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1、增 值 税基本政策规定财务管理中心财务管理中心20092009年度第一次培训年度第一次培训2009.04.221 一、纳一、纳税税人人n n(一一一一)纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 (条例第一条条例第一条 细则第九条细则第九条)在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位单位单位单位和和和和个人个人个人个人，为增值税的纳税义务人。，为增值税的纳税义务人。
2、，为增值税的纳税义务人。，为增值税的纳税义务人。n n(二二二二)企业租赁或承包经营的纳税人企业租赁或承包经营的纳税人企业租赁或承包经营的纳税人企业租赁或承包经营的纳税人(细则第十条细则第十条)企业租赁或承包给他人经营的，以企业租赁或承包给他人经营的，以企业租赁或承包给他人经营的，以企业租赁或承包给他人经营的，以承租人承租人承租人承租人或或或或承包人承包人承包人承包人为纳税人。为纳税人。为纳税人。为纳税人。n n(三三三三)代理进口货物的纳税人代理进口货物的纳税人代理进口货物的纳税人代理进口货物的纳税人 对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征对报关进口货物，凡是海关的完
3、税凭证开具给委托方的，对代理方不征对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。税。税。税。2009.04.222二、征税范围二、征税范围n n(一一)基本规定基本规定 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售
4、货物销售货物销售货物销售货物或者提供或者提供或者提供或者提供加加加加工、修理修配劳务工、修理修配劳务工、修理修配劳务工、修理修配劳务以及以及以及以及进口货物进口货物进口货物进口货物，应当按照，应当按照，应当按照，应当按照中华中华中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例缴纳增值税。缴纳增值税。缴纳增值税。缴纳增值税。n(注解注解:细则第二条细则第二条 第三条第三条 第八条第八条)2009.04.223二、征税范围二、征税范围n n(二二二二)视同销售货物的行为视同销售货物的行为视同销售货物的行为视同销售货物的行为 (细则第四条细则第
5、四条)单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；22、销售代销货物；、销售代销货物；、销售代销货物；、销售代销货物；33、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机
6、构用于设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售销售销售销售；44、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；55、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；66、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
7、；、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；77、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；88、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人;2009.04.224n n(三三)关于混合
8、销售行为关于混合销售行为n n1 1、混合销售行为的涵义、混合销售行为的涵义、混合销售行为的涵义、混合销售行为的涵义 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。为混合销售行为。为混合销售行为。为混合销售行为。n n2 2、混合销售行为如何征税、混合销售行为如何征税、混合销售行为如何征税、混合销售行为如何征税 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
9、单位及个体从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他其他其他其他单位和个人的混合销售行为单位和个人的混合销售行为单位和个人的混合销售行为单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务视为销售非应税劳务视为销售非应税劳务视为销售非应税劳务,不缴纳增值税。不缴纳增值税。不缴纳增值税。不缴纳增值税。(细则第五条细则第五条细则第五条细则第五条)主体界定的问题？主体界定的问题？主体界定的问题？主
10、体界定的问题？二、征税范围二、征税范围2009.04.225二、征税范围二、征税范围n 以以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货从事非增值税应税劳务为主，并兼营货从事非增值税应税劳务为主，并兼营货从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人物销售的单位与个人物销售的单位与个人物销售的单位与个人，其混合销售行为应视，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，为销售非应税劳务，不征收增值税不征收增值税不征收增值税不征收增值税。n n但如果其设立单独的机构经营货物销售但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物生并单独核算，该单独机构应视为从事货物生产、批发或零售的企业、企
11、业性单位，发生产、批发或零售的企业、企业性单位，发生的混合销售行为应当征收增值税。的混合销售行为应当征收增值税。2009.04.226二、征税范围二、征税范围n3、纳税人的下列混合销售行为纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核定其货物的销售额：n n(一一一一)销售自产货
