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1、返回返回返回返回 第四节盈亏分析法第四节盈亏分析法 此法用来研究产量、成本、和利润三者之间的关系，此法用来研究产量、成本、和利润三者之间的关系，其核心是寻找盈亏分界点在哪里，即确定能使盈亏平衡的其核心是寻找盈亏分界点在哪里，即确定能使盈亏平衡的产量是多少。这里，盈亏平衡的产量就是指保本产量，即产量是多少。这里，盈亏平衡的产量就是指保本产量，即在这个产量水平上，总收入等于总成本。如果决策的产量在这个产量水平上，总收入等于总成本。如果决策的产量超过这个分界点，说明收入大于成本，决策有利可图。如超过这个分界点，说明收入大于成本，决策有利可图。如果决策的产量小于这个分界点，说明收入小于成本，决策果决策
2、的产量小于这个分界点，说明收入小于成本，决策会导致亏本，方案不可取。会导致亏本，方案不可取。返回返回返回返回 一、盈亏平衡点产销量一、盈亏平衡点产销量(或销售额或销售额)的确定的确定 、前提条件、前提条件 (1)在分析时期内，产品的售价不变。在分析时期内，产品的售价不变。(2)在分析时期内，各种生产要素的内容及售价在分析时期内，各种生产要素的内容及售价不变。不变。(3)全部销售成本均可分为固定成本和变动成本全部销售成本均可分为固定成本和变动成本两部分。而且，变动成本均按一定的比例变动，即两部分。而且，变动成本均按一定的比例变动，即随着产量的增长，变动成本呈线性增长，这意味者随着产量的增长，变动
3、成本呈线性增长，这意味者单位变动成本不变。即：单位变动成本不变。即：V返回返回返回返回 固定成本：企业管理费、车间经费、管理人员固定成本：企业管理费、车间经费、管理人员工资、办公费、折旧费（指固定资产折旧）等。工资、办公费、折旧费（指固定资产折旧）等。固定成本总额在一定限度内不受产量变动的固定成本总额在一定限度内不受产量变动的影响，影响，但平均固定成本则与产量增减呈反比例但平均固定成本则与产量增减呈反比例变动。变动。返回返回返回返回 变动成本：随产量增减而成正比例增减变变动成本：随产量增减而成正比例增减变化的成本。包括：原材料费、辅助材料费、燃料化的成本。包括：原材料费、辅助材料费、燃料和动力
4、费、计件形式的生产工人工资、外协加工和动力费、计件形式的生产工人工资、外协加工费等。费等。半变动成本：随产量的增减而发生同方半变动成本：随产量的增减而发生同方向、但不成比例增减的费用，既含固定成份，又向、但不成比例增减的费用，既含固定成份，又含变动成份。如维修费、运输费、化验费、超额含变动成份。如维修费、运输费、化验费、超额奖励的奖金等。奖励的奖金等。返回返回返回返回 、工业企业销售成本（或全部成本）的构、工业企业销售成本（或全部成本）的构成成 (1)原材料：包括主要材料、辅助材料、外购原材料：包括主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品、备件）半成品（外购件）、修理用备件（
5、备品、备件）等。等。(2)燃料和动力：指企业不论作为产品的原料使燃料和动力：指企业不论作为产品的原料使用，或在生产过程中使用的各种燃料和动力。包括用，或在生产过程中使用的各种燃料和动力。包括煤、油、液化气、天然气、电等各种固体、液体和煤、油、液化气、天然气、电等各种固体、液体和气体的燃料动力。气体的燃料动力。返回返回返回返回 (3)工资：指企业应付给直接从事产品生产职工资：指企业应付给直接从事产品生产职工的各种工资、奖金、津贴等。工的各种工资、奖金、津贴等。(4)职工福利基金：指企业按照职工工资总额职工福利基金：指企业按照职工工资总额和规定的提成比例提取的职工福利基金。和规定的提成比例提取的职
6、工福利基金。(5)废品损失：指企业在生产中出现废品而废品损失：指企业在生产中出现废品而发生的损失。发生的损失。返回返回返回返回 (6)车间经费：指企业的基本生产车间和辅助生车间经费：指企业的基本生产车间和辅助生产车间为管理和组织车间生产者所开支的费用。包括产车间为管理和组织车间生产者所开支的费用。包括车间管理人员的工资和应提取的职工福利基金、办公车间管理人员的工资和应提取的职工福利基金、办公费、水电费、取暖费、租赁费、耗用的物料、折旧费、费、水电费、取暖费、租赁费、耗用的物料、折旧费、修理费、低值易耗品摊销等费用。修理费、低值易耗品摊销等费用。返回返回返回返回 (7)企业管理费：指企业为管理和
