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1、第一部分第一部分 如何洞悉年度如何洞悉年度汇算清缴的机遇与风险汇算清缴的机遇与风险一、汇算清缴前的准备工作不容忽视一、汇算清缴前的准备工作不容忽视一、汇算清缴前的准备工作不容忽视一、汇算清缴前的准备工作不容忽视 请回答：请回答：企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？企业所得税汇算清缴工作从什么时间开始？二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标二、税务机关常用的企业所得税评估分析指标 1 1、税负率、税负率 税负率税负率=应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额100%.100%.与当地同行业同期比与当地同行业同期比
2、 本企业基期比本企业基期比 税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题：-不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入 -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 2、主营业务利润税负率、主营业务利润税负率利润税负率利润税负率=（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利润）本期主营业务利润）100%3、应纳税所得额变动率、应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税基期累计应纳税所得额）所得额）基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%.关注企业处于税收优惠期前后，该指
3、标如果发生较大变化，可能存关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在：在：-少计收入、多列成本，人为调节利润问题少计收入、多列成本，人为调节利润问题 -费用配比不合理问题等费用配比不合理问题等 4、所得税贡献率、所得税贡献率所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额应纳所得税额主营业务收入主营业务收入100%.5、所得税贡献变动率、所得税贡献变动率所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%.6、所得税负担变动率、所得税负担变动率所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所
4、得税负担率（评估期所得税负担率-基期基期所得税负担率）所得税负担率）基期所得税负担率基期所得税负担率100%.与当地同行业同期比与当地同行业同期比与当地同行业同期比与当地同行业同期比 本企业基期比本企业基期比本企业基期比本企业基期比 税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题：税负低可能存在以下问题：-不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入不计或少计销售（营业）收入 -多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题 三、关注税务机
5、关近期稽查重点，及时消除隐患三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患三、关注税务机关近期稽查重点，及时消除隐患 税务稽查重点：税务稽查重点：税务稽查重点：税务稽查重点：-接受成品油销售增值税专用发票的企业接受成品油销售增值税专用发票的企业接受成品油销售增值税专用发票的企业接受成品油销售增值税专用发票的企业 -资本交易资本交易资本交易资本交易 -办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司税的企业及承接
6、出口货物业务的货代公司税的企业及承接出口货物业务的货代公司税的企业及承接出口货物业务的货代公司 汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视 假发票假发票=真票假开真票假开+假票真开假票真开 假发票假发票 税务会重点关注哪些列支项目发票呢？税务会重点关注哪些列支项目发票呢？会议费会议费办公用品办公用品餐餐费费佣金佣金手续费手续费 发票给我开发票给我开“办公费办公费”！我我买买卡卡 强化对商业预付卡强化对商业预付卡发发购购卡企业的税收稽查卡企业的税收稽查 国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知理的通知 国税函国税函
7、2011413号号 严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理严格购卡单位税前扣除凭证的审核管理 依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。均不得予以税前扣除。加强商业预付卡购卡单位所得税的加强商业预付卡购卡单位所得税的纳税评估工作纳税评估工作，通过纳税评估，审核企业税前扣除的费用是否与生通过