12、物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；n n(二二二二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。（细则第六条）（细则第六条）2009.04.227二、征税范围二、征税范围n n4、从事运输业务的单位和个人、发生销、从事运输业务的单位和个人、发生销售货物并负责运输所售货物的售货物并负责运输所售货物的混合销售混合销售行为行为，征收增值税。，征收增值税。2009.04.228n n(四四)关于
13、兼营非应税劳务关于兼营非应税劳务n 纳税人纳税人纳税人纳税人兼营兼营非应税劳务的，应分别核算货非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。定货物或者应税劳务的销售额。(细则第七条细则第七条细则第七条细则第七条)如何区分混合销售与兼营如何区分混合销售与兼营如何区分混合销售与兼营如何区分混合销售与兼营二、征税范围二、征税范围2009.04.229二、征税范围二、征税范围n n(五五)个别规定个别规定:n n1 1、货物期货征税问题
14、、货物期货征税问题、货物期货征税问题、货物期货征税问题 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。n n2 2、银行销售金银征税问题、银行销售金银征税问题、银行销售金银征税问题、银行销售金银征税问题 银行销售金银的业务，应当征收增值税银行销售金银的业务，应当征收增值税银行销售金银的业务，应当征收增值税银行销售金银的业务，应当征收增值税。n n3 3、销售死当物品、寄售物品征税问题、销售死当物品、寄售物品征税问题 典当业的死
15、当物品销售业务和寄售业代委托人销典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。售寄售物品的业务，均应征收增值税。售寄售物品的业务，均应征收增值税。售寄售物品的业务，均应征收增值税。2009.04.2210n n4 4、集邮商品的征税问题、集邮商品的征税问题、集邮商品的征税问题、集邮商品的征税问题 邮政部门、集邮公司邮政部门、集邮公司邮政部门、集邮公司邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品销售（包括调拨在内）集邮商品销售（包括调拨在内）集邮商品销售（包括调拨在内）集邮商品，一
16、律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。单位和个人销售集邮商品，征收增值税。单位和个人销售集邮商品，征收增值税。单位和个人销售集邮商品，征收增值税。n n5 5、报刊发行征税问题、报刊发行征税问题、报刊发行征税问题、报刊发行征税问题 邮政部门邮政部门邮政部门邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行发行报刊，征收营业税；
17、其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊，征收增值税。报刊，征收增值税。报刊，征收增值税。n n6、对缝纫征税问题对缝纫征税问题对缝纫征税问题对缝纫征税问题 缝纫，应当征收增值税。缝纫，应当征收增值税。缝纫，应当征收增值税。缝纫，应当征收增值税。二、征税范围二、征税范围2009.04.2211n n7 7、“三包三包三包三包”收入征税问题收入征税问题收入征税问题收入征税问题 对经销企业从货物的生产企业取得的对经销企业从货物的生产企业取得的对经销企业从货物的生产企业取得的对经销企业从货物的生产企业取得的“三包三包三包三包”收入，应按收入，应按收入，应按收入，应按“修理修配修理修配修理修配修理修配
18、”征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。二、征税范围二、征税范围2009.04.2212二、征税范围二、征税范围n8、代购货物征税问题代购货物征税问题n n代购货物行为，凡代购货物行为，凡代购货物行为，凡代购货物行为，凡同时同时同时同时具备以下条件的，不征收增值税；具备以下条件的，不征收增值税；具备以下条件的，不征收增值税；具备以下条件的，不征收增值税；不同时不同时不同时不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。均征收增值税。均征收增值税。
19、均征收增值税。(1)(1)受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；(2)(2)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；转交给委托方；转交给委托方；转交给委托方；(3)(3)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物为海关代征的增值税额）与委托方结算系代理进口货物
20、为海关代征的增值税额）与委托方结算系代理进口货物为海关代征的增值税额）与委托方结算系代理进口货物为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。货款，并另外收取手续费。货款，并另外收取手续费。货款，并另外收取手续费。2009.04.2213n n9、饮食业征税问题、饮食业征税问题n n(1)(1)、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位、饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附附附附设门市部、外卖点等对外销售货物的设门市部、外卖点等对外销售货物的设门市部、外卖点等对
