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1、第七章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据 第二节 获取审计证据的审计程序第三节 审计工作底稿第四节 利用其他实体的工作审计证审计证据与工据与工作底稿作底稿第一节第一节 审计证据审计证据本节主要内容本节主要内容v审计证据的含义v审计证据的特征v获取审计证据的审计程序第一节第一节 审计证据审计证据审计证据的含义审计证据的含义v审计证据的定义v审计证据的内容v审计证据的种类审计证据的定义和内容审计证据的定义和内容定义定义注册会计师为了得出审计结论、注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信形成审计意见而使用的所有信息。息。内容内容财务报表依据的会计纪录中含财务报表依据的会计纪录中含
2、有的信息和其他信息有的信息和其他信息12会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息其他信息其他信息l对初始分录的记对初始分录的记录录和支持性记录和支持性记录l注册会计师从被审计单位内部或注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息外部获取的会计记录以外的信息l注册会计师通过询问、观察和检注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息查等审计程序获取的信息l注册会计师自身编制或获取的可注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息以通过合理推断得出结论的信息审计证据的内容 会计记录中包含的信息和其他信息共同构会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
3、如果没有成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。者，可能无法识别重大错报风险。审计证据按证据外在形式分类1234实物证据实物证据环境证据环境证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据l确定某些实物资产是否确实存在的证据l并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权l可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以通过实物清点来加以判断考评制度和业绩l会计记录l被审计单位管理层声明书l其他书面文件 l基本证据l口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索l口头证据往往需要得
4、到其他相应证据的支持。l有关行业和宏观经济运行情况l有关内部控制情况l被审计单位管理人员的素质l各种管理条件和管理水平l环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料证据与具体审计目标的关系证证据种据种类类具体具体审计审计目目标标总总体体合合理理性性真真实实性性完完整整性性所所有有权权估估价价截截止止机械机械准准确确性性披披露露分分类类1.1.实实物物证证据据2.2.书书面面证证据据3.3.口口头证头证据据4.4.环环境境证证据据按证据支持审计结论程度分类直接证据直接证据 间接证据间接证据 指与被证实项目及具体审计项目
5、直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据 尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但是它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而达到降低审计成本，提高审计效率。按照证据的来源分类内部证据内部证据 外部证据外部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据亲历证据亲历证据 由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。不同来源证据的比较各种来源各种来源证证据的据的举举例例证证据的来源据的来源亲亲知知证证据据外部外部证证据据内部内部证证据据观观察、察、计计算算来自第三方的来自第三
6、方的证实证实或文或文件，如件，如发发票票审计审计客客户户的会的会计计系系统统、管理管理层层声明声明书书证证据的特点据的特点可靠性可靠性高度可靠高度可靠中到高度可靠中到高度可靠不太可靠不太可靠可可获获得性得性容易容易获获得得不太容易不太容易获获得得容易容易获获得得及及时时性性可及可及时获时获得得不一定能及不一定能及时获时获得得可及可及时获时获得得成本成本高高较较高高低低按照证据的逻辑分类 正面证据正面证据 反面证据反面证据是直接证明审计客户某项陈述的证据 是指经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛盾的证据反面证据的可靠程度低于正面证据，因为可能存在着其他原因使注册会计师未发现与审计客户陈述相
7、矛盾的证据。按照证据的证明力分类充分证明力充分证明力部分证明力部分证明力无证明力无证明力 假如某一证据无须其他佐证证据就足以支持审计结论，那么可以说该证据具有充分证明力。假如某一证据需要附有其他佐证证据，才足以支持审计结论，那该证据具有部分证明力。某些证据尽管有助于引导注册会计师获取更可靠的消息，但其本身没有证明力。审计证据的两个基本特征充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。与审计证据充分与否相关的因素证据的数量
8、重大错报风险+具体审计项目的重要性+审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊+审计证据的质量 审计证据的质量-判断证据充分性还应考虑：成本因素；总体规模与特征 影响重大错报风险的因素重大错报风险项目的性质 内部控制的性质和强弱 业务经营性质 管理层的可信赖程度 财务状况 时常更换会计师事务所 审计证据的适当性相关性可靠性指审计证据应与审计目标相关联 指审计证据应能如实地反映客观事实 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代
9、与其他认定相关的审计证据。影响审计证据可靠性的因素 证据证据可靠性 疏远度 来源（客户对证据的支配力）+-客观程度+证据提供者的素质 相互印证+风险水平-不同来源审计证据可靠程度的判断标准 从外部独立来源获取的审计证据 从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据以文件、记录形式存在的审计证据口头形式的审计证据 从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据 以函证方式直接从被询证者获取的审计证据内部生成的审计证据注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性