8、纳税评估，审核企业税前扣除的费用是否与生产经营活动有关，发现费用扣除数额异常的，要通产经营活动有关，发现费用扣除数额异常的，要通过约谈等方式予以核实。过约谈等方式予以核实。国家税务总局关于进一步加强普通发票管国家税务总局关于进一步加强普通发票管 理工作的通知理工作的通知国税发国税发200880号号项目填写不全项目填写不全简称简称无付款单位无付款单位 四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式四、避免多预缴税款造成退税尴尬的几种有效方式 1 1、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系？、税务机关如何处理所得税季度预缴和汇算清缴的关系？国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国家税务
9、总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函国税函200920093434号号 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税 款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法 或预缴税额。或预缴税额。原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业 所得税入库税款（预缴数所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于汇算清缴数）应不少于70%70%。2、企业未按规定预缴企业所得税如何处理、企业未按规定预缴企业所得税如何处理?征管法第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税征管法第三十
10、二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。收滞纳税款万分之五的滞纳金。3、“简易汇算清缴法简易汇算清缴法”的运用的运用运用原则运用原则抓大放小抓大放小 应纳税应纳税所得额所得额利润利润总额总额关于企业所得税若干问题的公告关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号关于企业提供有效凭证时间问题关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由
11、于企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。费用的有效凭证。五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益五、如何面对年度汇算的机遇创造税收利益六、纳税成本预算理念的建立与实际应用六、纳税成本预算理念的建立与实际应用现实状况：重申报现实状况：重申报 轻管理轻
12、管理请您回答以下问题：请您回答以下问题：-企业每年汇算清缴是否直接按税审报告直接填企业每年汇算清缴是否直接按税审报告直接填写年度纳税申报表？写年度纳税申报表？-您是否建立了纳税调整台帐？您是否建立了纳税调整台帐？1、纳税调整台帐的作用与建立、纳税调整台帐的作用与建立（1）纳税调整台帐的作用）纳税调整台帐的作用 -真实反映本年度汇算清缴工作真实反映本年度汇算清缴工作 -奠定下年度汇算清缴工作基础奠定下年度汇算清缴工作基础 -便于历年纳税调整分析与评价便于历年纳税调整分析与评价 -制定汇算清缴预算方案的前提制定汇算清缴预算方案的前提案例分析：案例分析：无形资产摊销额会计与税务处理差异产生的困惑无形
13、资产摊销额会计与税务处理差异产生的困惑（2）纳税调整台帐的建立）纳税调整台帐的建立举例说明：不征税收入、支出纳税调整台帐举例说明：不征税收入、支出纳税调整台帐 2、纳税成本预算管理应用、纳税成本预算管理应用 产生产生企业经营企业经营 涉税业务涉税业务 渗透渗透纳税成本管理理念纳税成本管理理念控制、降低税务风险控制、降低税务风险 -挖掘适合的筹划管理模式挖掘适合的筹划管理模式纳税成本管理实施纳税成本管理实施-全员参与全员参与 -各个环节各个环节 -制度保证制度保证企业所得税纳税调整预算管理实施步骤企业所得税纳税调整预算管理实施步骤预算所属年度企业所得税税负期望值预算所属年度企业所得税税负期望值分
14、析近三年实际企业所得税税负分析近三年实际企业所得税税负基期税负与预算年度税负期望值差异计算基期税负与预算年度税负期望值差异计算预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整预算年度与基期经营差异因素对税负的影响调整对纳税调整项目实施分解预算对纳税调整项目实施分解预算对纳税调整项目预算进行修正对纳税调整项目预算进行修正预算与决算的对比分析预算与决算的对比分析 第二部分第二部分20122012年度所得税汇算清缴风险防控年度所得税汇算清缴风险防控一、收入确认的风险防控一、收入确认的风险防控 销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与销售收入会计与税法差异的协调、风险
15、规避与销售收入会计与税法差异的协调、风险规避与 筹划空间筹划空间筹划空间筹划空间 案例分析：案例分析：A A公司公司20102010年年7 7月月1 1日采用分期收款方式销售机电日采用分期收款方式销售机电设备一台，售价设备一台，售价400 000400 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，实际，实际成本为成本为320 000320 000元，元，合同约定款项在合同约定款项在1 1年内按季度平年内按季度平均收回，每季度末为收款日期，每期收回均收回，每季度末为收款日期，每期收回100 000100 000元。元。请问：会计与税法确认收入时间规定是请问：会计与税法确认收入时间规定是否一致
