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1、财政与税收财政与税收第第二十七二十七讲讲1第八章第八章增值税增值税【资料引证】【资料引证】增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，
2、即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。使其恢复原状和功能的业务。2【本章提要】【本章提要】增增值值税税涉涉及及内内容容比比较较多多，是是一一个个十十分分重重要要的的税税种种，本本章章是是对对增增值值税税内内容容的的概概括括，主主要要介介绍绍以以下下几几方方面的内容：面的内容：第一节第一节增值税概述增值税概述重点掌握增值税的性质和基本特点。重点掌握增值税
3、的性质和基本特点。第二节第二节增值税基本制度增值税基本制度其其内内容容包包括括：增增值值税税的的征征税税范范围围及及纳纳税税义义务务人人；增增值税两档税率的确定；值税两档税率的确定；第三节第三节增值税应纳税额的计算；增值税应纳税额的计算；掌掌握握增增值值税税的的计计算算方方法法，以以及及增增值值税税的的几几种种经经营营行行为的税务处理；增值税出口货物退（免）税；为的税务处理；增值税出口货物退（免）税；第四节第四节增值税征收管理增值税征收管理其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和以及增值税纳税地点和增值税
4、专用发票的使用和管理。管理。3第一节第一节增值税概述增值税概述一、增值税及其特点一、增值税及其特点1增值税的概念增值税的概念增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来理解：理解：4增值额可以从两种角度来理解：增值额可以从两种角度来理解：(1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务生产经营环节在一定期间
5、内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值产品价值C+V+M中的中的V+M。增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各不相同，区别主要集中不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过在外购的固定资产转移过来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣除，来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣除，是全部扣除还是部分扣除。是全部扣除还是部分扣除。计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次计算增值额时允许对
6、购进的固定资产作一次或分次扣除，其增值额相当于扣除，其增值额相当于V+M，接近理论增值额。，接近理论增值额。而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资产不允许扣除，其增值额相当于产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M5(2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。价。表表71某产品销售额和增值额的关系某产
7、品销售额和增值额的关系销售额销售额增值额增值额原材料加工原材料加工成品生产成品生产批发批发零售零售30708010030401020合合计计28010062增值税的特点增值税的特点(1)以增值额为课税对象。以增值额为课税对象。从征税对象看，增值税都是以从征税对象看，增值税都是以增值额而不是以销售增值额而不是以销售全额为课税对象。全额为课税对象。以增值额为课税对象是增值税以增值额为课税对象是增值税的最基本的特点，否则，就不属于增值税。的最基本的特点，否则，就不属于增值税。(2)实行普遍征税。实行普遍征税。从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，从征税范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事对从事商品
8、生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税。虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一虽然各国的征税范围有宽有窄，但增值税的又一基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或劳务征税。务征税。7(3)实行多环节征税。实行多环节征税。从从纳纳税税环环节节看看，增增值值税税实实行行多多环环节节征征税税，即即在在生生产产、批批发发、零零售售、劳劳务务提提供供和和进进口口等等各各个个经经营营环环节节分分别课税，而不是只在某一环节征税。别课税，而不是只在某一环节征税。8二、增值税的形成和发展二、增值税的形成和发展对于增值税的形成
9、和发展我们主要介绍对于增值税的形成和发展我们主要介绍1994年的税年的税制改革中有关增值税的内容。制改革中有关增值税的内容。第一，第一，形成了较大的增值税征税范围形成了较大的增值税征税范围。在我国境内。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。务销售额，以及进口货物都应该缴纳增值税。第二，第二，实行价外计税的办法实行价外计税的办法，以不含增值税的价格，以不含增值税的价格为计税依据，使成本、价格和利润均不含增值税为计税依据