7、组织全厂生企业管理费：指企业为管理和组织全厂生产者开支的各项费用。包括企业管理部门的职工产者开支的各项费用。包括企业管理部门的职工工资和应提取的职工福利基金、工会经费、办公工资和应提取的职工福利基金、工会经费、办公费、差旅费、折旧费、流动资金利息净支出额、费、差旅费、折旧费、流动资金利息净支出额、保险费等费用支出总额。保险费等费用支出总额。返回返回返回返回 (8)销售费用：指商品销售过程中将要开支销售费用：指商品销售过程中将要开支的包装、运输、广告、展销等各项费用。销售费的包装、运输、广告、展销等各项费用。销售费用一般按销售收入的一定比例提取。用一般按销售收入的一定比例提取。注：注：(1)(6
8、)项构成车间成本；项构成车间成本；(1)(7)项构成生产成本或工厂成本；项构成生产成本或工厂成本；(1)(8)项构成销售成本。项构成销售成本。返回返回返回返回 、盈亏分析的基本模型、盈亏分析的基本模型(1)(1)V V （V V）(2)(2)V V （V V）I I ：边际贡献或创利额；边际贡献或创利额；I：单位创利额或单位贡献单位创利额或单位贡献返回返回返回返回 由第由第(2)模型得：模型得：若若 ，盈利；，盈利；若若 ，亏损；，亏损；若若 ，盈亏平衡。，盈亏平衡。、盈亏平衡图、盈亏平衡图（盈亏平衡点的几何确定方（盈亏平衡点的几何确定方法）法）返回返回返回返回FCRQ0QR,C0亏损区亏损区
9、保本点保本点a盈利区盈利区图5-16返回返回返回返回R,CQ0Q0RCV 保本点保本点a亏损区亏损区盈利区盈利区图5-17返回返回返回返回 、代数法确定盈亏平衡点、代数法确定盈亏平衡点0及及0 (1)求求0。在盈亏平衡点上，。在盈亏平衡点上，即，即 ；或或0 0V V0 0 故故 0 0(V V)I I(适用于单适用于单品种品种)0 0时，盈利；时，盈利；0 0时，亏损；时，亏损；0 0时，保本。时，保本。返回返回返回返回 (2)(2)求求0 0。0 00 0V V0 0 (适用于单品种适用于单品种)0 0(V V)P(1P(1C CV V/P)/P)0 00 0(1(1C CV V/P)/P
10、)(1(1变动成本率变动成本率)式中，：边际贡献率或创利率；式中，：边际贡献率或创利率；：分摊在单产品上的固定成本：分摊在单产品上的固定成本返回返回返回返回 对多产品而言：对多产品而言：式中，：生产所有产品时的总固定成本（一式中，：生产所有产品时的总固定成本（一定时期内）。定时期内）。1 12 2n ni i (i (i1 1，2 2，n nn n为产品品种数为产品品种数)返回返回返回返回：各种产品的变动成本总和。：各种产品的变动成本总和。V1V11 1V2V22 2VnVnn ni i：各种产品的收入之和。：各种产品的收入之和。1 11 12 22 2n nn ni i返回返回返回返回 因此
11、，对多品种生产企业而言因此，对多品种生产企业而言 综综()；综综 对单产品而言，对单产品而言，(v v)I I；I I(变动成本率变动成本率)返回返回返回返回 、实现目标利润的、实现目标利润的目目、目目的计算的计算(1)(1)求目求目 (V V)；(V V)故故目目(目目)(V V)(适用于单适用于单品种品种)返回返回返回返回 (2)(2)求求目目 目目目目(目目)(1(1C CV V/P)/P)(目目)(1(1变动成本率变动成本率)(目目)目目 0 0目目 注：对单品种为贡献率注：对单品种为贡献率 对多品种为综合贡献率对多品种为综合贡献率返回返回返回返回 、有关因素（、有关因素（、V V、）
12、变动后、）变动后0 0、0 0的计算的计算 式中，：固定成本的升降率或变动额；式中，：固定成本的升降率或变动额；：单价变动幅度或售价变动率；：单价变动幅度或售价变动率；：单位变动成本的变动率。：单位变动成本的变动率。返回返回返回返回 、例一：某企业生产甲产品，销售量为、例一：某企业生产甲产品，销售量为100100件，售价为件，售价为1010元，元，单位变动成本为单位变动成本为4 4元，总固定成本为元，总固定成本为300300元。求：元。求：0 0、0 0、(经营安全率或安全边界率经营安全率或安全边界率)0 0300300(10(104)4)50(50(件件)；0 010501050300300
