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1、总有一些事，像风吹过的麻，一点点的凌乱而我们，则需用细致的心，将它们好好打理。很多事物的差别，就在与“筹划”二字。筹划呗！筹划呗！第一章第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点c chapter 1hapter 1 第第 1 1 章章 税收筹划概述税收筹划概述11 税收筹划的税收筹划的由来和发展由来和发展 “税收筹划税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间为社会关注和被法律认可，从时间 上可以追溯到上可以追溯到2020世纪世纪3030年代。年代。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人 理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分，理财
2、或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分，尤其是尤其是3030多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划 研究向纵深发展。研究向纵深发展。税收筹划将 发挥越来越大的作用 在我国，在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面由于长期受计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为人知，只是近几年被人们所
3、认识、了解和实践。人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人的税收筹划欲望会更加强烈，人们的税收筹划欲望会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益，税收筹划发展步自身的合法权益，税收筹划发展步伐必将越来越快。伐必将越来越快。税收筹划的概念税收筹划的概念 目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种代表性
4、的观点。代表性的观点。税收筹划税收筹划纳税行为发生纳税行为发生之前之前，在，在不违反不违反法律、法规法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出项做出事先安排事先安排，以达到，以达到少缴税少缴税和和递延缴纳递延缴纳目标的一系列谋目标的一系列谋划活动。划活动。税收筹划税务筹划纳税筹划税收筹划税务筹划纳税筹划税收筹划税务筹划纳税筹划税收筹划税务筹划纳税筹划（站在纳税人的角度（站在纳税人的角度 从法律的角度来说，从法律的角度来说，其体现在两个方面：其体现在两个方面：一是税收筹划必须在一是税收筹划必须在国家法律法规许可的范围国
5、家法律法规许可的范围内进行。内进行。二是税收筹划不但不二是税收筹划不但不违法，而且符合国家立法违法，而且符合国家立法精神及意图。精神及意图。预期性预期性（筹划性）（筹划性）预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。进行的事先规划。税收筹划的特点 在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控的规定、纳税时点的掌握、申报方式
6、的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。合法性合法性 预期性预期性 风险性风险性目的性目的性 专业性专业性方式多样性方式多样性预期性预期性 税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：税收筹划的特点 一是筹划条件风险一是筹划条件风险 二是筹划时效性风险二是筹划时效性风险 四是筹划成本
7、大于筹划结果而得不偿失风险四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险三是征纳双方认定差异的风险三是征纳双方认定差异的风险合法性合法性 预期性预期性 风险性风险性目的性目的性 专业性专业性方式多样性方式多样性风险性风险性 税收筹划成本税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。包括包括显性成本显性成本和和隐含成本隐含成本。显性成本显性成本已经在筹划方案中予以考虑。已经在筹划方案中予以考虑。纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含成本，其实质为成本，其实质为机会成本。机会成本。例如，纳税人由于采用获
8、得税收利益的方案而致使资金占例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。选择
9、的方案就越多。税收筹划税收筹划税收筹划的特点 1.单个税种的筹划单个税种的筹划 2.围绕经营活动的不同进行筹划围绕经营活动的不同进行筹划合法性合法性 预期性预期性 风险性风险性目的性目的性 专业性专业性方式多样性方式多样性方式多样性方式多样性 目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税节税”的的税收利益。税收利益。税收筹划税收筹划税收筹划的特点 1.“税收最小化税收最小化”观观 纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使其应缴纳的采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小各种税收之和最小。合法
10、性合法性 预期性预期性 风险性风险性目的性目的性 专业性专业性方式多样性方式多样性目的性目的性 某建材商店在某建材商店在主营主营建材批发业务的同时建材批发业务的同时兼营兼营对外承揽安装对外承揽安装业务。该商店适用的增值税税率为业务。该商店适用的增值税税率为1717，营业税税率为，营业税税率为3 3，企业所得税税率为企业所得税税率为2525，暂不考虑城建税和教育费附加。假设，暂不考虑城建税和教育费附加。假设在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工安装工程收入程收入468468万元万元 。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料。根据该商
11、店的实际情况，可以采取包工包料的方式的方式,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工包工包料包料的方式承揽业务，则的方式承揽业务，则购进材料费为购进材料费为340340万元万元（均取得增值均取得增值税专业发票）；若采取税专业发票）；若采取包工不包料包工不包料的方式承揽业务，则需支付的方式承揽业务，则需支付材料材料复加工费复加工费5 5万元万元。请看案例【1-2】：该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方式），式），调节调节年货物年货物销售额销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数在销售额与
12、非应税劳务营业额合计数中的中的比例比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最小。这就是小。这就是“税收最小化税收最小化”观的税收筹划。详见表观的税收筹划。详见表1 1。建材商店不同经营方式下应纳税额情况表建材商店不同经营方式下应纳税额情况表 单位：万元单位：万元 净利润净利润 影响影响经营方式经营方式应纳应纳增值税增值税应纳应纳营业税营业税减少企业减少企业所得税所得税实纳税额实纳税额合计合计说明说明以货物批发为主的以货物批发为主的混合混合销售行为销售行为10.20010.2以以非应税非应税劳务为主劳务为主的的混合混合销售行为销售行为014.