10、，使成本、价格和利润均不含增值税因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩；因素，从而能够较真实地反映企业的经营业绩；9第三，实行发票扣税法第三，实行发票扣税法实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时，在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款时，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以扣除，即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征即实行所谓发票扣税法，从而较好地解决重复征税的矛盾；税的矛盾；例如，某企业购货取得发票计税价例如，某企业购货取得发票计税价1000元
11、增值税元增值税170元，本期销售产品计税价元，本期销售产品计税价3000元增值税元增值税510元，则应纳税额为元，则应纳税额为510-170=340元。元。第四，减少税率档次，简化计税办法。第四，减少税率档次，简化计税办法。税率档次确定为税率档次确定为17的基本税率和的基本税率和13的优惠税率的优惠税率两档，同时对不符合条件的纳税人两档，同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳即小规模纳税人税人)按固定比例的征收率，实行简易计税办法。按固定比例的征收率，实行简易计税办法。10三、增值税制的理论优点三、增值税制的理论优点1消除重叠征税消除重叠征税周转税按全额实行多环节征税，因而形成重复征税周转税按全
12、额实行多环节征税，因而形成重复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税或重叠征税，而且商品周转环节越多，重叠征税的矛盾也就越突出。的矛盾也就越突出。增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重增值税是按增值额征税，从而消除了重复征税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税叠征税，并且不会因商品周转环节变化而影响税负的变化，因此，税收负担比较合理。负的变化，因此，税收负担比较合理。112、促进专业化协作、促进专业化协作周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使周转环节多的专业化协作企业生产的产品化，使周转环节多的专业化协作企业生产的
13、产品的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的税负重于周转环节少的非专业化协作企业生产的产品的税负，从而限制了生产的专业化协作发的产品的税负，从而限制了生产的专业化协作发展。展。增值税不存在重复征税、重叠征税，也不因商品周增值税不存在重复征税、重叠征税，也不因商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，使专业化转环节的变化而影响商品税负的变化，使专业化协作企业和非专业化协作企业同等纳税，从而为协作企业和非专业化协作企业同等纳税，从而为生产的专业化协作发展消除了税收上的障碍。生产的专业化协作发展消除了税收上的障碍。123稳定财政收入稳定财政收入周转税由于商品周转环节的变化而影响商品税负的周转税由于
14、商品周转环节的变化而影响商品税负的变化，为企业通过改变协作生产，减少周转环节，变化，为企业通过改变协作生产，减少周转环节，进行合法避税提供了可能，从而使财政收入失去进行合法避税提供了可能，从而使财政收入失去了稳定性和可靠性。了稳定性和可靠性。增值税既不会因经济结构的变化而影响财政收入的增值税既不会因经济结构的变化而影响财政收入的变化，也不会因生产组织方式的变化而影响财政变化，也不会因生产组织方式的变化而影响财政收入的变化，使财政收入比较稳定。收入的变化，使财政收入比较稳定。134激励国际贸易激励国际贸易周转税按全额征税，并因商品周转环节的变化而影周转税按全额征税，并因商品周转环节的变化而影响商
15、品税负的变化，在商品出口时因难以核算该响商品税负的变化，在商品出口时因难以核算该商品已纳税额而无法按实际已纳税额退税，因此，商品已纳税额而无法按实际已纳税额退税，因此，一般只退该商品最后一道环节税。一般只退该商品最后一道环节税。增值税是按增值额征税，各环节已纳增值税等同于增值税是按增值额征税，各环节已纳增值税等同于按最终销售额计算的总体税负，因而，可以在商按最终销售额计算的总体税负，因而，可以在商品出口时把各环节已纳税款全部退还给企业，使品出口时把各环节已纳税款全部退还给企业，使出口商品实行彻底退税，从而促进对外贸易的发出口商品实行彻底退税，从而促进对外贸易的发展。展。145，减少税收扭曲，减
16、少税收扭曲周转税由于按全额、多环节、差别税率征收，使税周转税由于按全额、多环节、差别税率征收，使税收直接渗透于生产、流转过程。从积极意义上看，收直接渗透于生产、流转过程。从积极意义上看，在市场缺陷或计划价格下，周转税能发挥配合价在市场缺陷或计划价格下，周转税能发挥配合价格、调节产销供求的积极作用。从消极意义上看，格、调节产销供求的积极作用。从消极意义上看，在市场经济有效运行的情况下，则干预了市场经在市场经济有效运行的情况下，则干预了市场经济的正常运行。济的正常运行。增值税由于按增值额、多环节、相对单一税率征收，增值税由于按增值额、多环节、相对单一税率征收，使税收保持中性，减少了税收对经济的干预
17、，在使税收保持中性，减少了税收对经济的干预，在市场有效运行的情况下，减少了税收对经济的扭市场有效运行的情况下，减少了税收对经济的扭曲；但在市场缺陷情况下，增值税也较难起到改曲；但在市场缺陷情况下，增值税也较难起到改善资源配置的调节作用。善资源配置的调节作用。156强化税收制约强化税收制约周转税只按销售额生产，各企业纳税是独立的，没周转税只按销售额生产，各企业纳税是独立的，没有相互间的税收制约关系。有相互间的税收制约关系。而增值税是按增值额征税，采用税收抵扣的方法，而增值税是按增值额征税，采用税收抵扣的方法，即每一道生产流转环节征税取决于本生产流转环即每一道生产流转环节征税取决于本生产流转环节的