13、(1(14/10)4/10)500(500(元元)(0 0)100100 (100(10050)50)1001001001005050 或或 (0 0)100100 (10100(101001050)1050)(10100)(10100)100100 5050返回返回返回返回 实现实现600600元目标利润时的销售量（元目标利润时的销售量（目目）、销售）、销售额（额（目目）目目(300(300600)600)(10(104)4)150(150(件件)目目1015010150(300(300600)600)(1(14/10)4/10)1500(1500(元元)返回返回返回返回 如果单位变动成本下
14、降如果单位变动成本下降1010，其它因素不，其它因素不变，新的盈亏平衡点是多少？变，新的盈亏平衡点是多少？0 030030010104(14(11010)46.87547(46.87547(件件)0 01046.8751046.875 3003001 14(14(11010)1010 468.75(468.75(元元)或或 0 03003001 10.4(10.4(11010)468.75(468.75(元元)返回返回返回返回 在原题给条件下，保本价格为多少？在原题给条件下，保本价格为多少？(V V)；V V 4 4 300 3001001007(7(元元)返回返回返回返回 如果目标利润定为如
15、果目标利润定为600600元，单价不变，元，单价不变，预计销售额为预计销售额为12001200元，固定成本仍为元，固定成本仍为300300元，则元，则单位变动成本应该控制在什么水平？单位变动成本应该控制在什么水平？(V V)V V V V()(1200(1200300300600)600)(1200/10)(1200/10)2.5(2.5(元元)返回返回返回返回 或：单位产品目标成本销售价格目标利润或：单位产品目标成本销售价格目标利润目标销售量目标销售量 即：即：ACAC目目目目 1010600600(1200/10)(1200/10)10105 55(5(元元)而而 AFCAFCF F300
16、300(1200/10)(1200/10)2.5(2.5(元元)故：故：V VACACAFCAFC5 52.52.52.5(2.5(元元)返回返回返回返回 例二、某企业生产某种日用小商品，每件卖价例二、某企业生产某种日用小商品，每件卖价4 4元。当销售额为元。当销售额为100000100000元时，变动成本为元时，变动成本为5000050000元，元，固定成本为固定成本为2000020000元。问：元。问：1 1、盈亏平衡时的产量为多少？、盈亏平衡时的产量为多少？2 2、企业目前的利润为多少？、企业目前的利润为多少？3 3、若要实现、若要实现4000040000元的目标利润，该企业最少要元的目
17、标利润，该企业最少要生产多少件？生产多少件？4 4、如果售价不变，固定成本增加、如果售价不变，固定成本增加20002000元，单位产品元，单位产品变动成本降低变动成本降低1010，试问产量为试问产量为2500025000件时的利润为多少件时的利润为多少？返回返回返回返回 1 1因为因为V V ，而且而且 5000050000元，元，1000001000004 42500025000（件）（件）V V500005000025000250002 2（元）（元）0 0（V V）2000020000（4 42 2）1000010000（件）（件）2 2 （V V）（4 42 2）25000 25000
18、 2000020000 50000500002000020000 3000030000（元）（元）返回返回返回返回 3 3 （V V）20000 20000 4000040000 （4 42 2）3000030000（件）（件）4 4 （V V）（4 41.81.8）25000 25000 2200022000 55000550002200022000 3300033000（元）（元）返回返回返回返回 二、盈亏分析的应用二、盈亏分析的应用 、判断企业的经营状况、判断企业的经营状况(1)(1)求求0 0或或0 0(2)(2)判断：若现实产量判断：若现实产量1 10 0，盈利；，盈利；若现实产量若
19、现实产量1 10 0，亏损；，亏损；若现实产量若现实产量1 10 0，盈亏平衡。，盈亏平衡。(3)(3)计算经营安全率计算经营安全率 (0 0)100100；或或 (0 0)100100 (0 0)或或(0 0)：安全边界，其值越大越好。：安全边界，其值越大越好。返回返回返回返回 经营安全率是反映企业经营状况的一个重要指标。经营安全率是反映企业经营状况的一个重要指标。其参考数据为：其参考数据为：经营安全率经营安全率 30以上以上 2530 1525 1015 10以下以下 经营安全状态经营安全状态 安全安全 较安全较安全 不太好不太好 要警惕要警惕 危险危险 提高经营安全率的措施：扩大产销量，