21、外销售货物的设门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规，按兼营行为的征税规，按兼营行为的征税规，按兼营行为的征税规定征收增值税。定征收增值税。定征收增值税。定征收增值税。n n(2)(2)、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体、专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。经营者及其他个人应当征收增值税。经营者及其他个人应当征收增值税。经营者及其他个人应当征收增值税。二、征税范围二、征税范围2009.04.2214二、征税范围二、征税范围n
22、 n10、工本费收入征税问题、工本费收入征税问题 对国家管理部门行使其管理职能，发放的对国家管理部门行使其管理职能，发放的对国家管理部门行使其管理职能，发放的对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不不不不征收征收征收征收增值税。增值税。增值税。增值税。n n11、对体育彩票发行收入征税问题、对体育彩票发行收入征税问题 对体育彩票的发行收入对体育彩票的发行收入对体育彩票的发行收入对体育彩票的发行收入不征不征不征不征增值税增值税增值税增值税。
23、2009.04.2215二、征税范围二、征税范围n n1212、对转让企业全部产权、对转让企业全部产权、对转让企业全部产权、对转让企业全部产权不征收不征收不征收不征收增值税问题增值税问题增值税问题增值税问题 转让企业全部产权是整体转让企业资产转让企业全部产权是整体转让企业资产转让企业全部产权是整体转让企业资产转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债、债权、债、债权、债、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权设及的应务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权设及的应务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权设及的应务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权设及的应税货物的转让，不属于增值
24、税的征税范围，不征收增值税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。税。税。税。n n1313、对从事公用事业的纳税人收取的一次行费用、对从事公用事业的纳税人收取的一次行费用征税问题征税问题 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接税纳税人收取的一次性
25、费用，凡与货物的销售数量有直接税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。2009.04.2216二、征税范围二、征税范围n n1414、纳税人代有关行政管理部门收取的费用征税问题、纳税人代有关行政管理部门收取的费用征税问题、纳税人代有关行政管理部门收取的费用征税问题、纳税人代有关行政管理部门收取的费用征税问题 纳税人代有关行政
26、管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。的，不属于价外费用，不征收增值税。的，不属于价外费用，不征收增值税。的，不属于价外费用，不征收增值税。(一一一一)经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；(二二二二)开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收
27、费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；(三三三三)所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。(细则第十二条细则第十二条第第(三三)项项)n n1515、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题、代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题 纳税人销售货物的
28、同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。费，不作为价外费用征收征增值税。费，不作为价外费用征收征增值税。费，不作为价外费用征收征增值税。(细则第
29、十二条细则第十二条第第(四四)项项)2009.04.2217二、征税范围二、征税范围n n16、对印刷企业征税问题、对印刷企业征税问题 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号统一刊号统一刊号统一刊号(CN)(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。杂志，按货物销售征收增值税。杂志，按货物销售征收增值
30、税。杂志，按货物销售征收增值税。n n17、对会员费收入征税问题、对会员费收入征税问题 对增值税纳税人收取的会员费收入对增值税纳税人收取的会员费收入对增值税纳税人收取的会员费收入对增值税纳税人收取的会员费收入不征收不征收不征收不征收增值税。增值税。增值税。增值税。2009.04.2218三、税三、税 率率n n(一一一一)基本税率基本税率基本税率基本税率 1 1、纳税人销售或者进口货物，、纳税人销售或者进口货物，、纳税人销售或者进口货物，、纳税人销售或者进口货物，税率为税率为税率为税率为17%17%。22、纳税人提供加工、修理配劳务、纳税人提供加工、修理配劳务、纳税人提供加工、修理配劳务、纳税
31、人提供加工、修理配劳务(以下简称应税劳务以下简称应税劳务以下简称应税劳务以下简称应税劳务)，税率为，税率为，税率为，税率为17%17%。n n(二二二二)低税率低税率低税率低税率13%13%的货物的货物的货物的货物 纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%13%：1 1、粮食、粮食复制品、食用植物油等、粮食、粮食复制品、食用植物油等、粮食、粮食复制品、食用植物油等、粮食、粮食复制品、食用植物油等2 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用、自来水、暖气、冷气、热水、