16、？否一致？企业所得税收入确认条件：企业所得税收入确认条件：国家税务总局关于国家税务总局关于 确认企业所得税收入若干问题的通知确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函国税函 【20082008】875875号号 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认 收入的实现：收入的实现：1.1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所商品销售合同已经签订，企业已将商品所 有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所企业对已售出的商品既没有保留通常与所 有权相联系的继续管理权，也没有实施有
17、效控制；有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠已发生或将发生的销售方的成本能够可靠 地核算。地核算。企业所得税对分期收款方式收入的确认企业所得税对分期收款方式收入的确认 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十三条企业的下列生产经营业务可以第二十三条企业的下列生产经营业务可以 分期确认收入的实现：分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同 约定的收款日期确认收入的实现；约定的收款日期确认收入的
18、实现；会计与税法差异的协调：会计与税法差异的协调：收入确认收入确认会计与税法的差异做纳税调整会计与税法的差异做纳税调整 成本确认成本确认符合收入、成本配比原则符合收入、成本配比原则 销售收入纳税风险点提示销售收入纳税风险点提示纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为税务机关纳税风险点一：年末产生的收入计入次年一月份，认为税务机关不会发现不会发现纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性，导致不能准纳税风险点二：企业所得税与增值税收入确认的差异性，导致不能准确把握收入的确认时间确把握收入的确认时间纳税风险点三：预收账款与分期收款销售商品不能正确区分纳税风险点三：预收账款与分期收款销
19、售商品不能正确区分纳税风险点四：现金交易不入账，不确认收入纳税风险点四：现金交易不入账，不确认收入纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营纳税风险点五：边角料、次品、副产品帐外经营纳税风险点六：价外费用不确认收入纳税风险点六：价外费用不确认收入纳税风险点七：纳税风险点七：.通过关联企业转让定价转移收入或利润通过关联企业转让定价转移收入或利润 纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税纳税筹划：选对销售方式可延缓纳税案例案例1：某企业大部分销售业务采取预收款方式，到年末某企业大部分销售业务采取预收款方式，到年末12月份的时候，财务经理发现本月将产生大量的销项月份的时候，财务经理发现本月将产生大量的销项税
20、额，应缴纳的增值税金额较大，且本年度的企业税额，应缴纳的增值税金额较大，且本年度的企业所得税税负也较高。目前还将有部分销售业务将要所得税税负也较高。目前还将有部分销售业务将要发生，货物在年底前发出。发生，货物在年底前发出。请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低税负？请问：财务经理应该怎样处理才能做到降低税负？视同销售的涉税争议处理视同销售的涉税争议处理 案情分析：案情分析：某乳品生产企业，经当地政府部门，某乳品生产企业，经当地政府部门，向贫困向贫困 地区的学校捐赠牛奶。该产品成本地区的学校捐赠牛奶。该产品成本80万元，不含万元，不含 税售价税售价100万元。万元。会计处理：会计处理：借：营业外
21、支出借：营业外支出 97万元万元 贷：产成品贷：产成品 80万元万元 应缴税费增值税销项应缴税费增值税销项 17万元万元 争议焦点争议焦点 会计处理引发税务争议：会计处理引发税务争议：-捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？捐赠是否符合会计准则收入的确认条件？-上述会计处理对税务处理有什么影响？上述会计处理对税务处理有什么影响？视同销售汇算清缴纳税调整：视同销售汇算清缴纳税调整：调增：视同销售收入调增：视同销售收入 100万元万元 调减：视同销售成本调减：视同销售成本 80万元万元 公允价值与成本的差异如何进行税务处理？公允价值与成本的差异如何进行税务处理？捐赠资产价值的确定：捐赠资产价值的确定
22、：关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除 有关问题的通知有关问题的通知 财税财税2009124号号 公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以 下原则确认：下原则确认：接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价 值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应 当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向 其开具公益性捐赠票
23、据或者其开具公益性捐赠票据或者非税收入一般缴款非税收入一般缴款 书书收据联。收据联。企业所得税哪些情况下不视同销售？企业所得税哪些情况下不视同销售？国家税务总局国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的关于企业处置资产所得税处理问题的通知通知国税函国税函【20082008】828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。收入