20、降低固定成本提高经营安全率的措施：扩大产销量，降低固定成本及单位变动成本。及单位变动成本。返回返回返回返回 、确定目标成本、确定目标成本 目标销售额盈亏平衡点销售额目标利润目标销售额盈亏平衡点销售额目标利润贡献率贡献率 即：即：目目0 0目目，且且目目目目目目 故：单位产品目标成本销售价格目标利润故：单位产品目标成本销售价格目标利润目标销售量目标销售量 返回返回返回返回即：即：ACAC目目目目目目 V V(目目目目)(目目)(目目)目目 (目目目目)目目 (目目目目)目目返回返回返回返回 、选择经营决策方案、选择经营决策方案 (1)(1)不同生产方式的选择不同生产方式的选择 设设 两个生产方案
21、两个生产方案 固定成本固定成本(元元)1 1 2 2 单位变动成本单位变动成本(元元)V1V1 V2V2 若两个生产方案的成本函数都是线性的，则可由若两个生产方案的成本函数都是线性的，则可由两个成本函数确定出生产成本相等时的产量两个成本函数确定出生产成本相等时的产量(即转折点即转折点产量产量)0 0。故有。故有 1 1 V1V10 02 2V2V20 0 0 0(1 12 2)(V2V2V1V1)返回返回返回返回 若若1 12 2，V1V1V2V20 0意味着意味着0 0时，方案在经济上合算；时，方案在经济上合算；0 0时，方案合时，方案合算。如图一。算。如图一。或者说，由于采用了花钱较多的自
22、动化机器，或者说，由于采用了花钱较多的自动化机器，节约了直接人工费。证明在节约了直接人工费。证明在0 0时，方案合时，方案合算，而在算，而在0 0时，方案合算。说明自动化设备时，方案合算。说明自动化设备适宜于大批量生产。适宜于大批量生产。返回返回返回返回CQ0F1F2Q0F1+CV1QF2+CV2Q图5-18返回返回返回返回 若若1 12 2，V1V1V2V20 0，意意味着方案总不合算，方案合算。味着方案总不合算，方案合算。或者说，方案不但固定成本增加，而且变动成或者说，方案不但固定成本增加，而且变动成本也增加，因此方案不经济，不可取。如图二。本也增加，因此方案不经济，不可取。如图二。返回返
23、回返回返回CQ0Q0F2+CV2F1+CV1F2F1图5-19返回返回返回返回 例：今有、两台机器，均可加工同一种产例：今有、两台机器，均可加工同一种产品，其成本资料如下：品，其成本资料如下：机机 器器 固定成本固定成本(元元)2000 1200)2000 1200 单位变动成本单位变动成本(元元)0.5 0.75)0.5 0.75 问题问题:产量为多少时使用，产量为多少时使用产量为多少时使用，产量为多少时使用。返回返回返回返回 解：首先需确定两台机器成本相等时的生产解：首先需确定两台机器成本相等时的生产数量。由题给条件得：数量。由题给条件得：2000 20000.50.50 01200120
24、00.750.750 0 0 0(2000(20001200)1200)(0.75(0.750.5)0.5)3200(3200(元元)结论：结论：0 0时，使用；时，使用；0 0时，使用。时，使用。当当0 032003200元时，元时，总成本总成本200020000.532000.53200 120012000.7532000.7532003600(3600(元元)返回返回返回返回 (2)(2)关于是否购置设备的抉择关于是否购置设备的抉择 例：某企业年产某产品例：某企业年产某产品1000010000件，销售价格每件件，销售价格每件4040元，年固定成本元，年固定成本150000150000元，
25、单件产品变动成本元，单件产品变动成本2020元。该企业拟添置一项自动化装置，预计可增加产元。该企业拟添置一项自动化装置，预计可增加产量量20002000件，都可销售出去。该装置购置和安装费件，都可销售出去。该装置购置和安装费4000040000元，可用元，可用1010年，无残值，平均年折旧费年，无残值，平均年折旧费40004000元。元。新装置使用后，单件产品成本将降低新装置使用后，单件产品成本将降低1010，问购置，问购置这项装置经济上是否合算？购置前后的经营安全率这项装置经济上是否合算？购置前后的经营安全率分别是多少？分别是多少？返回返回返回返回 解：题给条件为：解：题给条件为：1 110
