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1、增值税、消费税和营业税解析增值税、消费税和营业税解析教授、硕士生导师教授、硕士生导师TEL：6276956113635420249EMLEML：纳税光荣，纳税光荣，可别吝啬！可别吝啬！2022/11/81 第一章第一章 增值税暂行条例与实施细增值税暂行条例与实施细则政策解析与财税操作技巧则政策解析与财税操作技巧本问题要点：本问题要点：1、新增值税法的改革特点、新增值税法的改革特点；2、新增值税法与原增值税法规的差异比较；、新增值税法与原增值税法规的差异比较；3、增值税一般纳税人与小规模纳税人税收筹划案、增值税一般纳税人与小规模纳税人税收筹划案例分析；例分析；4、增值税核算。、增值税核算。202
2、2/11/82 一、增值税改革特点一、增值税改革特点（一）增值税改革的主要原因（一）增值税改革的主要原因修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。挥了积极作用。原条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征原条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。税问题，制约了企业技术改进的积极性。自自2004年年7月月1日起，经国务院批准，东北、中部（西部大开日起，经国务院批准，东北、中部（西部大开发）等部分地区已先后进行改革试点。发）等部分地区已先后进行改革试点。为了进一
3、步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前国际金融危机励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自2009年年1月月1日起，在
4、全国推开增值税转型改革。日起，在全国推开增值税转型改革。2022/11/83 （二）增值税改革意义增值税改革意义本次将本次将“生产型增值税生产型增值税”改为改为“消费型增值税消费型增值税”，其主，其主要意义有：要意义有：1、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机；、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机；2、减税效应保护企业渡过、减税效应保护企业渡过“寒冬寒冬”；3、有效增强本土产品国际竞争力；、有效增强本土产品国际竞争力；4、促进企业设备更新换代。、促进企业设备更新换代。2022/11/84目前，中国财政收入已达目前，中国财政收入已达3万多亿，增值税改革导致减万多亿，增值税改革导致减少少12
5、00亿，符合稳健改革，适当降低税收的原则。亿，符合稳健改革，适当降低税收的原则。美国金融风暴导致全球经济放缓，减税是各国抵御金融风美国金融风暴导致全球经济放缓，减税是各国抵御金融风暴的重要措施。暴的重要措施。随着企业规模的扩大和改革发展的加快，企业固定资随着企业规模的扩大和改革发展的加快，企业固定资产规模日益加大，部分企业占总资产比重超过产规模日益加大，部分企业占总资产比重超过50，其，其抵扣额度可观。抵扣额度可观。部分企业靠购买旧设备进行扩大再生产，转型后的增值税部分企业靠购买旧设备进行扩大再生产，转型后的增值税对于购买旧设备受到限制，利于促进企业购置新设备而更新换对于购买旧设备受到限制，利
6、于促进企业购置新设备而更新换代。代。（三）增值税条例修订的原则（三）增值税条例修订的原则 1、确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供、确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据。法律依据。2、体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关、体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接。规定进行衔接。3、满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法、满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。行为的规范。2022/11/85（三）增值税暂行条例的主要变化（三）增值税暂行条例的主要变化 一是：一是：允许将购买固定资产的增值税
7、作为允许将购买固定资产的增值税作为“进项税额进项税额”。二是：二是：为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是：三是：降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人的征降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人的征收率为：工收率为：工6%、商、商4。修订后对小规模纳税人不再设置工业和商业。修订后对小规模纳税人不再设置