24、，相关资产的计税基础延续计算。（一）将一）将一）将一）将资产资产用于生用于生用于生用于生产产、制造、加工另一、制造、加工另一、制造、加工另一、制造、加工另一产产品；品；品；品；（二）改（二）改（二）改（二）改变资产变资产形状、形状、形状、形状、结结构或性能；构或性能；构或性能；构或性能；（三）（三）（三）（三）改改改改变资产变资产用途用途用途用途 （四）将（四）将（四）将（四）将资产资产在在在在总总机构及其分支机构之机构及其分支机构之机构及其分支机构之机构及其分支机构之间间转转移；移；移；移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的
25、混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改（六）其他不改（六）其他不改（六）其他不改变资产变资产所有所有所有所有权权属的用途。属的用途。属的用途。属的用途。试运行收入会计、税法差异纳税调整误区试运行收入会计、税法差异纳税调整误区企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试运行成本企业在建工程试运行收入应征收企业所得税，所对应的试运行成本允许扣除。允许扣除。会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？会计处理与税务处理是否存在差异？如何进行纳税调整？例如：例如：某公司在建工程一生产线投资某公司在建工程一生产线投资5000万元，试运行收入万元，试运行收入500万元，耗用万
26、元，耗用原材料等成本原材料等成本400万元。如何进行会计和税务处理？万元。如何进行会计和税务处理？企业会计制度企业会计制度规定：规定：企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。价冲减工程成本。小企业会计准则小企业会计准则规定：规定：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品小企业在建工程在
27、试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。或试车收入冲减在建工程成本。纳税调整：纳税调整：纳税申报表附表三第纳税申报表附表三第19行（其他收入）纳税调增试行（其他收入）纳税调增试运行净收入运行净收入100万元万元，折旧调减。，折旧调减。收取的违约金是否需要给对方开具发票？收取的违约金是否需要给对方开具发票？是否缴纳营业税或增值税？（案例分析）是否缴纳营业税或增值税？（案例分析）买方违约买方违约合合同同履履行行合合同同未未履履行行卖方违约卖方违约合合同同履履行行合合同同未未履履行行增值税价外费用的规定增值税价外费用的规定增值税实施细则增值税实施细则第十二条规定，条例第六条第一款第
28、十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金违约金、滞纳金、滞纳金、延期付款利息、延期付款利息、赔偿金赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。违约金税前扣除的风险防范措施：违约金税前扣除的风险防范措施：1、必须有购销合同或协议、必须有购销合同或协议 2、合同或协议中有违约条款的约定及违、合
29、同或协议中有违约条款的约定及违 约赔付的金额或比例约赔付的金额或比例 3、相关部门及负责人的处理意见、相关部门及负责人的处理意见 4、支付凭证、支付凭证 不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关不征税收入的税务处理及税务稽查和纳税评估的关注点注点注点注点财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企国家税务总局关于专项用途财政性资金企国家税务总局关于专项用途财政性资金企国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税业所得税处理问题的通知财税业所得税处理问题的通知财税业所得
30、税处理问题的通知财税201170201170201170201170号号号号 不征税收入同时满足的三个条件：不征税收入同时满足的三个条件：不征税收入同时满足的三个条件：不征税收入同时满足的三个条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；拨付文件；拨付文件；拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
31、该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。单独进行核算。单独进行核算。单独进行核算。总局重申关于企业不征税收入管理问题总局重申关于企业不征税收入管理问题总局重申关于企业不征税收入管理问题总局重申关于企业不征税收入管理问题国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 关于企业所得税应纳税所得额若关于企业所得税应纳税所得额若关于企业所得税应
32、纳税所得额若关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012201220122012年年年年第第第第15151515号号号号 企业取得的不征税收入，应按照财政部企业取得的不征税收入，应按照财政部企业取得的不征税收入，应按照财政部企业取得的不征税收入，应按照财政部 国国国国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税理
33、问题的通知（财税理问题的通知（财税理问题的通知（财税201120112011201170707070号，以下简称号，以下简称号，以下简称号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规通知）的规定进行处理。凡未按照通知规通知）的规定进行处理。凡未按照通知规通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。得额，依法缴纳企业所得税。得额，依法缴纳企业所得税。得额，依法缴纳企业所得税。税务机关纳税评估或稽查对不征