18、销售税额，以及前道生产流转环节的销售税节的销售税额，以及前道生产流转环节的销售税额。在实行凭发票抵扣税款的情况下，增值税就额。在实行凭发票抵扣税款的情况下，增值税就形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约，形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约，健全了税款核算制度。健全了税款核算制度。增值税的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收增值税的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。度，因而增加了推行增值税制的难度。16第二节第二节增值税基本制度增值税基本制度一、增值税的纳税义务人一、增
19、值税的纳税义务人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区税人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。17【理解分析】【理解分析】增值税纳税人中的单位包括增值税纳税人中的单位包括企业单位和非企业单位，企业单位和非企业单位，个人包括个体户以及其他个人。个人包括个体户以及其他个人。增值税的纳税人还包括：（增值税的纳税人还包括：（1）境外的单位或个人）境外的单位或个人在境内
20、销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，在境内销售应税劳务而在境内未设立经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；无代理人的，以购买以其代理人为扣缴义务人；无代理人的，以购买者为扣缴义务人。（者为扣缴义务人。（2）进口货物的收货人或办）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。（理报关手续的单位和个人。（3）企业租赁或承）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（4）货物期货增值税的纳税环节为期货的实物）货物期货增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。交割时采取由交易所开具发票的，交交割环节。交割时采取由交易所开具发票的，交易所为纳税人；交割时采
21、取由供货的会员单位直易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人。位为纳税人。18小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人。具体认定标准如下：具体认定标准如下：1规模标准规模标准一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务，产经营规模。凡是从事
22、货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在批发或零售，年应税销售额在100万元以下的纳万元以下的纳税人；或者从事货物批发或零售，年应税销售额税人；或者从事货物批发或零售，年应税销售额在在180万元以下的纳税人，均为小规模纳税人。万元以下的纳税人，均为小规模纳税人。反之，则为一般纳税人。反之，则为一般纳税人。192核算标准核算标准如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要核算健全，即能够按照会计制度和税务机关的要求准确
23、核算销项税额、进项税额和应纳税额，并求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，能提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。可以被认定为一般纳税人。但从事货物零售业务的小规模纳税人，不被认定为但从事货物零售业务的小规模纳税人，不被认定为一般纳税人。一般纳税人。20一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别1、二者的业务水平和会计核算水平不同；、二者的业务水平和会计核算水平不同；2、一般纳税人销售货物或应税劳务，除另有规定、一般纳税人销售货物或应税劳务，除另有规定外必须使用专用发票小规模纳税人只能使用普通外必须使
24、用专用发票小规模纳税人只能使用普通发票；发票；3、一般纳税人购进货物或接受应税劳务从销售方、一般纳税人购进货物或接受应税劳务从销售方取得的专用发票上注明的增值税额作为进项税额取得的专用发票上注明的增值税额作为进项税额可在销项税额中抵扣，小规模纳税人则不论其是可在销项税额中抵扣，小规模纳税人则不论其是否从销售方取得专用发票，均不得抵扣进项税额；否从销售方取得专用发票，均不得抵扣进项税额；4、一般纳税人适用于、一般纳税人适用于17或或13的税率纳税，小的税率纳税，小规模纳税人适用于规模纳税人适用于6的征收率纳税。需注意的的征收率纳税。需注意的是，自是，自1998年年7月月1日起，商业企业小规模纳税
25、人日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率调减为的增值税征收率调减为4。5、一般纳税人的计税方法是：、一般纳税人的计税方法是：“当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额”；小规模纳税人的计税方法是：小规模纳税人的计税方法是：“销售额销售额征收率征收率”。21二、征税范围。二、征税范围。增值税的征税范围包括：增值税的征税范围包括：22【理解分析】【理解分析】1、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。“货物货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。目前不包括无形资产和不动产。内。目前不包括无形资产和不动产。无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营