8、工业和商业两档征收率，将征收率统一降至两档征收率，将征收率统一降至3%。矿产资源恢复。矿产资源恢复17。四是：四是：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。税规定。五是：五是：根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务根据税收征管实践，为了方便纳税人纳
9、税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日。日。2022/11/86凡是具备了增值税发票，其固定资产不属于个人消费自用消费凡是具备了增值税发票，其固定资产不属于个人消费自用消费品，则同商品的增值税一样，可以作为抵扣额。品，则同商品的增值税一样，可以作为抵扣额。公司公司个人个人消费的消费的自用自用消费品（小汽车），与生产经营用汽车，应当消费品（小汽车），与生产经营用汽车，应当根据功能区分其抵扣关系。根据功能区分其抵扣关系。农产品和运费的扣除，在原增值税补充规定中有说明，农产品和运费的扣除，在原增值税补
10、充规定中有说明，本次正式纳入法律文献中。本次正式纳入法律文献中。（四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的条实施细则的条款变化款变化总条款总条款40条，原条，原33条。条。15条未作大的调整，个别表述适当修订条未作大的调整，个别表述适当修订新增加第六条新增加第六条（类似于原第（类似于原第10条）条）：混合销售行为，应当分别核混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增
11、值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。原第六条原第六条（现第七条）（现第七条）：纳税人兼营非应税劳务的，应分别纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未作修订。核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未作修订。第十一条对第十一条对“进货退出进货退出”提出必须按照规定开具红字发票才能从进提出必须按照规定开具红字发票才能从进项税额中扣减。项税额中扣减。2022/11/87本次增加本次增加“混合销售行为混合销售行为”的表述。如在销售某设备时，的表述。如在销售某设备时，附带设备按照，维护，应当对设备销售和服务，分别在
12、主营附带设备按照，维护，应当对设备销售和服务，分别在主营业务和其他业务中核算，分别缴纳增值税和营业税业务和其他业务中核算，分别缴纳增值税和营业税 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的条实施细则的条款变化款变化第十二条的价外费用未作变化，但作了补充：第十二条的价外费用未作变化，但作了补充：（一）委托加工的消费税（一）委托加工的消费税 （二）运费（二）运费 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者
13、省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2022/11/88 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的条款实施细则的条款变化变化1316未作修订未作修订 17
14、 17条：对农业特产税改为：烟叶税。条：对农业特产税改为：烟叶税。18 18条未作修订。条未作修订。19 19条对新增：对扣税凭证的解释：条对新增：对扣税凭证的解释：增值税扣税凭证，是指增增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。产品销售发票以及运输费用结算单据。20 20条：对混合行为作了解释。条：对混合行为作了解释。21 21条：原条：原1919条，固定资产的增值税不得扣除，现改为：条，固定资产的增值税不得扣除，现改为：不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税
15、项目）也用于非增不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过前款所称固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（原条款对固定资产有具体金额标准）（原条款对固定资产有具体金额标准）2022/11/89 （四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的条实施细则的条
