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1、第八章第八章 负债负债【学习目标学习目标】了解负债的概念及特点；了解负债的概念及特点；掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算；应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算；掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债业务的核算；款、预计负债业务的核算；掌握债务重组业务的核算。掌握债务重组业务的核算。8.1负债概述8.1.18.1.1负债的概念及特点负债的概念及特点1.1.特征：特征：（1 1）负债是企业承担的现时义务；）负债是企业承担的现
2、时义务；（2 2）负债预期会导致经济利益流出企业；）负债预期会导致经济利益流出企业；（3 3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.2.负债的确认条件负债的确认条件（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。8.1.28.1.2负债的分类负债的分类流动负债：流动负债：是指将在是指将在1 1年内或超过年内或超过1 1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。非流动负债：非流动负债：是指偿还期在是指偿还
3、期在1 1年以上或超过年以上或超过1 1年的一个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。8.28.2流动负债流动负债8.2.18.2.1流动负债的特点流动负债的特点1.1.偿还期短；偿还期短；2.2.举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需要；要；3.3.到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来偿还。偿还。流动负债的计价流动负债的计价应当按实际发生额记账应当按实际发生额记账实务中以到期值入账实务中以到期值入账入账金额的确定：入账金额的确定：1.1.按合同、协议上规定的金额入账；按合同、协议上
4、规定的金额入账；2.2.期末按经营情况确定的金额入账；期末按经营情况确定的金额入账；3.3.需运用职业判断估计的金额入账。需运用职业判断估计的金额入账。8.2.28.2.2短期借款的核算短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息。短期借款的会计核算短期借款的会计核算1.1.短期借款取得的处理：短期借款取得的处理：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.短期借款利息的处理：短期借款利
5、息的处理：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：应付利息借：应付利息 （已提利息）（已提利息）财务费用财务费用 （本期利息）（本期利息）贷：银行存款贷：银行存款3.3.归还短期借款的处理：归还短期借款的处理：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款威远有限责任公司威远有限责任公司20122012年年7 7月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款10000001000000元，元，期限为期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为8.4%8.4%，到期一次归还本金，利息按季支付。，到期一次归还本金，利息按季支付。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款
6、1.1.应付票据应付票据应付票据是企业在购货过程中由于采用商业汇票结算方应付票据是企业在购货过程中由于采用商业汇票结算方式延期而形成的流动负债。式延期而形成的流动负债。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。企业应设置“应付票据”账户：贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。98.2.3应付及预收账款应付及预收账款（1）不带息应付票据的账务处理 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇
7、票：借：材料采购（库存商品、原材料）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：借：财务费用 贷：银行存款企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：借：应付账款 贷：应付票据（面值）（2）带息应付票据的账务处理开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值票面利率期限）。借：财务费用 贷：应付票据11/8/202211 威远有限责任公司2012年12月1日购入原材料一批，买价为10000元，增值税额1700元，共计11700元，原材料已验收入库，采
8、用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张不带息的商业汇票，付款期限为3个月。2013年3月1日，用银行存款支付票据款11700元。（3）应付票据到期的核算有能力支付票据款借：应付票据 财务费用 贷：银行存款无能力支付商业承兑汇票借：应付票据 财务费用 贷：应付账款企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、票据利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付款票据到期结算时，应当在备查簿内逐笔注销。11/8/202212银行承兑汇票借：应付票据 财务费用 贷：短期借款2.2.应付账款应付账款应付账款的入账时间为取得发票时。应
9、付账款的入账时间为取得发票时。应付账款的入账金额按发票价格确定。应付账款的入账金额按发票价格确定。确认应付账款时：确认应付账款时：借：有关科目借：有关科目 贷：应付账款贷：应付账款偿还应付账款时：偿还应付账款时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款3.3.预收账款预收账款（1 1）预收的款项时）预收的款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款（2 2）销售实现时）销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）威远有限责任公司威远有限责任公司20122012年年1212月月9
10、9日与日与D D公司签订一批公司签订一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为订货合同，按合同规定，货款金额总计为300000300000元，预元，预计计6 6个月完成。订货方预付货款个月完成。订货方预付货款40%40%，另，另60%60%待完工发货待完工发货后再支付。该物资的增值税税率为后再支付。该物资的增值税税率为17%17%。未设该科目，用未设该科目，用“应收账款应收账款”核算核算8.2.48.2.4应交税费的核算应交税费的核算应交税费的核算内容应交税费的核算内容企业按税法规定应缴纳的各种税费。（增值税、营业税、消费税、所得企业按税法规定应缴纳的各种税费。（增值税、营业税、消费税、所得税、
11、资源税、土地使用税、土地增值税、车船使用税、城市维护建设税、税、资源税、土地使用税、土地增值税、车船使用税、城市维护建设税、房产税）房产税）基本会计分录：基本会计分录：（1 1）计算确定应交税费数额时）计算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目借：费用等相关科目 贷：应交税费贷：应交税费（2 2）实际缴纳税费时）实际缴纳税费时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 1.1.应交增值税应交增值税采用税款抵扣制采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：分：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人1.1.应交增值