34、税收入的关注点税务机关纳税评估或稽查对不征税收入的关注点税务机关纳税评估或稽查对不征税收入的关注点税务机关纳税评估或稽查对不征税收入的关注点是什么？是什么？是什么？是什么？关注：附表三纳税调整项目明细表第关注：附表三纳税调整项目明细表第关注：附表三纳税调整项目明细表第关注：附表三纳税调整项目明细表第14141414行行行行“不征税收不征税收不征税收不征税收入入入入”第四列第四列第四列第四列“调减金额调减金额调减金额调减金额”与第与第与第与第38383838行行行行“不征税收入用于不征税收入用于不征税收入用于不征税收入用于支出所形成的费用支出所形成的费用支出所形成的费用支出所形成的费用”第三列第
35、三列第三列第三列“调增金额调增金额调增金额调增金额”进行填报的合进行填报的合进行填报的合进行填报的合规性确认规性确认规性确认规性确认 （1 1 1 1）不征税收入用于支出所形成的）不征税收入用于支出所形成的）不征税收入用于支出所形成的）不征税收入用于支出所形成的费费用，不用，不用，不用，不得在得在得在得在计计算算算算应纳应纳税所得税所得税所得税所得额时额时扣除；扣除；扣除；扣除；（2 2 2 2）用于支出所形成的）用于支出所形成的）用于支出所形成的）用于支出所形成的资产资产，其，其，其，其计计算的折旧、算的折旧、算的折旧、算的折旧、摊销摊销不得在不得在不得在不得在计计算算算算应纳应纳税所得税所
36、得税所得税所得额时额时扣除。扣除。扣除。扣除。软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税收入？软件企业增值税即征即退收入是否属于不征税收入？财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知产业发展企业所得税政策的通知财税财税201227号号 符合条件的软件企业按照符合条件的软件企业按照财政部财政部 国家税务总局关于软国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知件产品增值税政策的通知（财税（财税2011100号）规定取号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品
37、研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。算应纳税所得额时从收入总额中减除。出口退税款是否应缴纳企业所得税？出口退税款是否应缴纳企业所得税？从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴，从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴，是否属于不征税收入？是否属于不征税收入？财政部财政部 劳动保障部关于进一步加强就业再就劳动保障部关于进一步加强就业再就 业资金管理有关问题的通知业资金管理有关问题的通知 实行先缴后补贴办法实行先缴后补贴办法 不征税收入孳生利息是否属于不征税收入？不征税收入孳生利息是否属于不征税收入
38、？不征税收入孳生利息是否属于不征税收入？不征税收入孳生利息是否属于不征税收入？例如：例如：例如：例如：A A A A企业企业企业企业2011201120112011年年年年7 7 7 7月取得财政专项技术资金拨款月取得财政专项技术资金拨款月取得财政专项技术资金拨款月取得财政专项技术资金拨款500500500500万元（符合不征税收入条件），并专户存储，万元（符合不征税收入条件），并专户存储，万元（符合不征税收入条件），并专户存储，万元（符合不征税收入条件），并专户存储，若活期存款年利率若活期存款年利率若活期存款年利率若活期存款年利率0.5%0.5%0.5%0.5%，第三季度该账户存款利息，第三
39、季度该账户存款利息，第三季度该账户存款利息，第三季度该账户存款利息为为为为6250625062506250元，请问该利息收入是否属于不征税收入？元，请问该利息收入是否属于不征税收入？元，请问该利息收入是否属于不征税收入？元，请问该利息收入是否属于不征税收入？不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，不征税收入所孳生的利息既不属于不征税收入，也不属于免税收入，也不属于免税收入，也不属于免税收入，也不属于免税收入，应应并入企并入企并入企并入企业业的的的的应应税收入。税收入。税收入。税收入。国债到期前转让，转让收入中
40、包含的持有期间的利息收入国债到期前转让，转让收入中包含的持有期间的利息收入是否免征企业所得税？（争议问题解决）是否免征企业所得税？（争议问题解决）国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第36号号 企业到期前转让国债取得的利息收入，免征企业企业到期前转让国债取得的利息收入，免征企业所得税。所得税。国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额(适用年利率适用年利率365)持有天持有天数数 关于国债成本确定问题关于国债成本确定问题通过支付现金方式取得的国债通过支付现金方式取得的国债
41、,以买入价和支付的相以买入价和支付的相关税费为成本关税费为成本;通过支付现金以外的方式取得的国债通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；允价值和支付的相关税费为成本；关于国债成本计算方法问题关于国债成本计算方法问题企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。举例：举例：假设假设2011年年7月月1日，日，A公司以公