16、款变化款变化新增加第新增加第23条：条：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。新增第新增第2525条：条：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新增第新增第2929条：条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。的企业可选择按小规模纳税人纳税。新增第新增第3636条：条：纳税
17、人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以可以放弃免税放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，3636个月个月内不得再申请免税。内不得再申请免税。第第3737条（原第条（原第3232条）起征点变化：条）起征点变化：（1 1）销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-50002000-5000元（元（原原60020006002000元元）；）；（2 2）销售应税劳务的，为月销售额）销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元（元（原原200800200800元元）；）；（3 3
18、）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200150-200元（元（原原50805080元元）。）。2022/11/810起征点限于起征点限于个人。个人。具体标准的选择在细则中未明确区分，由国家税务具体标准的选择在细则中未明确区分，由国家税务总局根据情况，各地方税务局制定标准，并核定其纳税起点。总局根据情况，各地方税务局制定标准，并核定其纳税起点。（四）增值税暂行条例（四）增值税暂行条例实施细则的条实施细则的条款变化款变化第第38条具体化：条具体化：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的
19、收款日期的当天，期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但但生产销售生产工期超过生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当
20、天。清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；2022/11/811二、增值税变化对企业的影响二、增值税变化对企业的影响 中国税收结构：增值税中国税收结构：增值税35，营业税及消费税，营业税及消费税22，所得税所得税30，其他税收，其他税收13。增值税是税收中的主要税种。增值税是税收中的主要税种。但税收中的纳税额占销售额的比重为：但税收中的纳税额占销售额的比重为：国有中央国有中央企业、地方企业分别是企业、地方企业分别是8.06%8.06%、6.09%6.09%，私营企业为，私营企业为5.6
21、7%5.67%本次修订增值税对中国税收的影响大约为本次修订增值税对中国税收的影响大约为1200亿，亿，占增值税纳税总额的占增值税纳税总额的11左右。中国有增值税纳税人左右。中国有增值税纳税人1400万，万，其中：小规模纳税人占其中：小规模纳税人占80。因此，本次受益人主要为小。因此，本次受益人主要为小规模纳税人。规模纳税人。2022/11/812小规模纳税人的税率为小规模纳税人的税率为3，企业毛利大于，企业毛利大于16时，一时，一般纳税人要比小规模纳税人多纳税。但一般纳税人在企业般纳税人要比小规模纳税人多纳税。但一般纳税人在企业交往中，由于具备开（一般纳税人）增值税发票的能力，交往中，由于具备
22、开（一般纳税人）增值税发票的能力，具有更多竞争优势。具有更多竞争优势。三、增值税转型的企业准备三、增值税转型的企业准备本次增值税的转型为全国统一转型。本次增值税的转型为全国统一转型。1 1、不需要进行专门的转型申报。、不需要进行专门的转型申报。2 2、账务处理不需要专门调整，但是核算内容和项目、账务处理不需要专门调整，但是核算内容和项目结构有所变化。结构有所变化。3 3、有关进项税额抵扣依据应认真的搜集、存档。、有关进项税额抵扣依据应认真的搜集、存档。2022/11/813四、增值税纳税筹划分析四、增值税纳税筹划分析 （一）企业纳税筹划与税收违法、违规的界限（一）企业纳税筹划与税收违法、违规的