26、无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属于营业税的征收范围。业税的征收范围。232、加工、修理修配劳务。、加工、修理修配劳务。加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并主要材料，受托方按照委托方要求制造货物，并收取加工费的业务；收取加工费的业务；修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。行修复，使其恢复原状和功能的业务。243、特殊项目和特殊行为、特殊项目和特殊行为属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目特殊项目特殊项目：货
27、物期货；货物期货；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；品的业务；集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的他单位和个人销售的25特殊行为特殊行为包括视同销售行为、混合销售行为和兼营行为。包括视同销售行为、混合销售行为和兼营行为。视同销售行为中，使用自产产品虽未直接发生销售，视同销售行为中，使用自产产品虽未直接发生销售，没产生货币资金的流入，但也要按照销售行为征没产生货币资金的流入，但也要按照销售行为征税，其目的是防止税款的流失，保证国家财
28、政收税，其目的是防止税款的流失，保证国家财政收入，平衡自产品和外购产品的税负。所以税法规入，平衡自产品和外购产品的税负。所以税法规定下列视同销售行为应征收增值税：定下列视同销售行为应征收增值税：视同销售行为，即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种。26将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。例如：某汽车制造厂将将汽汽车车交交付付某汽车销售商代代销销，应当征收增值税。27销售代销货物。销售代销货物。例如：某汽车销售商代销代销某汽车制造厂的汽车，应当征收增值税。28非同一县（市），将货物从一个机构非同一县（市），将货物从一个机构移移移移送送送送其他机构用于销售。其他机构用于销售
29、。设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售时时，相相关关机机构构不不是是设设在在同同一一县县（市市）的的，要要视视同同销销售售交交纳纳增增值值税税。相相关关机机构构设设在在同同一一县县（市市）的的，仍仍在在货货物物最终实现销售时纳税，中间移送时则不交税。最终实现销售时纳税，中间移送时则不交税。例：某电视机公司，发往外省市分支机构例：某电视机公司，发往外省市分支机构2020台电视台电视机用于销售，每台不含税售价机用于销售，每台不含税售价1000010000元。则在将元。则在将计算机移交时
30、，应计算销项税额为：计算机移交时，应计算销项税额为：2020 10000 10000 17%=3400017%=34000（元）（元）29将自产和委托加工的货物用于非应税项将自产和委托加工的货物用于非应税项目。目。将购买的货物用于非应税收项目时，纳税人就成为将购买的货物用于非应税收项目时，纳税人就成为购买货物的最终消费者，而且是消费在不征增值购买货物的最终消费者，而且是消费在不征增值税的项目上。这种情况只关系到其进项税额能否税的项目上。这种情况只关系到其进项税额能否抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是销售问抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是销售问题。而视同是要求计算销项税。题。而视同是要求计
31、算销项税。如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。业职工浴室，应当征收增值税。30将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。资，提供给其他单位或个体经营者。例如：某汽车制造厂将完工的汽车作为投资，提供作为投资，提供给甲单位给甲单位，应当征收增值税。31将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给股东投资者。股东投资者。如：某服装厂，将自产的服装分配给股东投资者。分配给股东投资者。该批产品成本20万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为
32、30万元，则计征增值税的销售额销售额为为3030万元万元。32将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。或个人消费。将购买的货物用于集体福利及个人消费时，纳税人将购买的货物用于集体福利及个人消费时，纳税人就成为购买货物的最终消费者，而且是消费在不就成为购买货物的最终消费者，而且是消费在不征增值税的项目上。这种情况只关系到其进项税征增值税的项目上。这种情况只关系到其进项税额能否抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是额能否抵扣（按规定不得抵扣进项税），而不是销售问题。而视同是要求计算销项税。销售问题。而视同是要求计算销项税。如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给
33、本厂职如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本工，该批产品成本100100万元，利润率为万元，利润率为10%10%，当月，当月同类产品平均价格为同类产品平均价格为180180万元，则计征增值税的万元，则计征增值税的销售额为销售额为销售额为销售额为180180180180万元万元万元万元。33将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人送他人如：某计算机公司，为即将举行的省体育运动会赠送计算机10台，每台不含税价格为10000元，则则销项税额销项税额=10=10 10000 10000 17%=1700017%=17000元元如：某商场，开展促销