13、044.769.28 税收税收 最最小小税务分析：税务分析：SHUI WU FEN XI 该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值增值，但却但却忽略了由于采用忽略了由于采用税收筹划方案而对税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的纳税人整体价值造成的额外减值额外减值支付材料复加工费支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少万元。即，在考虑税收减少的同时没有考虑净利润的的同时没有考虑净利润的减少减少。显然，按显然，按“税收最小化税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设法观，纳税人应通过经营活动，设法使混合销售行为变为使混合销售行为变为以非应税劳务为主
14、以非应税劳务为主，缴纳营业税，缴纳营业税，从而达从而达到到“税收最小化税收最小化”的目标。的目标。即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。2.“净利润最大化净利润最大化”观观 纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各种种“节税节税”技术，使纳税人的技术，使纳税人的净利润最大净利润最大，这就是，这就是“净净利润最大化利润最大化”的税收筹划观。的税收筹划观。请看案例【1-3】：沿用上例，说明不同经
15、营方式对净利润的影响。沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。详见表详见表2。表表2 2 建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表 单位：万元单位：万元 净利润净利润 影响影响经营方式经营方式应纳增值税应纳增值税应纳营业税应纳营业税净利润的净利润的影响影响说明说明以货物批发为主的以货物批发为主的混合混合销售行为销售行为10.2对净利润对净利润影响小影响小以以非应税非应税劳务为主劳务为主的的混合混合销售行为销售行为14.04-14.28 这种观点虽然考虑了这种观点虽然考虑了采用采用税收筹划方案税收筹划方案对纳税人对纳税人净利润净利润的影响，的影响，但
16、却但却忽略了忽略了对净利润无影响的对净利润无影响的增值税的缴纳给增值税的缴纳给带来带来的整体价值的减值的整体价值的减值。从表从表1 1一一2 2可以看出，按可以看出，按“净利润最大化净利润最大化”观，纳税人应观，纳税人应通过经营活动，设法使混合销售行为变为通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主以货物批发为主，缴缴纳增值税，纳增值税，从而达到从而达到“净利润最大化净利润最大化”目标。目标。3.“3.“企业价值最大化企业价值最大化”是企业税收筹划的目标是企业税收筹划的目标 企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标。企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标。请看案例【
17、1-4】：沿用上例，说明不同经营方式对净现金流量的影响。沿用上例，说明不同经营方式对净现金流量的影响。详见表详见表3 3。表表3 3建材商店不同经营方式下对净现金流量的影响情况表建材商店不同经营方式下对净现金流量的影响情况表 单位：万元单位：万元 净利润净利润 影响影响经营方式经营方式应纳应纳增值税增值税应纳应纳营业税营业税应纳应纳所得税所得税净利润净利润的影响的影响净现金净现金流量流量说明说明以货物批发以货物批发为主的为主的混合混合销售行为销售行为10.2000-10.2净现金净现金流量流量减少减少以以非应税非应税劳务劳务为主的为主的混合混合销售行为销售行为014.04-4.76-14.28
18、-14.28 从表从表3 3可以看出，按可以看出，按“净现金流量净现金流量”观，纳税观，纳税人应通过营业活动，设法使混合销售行为人应通过营业活动，设法使混合销售行为以货物批以货物批发为主发为主，以，以缴纳增值税缴纳增值税，使企业的，使企业的现金净流量最大现金净流量最大，从而达到从而达到“企业价值最大化企业价值最大化”目标。目标。专业性专业性 专业性不仅指税收筹划是一门专业性很强的跨税收学、专业性不仅指税收筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的法学、财务管理学的综合性学科综合性学科，而且指面临社会大生产，而且指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越全球经