26、00010000件年；件年；4040元件；元件；1 1150000150000元年；元年；V1V12020元件元件 若添置自动化装置，若添置自动化装置，2 21200012000件年；件年；2 2154000154000元年；元年；V2V220202010201018(18(元元)购置前购置前 0 01 1(V1V1)15000015000020207500(7500(件件)经营安全率经营安全率()()(1 10 0)1 12525 1 11 11 1(V1V1)1 11 1 (40(4020)1000020)1000015000015000050000(50000(元元)返回返回返回返回 购
27、置后购置后 0 02 2(V2V2)15400015400022227000(7000(件件)经营安全率经营安全率()()(2 20 0)2 24242 2 22 22 2(V2V2)2 22 2 (40(4018)1000018)10000154000154000 111000(111000(元元)2 21 1 应购置新的自动化装置。应购置新的自动化装置。返回返回返回返回 (3)(3)不同产品品种构成的选择不同产品品种构成的选择 生产多种产品的企业，由于不同产品提供的创生产多种产品的企业，由于不同产品提供的创利额往往不同，因而产品品种构成的变动会对利润利额往往不同，因而产品品种构成的变动会对
28、利润总额发生一定影响。因此，企业在生产安排中根据总额发生一定影响。因此，企业在生产安排中根据产、销、供条件的可能，运用盈亏分析法合理确定产、销、供条件的可能，运用盈亏分析法合理确定产品结构，可以取得较好的经济效益。产品结构，可以取得较好的经济效益。例：某企业生产、三种产品，上年例：某企业生产、三种产品，上年产品销售资料如下表所示。产品销售资料如下表所示。返回返回返回返回产品产品(件件)(元元)CV(元元)MI(元元)()(万元万元)R(R(万元万元)A10000401624602440A0（20000）（48）（80）B10000503020402050B0（20000）（40）（100）C2
29、00006045152530120C0（5000）（7.5）（30）合计合计 35.2474210(45.48)（95.5）（210）减：固定成本减：固定成本(万元万元)40 利润（万元）利润（万元）34(55.5)返回返回返回返回 上年、三种产品的品种构成（销售量比例）上年、三种产品的品种构成（销售量比例）为为112112，企业实现利润，企业实现利润3434万元。万元。综综747421021035.2435.24；40(40(万元万元)；0 0综综 404035.2435.24113.51(113.51(万元万元)返回返回返回返回 若企业根据社会需要和生产条件的可能性，若企业根据社会需要和生
30、产条件的可能性，将、三种产品品种结构比例调整为：将、三种产品品种结构比例调整为：，则、三种品种在新的构成比例：，则、三种品种在新的构成比例下，改为下，改为0 0、0 0、0 0。经测算，有关数据如上。经测算，有关数据如上表。此时，表。此时，综综45.4845.48（95.595.5210210）；）；0 0404045.4845.4887.95(87.95(万元万元)结论：在保持不变（结论：在保持不变（210210万元）的情况下，减万元）的情况下，减少贡献率低的产品，增加贡献率高的、产品，少贡献率低的产品，增加贡献率高的、产品，可使盈亏平衡点向低销售额处移动，增加利润可使盈亏平衡点向低销售额处
31、移动，增加利润21.521.5（55.555.53434）万元。）万元。返回返回返回返回 (4)(4)开发新产品的抉择开发新产品的抉择 例：某企业准备开发一种新产品，预测投产例：某企业准备开发一种新产品，预测投产后年固定成本应负担后年固定成本应负担3000030000元，单位产品变动成元，单位产品变动成本本2020元，销售价格每件元，销售价格每件3030元。元。解：解：0 0(V V)3000030000(30(3020)20)3000(3000(件件)显然，显然，0 0，保本；，保本；0 0，盈利；，盈利；0 0，亏损。，亏损。返回返回返回返回 如果开发这种新产品的年目标利润为如果开发这种新