12、税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算应纳增值税应纳增值税=本期销项税额本期进项额本期销项税额本期进项额本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率进项税额有一定的法律规定。进项税额有一定的法律规定。不含税销售额不含税销售额（2 2）科目设置）科目设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额已交税金已交税金进项税额进项税额1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算1.1.应
13、交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（3 3）主要账务处理）主要账务处理一般购销业务：一般购销业务：购货时：购货时：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 进项税额抵扣进项税额抵扣要满足抵扣制要满足抵扣制度规定的条件。度规定的条件。1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（3 3）主要账务处理）主要账务处理一般购销业务：一般购销业务：销售时：销售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）无论是否为专用无论
14、是否为专用发票均要确认发票均要确认“销项税额销项税额”1.1.应交增值税应交增值税一般纳税人的核算一般纳税人的核算（3 3）主要账务处理）主要账务处理视同销售业务视同销售业务 （要确认（要确认“销项税额销项税额”）不予以抵扣项目（要确认不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出进项税额转出”）出口退税（要确认出口退税（要确认“出口退税出口退税”）上缴增值税和期末结转上缴增值税和期末结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转 上期：应交税费上期：应交税费未交增值税）未交增值税）1.1.应交增值税应交增值税小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算（1 1）小规模纳税人的条件
15、）小规模纳税人的条件（2 2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6%不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 16%6%）进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣。1.1.应交增值税应交增值税小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交增值税应交增值税”明细明细科目，但格式采用三栏式。科目，但格式采用三栏式。购货时购货时:借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 成本中含增值成本中含增值税税1.1.应交增值税应交增
16、值税小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理销售时：销售时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明货款（含税）通发票中注明货款（含税）2060020600元，增值税征税率元，增值税征税率为为3%3%，款项已存入银行。，款项已存入银行。2.2.应交消费税应交消费税（1 1）科目设置）科目设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税（2 2）消费税的计算）消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法
17、消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=单位税额单位税额销售量销售量不含税销售额不含税销售额（3 3）账务处理）账务处理 销售应税消费品销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 进出口产品的会计处理进出口产品的会计处理注意：收回后是否注意：收回后是否需进一步加工需进一步加工3.3.应交营业税应交营业税应纳营业税应纳营业税=营业额营业额营业税税率营业
18、税税率在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目明细科目 （1 1）计算应交额）计算应交额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（2 2）交纳时：）交纳时：借借 ：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款4.4.其他应交税费其他应交税费（1 1）资源税、城市维护建设税和教育费附加；）资源税、城市维护建设税和教育费附加；（2 2）土地增值税；）土地增值税；（3 3）房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补）房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费。偿费。n4.4.其他应交税费其他应交税
19、费（4 4）所得税的核算）所得税的核算应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润应调整项目的金额应调整项目的金额在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交所得税应交所得税”明细科明细科目目 8.2.5 应付职工薪酬1.职工薪酬的含义及内容职工薪酬：职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供提供给职工的全部货币性薪酬和非货币
20、性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。薪酬。8.2.5 应付职工薪酬职工薪酬的内容：职工薪酬的内容：是指企业为获得职工提供的服务而给予各是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）社会保险费；（三）社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福
21、利；（七）辞退福利；（七）辞退福利；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.职工薪酬的确认和计量（1 1）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，职工薪酬确认为负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用。应根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用。（2 2）计量）计量有计提基础和计提比例的按规定的标准；有计提基础和计提比例的按规定的标准；没有明确
22、计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。3.账务处理借：生产成本借：生产成本 劳务成本劳务成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 工会经费工会经费 住房公积金住房公积金 职工教育经费职工教育经费原则：谁受益谁承担 威远有限责任公司2012年12月工资结算汇总表如表81，公司委托银行发放工资。公司发放工资、分配工资、结转代扣款项的账务处理如下：11/8/202234表81 工资结算汇总表 单位：元项项 目目工工 资资 总总
23、额额代扣房租水电代扣房租水电代扣个人所得税代扣个人所得税实实 发发 工工 资资生产人员124 0002 1001 250120 650车间管理人员12 20065015011 400在建工程人员46 00048623045 284公司管理人员36 00054086034 600合计218 2003 7762490211 9344.非货币性福利（1 1）以自己生产的产品发放给职工作为福利；）以自己生产的产品发放给职工作为福利；（2 2）以外购商品发放给职工作为福利；）以外购商品发放给职工作为福利；（3 3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；（4 4）租
