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1、 第2章 增值税的纳税筹划2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.1.12.1.1增值税概念增值税概念1.1.增值税增值税 是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。值额为征税对象的一种税。增值税这一概念增值税这一概念19171917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。19211921年德国西年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值蒙斯正式提出增值税的名称，
2、并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到税的实践活动直到19541954年才在法国开始。年才在法国开始。到2008年，世界上已有140多个国家和地区实行了增值税。我国从1979年开始试点，到1994年全面推行，目前已经成为我国第一大税种，是我国财政收入的重要组成部分。2 2增值额增值额（1 1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+MC+V+M）的）的（V+MV+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（生产资料的转移价值（C C）后的余额，即由企业劳动者所创造的
3、）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（新价值（V+MV+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。利息、租金、利润之和。（2 2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。节的增值额之和。（3 3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。或经
4、营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。产销阶段产销阶段销售金销售金额额购入品金购入品金额额增加值增加值税额（税率税额（税率1010）销售税销售税金金购入品已付购入品已付税金税金应缴税金应缴税金采矿采矿冶炼冶炼机械制造机械制造批发批发零售零售合计合计40401001003003004004004804800 04040100100300300400400404060602002001001008080480
5、4804 410103030404048480 04 41010303040404 46 6202010108 84848 增值税的流转环节增值税的流转环节 单位：元单位：元2.1.22.1.2增值税类型增值税类型课税增值额课税增值额计税依据计税依据特点特点生产型生产型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额项目后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润和折旧之和和折旧之和 不允许扣除固定资产的不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属进项税额，
6、只能扣除属于非固定资产的那部分于非固定资产的那部分生产资料的税额生产资料的税额 收入型收入型以销售收入减除原材料、辅助材以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的间性产品价值和资本品折旧后的余额余额 工资、利息、工资、利息、租金、利润租金、利润之和之和 税基中不包括折旧税基中不包括折旧消费型消费型以销售收入减除投入生产的中间以销售收入减除投入生产的中间性产品价值和同期购入的固定资性产品价值和同期购入的固定资产全部价值后的余额产全部价值后的余额 工资、利息、工资、利息、租金、部分租金、部分利润之和利润之和 固定资产价值予以从税
7、固定资产价值予以从税基中扣除基中扣除2.1.3 2.1.3 实行增值税的原因实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。随着经济的不断发展，传统的全值流转税随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：（1 1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。商品会出现因生产结构不同而导
8、致税收负担不等的现象。（2 2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。加一次税负，不利于商品的合理流通。（3 3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。2022/11/972.1.4 2.1.4 增值税的特点：增值税的特点：只对增值额征税，可按避免销售全额计税带来的重只对增值额征税，可按避免销售全额计税带来的重叠征税的弊端叠征税的弊端多环节道道征税，普遍、中性多环节道道征税，普遍、中性同一商品同一税负，便于出口彻底退税同一商品同一税负，便于出口彻底退税税
9、收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担2022/11/982.2 2.2 增值税的主要法律规定增值税的主要法律规定2.2.1 2.2.1 征税范围征税范围1.1.一般规定：一般规定：1 1）销售或进口货物）销售或进口货物 2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。销售：是指有偿转让货物的所有权。有偿包括从购买方取得的货币、货物或其他经济利益。货物货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。目前不包括无形资产和不动产加工加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物
10、进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物进口货物，指报关进口的货物。2022/11/992.2.特殊项目规定：特殊项目规定：应交增值税的特殊项目：应交增值税的特殊项目：1 1）货物期货）货物期货2 2）银行销售金银业务）银行销售金银业务3 3）典当死当销售、寄售代销）典当死当销售、寄售代销4 4）集邮商品的生产、调拨、销售）集邮商品的生产、调拨、销售（邮政部门以外）（邮政部门以外）增值税暂行条例规定的免税项目增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪
11、器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。2.2.2 纳税人在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的在我国境内销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。单位和个人。在纳税实务中，我国将增值税的纳税人区分为一般纳一般纳税人税人和小规模纳税人小规模纳税人划分标准：划分标准：1 1）年销售规模）年销售规模2 2）会计核算水平）会计核算水平3 3）个人不能成为一般纳税人）个人不能成为一般纳税人4 4）非企业性单位及不经常发生应税行为的企业可
12、选择按小）非企业性单位及不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税规模纳税人纳税（一）小规模纳税人的认定及管理1、小规模纳税人的标准、小规模纳税人的标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在（简称应税销售额）在50万元万元以下（含本数）的；以下（含本数）的；（2）除第（）除第（1）项规定以外的纳税人，年）项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售
13、额在80万元万元以下的。以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资
14、料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80
15、万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税1、一般纳税人的标准、一般纳税人的标准是指年应税销售额是指年应税销售额超过超过增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则规定的规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。（二）一般纳税人的认定及管理小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，
16、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人。有下列情形之一者，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：2、一般纳税人的认定办法一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；资料的；除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常
17、发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。未申请办理一般纳税人认定手续的。2.3、税率与征收率（一）增值税税率：（一）增值税税率：1、纳税人销售或者进口货物，除第、纳税人销售或者进口货物，除第2项、第项、第3项规定外，税率为项规定外，税率为17%。2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然
18、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。的除外。4、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为率为17%。（二）小规模纳税人增值税征收率为（二）小规模纳税人增值税征收率为3%。（1）一般纳税人）一般纳税人应纳税额的基
19、本公式如下：应纳税额的基本公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 =不含税不含税销售额销售额17%不含税不含税购进额购进额 17%（2）小规模纳税人）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售货物或者应税劳务，按照销售销售额（不含税）额（不含税）和征收率和征收率3计算应纳税额，不得抵扣计算应纳税额，不得抵扣进项税额。进项税额。2.4 一般纳税人与小规模纳税人选择的方法一般纳税人与小规模纳税人选择的方法小规模纳税人的税负重小规模纳税人的税负重还是一般纳税人的税负还是一般纳税人的税负重？重？销售额增值率判断法销售额增值率判断法 销售额增值率判断法销售额增值率
20、判断法销售额增值率销售额增值率是是增值额占销售额的比率增值额占销售额的比率。当。当增值税税率与征收率一定的情况下，就存增值税税率与征收率一定的情况下，就存在一个一般纳税人与小规模纳税人税负公在一个一般纳税人与小规模纳税人税负公平的数值，这里我们把它叫做平的数值，这里我们把它叫做无差别平衡无差别平衡点增值率点增值率。当销售额含税时的无差别平衡点增值率当销售额含税时的无差别平衡点增值率 增值率增值率=(含税销售额一含税购进额含税销售额一含税购进额)含税销售额含税销售额100 应纳增值税税额应纳增值税税额=(含税销售额含税销售额-含税购进额含税购进额)(1+17)17 =含税销售额含税销售额增值率增
21、值率(1+17)17%=不含税销售额不含税销售额增值率增值率17公式一公式一对于一般纳税人对于一般纳税人:应纳增值税税额应纳增值税税额 =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 =不含税销售额不含税销售额17不含税购进额不含税购进额17 =含税销售额含税销售额(1+17)17含税购进额含税购进额(1+17)17若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，则：含税销售额含税销售额(1+17)x 17x增值率增值率=含税销售额含税销售额(1+3)3 (一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额)(小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额)应纳增值税税
22、额应纳增值税税额=含税销售额含税销售额(1+3)3 公式二公式二公式三公式三 对于小规模纳税人：对于小规模纳税人：化简得：化简得：增值率增值率 17 3 1+17%=1+3%解得：解得：增值率增值率=2005无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率含税无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%3%2020050513%3%25.32%（1）当增值率）当增值率=20.05时，时，一般纳税人增值税应一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；纳税额与小规模纳税人应纳税额相同；（2）当增值率）当增值率20.05时，