23、界限 企企业业纳纳税税活活动动是是否否存存在在违违法法等等行行为为，要要根根据据纳纳税税人人所所采采取取的的税税收收行行为为的的选选择择，如如果果在在国国家家税税收收法法律律范范畴畴以以内内的的税税收收调调节节，属属于于合法的节税行为，税务征管机构应当理解。合法的节税行为，税务征管机构应当理解。正正规规筹筹划划案案例例1：李李响响是是足足球球专专业业报报的的记记者者，以以其其视视角角独独特特，文文笔笔流流畅畅被被体体坛坛周周报报高高薪薪挖挖走走，网网上上披披露露，其其高高薪薪为为每每月月50万万元元，对对此此体体坛坛周周报报所所在在地地的的税税务务机机关关极极为为关关注注李李响响的的个个人人所
24、所得得税税问问题题。假假定定以以三三个个月月为为例例，我我们们计计算算李李响响应纳的个人所得税是多少？应纳的个人所得税是多少？2022/11/814（一）案例（一）案例1方案一：方案一：李响调到李响调到体坛周报体坛周报，作为该报的员工，领取工资总计，作为该报的员工，领取工资总计150万元，按万元，按9级级超额累进税率计算应纳税额。超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额个月应纳个人所得税额=（500000-800）45%-153753=627795元元实际收入实际收入=1500000元元-627795元元=872205元元税负为税负为41.85%方案二：方案二：李响作为自由职业者，为该
25、报社聘请的撰稿人，领取的李响作为自由职业者，为该报社聘请的撰稿人，领取的150万元按劳务报酬万元按劳务报酬3级级超额累进税率计算应纳税额。超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额个月应纳个人所得税额=（500000-100000）40%-70003=459000元元实际收入实际收入=1500000元元-459000元元=1041000元元税负为税负为30.6%方案三：方案三：李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的150万元，按稿酬的形式，万元，按稿酬的形式，14%的税率计算应纳税额。的税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额个月应纳
26、个人所得税额=（500000-100000）14%3=168000元元实际收入实际收入=1500000元元-168000元元=1332000元元税负为税负为11.2%2022/11/815是否合法是否合法违违法法不不违违法法合合法法 减税形式减税形式 节税节税 避税避税 偷、骗、抗税等偷、骗、抗税等诊断和判断诊断和判断2022/11/816案例案例2 税法规定：税法规定：运费运费-抵扣抵扣7%的进项税；的进项税；成品油成品油-抵扣抵扣17%的进项税。的进项税。实务运用：实务运用：油料油料-企业向运输公司车辆提供油费；企业向运输公司车辆提供油费；运输成本运输成本运费运费-运输公司相应地降低运费。
27、运输公司相应地降低运费。2022/11/817案例案例2：解：解某经营油料的公司某经营油料的公司1 1月月3 3月累计销售油料月累计销售油料3000030000吨，吨，（1 1）按原来的运输合同，每吨运费为）按原来的运输合同，每吨运费为100100元，总计可抵元，总计可抵扣的进项税额为扣的进项税额为100300007%=210000100300007%=210000（元）；（元）；（2 2）按）按“油料油料+运费运费”结算的新运输合同，每吨运费减至结算的新运输合同，每吨运费减至6060元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明税款为元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明税款为19000
28、0190000，总计可抵扣的进项税额为，总计可抵扣的进项税额为 60300007%+190000=31600060300007%+190000=316000（元）。（元）。新旧合同比较新旧合同比较：对经营油料公司：对经营油料公司：销售额不变的情况下，少缴纳税款销售额不变的情况下，少缴纳税款106000106000元。元。对运输公司：名义对运输公司：名义运费收入减少运费收入减少-营业税支出减少。营业税支出减少。2022/11/818（二）（二）从资产负债表的分析判断企业增值税违规从资产负债表的分析判断企业增值税违规情况情况 1、资产负债表异动与、资产负债表异动与增值税违规增值税违规的关系的关系
29、总总体体上上讲讲，中中国国企企业业的的增增值值税税比比较较难难于于偷偷逃逃，主主要要是是中中国国对对增增值值税税采采用用的的是是“扣扣税税法法”计计征征，商商品品购购销销双双方方具具有有互互相相牵牵制制的的关关系系，增增值值税税监监控控手手段段日日益益现现代代化化，但但仍仍然然可可能能出出现现漏漏洞洞，常常见见的的问问题题有有：（1 1）纳纳不不同同税税种种的的企企业业间间转转移移增增值值税税发发票票（如如将将纳纳营营业业税税企企业业的的发发票票转转入入纳纳增增值值税税的的企企业业）；（2 2）虚虚开开、漏漏开开增增值值税税发发票票；（3 3）将将不不予予抵抵扣扣的的发发票票记记入入可可抵抵扣