10、时，还应当注意可能出现的性时，还应当注意可能出现的重要例外情况重要例外情况。如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够获取的不同性质的审计证据能够相互印证相互印证，与该，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据的审计证据不一致不一致，可能表明某项审计证据不可，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。审计工作审计工作通常不涉及鉴
11、定文件记录的真通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价接向第三方
12、询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。文件记录的真伪。充分性和适当性的关系审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关于可靠程度搞，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要增加。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补质量方面的缺陷。三、获取审计证据的审计程序 检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序检查记录或文件需要注意的问题可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。注册会计师在审阅会计记录和其他书面文件
13、时，应注意其是否真实、合法。注册会计师在复核会计记录及其他书面文件时，应注意检查各种书面文件是否一致。检查有形资产检查有形资产程序大多数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证券、应收票据和有形固定资产的验证。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查被检查对象有价值么？无有检查记录或文件检查有形资产我在干什么？观察程序及其局限观察是指注册会计师观察是指注册会计师察看相关人员正在从察看相关人员正在从事的活动或执行的程事的活动或执行的程序。序。局限性：局限性：观察时点的情况并不能观察时点的情况并不能证明一贯的情况证明一贯的情况被观
14、察人员对观察的反被观察人员对观察的反应影响证据的客观性应影响证据的客观性眼见未必为实询问获得证据的应用及特性知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。尽管通过询问可以从客户获得大量的证据，但通常不能作为结论性证据函证程序的特点及应用特点：获取证据可靠，获取成本高。函证程序的应用：注册会计师应当对注册会计师应当对银行存款、借款银行存款、借款(包括零余额账户包括零余额账户和在本期内注销的账户和在本期内注销的账户)及及与金融机构往来的其他重与金融机构往来的其他重要信息要信
15、息实施函证。实施函证。注册会计师应当对注册会计师应当对应收账款应收账款实施函证，实施函证，除非有充分除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效能无效。函证的方式及适用条件123消极函证消极函证积极函证积极函证 两种方式结合两种方式结合l重大错报风险评估为低水平l涉及账户少，但金额大l前两种情况兼而有之l重大错报风险评估为低水平l涉及大量余额较小的账户l预期不存在大量的错误l没有理由相信被询证者不认真对待函证。重新执行与重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新执行
16、是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析性程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。一般而言，在整个审计过程中，注册会计师都将运用分析程序。分析性程序的方法123趋势分析趋势分析比率分析比率分析 合理性分析合理性分析l流动性l资产管理比率l负债比率l盈利能力比率l生产能力比率。l识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量l确定变量与被测试项目间的恰当关系l将变量结合在一起对被测试项
17、目作出评价。l若干期资产负债表项目的变动趋势分析l若干期利润表项目的变动趋势分析l若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析l若干期财务比率的变动趋势分析l特定项目若干期数据的变动趋势分析。2回归分析回归分析 l需要数据多l审计成本高分析程序所能发现的潜在问题分析程序所能发现的潜在问题分析程序分析程序潜在潜在问题问题1 1比比较较当年与以前年度的存当年与以前年度的存货货水平水平存存货错报货错报或或陈陈旧旧过时过时2 2比比较较当年与以前年度当年与以前年度应应收收账账款周款周转转率率销销售收入售收入错报错报或坏或坏帐帐准准备备不足不足3 3比比较较公司毛利率与同公司毛利率与同业业平平均水
18、平均水平销销售收入与售收入与应应收收账账款款错报错报或或销销售成本与存售成本与存货错报货错报4 4比比较较生生产产数量与数量与销销售数量售数量销销售收入与存售收入与存货错报货错报5 5比比较较利息利息费费用与用与债务债务金金额额债务债务与利息与利息费费用用错报错报6 6比比较费较费用与盈利水平用与盈利水平费费用与利用与利润错报润错报第三节 审计工作底稿一、编制审计工作底稿的定义和编制目的二、审计工作底稿的编制要求三、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的格式、内容和范围五、审计工作底稿的归档审计工作底稿的定义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得
19、出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。编制审计工作底稿的目的 提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基础 提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。编制审计工作底稿使用的文字编制审计工作底稿的文字应当使用中文少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。审计工作底稿的编制要求 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以便于未曾接触该项审计工作的有经验的专
20、业人士了解：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。有经验的专业人士 是指对下列方面有合理了解的人士：审计过程审计过程相关法律法规和审计准则相关法律法规和审计准则的规定的规定被审计单位所处的经营环被审计单位所处的经营环境境与被审计单位所处行业相与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。关的会计和审计问题。对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密保证审计工作底稿的完整性便于对审计工作底稿的使用和检索按照规定的期限保存审计工作底稿审计工作底稿通常包括的内容审计工