23、时，一般纳税人增值税应一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规模纳税纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规模纳税人可节税；人可节税；（3）当增值率）当增值率1765时，时，一般纳税人增值税一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规模应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，小规模纳税人可节税；纳税人可节税；（3）当增值率）当增值率1765时，时，一般纳税人增值税一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。人可节税。结论：结论：【解答提示解答提示】第一步：计算增值率；第一步：计算增值率；第二步：与含税销售额无差别平
24、衡点增值率进行比较。第二步：与含税销售额无差别平衡点增值率进行比较。案例案例1：某生产企业年含税销售额在某生产企业年含税销售额在80万元左右。可抵扣万元左右。可抵扣含税购进额含税购进额40万元左右万元左右(含含17增值税增值税)，被视为小规模纳税，被视为小规模纳税人。该企业会计核算健全。有条件被认定为一般纳税人。人。该企业会计核算健全。有条件被认定为一般纳税人。若为增值税一般纳税人，该企业产品的增值税适用税率若为增值税一般纳税人，该企业产品的增值税适用税率为为17。请问：该企业是否应选择作为一般纳税人。请问：该企业是否应选择作为一般纳税人?【解答过程解答过程】该企业含税销售额增值率为该企业含税
25、销售额增值率为50(8040)80100)，大于含税销售额无差别平衡点增值率，大于含税销售额无差别平衡点增值率20.05，所以，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。，所以，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较学会计算不同纳税人应缴纳的增值税额，并进行比较以不变应万变！以不变应万变！（1 1）作为小规模纳税人该企业应纳增值税税额）作为小规模纳税人该企业应纳增值税税额为为2.332.33万元万元(80(1+3(80(1+3)3)3)。（2 2）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税）作为一般纳税人，该企业应纳增值税税额为额为5.8l5.8l万元万元(80(
26、1+17(80(1+17)17)17-40(1+17-40(1+17)17)17)。因此小规模纳税人可节税因此小规模纳税人可节税3 34848万元万元(5.81-(5.81-2.33)2.33)。案例案例2：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元万元（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用税人条件，适用17增值税率，但该企业准予从销项税额增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。在这种。在这种情况下，企业应
27、该选择作为一般纳税人还是小规模纳税情况下，企业应该选择作为一般纳税人还是小规模纳税人？人？1.该企业应缴纳的增值税是多少？该企业应缴纳的增值税是多少？2.如何如何进行一般纳税人与小规模纳进行一般纳税人与小规模纳 税人的转化？税人的转化？3.哪一种纳税人缴的税最少？哪一种纳税人缴的税最少？（2）如果将该企业分设两个批发企业，年应税销售额分别）如果将该企业分设两个批发企业，年应税销售额分别为为80万元和万元和70万元，符合小规模纳税人的条件，可适用万元，符合小规模纳税人的条件，可适用3征收率。只要分别缴增值税征收率。只要分别缴增值税24万元万元(803)和和21万元万元(703)。（1）作为一般纳
28、税人，企业应纳增值税额为）作为一般纳税人，企业应纳增值税额为2295万元。万元。(150171501710)。（3）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人减轻）显然，作为小规模纳税人，可比一般纳税人减轻税负税负1845万元。（万元。（=22.95-2.4-2.1）【解答过程解答过程】案案例例3 3：某某商商业业批批发发企企业业，年年销销售售收收入入（不不含含税税）为为150万万元元，可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为90万万元元，增增值值税税税税率率为为17%，年年应应纳纳增增值值税额为税额为10.2万元。万元。企业的增值率为：企业的增值率为：（150-90）150=40%无差别平衡点增值率无差
29、别平衡点增值率17.65%企企业业选选择择作作小小规规模模纳纳税税人人税税负负较较轻轻。企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额分分别别为为80万万元元和和70万万元元，各各自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：自符合小规模纳税人的标准。分设后应纳税额为：803%+703%=4.5（万元）（万元）可节约税款：可节约税款：10.2-4.5=5.7（万元）（万元）筹划方法小小规规模模纳纳税税人人通通过过联联合合或或建建立立健健全全会会计计制制度度的的方方式式，从从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而达到一般纳税人的标
30、准，进而转变成为一般纳税人；一一般般纳纳税税人人则则可可以以可可以以通通过过分分立立的的形形式式，缩缩小小分分立立后后各各自自的的销销售售额额，使使其其具具备备小小规规模模纳纳税税人人的的条条件件，而而转转变变为为小规模纳税人。小规模纳税人。应注意的问题第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，应应按按照照销销售售额额，依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额，也也不不得得使使用用增增值值税税专专用发票。用发票。
31、第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化为为追追求求利利润润最最大大化化，企企业业必必须须扩扩大大生生产产规规模模，增增加加销销售售额额，限限制制了企业作为小规模纳税人的选择权。了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客户的类型如如果果销销售售对对象象多多为为一一般般纳纳税税人人，则则必必须须选选择择做做一一般般纳纳税税人人；如如果果生生产产、经经营营的的产产品品为为固固定定资资产产或或客客户户多多为为小小规规模模纳纳税税人人，则则筹筹划划的空间较大。的
