建完成核反应堆并交付使用日购建完成核反应堆并交付使用,建造成本建造成本25000002500000万元。预计使用万元。预计使用4040
29、年。使用期满年。使用期满拆除将发生拆除将发生250000250000万元的费用假定折现率为万元的费用假定折现率为10%10%弃置费用现值弃置费用现值=250000=250000（P/FP/F，10%10%，4040）=5525 =5525万元万元借：固定资产借：固定资产2505525贷：在建工程贷：在建工程2500000预计负债预计负债5525借：财务费用借：财务费用552.5贷：预计负债贷：预计负债552.5超过正常信用条件购入固定资产超过正常信用条件购入固定资产20X520X5年年1 1月月1 1日，甲公司从乙公司购买一台需要安日，甲公司从乙公司购买一台需要安装的固定资产。价款装的固定资产
30、。价款900900万元，从万元，从20X520X5至至20X920X9的的5 5年内每半年的最后一日支付年内每半年的最后一日支付9090万元。万元。20X5 20X5年年1 1月月1 1日获得设备并开始安装，并发生运杂费和相关税日获得设备并开始安装，并发生运杂费和相关税费费300860300860元，款已付。元，款已付。20X5 20X5年年1212月月3131日设备达到日设备达到预计可使用状态，发生安装费预计可使用状态，发生安装费97670.6097670.60万元，款万元，款已付。（折现率为已付。（折现率为10%10%）20X520X5年年1 1月月1 1日日购买价款的现值为购买价款的现值
31、为 900000 900000（P/AP/A，10%10%，1010）=5530140=5530140借：在建工程借：在建工程 5530140 5530140 未确认融资费用未确认融资费用 3469860 3469860 贷：长期应付款贷：长期应付款 9000000 9000000借：在建工程借：在建工程 300860 300860 贷：银行存款贷：银行存款 300860 300860未确认融资费用分摊额见下表未确认融资费用分摊额见下表日期日期分期付分期付款款额额确确认认的融的融资资费费用用应应付本金付本金减减少少额额应应付本付本金余金余额额05.1.1553014005.6.30900000
32、553014346986518315405.12.31900000518315.40381684.604801469.4006.6.30900000480146.94419853.064381616.3406.12.31900000438161.63461838.373919777.9707.6.30900000391977.80508022.203411755.7707.12.31900000341175.58558824.422852931.3508.6.30900000285293.14614706.862238224.4708.12.31900000223822.45676177.55
33、1562046.9209.6.30900000156204.69743795.31818251.6109.12.3190000081748.39818251.610合合计计900000034698605530140020X520X5年年6 6月月3030日日借：在建工程借：在建工程 553014 553014 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553014 553014借：长期应付款借：长期应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000 90000020X520X5年年1212月月3131日日借：在建工程借：在建工程 518315.4 518315.4 贷：未确
34、认融资费用贷：未确认融资费用 518315.4 518315.4借：长期应付款借：长期应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000 900000借借:在建工程在建工程 97670.6 97670.6 贷贷:银行存款银行存款 97670.6 97670.6借借:固定资产固定资产 7000000 7000000 贷贷:在建工程在建工程 7000000 700000020X620X6年年6 6月月3030日日借：财务费用借：财务费用 480146.94 480146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480146.94 480146.94借：长期应付款借：长期
35、应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000 900000以后期间与以后期间与20X620X6年年6 6月月3030日处理相同，只是财务费用日处理相同，只是财务费用金额有差异金额有差异2 2、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产税法规定税法规定:以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础订租赁合同过程
36、中发生的相关费用为计税基础通过比较，主要差异为：通过比较，主要差异为：(1)(1)会计准则对于固定资产入账价值中包含的固定会计准则对于固定资产入账价值中包含的固定资产的价款要按一定的方法进行折现，而税法对于资产的价款要按一定的方法进行折现，而税法对于固定资产原值中包含的固定资产的价款是按价款的固定资产原值中包含的固定资产的价款是按价款的全额确认。全额确认。(2)(2)税法规定，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程税法规定，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用可以计入当期费用。费、
37、印花税等初始直接费用可以计入当期费用。3 3、换入固定资产的差异、换入固定资产的差异与存货类似与存货类似 (二二)固定资产折旧的差异固定资产折旧的差异1 1折旧计提范围的差异。折旧计提范围的差异。(1)(1)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产，新准则规定必须计提折旧，而税法规定，这部分固定资产新准则规定必须计提折旧，而税法规定，这部分固定资产不能计提折旧。不能计提折旧。(2)(2)税法规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试税法规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用的关键设备、测试仪器，单台价值在制用的关键设备、测试
38、仪器，单台价值在1010万元以下的，万元以下的，已一次或分次摊入管理费用的，不得扣除折旧费用。而按已一次或分次摊入管理费用的，不得扣除折旧费用。而按新准则的规定，满足固定资产确认条件的，需按照会计核新准则的规定，满足固定资产确认条件的，需按照会计核算的口径在固定资产的使用期内分期计提折旧，也不再考算的口径在固定资产的使用期内分期计提折旧，也不再考虑固定资产的单位价值。虑固定资产的单位价值。2 2计提折旧原值的差异计提折旧原值的差异 会计准则计提折旧的原值是指会计上的固定资产的入会计准则计提折旧的原值是指会计上的固定资产的入账价值。而税法上计算固定资产折旧的原值是计税成账价值。而税法上计算固定资
39、产折旧的原值是计税成本。本。3折旧年限的差异。折旧年限的差异。会计准则不明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值会计准则不明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。而税法对固定资产折旧的年限有明确的规定，这一率。而税法对固定资产折旧的年限有明确的规定，这一点与税法的差异较大。点与税法的差异较大。除国除国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门门另有另有规规定外，固定定外，固定资资产计产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为为2020年；（二）火年；（二）火车车、轮轮船、机器、机械和其他生船、机器、机械和其他生产设备产设备，为为1010年；（三）