32、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品煤炭制品煤炭制品煤炭制品33、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志44、饲料、化肥、农药、农膜、农机、饲料、化肥、农药、农膜、农机、饲料、化肥、农药、农膜、农机、饲料、化肥、农药、农膜、农机55、农业产品、农业产品、农业产品、农业产品66、食用盐、食用盐、食用盐、食用盐(符合符合符合符合 GB5461-2000GB5461-2000和和和和 GB2721-2003)GB2721-200
33、3)77、国务院规定的其他货物、国务院规定的其他货物、国务院规定的其他货物、国务院规定的其他货物 2009.04.2219三、税三、税 率率n n(三三三三)一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人可按简易征收率可按简易征收率可按简易征收率可按简易征收率6%6%征税的货物征税的货物征税的货物征税的货物1 1、按简易征收率、按简易征收率、按简易征收率、按简易征收率6%6%征税并可开具增值税专用发票的货物征税并可开具增值税专用发票的货物征税并可开具增值税专用发票的货物征税并可开具增值税专用发票的货物 1)1)县以下小型水力发电单位生产的电力；县以下小型水力发电单位生产的电力；县以下小型水力发电单位
34、生产的电力；县以下小型水力发电单位生产的电力；2)2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；3)3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖砖砖砖、瓦瓦瓦瓦、石灰；、石灰；、石灰；、石灰；4)4)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包原料中掺有煤矸石
35、、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；括高炉水渣）生产的墙体材料；括高炉水渣）生产的墙体材料；括高炉水渣）生产的墙体材料；此条规定所称墙体材料是指废渣砖、石煤和粉煤灰砌块、炉底渣及其他废渣（不此条规定所称墙体材料是指废渣砖、石煤和粉煤灰砌块、炉底渣及其他废渣（不此条规定所称墙体材料是指废渣砖、石煤和粉煤灰砌块、炉底渣及其他废渣（不此条规定所称墙体材料是指废渣砖、石煤和粉煤灰砌块、炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）砌块。包括高炉水渣）砌块。包括高炉水渣）砌块。包括高炉水渣）砌块。5)5)用微生物
36、、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；物制品；物制品；物制品；6)6)对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材对增值税一般纳税人销售自来水比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按等商品的征税规定，可按等商品的征税规定，可
37、按等商品的征税规定，可按6%6%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。2009.04.2220三、税三、税 率率 生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值
38、税的办法至少税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少三年内不得变更。三年内不得变更。三年内不得变更。三年内不得变更。实行简易办法计算增值税额，实行简易办法计算增值税额，实行简易办法计算增值税额，实行简易办法计算增值税额，不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。2009.04.2221三、税三、税 率率n n2 2、按简易征收率、按简易征收率6%征税但不得开具增值税专用征税但不得开具增值税专用征税但不得开具增值税专用征税但不得开具增值税专用发票的货物发票的货物发票的货物发票的货物对增值税一般纳税人生产销售的对
39、增值税一般纳税人生产销售的对增值税一般纳税人生产销售的对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土商品混凝土商品混凝土商品混凝土，按规定，按规定，按规定，按规定应征收增值税的，自应征收增值税的，自应征收增值税的，自应征收增值税的，自20002000年年年年1 1月月月月1 1日起按照日起按照日起按照日起按照6%6%的征收率征的征收率征的征收率征的征收率征收增值税，收增值税，收增值税，收增值税，但不得开具增值税专用发票但不得开具增值税专用发票但不得开具增值税专用发票但不得开具增值税专用发票。n n仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括仅限于以水泥产
40、品为原料生产的水泥混凝土，不包括仅限于以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，不包括以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他以沥青等其他材料制成的混凝土。对于沥青混凝土等其他商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。商品混凝土，应统一按照适用税率征收增值税。2009.04.2222三、税三、税 率率 (四四四四)按征收率按征收率按征收率按征收率5%5%5%5%征收增值税的货物征收增值税的货物征收增值税的货物征
41、收增值税的货物n n中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%5%。在计征增值税时，不抵扣进项税额。在计征增值税时，不抵扣进项税额。在计征增值税时，不抵扣进项税额。在计征增值税时，不抵扣进项税额。n n中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执