32、空间较大。2.5、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划兼营行为兼营行为混合销售行为混合销售行为兼营行为的税法规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。税率。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
33、由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。税法规定：税法规定：纳税人既从事增值税应税货物或劳纳税人既从事增值税应税货物或劳务的销售，又从事营业税应税劳务提供的兼营行务的销售，又从事营业税应税劳务提供的兼营行为时，分别计算增值税与营业税；为时，分别计算增值税与营业税；不能分别核不能分别核算的，一并征收增值税算的，一并征收增值税，不征营业税。，不征营业税。兼营行为兼营行为如何利用这条如何利用这条税法
34、规定进行税法规定进行纳税筹划纳税筹划？【解答思路解答思路】第一步：判断是否是兼营行为；第一步：判断是否是兼营行为；第二步：分别计算不同情况下的合计应纳税额，并第二步：分别计算不同情况下的合计应纳税额，并进行比较。进行比较。第三步：选择应纳税额较小的方案。第三步：选择应纳税额较小的方案。案例：案例：某大型商场属于增值税一般纳税人，本某大型商场属于增值税一般纳税人，本年年5月份销售商品共取得收入月份销售商品共取得收入100万元，同时经营风万元，同时经营风味小吃又取得收入味小吃又取得收入20万元，请问：该企业是否应万元，请问：该企业是否应选择分开核算或者合并核算选择分开核算或者合并核算?【解答过程解
35、答过程】未分别核算时：未分别核算时：该商场应纳增值税税额该商场应纳增值税税额=(100+20)(1+17)17=1744(万元万元)营业税是以含营业税的全营业税是以含营业税的全部收入为计税基数部收入为计税基数 分别核算时：分别核算时：该商场应纳增值税税额：该商场应纳增值税税额：100(1+17)17=1453(万元万元)该商场应纳营业税税额该商场应纳营业税税额=205=l(万元万元)合计应纳税额：合计应纳税额：1453+1=1553(万元万元)可见，分别核算可以为商场节省税款可见，分别核算可以为商场节省税款19l万元万元(1744一一1553)。案例：案例：某电子公司是增值税的小规模纳税人，该
36、公某电子公司是增值税的小规模纳税人，该公司除了销售电脑硬件产品，还从事软件的开发和转让，司除了销售电脑硬件产品，还从事软件的开发和转让，2004年年2月该公司主营的硬件销售额为月该公司主营的硬件销售额为18万元，开万元，开发并转让的软件也取得了发并转让的软件也取得了2万元的收入。请问：万元的收入。请问：该公司应该如何进行节税筹划呢？（注：硬件该公司应该如何进行节税筹划呢？（注：硬件销售的征收率为销售的征收率为4%，转让无形资产的营业税税率，转让无形资产的营业税税率为为5%）如何进行纳税筹如何进行纳税筹划划？【解答过程解答过程】不分别核算时：不分别核算时：该公司应纳增值税税额该公司应纳增值税税额
37、=200000(1+4)4=7692（元）（元）分别核算时：分别核算时：该公司应纳增值税税额：该公司应纳增值税税额：180000(1+4)4=6923（元）（元）另外，该公司应纳营业税税额另外，该公司应纳营业税税额=200005=1000(元元)合计应纳税额：合计应纳税额：7923(元元)可见，不分别核算可以为商场节省税款可见，不分别核算可以为商场节省税款231元。元。筹划方法分别核算分别核算联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳联合经营，由增值税纳税人变为非增值税纳税人。增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业
38、税纳税人，减轻税负。税人，减轻税负。如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如如经营电信器材的企业，单独经营则缴纳增值税，但如果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按果经电信管理部门批准与电信部门联合经营则按3%缴缴纳营业纳营业税，不缴增值税，从而大大降低了税负。税，不缴增值税，从而大大降低了税负。例某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有自己某装修公司是增值税一般纳税人，既销售各种装修材料，又有自己的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此的装修队，提供装修劳务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含
39、没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额税销售额90万元，同时又为客户装修，取得劳务收入万元，同时又为客户装修，取得劳务收入50万元，本万元，本月可抵扣的进项税额为月可抵扣的进项税额为12万元。万元。分析（1）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：）未分别核算时，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：9017%50(117%)17%1210.56(万元万元)（2）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳务缴纳营业）分别核算时，销售货物缴纳增值税，提供劳务缴纳营业税：税：应纳增值税额应纳增值税额9017%123.3(万元万元)应纳营业税额应纳营业税额503%1.5(万元
40、万元)共计纳税共计纳税3.31.54.8(万元万元)，比未分别核算少缴纳税款，比未分别核算少缴纳税款10.564.85.76(万元万元)。混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。为。除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体除下列规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税（其销售额为货物工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税（其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。的销售额与非增