24、赁住房等资产供职工无偿使用。）租赁住房等资产供职工无偿使用。11/8/20224.非货币性福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
25、租赁住房等资成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。应付职工薪酬。11/8/202236（1）以自产产品作为职工薪酬的确认和发放借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（产品的公允价值+销项税额）贷：应付职工薪酬实际发放：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：借：应
26、付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品11/8/202237（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬 贷：累计折旧11/8/202238（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的确认时：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）：借：应付职工薪酬 贷：银行存款11/8/20
27、22398.2.6其他应付款1.1.应付利息的核算应付利息的核算2.2.应付股利的核算应付股利的核算3.3.其他应付款的核算其他应付款的核算其他应其他应付付款是指企业除了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、款是指企业除了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费以及应付股利等流动负债以外，发生的其他应付职工薪酬、应交税费以及应付股利等流动负债以外，发生的其他各种应付、暂收单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装各种应付、暂收单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金。物的租金、存入保证金。威远有限责任公司从威远有限责任公司从20122012
28、年年1 1月月1 1日起，以经营租赁方式租入生产用日起，以经营租赁方式租入生产用设备一批，每月租金设备一批，每月租金60006000元，按季支付。元，按季支付。3 3月月3131日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款支付应付租金。支付应付租金。11/8/2022408.38.3非流动负债非流动负债8.3.18.3.1非流动负债的特点非流动负债的特点非流动负债：非流动负债：是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营年的一个营业周期以上的债务。业周期以上的债务。包括：包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所
29、得税负债等。款、预计负债、递延所得税负债等。4111/8/20228.3.28.3.2长期借款长期借款1.1.长期借款概述长期借款概述长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。一般用于固定年）的各种借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。及为了保持长期经营能力等方面。长期借款的核算需设置长期借款的核算需设置“长期借款长期借款”科目进行核算，科目进行核算，分别分别“本金本金”、“利息调整利
30、息调整”等进行明细核算等进行明细核算。4211/8/20222.2.长期借款的核算长期借款的核算 （1 1）由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企）由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记这时差额借记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”。（2 2）长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用）长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记和应
31、付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”432.2.长期借款的核算长期借款的核算借入时：借入时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）长期借款长期借款-利息调整（如存在差额）利息调整（如存在差额）贷：长期借款贷：长期借款-本金本金资产负债表日，确定利息费用：资产负债表日，确定利息费用：借：管理费用借：管理费用/财务费用财务费用/在建工程等在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款利息调整利息调整442.2.长期借款的核算长期借款的核算偿还时偿还时 借：长期借款借：长期借款-本金本金 贷：银行存款贷：银行存款（注意：（注意：“长期借款利息调整
32、长期借款利息调整”）45 威远有限责任公司为建造一幢厂房，从威远有限责任公司为建造一幢厂房，从2012年年1月月1日借入期限日借入期限为两年的长期专门借款为两年的长期专门借款1000000元。借款利率按市场利率确定为元。借款利率按市场利率确定为8%，每年付息一次，期满后一次还清本金。，每年付息一次，期满后一次还清本金。2012年初，以银行年初，以银行存款支付工程价款共计存款支付工程价款共计800000元，元，2012年年7月初又以银行存款支付月初又以银行存款支付工程费用工程费用200000元。该厂房于元。该厂房于2013年年6月底完工，达到预定可使用状月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲
33、置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。8.3.38.3.3应付债券的核算应付债券的核算1.1.应付债券概述应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。公司债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折公司债券的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。价发行。2.2.应付债券的核算内容应付债券的核算内容（1 1）发行债券）发行债券（2 2）利息调整的摊销）利息调整的摊销（3 3）债券的偿还）债券的偿还463.3.应付债券发行时的会计核算应付债券发行时的会计核算债券的科
34、目设置：债券的科目设置：需设置需设置“应付债券应付债券”科目进行核算科目进行核算 按按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”设置明细设置明细科目科目 474.4.应付债券发行时的会计核算应付债券发行时的会计核算1 1平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算 2 2溢价发行债券的会计核算溢价发行债券的会计核算 3.3.折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算 48平价发行平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行发行借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整 应付债券应付债券 面值面值借
35、：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值计息借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 /应付债券应付债券 应计利息应计利息 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 /应付债券应付债券 应计利息应计利息 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券 利息调整利息调整 应付利息应付利息 /应付债券应付债券 应计利息应计利息 偿还借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 /应付债券应付债券 应计利息应计利息 贷：银行存款