42、行。(五五五五)按征收率按征收率按征收率按征收率4%4%4%4%征收增值税的货物征收增值税的货物征收增值税的货物征收增值税的货物11、几项特定货物的销售行为、几项特定货物的销售行为、几项特定货物的销售行为、几项特定货物的销售行为 (1)(1)寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；(2)(2)典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；(3)(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税
43、货物。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。2009.04.2223n n2、对拍卖行取得的拍卖收入、对拍卖行取得的拍卖收入n n(1)(1)对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照的全部价款和价外费用，应当按照的全部价款和价外费用，应当按照的全部价款和价外费用，应当按照4%4%的征收率征收的征收率征收的征收率征收的征收率
44、征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。n n(2)(2)对认定为一般纳税人的拍卖行销售自有货物的，对认定为一般纳税人的拍卖行销售自有货物的，对认定为一般纳税人的拍卖行销售自有货物的，对认定为一般纳税人的拍卖行销售自有货物的，必须从帐务上分别核算，不得按照必须从帐务上分别核算，不得按照必须从
45、帐务上分别核算，不得按照必须从帐务上分别核算，不得按照4%4%的征收率征收的征收率征收的征收率征收的征收率征收增值税，而应按有关规定，按照增值税的适用税率增值税，而应按有关规定，按照增值税的适用税率增值税，而应按有关规定，按照增值税的适用税率增值税，而应按有关规定，按照增值税的适用税率征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。三、税三、税 率率2009.04.2224三、税三、税 率率n n3、卫生防疫站调拨生物制品和药械、卫生防疫站调拨生物制品和药械 卫生防疫站调拨生物制品和药械，属卫生防疫站调拨生物制品和药械，属于销售货物行为，于销售货物行为，对卫生防疫站调拨生物制品和药械，对卫生防
46、疫站调拨生物制品和药械，可按照小规模商业企业可按照小规模商业企业4%的增值税征收的增值税征收率征收增值税。率征收增值税。对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫苗苗苗苗不征收不征收不征收不征收增值税。增值税。增值税。增值税。2009.04.2225三、税三、税 率率n n4 4、销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售、销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售、销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售、销售旧货（包括旧货经营单
47、位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）自己使用过的应税固定资产）自己使用过的应税固定资产）自己使用过的应税固定资产）纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人和纳税人和纳税人和纳税人销售自己使用过的销售自己使用过的销售自己使用过的销售自己使用过的应税应税应税应税固定资产），固定资产），固定资产），固定资产），无论其是否是增值税一般纳税无论其是否是增值税一般纳税无论其是否是增值税一般纳税无论其是否是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂
48、试点单位，人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按一律按一律按一律按4%4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。n n5 5、销售自己使用过的、销售自己使用过的、销售自己使用过的、销售自己使用过的20082008年年年年1212月月月月3131日以前购进或者自日以前购进或者自日以前购进或者自日以前购进或者自制的固定资产制
49、的固定资产制的固定资产制的固定资产,按照按照按照按照4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税。(财税财税财税财税20081702008170号号号号)2009.04.2226三、税三、税 率率n n(六六六六)出口货物税率为零出口货物税率为零n n纳税人出口货物，税率为零；但是，国纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外务院另有规定的除外。2009.04.2227三、税三、税 率率n 纳税人兼营不同税率的货物或者应纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分
50、别核算销售者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。额的，从高适用税率。(条例第三条条例第三条条例第三条条例第三条)2009.04.2228四、应纳税额四、应纳税额n(一一)应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式 (条例第四条条例第四条)应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。后的余额。后的余额。后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额-当期