34、活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，企业应该按10.5万元销售额计算销项税金。34注意注意8种视同销售行为在日常经济活动中大量发生，需种视同销售行为在日常经济活动中大量发生，需要重点掌握。应该注意的是要重点掌握。应该注意的是视同销售不仅要计征视同销售不仅要计征增值税还会影响企业所得税的计算。增值税还会影响企业所得税的计算。354、混合销售行为、混合销售行为是是指指一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，为为混混合合销销售售行行为为。非非应应税税劳劳务务是是指属于营业税的征
35、收范围的劳务。指属于营业税的征收范围的劳务。需需要要强强调调的的是是，混混合合销销售售行行为为只只是是针针对对一一项项销销售售行行为为而而言言的的，也也就就是是说说，提提供供非非应应税税劳劳务务是是直直接接为为了了销销售售一一批批货货物物而而做做的的，二二者者之之间间是是紧紧密密相相连连的的从从属属关关系系，它它与与一一般般既既从从事事这这个个税税的的应应税税项项目目，又又从从事事另另一一个个税税的的应应税税项项目目，二二者者之之间间没没有有直直接接从属关系的兼营行为是完全不同的。从属关系的兼营行为是完全不同的。要准确掌握混合销售与兼营的区别。要准确掌握混合销售与兼营的区别。如：建筑公司既承担
36、建筑施工业务，同时又向该施工业工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。36从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税应征收增值税；例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用的21寸彩电800台，含税价2000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入10000元。解：销项税额=800 2000（1+17%）17%（销货）
37、+10000（1+17%）17%（运费）=234000（元）37混合销售行为是征营业税，还是征增值税，混合销售行为是征营业税，还是征增值税，划分的原则划分的原则划划分分的的原原则则是是按按企企业业的的性性质质和和行行为为来来确确定定。即即：凡凡是是从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，征征收收增增值值税税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为提提供供应应纳纳营营业业税税的的劳劳务务，征征收收营营业业税税。但有两种情况例外：但有两种情况例外：
38、对对从从事事货货物物生生产产、批批发发或或零零售售，并并且且兼兼营营营营业业税税劳劳的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者发发生生的的混混合合销销售售行行为为，如如果果要要征征增增值值税税，必必须须是是该该企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者的的年年货货物物销销售售额额与与营营业业税税货货和和劳劳务务的的销销售售额额超超过过50。反反之之，不不征征增增值值税税，征收营业税。征收营业税。从从事事运运输输业业务务的的单单位位与与个个人人，发发生生销销售售货货物物并并负负责运输的混合销售行为应一律征收增值税。责运输的混合销售行为应一律征收增值税。385、兼营行为
39、、兼营行为一种兼营行为是指纳税人销售不同税率的货物，或一种兼营行为是指纳税人销售不同税率的货物，或者即销售货物又提供应税劳务。如农村供销社既者即销售货物又提供应税劳务。如农村供销社既销售税率为销售税率为17的家用电器，又销售税率为的家用电器，又销售税率为13的化肥、农药等。纳税人兼营不同税率的货物或的化肥、农药等。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别计税。未分别核算销售额的，劳务的销售额，分别计税。未分别核算销售额的，从高适用税率征税。从高适用税率征税。另一种兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售另一种
40、兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且该非应税劳务与某营业税规定的各项劳务），且该非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。从属关系。39纳纳税税人人兼兼营营非非应应税税劳劳务务，应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售额额，按按各各自自适适用用的的税税率率分分别征收增值税和营业税。别征收增值税和营业税。如如果果不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确地地核核算算货货物物或
41、或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务销销售售额额，其其非非应应税税劳劳务务应应与与货货物物或应税劳务一并征收增值税。或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。40例:某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。请计
42、算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%）（97CPA考题）41解：（1 1）应纳营业税额）应纳营业税额 =65200 3%+3800 5%=2146（元）（2）增值税进项税额=200000 17%=34000（元）（3）不含税销售额 =333450 （1+17%）=285000（元）（4）增值税销项税额=285000 17%=48450（元）（5 5）应纳增值税额）应纳增值税额=48450-34000=14450（元）42总结总结在掌握混合消费和兼营行为时，注意把握好三个问在掌握混合消费和兼营行为时，注意把握好三个问题：题：一、什么混合和兼营行为