19、济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理税务代理、税务税务咨询咨询便应运而生。便应运而生。合法性合法性 预期性预期性 风险性风险性目的性目的性 专业性专业性方式多样性方式多样性 税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税之间的关系之间的关系之间的关系之间的关系 税收筹划与偷税税收筹划与偷税 偷税：偷税：纳税人采取伪造、
20、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款不缴或者少缴税款的行为。的行为。20022002年，某明星因涉嫌偷税年，某明星因涉嫌偷税而被公安机关逮捕入狱。而被公安机关逮捕入狱。法律责任：法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上以上5 倍以下的罚金倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的偷税数
21、额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额，且偷税数额 在在1万元以上万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次万元以下；或者偷税被税务机关给予两次 行政处罚又偷税的，处行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处年以下有期徒刑或拘役，并处1倍倍 以上以上5倍以下罚金倍以下罚金偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在以上且数额在10万元以上的，万元以上的，处处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处年以下有期徒刑，并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万万 元
22、以下的罚款。元以下的罚款。税收筹划与欠税税收筹划与欠税某明星被指某明星被指“欠税天后欠税天后”。欠税：欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生 的拖欠税款的行为。的拖欠税款的行为。法律责任：法律责任：50%以上以上5倍以下的罚款倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票停止领购增值税专用发票 税收筹划与欠税税收筹划与欠税 逃避追缴欠税罪：逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税
23、款的行为。应同时具备的四个条件：的行为。应同时具备的四个条件：数额在数额在1万元以万元以上上10万元以下的，处万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，年以下有期徒刑或拘役，并处并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金;数额在数额在10万元以上的，万元以上的，处处3年以上年以上7年以下有期徒刑，年以下有期徒刑，并处并处1倍以上倍以上5倍以下罚金倍以下罚金.法律法律 責任責任税收筹划与抗税税收筹划与抗税税收筹划与抗税税收筹划与抗税抗税：抗税：纳税人在发生应税行为后，以暴力或威胁的方法拒纳税人在发生应税行为后，以暴力或威胁的方法拒 不缴纳税款的违法行为。不缴纳税款的违法行为。法律责任：法律责任：行政责
24、任：情节轻微，未构成犯罪的，追缴拒缴的税款、行政责任：情节轻微，未构成犯罪的，追缴拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款滞纳金，并处以拒缴税款 1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；刑事责任；情节严重的将处以罚款及年以下或年以刑事责任；情节严重的将处以罚款及年以下或年以 上年以下有期徒刑；上年以下有期徒刑；以暴力抗税致人重伤或者死亡的还将按照伤害罪、杀人以暴力抗税致人重伤或者死亡的还将按照伤害罪、杀人 罪从重处罚。罪从重处罚。税收筹划与骗税税收筹划与骗税骗税：骗税：纳税人采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退纳税人采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退 （免）税或减免税款的行为（免）税或减免税款的行为.