32、产品的年目标利润为2000020000元，元，则企业的目标销售量应为：则企业的目标销售量应为：目目 =（目目）/（V V ）=（30000+2000030000+20000）/（30-2030-20）=5000 =5000（件）（件）结论：开发新产品销售量达到结论：开发新产品销售量达到50005000件时就开发，件时就开发，否则不予开发。否则不予开发。返回返回返回返回 (5)(5)增加哪一种新产品的决择增加哪一种新产品的决择 例：某企业原来只生产甲产品，通过市场调查，例：某企业原来只生产甲产品，通过市场调查，发现市场需要乙、丙两种新产品，但企业现剩余的生发现市场需要乙、丙两种新产品，但企业现剩
33、余的生产能力有限，只能生产其中一种。该企业现有的固定产能力有限，只能生产其中一种。该企业现有的固定成本为成本为12001200元，有关资料如下表所示，问应选择哪种元，有关资料如下表所示，问应选择哪种新产品。新产品。返回返回返回返回 产品名称产品名称 甲产品甲产品 乙产品乙产品 丙产品丙产品 产销量（件）产销量（件）300 300 200 200 600 600 单价（元）单价（元）5 5 10 10 4 4 单位变动成本（元）单位变动成本（元）2 2 5.4 5.4 2 2 解：要确定企业生产哪种产品，应分别计算各产品的创利额。解：要确定企业生产哪种产品，应分别计算各产品的创利额。乙产品的创利
34、额乙产品的销售收入乙产品的乙产品的创利额乙产品的销售收入乙产品的 变动费用变动费用20010200105.42005.4200920920（元）（元）丙产品的创利额丙产品的创利额600460046002600212001200（元）（元）故该企业应该选择丙产品作为新增产品。故该企业应该选择丙产品作为新增产品。返回返回返回返回 若分别计算两个方案的利润，可以证明上述若分别计算两个方案的利润，可以证明上述决策是正确的。决策是正确的。当企业生产甲和乙产品时，其利润如下：当企业生产甲和乙产品时，其利润如下：利润全部销售收入全部变动费用固定费利润全部销售收入全部变动费用固定费用（用（3005300520
35、01020010）（）（300230022005.42005.4）12001200350035001680168012001200 620620（元）（元）返回返回返回返回 当企业生产甲和丙产品时，其利润如下：当企业生产甲和丙产品时，其利润如下：利润（利润（3005300560046004）（3002300260026002）12001200 390039001800180012001200900900（元）（元）计算表明，企业生产甲和丙比生产甲和乙多增加计算表明，企业生产甲和丙比生产甲和乙多增加利润为利润为280280元。元。在上述分析过程中，如果将固定成本按销售在上述分析过程中，如果将固定
36、成本按销售收入分配，再计算各自的利润，这样是错误的。收入分配，再计算各自的利润，这样是错误的。返回返回返回返回 (6)(6)关于亏损产品是否停产的抉择关于亏损产品是否停产的抉择 在企业生产能力无法转移的情况下，是否停止生产某在企业生产能力无法转移的情况下，是否停止生产某种产品，主要看该产品的创利额。如果创利额为正数，则种产品，主要看该产品的创利额。如果创利额为正数，则应继续生产；如果创利额为负数，可考虑停产。应继续生产；如果创利额为负数，可考虑停产。返回返回返回返回 (7)(7)零件自制或外购的抉择零件自制或外购的抉择 A.A.外购不减少固定成本。即企业原来生产的外购不减少固定成本。即企业原来
37、生产的某种零件，转为由市场购买时，其生产能力不能某种零件，转为由市场购买时，其生产能力不能转移（固定成本不变）。这时，选择零件是自制转移（固定成本不变）。这时，选择零件是自制还是外购，就不能只考虑零件的制造成本与买价还是外购，就不能只考虑零件的制造成本与买价（假设二者的质量相同，交货及时），而应当比（假设二者的质量相同，交货及时），而应当比较制造零件时的单位变动成本与购买价格。当自较制造零件时的单位变动成本与购买价格。当自制单位变动成本小于购买价格时，应该自制；当制单位变动成本小于购买价格时，应该自制；当自制单位变动成本大于购买价格时，应该外购。自制单位变动成本大于购买价格时，应该外购。返回返