42、司以520万元购买了万元购买了5万手万手XX品种的记账式国债，每手面值为品种的记账式国债，每手面值为100元，面值共计元，面值共计500万万元，该国债计息日为元，该国债计息日为2011年年1月月1日，年末日，年末12月月31日兑付利日兑付利息，票面利率为息，票面利率为5%。2012年年1月月1日，该公司将购买的国日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款债转让，取得转让价款550万元万元1、计算免税的国债利息、计算免税的国债利息 免税国债利息收入免税国债利息收入=500万万5%184天天/365天天=12.6万元万元2、计算国债转让收益（损失）、计算国债转让收益（损失）国债转让收益国债转让收益=
43、550-520-12.6=17.4万元（应缴万元（应缴纳企业所得税）纳企业所得税）核定征收企业应税收入总额可以减除不征核定征收企业应税收入总额可以减除不征 税收入和免税收入吗？税收入和免税收入吗？国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知题的通知（国税函（国税函2009377号）规定：国税发号）规定：国税发200830号文件第六条中的应税收入额等于收入总额号文件第六条中的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额应税收入额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-
44、免税收入其中，免税收入其中，收收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。的收入。核定征收企业转让财产是以收入全额还是以扣核定征收企业转让财产是以收入全额还是以扣除财产净值后差额缴纳企业所得税？除财产净值后差额缴纳企业所得税？国家税务总局国家税务总局 关于企业所得税核定征收有关问题的公告关于企业所得税核定征收有关问题的公告国国家税务总局公告家税务总局公告2012年第年第27号号 一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式
45、核定征收企业所得税的企业，二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。三、本公告自三、本公告自2012年年1月月1日起施行。企业以前年度尚未处
46、理日起施行。企业以前年度尚未处理的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。的上述事项，按照本公告的规定处理；已经处理的，不再调整。取得的代扣代取得的代扣代取得的代扣代取得的代扣代缴缴个人所得税手个人所得税手个人所得税手个人所得税手续费续费返返返返还还收入收入收入收入是否是否是否是否缴纳缴纳企企企企业业所得税？所得税？所得税？所得税？请请判断：企判断：企判断：企判断：企业业取得的代扣代取得的代扣代取得的代扣代取得的代扣代缴缴个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税返返返返还还的手的手的手的手续费账务处续费账务处理理理理计计入入入入“其他其他其他其他应应付款付款付款付款”科目是否正确
47、？科目是否正确？科目是否正确？科目是否正确？是否是否是否是否缴纳缴纳企企企企业业所得税？所得税？所得税？所得税？关于关于关于关于债务债务重重重重组组的税的税的税的税务处务处理理理理 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：债务债务重重重重组组确确确确认认条件条件条件条件 收入确收入确收入确收入确认时间问题认时间问题 请请判断：判断：判断：判断：债务债务人以人以人以人以账账面价面价面价面价值值100100100100万元，万元，万元，万元，评评估估估估值值500500500500万元万元万元万元的房的房的房的房产偿还产偿还A A A A公司的公司的公司的公司的债务债务500500500500万元
48、，是否属于万元，是否属于万元，是否属于万元，是否属于债务债务重重重重组组？企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括：债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）
49、两种方式；利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。（四）以上三种方式的组合等。举举例：例：例：例：债务债务人以人以人以人以账账面价面价面价面价值值100100100100万元（假定与万元（假定与万元（假定与万元（假定与计计税基税基税基税基础础一致），一致），一致），一致），评评估估估估值值300300300300万元的房万元的房万元的房万元的房产偿还产偿还A A A A公司的公司的公司的公司的债务债务500500500500万元，是否属于万元，是否属于万元，是否属于万元，是否属于债务债务重重重重组组？资产转让资产转让所得所得所得所得=300-100=200=300
50、-100=200=300-100=200=300-100=200万元万元万元万元 债务债务重重重重组组利得利得利得利得=500-300=200=500-300=200=500-300=200=500-300=200万元万元万元万元 增加增加增加增加应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额=200+200=400=200+200=400=200+200=400=200+200=400万元万元万元万元 国家税国家税国家税国家税务总务总局关于局关于局关于局关于贯彻贯彻落落落落实实企企企企业业所得税法若干税收所得税法若干税收所得税法若干税收所得税法若干税收问题问题的的的的通知（国税函通知（国税函通知（国税