21、作底稿通常包括总体审计策略、具体审计审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。单位文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专
22、家等）与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。的沟通文件及错报汇总等。在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，并上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，并帮助会计师事务所进行统一质量管理：帮助会计师事务所进行统一质量管理：（1 1）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方面相对固定的审计工作底稿模板、范例等，如核面相对固定的审计工作底稿模板、范例等，如核对
23、表、审计计划及业务约定书范例等，某些重要对表、审计计划及业务约定书范例等，某些重要的或不可删减的工作会在这些模板或范例等中予的或不可删减的工作会在这些模板或范例等中予以特别标识；以特别标识；（2 2）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。审计工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素 实施审计程序的性质实施审计程序的性质 已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险 在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断在执行审计工作和评价审计结果时需要作出
24、判断的范围的范围 已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性基础的必要性使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具 审计工作底稿包括下列全部或部分要素 被审计单位名称被审计单位名称审计项目名称审计项目名称审计项目时点或期间审计项目时点或期间实施的审计程序的性实施的审计程序的性质、时间和范围质、时间和范围实施审计程序的结果实施审计程序的结果和获取的审计证据
25、和获取的审计证据就重大事项得出的结就重大事项得出的结论论特定项目或事项的识特定项目或事项的识别特征别特征索引号及页次索引号及页次审计工作的执行人员审计工作的执行人员及完成该项审计工作及完成该项审计工作的日期的日期审计工作的复核人员审计工作的复核人员及复核的日期和范围及复核的日期和范围其他应说明事项其他应说明事项审计过程记录 记录测试的特定项目或事项的识别特征 记录重大事项 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期和复核者姓名及复核日期 重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报的评估和针
26、对这些风险拟采取的应对措施（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形（4）导致出具非标准审计报告的情形等审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。修改或增加审计工作底稿时的记录要求（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复
27、核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿 No!审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是十年以前）然包括以前年度获得的资料（有可能是十年以前），但，但由于其作为本期档案的一部分由于其作为本期档案的一部分，并作为支持，并作为支持审计
28、结论的基础，因此，注册会计师对于这些对审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，当期有效的档案，应视为当期取得应视为当期取得并并保存十年保存十年。如果这些资料在某一个审计期间如果这些资料在某一个审计期间被替换被替换，被替换，被替换资料可以资料可以从被替换的年度起从被替换的年度起至少至少保存十年保存十年。在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论注册会计师应当记录：（1 1）遇到的例外情况；）遇到的例外情况；（2 2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；据以及
29、得出的结论；（3 3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。员。主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。第三节 利用其他实体的工作一、利用其他注册会计师的工作二、利用专家工作三、考虑内部审计工作主审和其他注册会计师主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会
30、计师。计划利用其他注册会计师工作时的考虑当计划利用其他注册会计师的工作时，主审注册当计划利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当根据其他注册会计师承担的具体业务会计师应当根据其他注册会计师承担的具体业务考虑考虑其其专业胜任能力专业胜任能力；获取其他注册会计师的独立性的证据；获取其他注册会计师的独立性的证据；实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。除非有充分的证据表明其他注册会计师在执业时遵守了适用的除非有充分的证据表明其他
31、注册会计师在执业时遵守了适用的质量控制政策和程序，否则，主审注册会计师应当考虑与其他质量控制政策和程序，否则，主审注册会计师应当考虑与其他注册会计师注册会计师讨论其运用的审计程序讨论其运用的审计程序，复核复核其他注册会计师实施其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要，或的审计程序的书面摘要，或复核复核其他注册会计师的审计工作底其他注册会计师的审计工作底稿。稿。利用其他注册会计师工作时的记录由其他注册会计师审计的组成部分组成部分对财务报表整体的重要程度其他注册会计师的名称以及所得出的组成部分不重要的结论；还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论。利用其他注册会计师工作与审计
32、报告主审注册会计师主审注册会计师不应当在审计报告中提及不应当在审计报告中提及其他注其他注册会计师的工作册会计师的工作 如果主审注册会计师认为如果主审注册会计师认为无法利用无法利用其他注册会计其他注册会计师的工作，师的工作，且无法对且无法对由其他注册会计师审计的组由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的成部分财务信息实施充分的追加程序追加程序，主审注册，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保保留意见或无法表示意见留意见或无法表示意见的审计报告。的审计报告。如果如果其他注册会计师其他注册会计师出具或拟出具出具或拟出具非标准非标准审计报审计