25、法律责任：法律责任：行政责任：追缴骗取的退税，行政责任：追缴骗取的退税，1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；刑事责任：构成犯罪的，对其处罚最高的可以处以刑事责任：构成犯罪的，对其处罚最高的可以处以3 年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处以骗年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处以骗 取税款倍以上取税款倍以上5 倍以下罚金或者没收财倍以下罚金或者没收财 产。产。通过以上分析，我们可以看到，偷税、欠税、抗税、通过以上分析，我们可以看到，偷税、欠税、抗税、骗税都是以少缴国家税款为目的的故意行为，是违反国家骗税都是以少缴国家税款为目的的故意行为，是违反国家税收法规的违法（规章）行为，被国家予以严厉打击。而税
26、收法规的违法（规章）行为，被国家予以严厉打击。而进行税收筹划的前提，就是不违反现行税法，因此，无论进行税收筹划的前提，就是不违反现行税法，因此，无论任何形式、何种程度的任何形式、何种程度的偷税、欠税、抗税、骗税，都不是偷税、欠税、抗税、骗税，都不是税收筹划税收筹划，偷税、抗税、欠税、骗税这几种手段自然也就偷税、抗税、欠税、骗税这几种手段自然也就不再本课程的讲述范围内不再本课程的讲述范围内。偷税欠税抗税 骗税骗税税收税收筹划筹划=税收筹划与避税税收筹划与避税税收筹划与避税税收筹划与避税 避税避税：纳税人利用税法漏洞和缺陷，通过对自身经营、投纳税人利用税法漏洞和缺陷，通过对自身经营、投资、理财等活
27、动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济行为。行为。从法律而言，避税是从法律而言，避税是非违法非违法的。的。但在国际上越来越多的国家但在国际上越来越多的国家在税法中加入了被税务专业界称之为反避税条款的内容，并逐步在税法中加入了被税务专业界称之为反避税条款的内容，并逐步加大反避税措施的力度。加大反避税措施的力度。就经济影响而言，非违法的避税与非法的偷税、抗税、骗税就经济影响而言，非违法的避税与非法的偷税、抗税、骗税之间的区别并无多大意义，因为两者同样减少财政收入，同样歪之间的区别并无多大意义，因为两者同样减少财政收入，同样歪曲了经济活动水平
28、。因此，曲了经济活动水平。因此，反避税的深层次理由是源于反避税的深层次理由是源于经济经济而而非非法律法律。税收筹划与节税税收筹划与节税税收筹划与节税税收筹划与节税节税节税：也称为税收节减，是指在税法规定的范围内，当存也称为税收节减，是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。选择行为。可见，节税是在可见，节税是在符合税法符合税法规定的前提下，在税法规定的前提下，在税法 允许、甚至鼓励的范围内进行
29、的允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择纳税优化选择。尽管在税务实务中，避税和节税有时会难以区分，在一尽管在税务实务中，避税和节税有时会难以区分，在一国是合法的节税，在另一个国家就有可能是非违法的避税，国是合法的节税，在另一个国家就有可能是非违法的避税，但是两者还是存在区别的：但是两者还是存在区别的：节税节税避税避税？节税是合法而且合理节税是合法而且合理运用税法的行为，运用税法的行为，符符合国家政策导向。合国家政策导向。避税是钻税法中的漏避税是钻税法中的漏洞不符合甚至洞不符合甚至违背国违背国家政策导向。家政策导向。当国家对生产某种严重污染环境的产品要征收较重环保当国家对生产某种严重污染环境的
30、产品要征收较重环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？请看案例【1-5】：违法违法合法合法避税避税 节节 税税继续生产继续生产“不严重污染不严重污染环境环境”的产的产品品研制开发并生研制开发并生产绿色产品产绿色产品税务分析：税务分析：SHUI WU FEN XI偷税偷税偷税偷税通过隐瞒污染通过隐瞒污染手段，继续生手段，继续生产该产品产该产品抗税抗税以暴力威胁等手段拒以暴力威胁等手段拒不缴纳应缴的环保税不缴纳应缴的环保税 由于节税具有的合法性、政府鼓励性，因此一由于节税具有的合法性、政府鼓励性，因此一般来说节税都被明确为税收筹划的重
31、要手段之一。般来说节税都被明确为税收筹划的重要手段之一。避税也是税收筹划的重要手段之一。避税也是税收筹划的重要手段之一。税收筹划的内容税收筹划的内容（一）节税筹划（一）节税筹划 纳税人采取合法的手纳税人采取合法的手 段，充分利用税法中固有段，充分利用税法中固有 的起征点、减免税等一系的起征点、减免税等一系 列税收优惠，通过对筹资列税收优惠，通过对筹资 活动、投资活动以及经营活动、投资活动以及经营 活动的巧妙安排，达到少活动的巧妙安排，达到少 缴或者不缴税的目的。缴或者不缴税的目的。合法性合法性主要特点低风险性低风险性策划性策划性政策倡导性政策倡导性 税收筹划的内容税收筹划的内容（二）避税筹划（