38、回返回返回 B.B.自制增加固定成本。即零件由自制改为自制增加固定成本。即零件由自制改为外购时，生产能力可以转移（即可以节省专属固外购时，生产能力可以转移（即可以节省专属固定成本），或者由外购转为自制时，需要增加部定成本），或者由外购转为自制时，需要增加部分专用固定成本。这时，在选择自制还是外购时，分专用固定成本。这时，在选择自制还是外购时，除了考虑单位变动成本外，还需要考虑固定成本。除了考虑单位变动成本外，还需要考虑固定成本。在这种情况下进行决策时，首先要计算保本点产在这种情况下进行决策时，首先要计算保本点产量，当需要量大于保本点产量时，自制有利；当量，当需要量大于保本点产量时，自制有利；当
39、需要量小于保本点产量时，应以外购为宜。需要量小于保本点产量时，应以外购为宜。返回返回返回返回 C.C.外购时有租金收入。当企业需要的零件由外购时有租金收入。当企业需要的零件由自制转为外购时，其剩余的生产能力可以出租时，自制转为外购时，其剩余的生产能力可以出租时，这时应该在外购成本中减去租金，再与自制单位这时应该在外购成本中减去租金，再与自制单位变动成本比较，选择自制还是外购。变动成本比较，选择自制还是外购。返回返回返回返回 、分析产品销售数量、销售品种、单位产、分析产品销售数量、销售品种、单位产品销售价格、税金和产品销售成本等因素变动时品销售价格、税金和产品销售成本等因素变动时对销售利润的影响
40、对销售利润的影响 产品销售利润产品销售利润产品销售数量产品销售数量产品销产品销售价格售价格（税率）单位产品销售成本（税率）单位产品销售成本（）返回返回返回返回 三、成本的划分三、成本的划分 、高低点法。、高低点法。根据两类成本与产量的关系，根据两类成本与产量的关系，考虑到固定成本在一定范围内不随产量的变动而考虑到固定成本在一定范围内不随产量的变动而变动，所以，在一段时期内最高最低产量下成本变动，所以，在一段时期内最高最低产量下成本的差额就是由变动成本的变动所引起的。因此，的差额就是由变动成本的变动所引起的。因此，可据以确定单位成本中的变动成本，然后再据以可据以确定单位成本中的变动成本，然后再据
41、以计算固定成本总额，最后即可根据计划期的预计计算固定成本总额，最后即可根据计划期的预计产量预测计划期的产品总成本。产量预测计划期的产品总成本。关系式为：关系式为：(1)(1)式中，：总成本；：总固定成本；式中，：总成本；：总固定成本；：单位变动成本；：单位变动成本；：产量：产量返回返回返回返回 例：某企业例：某企业20012001年各季度的产量和成本统计年各季度的产量和成本统计资料如下表所示。资料如下表所示。20022002年第一季度预计产量为年第一季度预计产量为1600016000件，其成本应为多少？件，其成本应为多少？解：由下表看出，高点是第四季度，低点是第二解：由下表看出，高点是第四季度
42、，低点是第二季度。单位产品中的变动成本可用下式计算：季度。单位产品中的变动成本可用下式计算：返回返回返回返回 然后计算总固定成本。当季度产量为然后计算总固定成本。当季度产量为1350013500件件（或（或1550015500件）时，由件）时，由(1)(1)式得：式得：43750 437502.5135002.513500 求得：求得：1000010000（元）（元）最后，预测最后，预测20022002年第一季度成本，由年第一季度成本，由(1)(1)式得：式得：10000100002.5160002.5160005000050000（元）（元）这种方法计算简便，但不精确，只适于各期这种方法计算
43、简便，但不精确，只适于各期成本变动较有规律的情况。成本变动较有规律的情况。返回返回返回返回季度季度 产量产量(件件)()成本成本(元元)()2 一一 14000 45000 196106 630106 二二 13500 43750 182.25106 590.625106 三三 15000 47590 225106 713.85106 四四 15500 48750 240.25106 755.625106合计合计 58000 185090 843.5106 269107 返回返回返回返回 、回归分析法。、回归分析法。利用最下二乘法原理，确定回利用最下二乘法原理，确定回归方程，其计算方法是：归方
44、程，其计算方法是：首先，对直线方程两边求和，再对首先，对直线方程两边求和，再对直线方程两边同乘以后求和，得一组方程组：直线方程两边同乘以后求和，得一组方程组：abXiYiaXibXi2XiYi (1)返回返回返回返回 求解得：求解得：其次，根据预计的计划产量，用其次，根据预计的计划产量，用(1)式确定相应的式确定相应的成本。成本。返回返回返回返回 例：根据上表所示的资料，求例：根据上表所示的资料，求20022002年第一季度产量为年第一季度产量为1600016000件时相对应的成本。件时相对应的成本。解：将有关数据分别代入解：将有关数据分别代入(3)(3)式、式、(2)(2)式得：式得：426