30、扣的的项项目目中中；（4 4）区区外外购购货货，假假发发票票进进入入抵抵扣扣的的进进项项税税额额中中；（5 5）非非货货币币性性交交易易、债债务务重重组组、投投资资等等活活动动低低估估市市价价减减少少销销项项税税额额；（6 6）假假出出口达到免税目的；（口达到免税目的；（7 7）利用关联方交易调节销售额等。）利用关联方交易调节销售额等。2022/11/819（1 1）转移增值税发票的分析）转移增值税发票的分析利用一般纳税人和小规模纳税人关系转移增值税利用一般纳税人和小规模纳税人关系转移增值税案案例例：设设有有A煤煤炭炭供供销销公公司司，年年销销售售量量设设为为10000吨吨，每每吨吨含含税税价
31、价565元元，并并从从煤煤矿矿取取得得了了相相应应的的进进项项增增值值税税专专用用发发票票，A公公司司把把其其中中的的6000吨吨销销售售给给了了一一般般纳纳税税人人B钢钢厂厂，并并向向B钢钢厂厂开开具具了了增增值值税税专专用用发发票票，另另外外4000吨吨销销售售给给了了小小规规模模纳纳税税人人（砖砖瓦瓦厂厂），而而砖砖瓦瓦厂厂不不需需要要增增值值税税发发票票，因因此此将将相相应应的的增增值值税税发发票票开开给给了了B钢钢厂厂。由由于于B钢钢厂厂的的年年煤煤炭炭用用量量没没有有或或难难以以合合理理估估计计，因因此此，B钢钢厂虚得一些煤炭增票是很难被税务机关发觉的。厂虚得一些煤炭增票是很难被税
32、务机关发觉的。交交易易背背后后：1）钢钢厂厂的的应应付付账账款款可可能能虚虚增增；2）小小额额劳劳务务支支出出时时常常发发生生；3）燃燃料料报报损损突突出出，或或者者采采用用以以耗耗挤挤销销办办法法核核算算。此外，在现金流量上与材料购买额度差异大等。此外，在现金流量上与材料购买额度差异大等。2022/11/820（1 1）转移增值税发票的分析）转移增值税发票的分析 利用企业交易与增值税可抵扣额确认时间和空间差利用企业交易与增值税可抵扣额确认时间和空间差 A A、时间差：、时间差：分期收款一次开具发票作抵扣（税法要求分期抵扣）；分期收款一次开具发票作抵扣（税法要求分期抵扣）；受受托托代代销销商商
33、品品采采用用开开鸳鸳鸯鸯发发票票抵抵扣扣（委委托托方方的的时时间间不不反反映映，在在收收到到代代销销清清单单后后确确认认时时间间，而而受受托托方方在在收收到到受受托托商商品品时时就就确确认认时间）。时间）。B、空间差：、空间差：在在有有对对外外出出口口销销售售的的情情况况下下，外外购购动动力力等等不不分分配配，导导致致全全部部进进项税额得以抵扣。项税额得以抵扣。交交易易背背后后：1）进进项项税税额额申申报报与与存存货货增增加加发发生生额额不不配配比比；2）关关注注代理业务行为代理业务行为。2022/11/821（1）转移增值税发票的分析）转移增值税发票的分析 主动放弃抵扣，隐匿增值税发票主动放
34、弃抵扣，隐匿增值税发票 主主动动放放弃弃抵抵扣扣成成为为新新偷偷税税方方式式，山山东东省省安安丘丘市市某某机机械械设设备备厂厂在在取取得得增增值值税税专专用用发发票票后后既既不不认认证证也也不不抵抵扣扣。未未抵抵扣扣的的税税款款占占到到其其已已纳纳税税额额的的近近3030。山山东东省省安安丘丘市市国国税税局局在在调调查查中中感感到到迷迷惑。惑。调查后结论：调查后结论：该该公公司司采采取取的的是是“丢丢芝芝麻麻抱抱西西瓜瓜”的的战战术术，即即牺牺牲牲小小额额的的进进项项税税款款不不抵抵扣扣，换换取取大大额额的的销销项项税税款款不不缴缴纳纳，以以达达到到偷偷税税目目的的。原原因因是是：该该公公司司
35、大大量量销销售售针针对对小小规规模模纳纳税税人人，现现金金销销售售行行为为多多，长长期期将将销销售售不不入账，其收取的现金或以增加投资方式，或以小金库方式处理。入账，其收取的现金或以增加投资方式，或以小金库方式处理。交交易易背背后后：存存货货与与申申报报进进项项税税额额不不符符；交交易易与与企企业业规规模模不不适适应应，关注企业规模、收入和发展情况。关注企业规模、收入和发展情况。2022/11/822（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 主要是四小票。主要是四小票。利用运输发票转移增值税利用运输发票转移增值税 税税法法规规定定，货货物物的的运运输输发发票票（地地税