36、贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 /应付债券应付债券 应计利息应计利息 /应付债券应付债券 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 /应付债券应付债券 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 /应付债券应付债券 利息调整利息调整 11/8/2022494.4.应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算对于利息的计算：对于利息的计算：我国现在采用实际利率法我国现在采用实际利率法票面利息票面利息=面值面值票面利率票面利率当期利息费用当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）摊余成本（债券该期期初账面价值
37、）实际利率（市场利率）实际利率（市场利率）504.4.应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算溢价发行：溢价发行：利息调整利息调整=票面利息当期利息费用票面利息当期利息费用债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值=面值利息调整面值利息调整折价发行：折价发行：利息调整利息调整=当期利息费用票面利息当期利息费用票面利息债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值=面值利息调整面值利息调整51 8.3.4 8.3.4长期应付款长期应付款1.1.内容：是除长期借款和应付债券以外的各种长期内容：是除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括：应付款项。包括：应付融资租入固定资产租赁款、应付融资租入固
38、定资产租赁款、分期付款方式购入资产的应付款。分期付款方式购入资产的应付款。522.2.长期应付款的核算长期应付款的核算 借：固定资产借：固定资产 （现值）（现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 8.4 8.4 债务重组债务重组1.1.债务重组的含义及特证债务重组的含义及特证债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。的事项。两个特征：两个特征：（1 1）债务人发生财务困难；）债务人发生财务困难；（2 2）债权人作出让
39、步。）债权人作出让步。532.债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合：债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。11/8/2022543.3.债务债务重组的会计处理重组的会计处理（1 1）以现金清偿债务）以现金清偿债务债务人的会计处理：借：应付账款（按应付债务的账面余额）贷：银行存款 营业外收入债务重组利得（重组债务账面余额与实际支付现金之间的差额）11/
40、8/202255债权人的会计处理：借：银行存款 坏账准备（已经计提的坏账准备）营业外支出债务重组损失（差额，收到现金小于该应收账款账面价值的部分）贷：应收账款等 资产减值损失（差额，冲减已计提的资产减值损失，收到现金大于该应收账款账面价值部分）11/8/202256（2 2）以非现金资产清偿某项债务）以非现金资产清偿某项债务债务人的处理以库存商品、原材料抵偿债务的借：应付账款等 贷：主营业务收入（库存商品）其他业务收入（原材料）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得（债务账面价值与偿债资产公允价值的差额）同时结转相应成本11/8/202257以固定资产清偿债务的借：固定资产清偿
41、累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产借：应付账款等 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得若为处置损失，计入营业外支出11/8/202258偿还资产为股票、债券等金融资产的借：应付账款等 贷：长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资等 投资收益（偿还资产公允价值与账面价值的差额）营业外收入债务重组利得 相关金融资产涉及减值的，同时结转11/8/202259债权人的处理借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等 应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备 营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款 资产减
42、值损失（贷方差额）11/8/202260债务转为资本债务转为资本债务人的会计处理借：应付账款等（应付债务的账面价值）贷：股本或实收资本（债权人放弃债权而享有股份的面值总额）资本公积资本溢价或股本溢价（股权的公允价值与股本或实收资本之间的差额）营业外收入债务重组利得（重组债务的账面价值与股权的公允价值差额）11/8/202261债权人的会计处理：借：长期股权投资（按应享有股权的公允价值）营业外支出债务重组损失（借方差额）坏账准备 贷：应收账款等（重组债权的账面余额）资产减值损失（贷方余额）11/8/202262修改其他债务条件修改其他债务条件不附或有条件债务重组债务人的会计处理:借：应付账款等（
43、重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入债务重组利得（差额）债权人的会计处理：借：应收账款债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备（已计提的坏账准备）营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）资产减值损失（贷方差额）11/8/202263附有条件的债务重组债务人的会计处理：借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）营业外收入债务重组利得（差额）债权人的会计处理：借：应收账款债务重组（重组后债权的公允价值，或有应收金额不予确认）坏账准备（已计提的坏账准备）营业外支出债务重组
44、损失（借方差额）贷：应收账款等（重组债权的账面余额）资产减值损失（贷方差额）11/8/2022641、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:44:4312:44:4312:4411/8/2022 12:44:43 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:44:4312:44Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:44:4312:44:4312:44Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态
45、，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:44:4312:44:43November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:44:43下午12:44:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:44下午11月-2212:44November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/812:44:4312:44:4308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:44:43下午12:44下午12:44:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 12:44:43 PM12:44:4308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 12:44 PM11/8/2022 12:44 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家