45、9104269107 75800018509058000185090 247810 2478104 4 4843.510 4843.5106 63364103364106 6 10 107 7 2.478(2.478(元件元件)1850901850902.478580002.4785800010341.5(10341.5(元元)4 则：则：20022002年该企业第一季度的成本为：年该企业第一季度的成本为：1034.151034.152.478160002.4781600049989.5(49989.5(元元)返回返回返回返回 对于两种产品（、）的生产问题，已知对于两种产品（、）的生产问题，已
46、知A A、B B、A A、B B、VAVA、VBVB、及、及ABAB时，可利用下时，可利用下列方程组精确分解列方程组精确分解ABAB。A AB BABAB A AA AB BB B0AB0AB 返回返回返回返回 四、有关盈亏分析的几个问题四、有关盈亏分析的几个问题 、在盈亏分析中，曾假定成本和收入都呈直、在盈亏分析中，曾假定成本和收入都呈直线。但在实际经济活动中，收入线和成本线大多呈线。但在实际经济活动中，收入线和成本线大多呈曲线而不是直线，其理由是：曲线而不是直线，其理由是：(1)(1)总成本不可能完全正确地划分为固定成总成本不可能完全正确地划分为固定成本和变动成本两部分，它的正确与否与决策
47、者所本和变动成本两部分，它的正确与否与决策者所选用的成本划分方法有关。选用的成本划分方法有关。返回返回返回返回 (2)(2)对固定成本来说，并不是完全固定的，对固定成本来说，并不是完全固定的，一般都是呈阶梯式上升状态。同时，变动成本也一般都是呈阶梯式上升状态。同时，变动成本也不是随产量的变化而成正比例变动，它往往受经不是随产量的变化而成正比例变动，它往往受经营规模和生产效率的影响成为曲线而不是直线。营规模和生产效率的影响成为曲线而不是直线。因此，总成本线也就不可能是直线。因此，总成本线也就不可能是直线。(3)(3)在市场经济中，价格并不是一成不变的，因而在市场经济中，价格并不是一成不变的，因而
48、销售收入线也并非总是直线。销售收入线也并非总是直线。基于上述理由，盈亏分析图如下所示。基于上述理由，盈亏分析图如下所示。返回返回返回返回QCRR,C0AB图5-20返回返回返回返回 图中，总收入和总成本是两条曲线，随着销售图中，总收入和总成本是两条曲线，随着销售量的扩大，出现了收入递增、成本递减的现象，产量的扩大，出现了收入递增、成本递减的现象，产生了两个盈亏分界点（、），在这两个分界点生了两个盈亏分界点（、），在这两个分界点之间才是盈利区。在点左边、点右边是亏损区。之间才是盈利区。在点左边、点右边是亏损区。在不完全竞争条件下，当需求曲线是一条向右下方在不完全竞争条件下，当需求曲线是一条向右下
49、方倾斜的直线时，就是这种图形。从长期来看，这种倾斜的直线时，就是这种图形。从长期来看，这种模式无疑是正确的。模式无疑是正确的。当然，上面所描述的是一个相当广阔和较长时期当然，上面所描述的是一个相当广阔和较长时期的情况。而会计上所描述的则是在一定范围和一定时的情况。而会计上所描述的则是在一定范围和一定时期内的情况。如果把经济学家们描述的曲线截取一段，期内的情况。如果把经济学家们描述的曲线截取一段，则可近似地表现为直线。则可近似地表现为直线。返回返回返回返回 因此，在应用盈亏分析时，一定要注意其有效范因此，在应用盈亏分析时，一定要注意其有效范围。线性的成本和收入函数，只有在相对有限的产量围。线性的
50、成本和收入函数，只有在相对有限的产量范围内才能较为准确地反映实际。超过一定范围，由范围内才能较为准确地反映实际。超过一定范围，由于不变要素的收益递减和销量增加而使价格下降等原于不变要素的收益递减和销量增加而使价格下降等原因。它的不准确性就会递增。也就是说，一定时期和因。它的不准确性就会递增。也就是说，一定时期和一定业务量条件下的盈亏分界点，是与当期的水平相一定业务量条件下的盈亏分界点，是与当期的水平相适应的。当时间间隔较长或业务量有较大变化时，就适应的。当时间间隔较长或业务量有较大变化时，就要根据新的情况计算新的盈亏分界点，描述新的盈亏要根据新的情况计算新的盈亏分界点，描述新的盈亏分析图。分析