32、二）避税筹划 纳税人在充分了解现行纳税人在充分了解现行 税法的基础上，通过掌握相税法的基础上，通过掌握相 关会计知识，在不触犯税法关会计知识，在不触犯税法 的前提下，对经济活动的筹的前提下，对经济活动的筹 资、投资、经营等活动做出资、投资、经营等活动做出 巧妙安排，达到规避或减轻巧妙安排，达到规避或减轻 税负目的的行为。税负目的的行为。避税分为顺法意识避税避税分为顺法意识避税和违法意识避税。和违法意识避税。非违法性非违法性主要特点反避税性反避税性有利提高税法质量有利提高税法质量风险不定性风险不定性税收筹划的内容税收筹划的内容（三）转嫁筹划（三）转嫁筹划 纳税人为了达到减轻纳税人为了达到减轻税负
33、的目的，采取纯经济税负的目的，采取纯经济手段，应用价格的调整和手段，应用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。承担的经济行为。税负转嫁的方式有：税负转嫁的方式有：前转、后转、混转、税收前转、后转、混转、税收资本化等。资本化等。不影响税收收入性不影响税收收入性主要特点纯经济性纯经济性多因素风险性多因素风险性促进企业改善管理，促进企业改善管理，改进技术，改进技术，提高竞争力提高竞争力节税筹划、避税筹划、转嫁筹划节税筹划、避税筹划、转嫁筹划三者特点的比较三者特点的比较节税筹划节税筹划避税筹划避税筹划转嫁筹划转嫁筹划法律性质法律性质合法合法非违法非违法纯经济行为纯经济
34、行为政府态度政府态度倡导倡导反避税反避税不加干预不加干预风险性风险性低风险低风险风险不全确定，风险不全确定，视政府对避税态视政府对避税态度而定度而定多因素风险性多因素风险性策划手段策划手段 通过对生产、通过对生产、经营、筹资等活经营、筹资等活动的安排以享受动的安排以享受税收优惠政策税收优惠政策钻税法、征管上钻税法、征管上的漏洞以减轻税的漏洞以减轻税收负担收负担调整产品价格将调整产品价格将税负税负转嫁给他人转嫁给他人作用作用有利于促进税收有利于促进税收政策的统一和政策的统一和调控效率的提高调控效率的提高有利于提高有利于提高税法质量税法质量 促进企业改善促进企业改善管理，改进技术管理，改进技术6
35、税收筹划的分类税收筹划的分类 （一）按税收筹划需求主体的不同进行分类（一）按税收筹划需求主体的不同进行分类法人税收筹划法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构的设主要是对法人的组建、分支机构的设 立、筹资、投资、运营、核算、分配立、筹资、投资、运营、核算、分配 等活动进行的税收筹划。等活动进行的税收筹划。自然人税收筹划自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。主要是在个人投资理财领域进行。6 税收筹划的分类税收筹划的分类 （二）按税收筹划所涉及的区域分类（二）按税收筹划所涉及的区域分类国内税收筹划国内税收筹划是指从事生产经营、投资理财活动的是指从事生产经营、投资理财活动的 非跨国纳税人在国内
36、进行的税收筹划。非跨国纳税人在国内进行的税收筹划。国际税收筹划国际税收筹划是跨国纳税人利用国家（地区）与国是跨国纳税人利用国家（地区）与国 家（地区）之间的税收政策差异和国家（地区）之间的税收政策差异和国 际税收协定的条款进行的税收筹划。际税收协定的条款进行的税收筹划。6 税收筹划的分类税收筹划的分类 （三）按税收筹划供给主体的不同进行分类（三）按税收筹划供给主体的不同进行分类自行（内部）税收筹划自行（内部）税收筹划是指由税收筹划需求主体自身是指由税收筹划需求主体自身 为实现税收筹划目标所进行的为实现税收筹划目标所进行的 税收筹划。税收筹划。委托（外部）税收筹划委托（外部）税收筹划是指需求主体
37、委托代理人或税是指需求主体委托代理人或税 收筹划专家进行的税收筹划。收筹划专家进行的税收筹划。（四）根据税收筹划适用于企业生产经营的不同（四）根据税收筹划适用于企业生产经营的不同 进行阶段来划分进行阶段来划分 1、投资决策中税收筹划投资决策中税收筹划指企业在投资活动中充分考指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。2、生产经营中的税收筹划生产经营中的税收筹划是指企业在生产经营过程中是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。3