40、火年；（三）火车车、轮轮船以外的运船以外的运输输工工具以及与生具以及与生产经营产经营有关的器具、工具、家具等，有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；（四）年；（四）电电子子设备设备，为为3 3年。年。企企业业的固定的固定资产资产由于技由于技术进术进步等原因，确需加速折旧步等原因，确需加速折旧的，可以的，可以缩缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。短折旧年限或者采取加速折旧的方法。缩缩短折旧年限短折旧年限不能低于规定的不能低于规定的60%60%4折旧方法的差异。折旧方法的差异。会计准则规定，固定资产折旧方法可以采用平均年限会计准则规定，固定资产折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双
41、倍余额递减法等。税法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法规定，固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折法规定，固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法。直线法包括平均年限法和工作量法。旧法。直线法包括平均年限法和工作量法。5 5、固定资产减值准备的差异、固定资产减值准备的差异会计规定可以计提，但税法不允许会计规定可以计提，但税法不允许四、无形资产处理的差异四、无形资产处理的差异(一一)无形资产确认的差异。无形资产确认的差异。税法规定；无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形税法规定；无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、态的资产，包
42、括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。非专利技术、商誉等。会计准则规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报会计准则规定，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。刊名等，不应确认为无形资产。(二二)无形资产初始计量差异无形资产初始计量差异 与固定资产类似与固定资产类似新的会计准则规定接受捐赠应增加企业的营业外收入；新的会计准则规定接受捐赠应增加企业的营业外收入；税法规定，接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准税法规定，接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过可以在不超过5 5年的期间内分期平均计入各年度应纳税年的期间内分期平均计入各年度应纳税所
43、得额所得额 (三三)无形资产摊销的差异无形资产摊销的差异1 1、无形资产摊销原值的差异。、无形资产摊销原值的差异。(1)(1)会计准则规定无形资产的原值是指会计上的无会计准则规定无形资产的原值是指会计上的无形资产的入账价值，而税法上计算无形资产摊销的形资产的入账价值，而税法上计算无形资产摊销的原值为计税成本。原值为计税成本。(2)(2)会计准则规定，无形资产摊销的原值应减除无形资会计准则规定，无形资产摊销的原值应减除无形资产计提的减值准备，而税法上计算无形资产摊销的原值产计提的减值准备，而税法上计算无形资产摊销的原值为计税成本，不考虑减值准备。为计税成本，不考虑减值准备。2 2摊销方法的差异摊
44、销方法的差异会计准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映会计准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映于该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式中，无法于该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式中，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，而应通过提取减值准命不确定的无形资产不应进行摊销，而应通过提取减值准备的方法确定其账面价值，从税法的角度讲，虽然这种方备的方法确定其账面价值，从税法的角度讲，虽然这种方式同样可以减少无形资产的账面余额，但是其减少的金额式同样可以减少无形资产的账面余额，但是
45、其减少的金额税法不予确认。而税法规定，纳税人必须根据税法规定的税法不予确认。而税法规定，纳税人必须根据税法规定的年限按直接法摊销。年限按直接法摊销。3 3、加计扣除、加计扣除研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行入当期损益的，在按照规定实行100100扣除基础上，按扣除基础上，按照研究开发费用的照研究开发费用的5050加计扣除；形成无形资产的，按加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的照无形资产成本的15015
46、0摊销。摊销。(四四)无形资产损失的差异无形资产损失的差异与类似固定资产与类似固定资产 (五五)无形资产的转让无形资产的转让符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过不超过500500万元的部分免征企业所得税，超过万元的部分免征企业所得税，超过500500万万元的部分减半征收企业所得税。元的部分减半征收企业所得税。五、费用损失的差异五、费用损失的差异（一）利息的差异与纳税调整（一）利息的差异与纳税调整 1 1、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣
47、除：、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。的数额的部分。2 2、企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过、企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过1212个月以
48、上的建造才能个月以上的建造才能达到预定可销售状态达到预定可销售状态的存货发生借的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为当作为资本性支出资本性支出计入有关资产的成本，并根据本计入有关资产的成本，并根据本条例有关规定扣除。条例有关规定扣除。3 3、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。4 4、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投
49、资的比、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除 （二）工资、福利、招待费、广告费、研发费、赞助费等的（二）工资、福利、招待费、广告费、研发费、赞助费等的差异与纳税调整差异与纳税调整1 1、企企业业发发生生的的职职工工福福利利费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。2 2、企企业业拨拨缴缴的的职职工工工工会会经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2 2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。3 3、除除国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部
50、门门另另有有规规定定外外，企企业业发发生生的的职职工工教教育育经经费费支支出出，不不超超过过工工资资薪薪金金总总额额2.52.5的的部部分分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4 4、工工资资的的加加计计扣扣除除，是是指指企企业业安安置置残残疾疾人人员员的的，在在按按照照支支付付给给残残疾疾职职工工工工资资的的100100扣扣除除基基础础上上，按按照照支支付付给给上上述述人人员员工工资资的的100100加加计计扣扣除除；安安置置国国务务院院规规定定鼓鼓励励安安置置并并享享受受税税收收优优惠惠的的其其他他就就业业人人员员的的，自自安安