33、报告告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。专家专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家，也可以是这些个人所从属的组织。注册会计师应当实施以下程序，以获取专家工作能够满足审计需要的充分、适当的审计证据：（1 1）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉）在确定是
34、否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验；员是否具有相关的知识和经验；（2 2）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要；可以满足审计的需要；（3 3）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专家工作的适当性。家工作的
35、适当性。注册会计师利用专家工作的主要领域对资产的数量和实物状况的测定其他涉及法律法规和合同的法律意见对特定资产的估价未完成合同中已完成和未完成工作的计量需用特殊技术或方法的金额测算利用专家的工作利用专家的工作项目组成员的知识、经验重大错报风险预期获取的其他审计证据的数量和质量专家专业胜任能力评价专家专业胜任能力评价专家是否具有相关专家是否具有相关职业团体授予的专业职业团体授予的专业资格或执业许可证，资格或执业许可证，或是相关职业团体的或是相关职业团体的会员会员在注册会计师寻求在注册会计师寻求审计证据的领域中，审计证据的领域中，专家的经验和声望。专家的经验和声望。决定依赖专家工作成果，注册会计师
36、应当评价专家工作的适当性评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑专家使用的原始数据；专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。如果专家工作结果未能提供充分、如果专家工作结果未能提供充分、适当的审计证据，或专家工作结适当的审计证据，或专家工作结果与其他审计证据不一致，注册果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取下列措施会计师应当考虑采取下列措施：（1 1）与被审计单位和专家）与被审计单位和专家讨论；讨论；（2 2）实施追加的审计程序，）实施追加的审计程序，包括聘请其他专家；包括聘
37、请其他专家；（3 3）出具非无保留意见的）出具非无保留意见的审计报告。审计报告。审计报告与利用专家工作无保留意见的审计报告不应在审计报告中提及专家的工作非无保留意见的审计报告专家同意？否征询律师意见是在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。在下列情况下，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计（1）内部审计活动与注册会计师审计无关；（2）内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合
38、成本效益原则；（3）注册会计师对内部审计的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑。在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响；（2）内部审计的职责范围；（3）内部注册会计师的专业胜任能力；（4）内部注册会计师应有的职业关注。如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师应当预时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师应当预先就下列事项与内部注册会计师协调先就下列事项与内部注册会计师协调（1）审计工作的时间；（2）审计覆盖的范围；（3）重要性水平；（4）拟
39、确定的选取样本的方法；（5）对已实施工作的记录。对内审工作的评估（1 1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；当的监督、复核和记录；（2 2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论；据，以得出合理的审计结论；（3 3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致；与内部审计工作的结果一致；（4 4）内部审计发现的例外或异常事项是
40、否得以适）内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决。当解决。对内部审计的特定工作实施审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断（1）相关领域的重大错报风险；（2）对内部审计工作的评估；（3）对内部审计的特定工作的评价。注册会计师对内部审计的特定工作实施的审计程序主要包括：（1 1）检查内部注册会计师已检查的项目；）检查内部注册会计师已检查的项目；（2 2）检查其他类似项目；）检查其他类似项目；（3 3）观察内部审计程序的实施情况。）观察内部审计程序的实施情况。注册会计师应当将下列事项记录于审计工作底稿：（1 1）对内部审计的特定工作的评价；）对内部审计的特定工作的评价；（2
41、 2）对内部审计工作所实施的审计程序。）对内部审计工作所实施的审计程序。休息了！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:48:3717:48:3717:4811/8/2022 5:48:37 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:48:3717:48Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:48:3717:48:3717:48Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要
42、素。11月-2211月-2217:48:3717:48:37November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:48:37下午17:48:3711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:48下午11月-2217:48November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/817:48:3817:48:3808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:48:38下午5:48下午17:48:3811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:48:38 PM17:48:3808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:48 PM11/8/2022 5:48 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家