38、、企业成本核算中的税收筹划企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会处计理方式以获得的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会处计理方式以获得税收利益的行为。税收利益的行为。4、企业成果分配时的税收筹划企业成果分配时的税收筹划指企业在对经营成果指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。案的行为。（五）按涉及的不同税种进行分类（五）按涉及的不同税种进行分类商品劳务税税收筹划商品劳务税税收筹划主要是指围绕纳税人身份、销售主要是指围绕纳税人身份
39、、销售 方式、贷款结算方式、销售额、适用税率、税收方式、贷款结算方式、销售额、适用税率、税收 优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。所得税税收筹划所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成主要是围绕收入实现、经营方式、成 本核算方式、费用列支、折旧方式、筹资方式、本核算方式、费用列支、折旧方式、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉 税项目的税收筹划。税项目的税收筹划。财产税的税收筹划财产税的税收筹划资源税的税收筹划资源税的税收筹划行为目的税的税收筹划行为目的税的税收筹划 （六）按税收筹划的期限分类（六）
40、按税收筹划的期限分类短期税收筹划短期税收筹划是指制定可以尽量少纳税的纳税人短期是指制定可以尽量少纳税的纳税人短期 （通常不超过一年）投资、经营或其他（通常不超过一年）投资、经营或其他 活动的税务计划。活动的税务计划。长期税收筹划长期税收筹划是指制定可以尽量少纳税的纳税人长期是指制定可以尽量少纳税的纳税人长期 （通常为（通常为1年以上）投资、经营或其他年以上）投资、经营或其他 活动的税务计划。活动的税务计划。（七）按税收筹划采用的方法分类（七）按税收筹划采用的方法分类技术派税收筹划技术派税收筹划是指广泛地采用财务分析方法，包括是指广泛地采用财务分析方法，包括 复杂的现代财务原理和技术来制定可复杂
41、的现代财务原理和技术来制定可 尽量少纳税的纳税人投资、经营或其尽量少纳税的纳税人投资、经营或其 他活动的税务计划。他活动的税务计划。实用派税收筹划实用派税收筹划是指采用简单、直观、实用的方法来是指采用简单、直观、实用的方法来 制定可以尽量少纳税的纳税人投资、制定可以尽量少纳税的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。经营或其他活动的税务计划。（八）按税收筹划实施的手段分类（八）按税收筹划实施的手段分类政策派税收筹划政策派税收筹划节税派税收筹划节税派税收筹划认为税收筹划要认为税收筹划要 遵循税法，合理地运用国家政策。遵循税法，合理地运用国家政策。漏洞派税收筹划漏洞派税收筹划避税派税收筹划避税派税收
42、筹划认为利用税法漏洞认为利用税法漏洞 不违法即是不违法即是“合法合法”，只要遵循不违法，只要遵循不违法这这 个游戏规则，不个游戏规则，不“过激过激”，税收筹划是，税收筹划是与与 政府玩老鼠戏猫的游戏，政府补这个漏政府玩老鼠戏猫的游戏，政府补这个漏 洞，税收筹划可以钻那个漏洞。洞，税收筹划可以钻那个漏洞。（一）纳税人上存在选择余地（一）纳税人上存在选择余地 纳税人是税法中一个重要的构成纳税人是税法中一个重要的构成要素，是缴纳税款的主体。但企业是要素，是缴纳税款的主体。但企业是成为这一个税种还是另一个税种的纳成为这一个税种还是另一个税种的纳税人，事先在一定限度内可以税人，事先在一定限度内可以进行选
43、择。进行选择。税法规定本身存在纳税筹划的可能税法规定本身存在纳税筹划的可能 税收筹划的条件税收筹划的条件第二节第二节纳税人是缴 纳税款的主体 例如，增值税的纳税人分为两类：例如，增值税的纳税人分为两类：一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。两类纳税人在计征方法和计征税。两类纳税人在计征方法和计征税率上是不同的，当然会产生税收负担的差别。率上是不同的，当然会产生税收负担的差别。对于混合销售也存在是作为缴纳对于混合销售也存在是作为缴纳增值税纳税人增值税纳税人或作为缴纳或作为缴纳营业税纳税人营业税纳税人的选择。的选择。如果把纳税行为放如果把纳税行为放到更广泛国际领域内，到更广泛国际领域内