36、税开开具具）可可以以按按票票面面的的7 7抵抵扣扣增值税，而运输企业只按增值税，而运输企业只按3 3的税率缴纳营业税。的税率缴纳营业税。如如存存在在运运输输费费用用大大的的企企业业，发发电电厂厂、钢钢厂厂等等，将将运运输输费费用用扩扩大大，由由于于运运输输公公司司交交纳纳3 3营营业业税税，实实际际可可抵抵扣扣7 7，差差额额4 4由由双方通过其他方式分配。既影响企业成本，又导致国家税收流失。双方通过其他方式分配。既影响企业成本，又导致国家税收流失。交交易易背背后后：运运输输款款支支付付与与发发票票金金额额不不符符；存存货货成成本本虚虚增增。关关注：应付账款虚增，小额劳务费用的结算。注：应付账
37、款虚增，小额劳务费用的结算。2022/11/823（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 利用虚假海关完税，虚假发票转移增值税利用虚假海关完税，虚假发票转移增值税 由于进口业务的增值税完税，由海关出具完税凭证，由于进口业务的增值税完税，由海关出具完税凭证，实行进口货物海关代征增值税专用缴款书的管理。实行进口货物海关代征增值税专用缴款书的管理。一些企业利用完税系统的差异，采用用假发票的一些企业利用完税系统的差异，采用用假发票的方式，真真假假，纳入抵扣项目。方式，真真假假，纳入抵扣项目。交易背后：交易背后：导致国家税收流失。关注存货变化与进导致国家税收流失。关注存货变化
38、与进口业务进项税额的关系。口业务进项税额的关系。2022/11/824（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 自开自抵自开自抵“跳农门跳农门”,收购环节收购环节“做手脚做手脚”税收政策规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，可自行税收政策规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品，可自行开具收购发票，按照买价和开具收购发票，按照买价和1313的扣除率计算抵扣进项税额。因此，部分企业的扣除率计算抵扣进项税额。因此，部分企业在农产品收购中，在农产品收购中，一是虚开收购金额和数量一是虚开收购金额和数量。按照税法规定：可抵扣金额只包括。按照税法规定：
39、可抵扣金额只包括纳税人购进免税农产品支付的价款和按规定代收代缴的农业特产税。但个别纳税人，还将纳税人购进免税农产品支付的价款和按规定代收代缴的农业特产税。但个别纳税人，还将运输费、包装费、装卸费、保险费、甚至招待费等费用挤入收购金额，从而变相加大进项运输费、包装费、装卸费、保险费、甚至招待费等费用挤入收购金额，从而变相加大进项税额，达到多抵扣税款的目的；税额，达到多抵扣税款的目的；二是有的纳税人，利用收购发票自行填二是有的纳税人，利用收购发票自行填开、现金交易开、现金交易的便利，虚构收购业务，虚增收购数量，多抵扣进项税额，偷逃增值税，虚的便利，虚构收购业务，虚增收购数量，多抵扣进项税额，偷逃增
40、值税，虚增成本，偷逃企业所得税；增成本，偷逃企业所得税；三是肆意扩大开票范三是肆意扩大开票范围，将从小规模纳税人和个体围，将从小规模纳税人和个体户中购买的其他材料也作为农产品开具收购发票。户中购买的其他材料也作为农产品开具收购发票。注注意意：严严把把农农产产品品查查验验抵抵扣扣关关，坚坚持持查查验验制制度度；重重点点加加强强粮粮食食、棉棉花花、烟烟草草、棉棉纺纺厂等企业的管理厂等企业的管理；严把农产品发票检查关；严格货物交易结算关。严把农产品发票检查关；严格货物交易结算关。2022/11/825（2 2）利用国税系统外发票转移增值税利用国税系统外发票转移增值税 废旧物资收购废旧物资收购 根据税
41、法规定根据税法规定,废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资可以废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资可以享受免征增值税的优惠享受免征增值税的优惠,其发票又可用于生产企业增值税一般纳税其发票又可用于生产企业增值税一般纳税人抵扣进项税额人抵扣进项税额,由于政策只限于废旧物资回收经营单位由于政策只限于废旧物资回收经营单位,生产企业生产企业自行收购或收购个体经营者的废旧物资不得抵扣进项税额。自行收购或收购个体经营者的废旧物资不得抵扣进项税额。生产企业为了解决抵扣问题生产企业为了解决抵扣问题,成立废旧物资收购有限公司或收购门成立废旧物资收购有限公司或收购门市部，通过收购环节简易核算市部，通过收购环节
42、简易核算,虚开现象依然存在虚开现象依然存在,收购公司享受了免征收购公司享受了免征增值税的优惠增值税的优惠,生产企业又得到了抵扣税款的实惠。生产企业又得到了抵扣税款的实惠。交易背后：交易背后：导致国家税收流失。关注存货中的废旧物资控制，观察导致国家税收流失。关注存货中的废旧物资控制，观察企业对废旧物资是否建立专门的核算；严格废旧物资收购发票的稽核管企业对废旧物资是否建立专门的核算；严格废旧物资收购发票的稽核管理。理。2022/11/826（3 3）虚开增值税发票的分析）虚开增值税发票的分析 利用增值税完税电子系统不完税虚开发票利用增值税完税电子系统不完税虚开发票 19981998年年浙浙江江“金