41、值税应税劳务营业额的合计。）；其他单位和个人的混合）；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。税应税劳务的单位和个体工商户在内。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并
42、根据其销售货物的销售额计算缴增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。税法规定：税法规定：从事货物的从事货物的生产、批发或零售生产、批发或零售的企的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事业、企业性单位及个体经营者，以及
43、以从事货物的货物的生产、批发或零售业务为主生产、批发或零售业务为主，兼营非应，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值视为销售货物，征收增值税税；而对于而对于其他单位和个人其他单位和个人发生的混合销售行为，发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。视为销售非应税劳务，征收营业税。混合销售行为混合销售行为 “为主为主”是指年货物销售额与非应税劳务营业额是指年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过的合计数中，年货物销售额超过50%1.某大专院校于某大专院校于20
44、06年年11月转让一项新技术月转让一项新技术，取得，取得转让收入转让收入80万元。其中：技术资料收入万元。其中：技术资料收入50万元，样机万元，样机收入收入30万元。万元。混合销售行为混合销售行为 2某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。施工。2006年年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为工程总造价为10万元。万元。其中：本厂提供的木制地板砖为其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为万元，施工费为6万元。万元。假如该厂假如该厂20062006年施工总收入年施工总收入6060万元，地板砖销售
45、万元，地板砖销售为为5050万元，则该混合销售行为缴纳增值税还是营业万元，则该混合销售行为缴纳增值税还是营业税？税？如果施工收入为如果施工收入为5050万元，地板砖销售收入为万元，地板砖销售收入为6060万万 元呢？该混合销售行为缴纳增值税或营业税？元呢？该混合销售行为缴纳增值税或营业税？混合销售行为混合销售行为纳税筹划方法：纳税筹划方法：发生混合销售行为的纳税企业或企业性单位，通发生混合销售行为的纳税企业或企业性单位，通过税负比较，如果过税负比较，如果缴纳增值税比缴纳营业税更能节税缴纳增值税比缴纳营业税更能节税，则有必要通过筹划，调整增值税销售额，使其占则有必要通过筹划，调整增值税销售额，使
46、其占总销售额的比例在总销售额的比例在50以上，报请税务机关批准以上，报请税务机关批准缴纳增值税。缴纳增值税。如果如果缴纳营业税比缴纳增值税更能节税缴纳营业税比缴纳增值税更能节税，则应，则应该通过筹划，调整营业税营业额，使其占总销售额该通过筹划，调整营业税营业额，使其占总销售额的比例在的比例在50以上，报请税务机关批准缴纳营业税，以上，报请税务机关批准缴纳营业税，从而达到节税的目的。从而达到节税的目的。增值税纳税人和营业税纳税人的税负判别方法无差别平衡点无差别平衡点增值率判别法增值率判别法无差别平衡点增值率判别法增增值值税税一一般般纳纳税税人人和和营营业业税税纳纳税税人人，在在销销售售价价格格相
47、相同同的的情情况况下下，税税负负的的高高低低主主要要取取决决于于增增值值率率的的大大小小。一一般般来来说说，对对于于增增值值率率高高的的企企业业，适适于于作作营营业业税税纳纳税税人人；反反之之，选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人税税负负会会较轻。较轻。无差别平衡点增值率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额 =含税销售额含税销售额营业税税率营业税税率 =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=
48、销销售售额额（1+增增值值税税税税率率）营业税税率营业税税率增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率当当增增值值税税税税率率为为17%，营营业业税税税税率率为为5%时时，增增值值率率=34.41%无差别平衡点增值率增值税纳税人增值税纳税人税率税率营业税纳税人营业税纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点增值率增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%例2-3立新锅炉生产厂年产品销售收入立新锅炉生产厂年产品销售收入2 800万元，其中安万元，其中安装调试收入装调试收入600万元，年锅炉设计费收入万元，年
49、锅炉设计费收入2 200万元。万元。增值税进项税额增值税进项税额340万元。万元。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。的混合销售行为一并征收增值税。分析该厂每年该厂每年增值税负担情况增值税负担情况如下：如下：销项税额销项税额=（2 8002 200）17850（万元）（万元）应纳增值税税额应纳增值税税额=850340510（万元）（万元）增值税负担率增值税负担率=510 5000100 10.2由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益
50、连年下滑。效益连年下滑。筹划方案该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占全厂该厂增值税负担较高，主要是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。总收入的比例较高，没有相应的进项税额抵扣。该厂实际增值率为：该厂实际增值率为：（2 8002 2002 000）/（28002200）10060%实际增值率大于实际增值率大于无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率34.41%（1+17%)3%17%）,应当筹划缴纳营业税。应当筹划缴纳营业税。筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和业务划归筹划思路：成立一个全资子公司，将设计、安装调试人员和业务划归该公