43、；一、什么混合和兼营行为；二、征什么税；二、征什么税；三、如何计算（计算增值税时，进销项税额的要求三、如何计算（计算增值税时，进销项税额的要求和一般要求一致）。和一般要求一致）。43三、增值税税率：三、增值税税率：一般纳税人一般纳税人17至至13小规模纳税人小规模纳税人6至至444【理解分析】【理解分析】我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式。我国增值税采用了基本税率加一档低税率的模式。基本税率为基本税率为17；低税率为；低税率为13。另外，出口货。另外，出口货物适用零税率（国务院另有规定的除外）；物适用零税率（国务院另有规定的除外）；小规模纳税人适用小规模纳税人适用6和和4的征收率。的征
44、收率。45适用适用13低税率的货物有：低税率的货物有：1、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。2、自自来来水水、暖暖气气、冷冷气气、热热水水、煤煤气气、石石油油液液化化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国国务务院院规规定定的的其其他他货货物物。如如农农产产品品、金金属属矿矿采采选产品和非金属矿采选产品。选产品和非金属矿采选产品。其其中中农农产产品品既既包包括括种种植植业业、养养殖殖业业、林林业业、牧牧业业、水水产产业业生生产产的的各各种种植植物物、
45、动动物物的的农农产产品品（免免征征增增值值税税的的除除外外）；也也包包括括加加工工后后仍仍属属于于农农产产品品的的货货物。物。金金属属矿矿采采选选产产品品和和非非金金属属矿矿采采选选产产品品包包括括采采矿矿原原矿矿和选矿及煤炭。和选矿及煤炭。除上述货物适用除上述货物适用13的税率外，其他货物均适用的税率外，其他货物均适用17的税率。的税率。46第三节第三节增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算应纳税额的计算是增值税中的重点部分，必须掌握应纳税额的计算是增值税中的重点部分，必须掌握47一、内销业务应纳税额的计算一、内销业务应纳税额的计算【理解分析】【理解分析】1、销售额及销项税额。、销售额及销
46、项税额。销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括向买方方收取的全部价款和价外费用。但不包括向买方收取的销项税额，因为增值税是价外税，销售额收取的销项税额，因为增值税是价外税，销售额是按下含税价款计算的货款，所以不包括销项税是按下含税价款计算的货款，所以不包括销项税额。额。如果是含税价款应换算成不含税价款。如果是含税价款应换算成不含税价款。48价外费用价外费用价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利资费、返还
47、利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。用。不包括以下三项费用不包括以下三项费用：（1 1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税额销项税额。（2 2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方委托方代收代缴的消费税代收代缴的消费税。（3 3）同时）同时符合符合以下两个以下两个条件的代垫运费条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交
48、给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。另外，税法对以下几种销售方式分别确定了其销售另外，税法对以下几种销售方式分别确定了其销售额：额：49在掌握销售额的确定时，要特别注意以下在掌握销售额的确定时，要特别注意以下七种特殊情况：七种特殊情况：（1）采取折扣方式销售时，销售额的确定：）采取折扣方式销售时，销售额的确定：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额。折扣额另开发票的，不扣后的余额作为销售额。折扣额另开发票的，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在掌握折扣销售方式时
49、，还要注意它和销售折扣、在掌握折扣销售方式时，还要注意它和销售折扣、销售折让的区别。销售折让的区别。销售折扣是企业的融资行为，国家不能为企业的融销售折扣是企业的融资行为，国家不能为企业的融资行为而承担责任少征税，所以在销售折扣方式资行为而承担责任少征税，所以在销售折扣方式下应全额计税，折扣额不得从销售额中减除。下应全额计税，折扣额不得从销售额中减除。50举例说明举例说明如：如：某工业企业当月销售货物销售额为某工业企业当月销售货物销售额为200200万元。万元。以折扣方式销售货物，销售额为以折扣方式销售货物，销售额为100100万元，另开万元，另开红字发票折扣红字发票折扣1010万元，销售的货物
50、已发出。万元，销售的货物已发出。解：销项税额解：销项税额=（200+100200+100）17%=5117%=51（万元）（万元）注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按实物折扣要按“视同销售货物视同销售货物”处理。处理。如：为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：如：2/102/10、1/201/20、N/30N/30。销售折扣不得从销售额。销售折扣不得从销售额中减除。中减除。如：某商场批发一批货物，不含税销售额为如：某商场批发一批货物，不含税销售额为2020万元，万元，因对方提前因对