44、，则纳税人的选择余地就则纳税人的选择余地就会更广阔。会更广阔。（二）税基有可调整的弹性余地（二）税基有可调整的弹性余地 应纳税额的大小关键取决于两个因素：一是税基的宽窄，应纳税额的大小关键取决于两个因素：一是税基的宽窄，二是税率的高低。二是税率的高低。税基在计算应纳税额的时候表现为计税依据税基在计算应纳税额的时候表现为计税依据。对于流转税，计税依据为其全部收入额和营业额，典型的对于流转税，计税依据为其全部收入额和营业额，典型的流转税如营业税不能扣除任何费用，纳税人应流转税如营业税不能扣除任何费用，纳税人应实际减少经过收实际减少经过收入帐后又作为费用支付出去的收入，入帐后又作为费用支付出去的收入
45、，从而降低应纳税额。从而降低应纳税额。至于所得税，计税依据是收入扣减费用后的余额。根据会至于所得税，计税依据是收入扣减费用后的余额。根据会计谨慎性原则，在税法、法律允许的范围内，计谨慎性原则，在税法、法律允许的范围内，尽量增大成本、尽量增大成本、费用费用，计税金额自然减少，从而也就可以实现少缴税款或者实，计税金额自然减少，从而也就可以实现少缴税款或者实现缓税现缓税即本期少缴税款，即使以后缴税，也可占用一笔无即本期少缴税款，即使以后缴税，也可占用一笔无息贷款。息贷款。某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由
46、服务公司统一支付，服务公务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费，即司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费，即被派出人员被派出人员和用人机构没有金钱上收付关系和用人机构没有金钱上收付关系。比如，李小姐是服务公司的工作人员。被公司委派到美国比如，李小姐是服务公司的工作人员。被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪驻华的一家会计师事务所做文员，月薪4000元。这元。这4000元元李小姐不能直接从事务所取，而是由事务所付给服务公司，李李小姐不能直接从事务所取，而是由事务所付给服务公司，李小姐再从公司领取报酬，比如小姐再从公司领取报酬，
47、比如 3000元。公司每年派出元。公司每年派出2000人，按李小姐得到的报酬标准，人，按李小姐得到的报酬标准，如何才能减轻服务公司的税负如何才能减轻服务公司的税负呢？呢？思考1 11 1 按李小姐得到的报酬标准，服务公司每年的营业额是：按李小姐得到的报酬标准，服务公司每年的营业额是：40004000元元20002000人人1212月月96009600（万元）（万元）应纳营业税额应纳营业税额9600596005480480（万元）（万元）我们换一种报酬的支付方式：美国的事务所直接支付我们换一种报酬的支付方式：美国的事务所直接支付3000元元给所使用的文员给所使用的文员李小姐，另李小姐，另1000
48、元以中介服务费的形式支付给元以中介服务费的形式支付给服务公司。三方没有谁多付钱，也没有谁少收钱，但服务公司缴服务公司。三方没有谁多付钱，也没有谁少收钱，但服务公司缴纳的营业税的计税金额却下降了，营业税金额自然也随之下降：纳的营业税的计税金额却下降了，营业税金额自然也随之下降：应税营业额应税营业额10001000元元20002000人人121224002400（万元）（万元）应纳营业税额应纳营业税额2400524005120120（万元）（万元）这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税 基，达到了节税的目的。基，达到了节税的目的。节
49、税金额节税金额480-120480-120360360（万元）（万元）利用降低税基来进行纳税筹划，和流转税相比，应该讲所得利用降低税基来进行纳税筹划，和流转税相比，应该讲所得 税的余地更大一些。税的余地更大一些。（三）税率存在高低差异，给纳税筹划提供了可用空间（三）税率存在高低差异，给纳税筹划提供了可用空间 我国的税法体系中我国的税法体系中各税种之间各税种之间以及以及相同税种的不同相同税种的不同 纳税项目之间纳税项目之间存在的税率差异，给纳税筹划提供了可能存在的税率差异，给纳税筹划提供了可能 性。性。国际各国之间的税率更是高低不同，因而纳税筹划国际各国之间的税率更是高低不同，因而纳税筹划 的空
50、间也就更大。的空间也就更大。工资、薪金工资、薪金 某报纸专栏记者的月薪为50万元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？请看案例 1-1-66：调入报社调入报社(500000-3500)45%13505 =209920（元）（元）劳务报酬劳务报酬特约撰稿人特约撰稿人500000（1-20%）40%7000=153000（元）（元）稿酬稿酬投稿投稿500000（1-20%）20%（1-30%）=56000（元）（元）（四）免征额、起征点的规定诱发避税（四）免征额、起征点的规定诱发避税 纳税人对免征额和起征点的利用有两种做法：纳税人对免征额和起征点的利用有两种做法：一是纳税人纳税申报尽量