43、金华华”案案件件,虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票金金额额63.163.1亿亿元元,其其中中价价款款53.9353.93亿亿元元,增增值值税税税税款款9.179.17亿亿元元。更更为为严严重重的的是是,不不法法分分子子利利用用高高科科技技手手段段伪伪造造增增值值税税专专用用发发票票已已达达到到了了可可以以乱乱真真的的地地步步,使使增增值值税税专专用用发发票票管管理理的的难难度不断加大度不断加大,危及整个抵扣链条的严密性和有效性。危及整个抵扣链条的严密性和有效性。交交易易背背后后：存存货货与与申申报报进进项项税税额额不不符符；购购买买材材料料的的现现金金流流量量与与所所申申报报的的购购买买额
44、额度度不不符符。关关注注企企业业结结算算情情况况、应应付付账账款和存货变动。款和存货变动。2022/11/827（3 3）虚开增值税发票的分析）虚开增值税发票的分析 对购买的无税材料虚开发票对购买的无税材料虚开发票 某某市市集集团团公公司司有有职职工工10001000余余人人，年年销销售售额额2 2亿亿，仍仍然然在在其其购购买材料中加入假发票予以抵扣买材料中加入假发票予以抵扣2020多万元。多万元。检检查查中中发发现现三三张张发发票票的的接接收收单单位位与与申申报报单单位位不不符符，该该单单位位解解释释为为笔笔误误，向向开开票票单单位位所所属属的的国国税税局局调调查查，发发票票号号码码与与国国
45、税税总局发来的协查函件相符。总局发来的协查函件相符。细细查查，原原来来该该公公司司向向废废旧旧物物资资公公司司购购进进一一批批无无税税铜铜材材，为为逃逃避避税税收收，公公司司经经理理与与其其南南方方的的协协作作单单位位某某铜铜材材加加工工厂厂联联系系，让让其其提提供供增增值值税专用发票，以便在销售铜材时使用。税专用发票，以便在销售铜材时使用。交交易易背背后后：虚虚假假划划转转货货币币资资金金，空空转转账账情情况况突突出出；虚虚增增结结算算价款。关注企业结算情况、应付账款。价款。关注企业结算情况、应付账款。2022/11/828（4 4）将不予抵扣的发票纳入可抵扣）将不予抵扣的发票纳入可抵扣 混
46、淆税种等，将非应税项目纳入抵扣范围混淆税种等，将非应税项目纳入抵扣范围 某某公公司司既既有有金金属属交交易易，也也是是建建筑筑公公司司，为为了了转转移移税税收收，专专门门成成立立建建筑筑材材料料加加工工公公司司，并并对对加加工工材材料料部部分分对对外外出出售售给给不不需需要要增增值值税税发发票票的小规模建筑承包商，部分加工材料自用。的小规模建筑承包商，部分加工材料自用。在在实实际际操操作作中中，将将全全部部购购买买的的材材料料的的进进项项税税额额予予以以作作为为金金属属公公司司加加工工环环节节的的抵抵扣扣额额，而而对对部部分分需需要要增增值值税税发发票票的的单单位位开开具具增增值值税税发发票票
47、，并并申申报报增增值值税税，纳纳税税额额极极小小。而而将将大大量量的的自自用用材材料料未未按照市价确认增值税的销项税额。按照市价确认增值税的销项税额。交交易易背背后后：国国家家税税收收流流失失，房房地地产产开开发发成成本本虚虚减减。关注：关注：“在建工程在建工程”，检查自用和外销比例等。，检查自用和外销比例等。2022/11/829（5 5）利用非货币性交换等转移税收）利用非货币性交换等转移税收 部部分分企企业业利利用用非非货货币币性性交交易易、债债务务重重组组、投投资资等等活活动动，将将正正常常交交易易货货物物的的价价格格按按照照非非正正常常情情况况定定价价，使使销销售售额额减减少少，从从而
48、而减减少少增增值值税税销销项项税税额额，最最终终达达到到减减少少增增值值税税的的目目的的。有有的搞三方非货币性资产交换，多方交换等。的搞三方非货币性资产交换，多方交换等。交易背后：交易背后：国家税收流失，正常商品交易减少。国家税收流失，正常商品交易减少。关关注注：固固定定资资产产、存存货货、长长期期股股权权投投资资、应应收收账账款、应付账款、资本公积（现行会计准则）的异动。款、应付账款、资本公积（现行会计准则）的异动。2022/11/830（6 6）利用关联方交易转移税收）利用关联方交易转移税收 企企业业的的产产品品生生产产的的上上下下游游环环节节之之间间转转移移需需要要交交纳纳增增值值税税，
49、部部分分产产品品生生产产的的上上下下游游企企业业往往往往存存在在关关联联方方关关系系，利利用用关关联联方方之之间间的的交交易易，随随意意调节销售价格，而最后环节通过非货币性交换完成价值转移。调节销售价格，而最后环节通过非货币性交换完成价值转移。交交易易背背后后：国国家家税税收收流流失失，关关联联方方交交易易突突出出，非非关关联联方方交交易减少。易减少。关关联联方方交交易易主主要要关关注注关关联联方方企企业业之之间间税税种种的的差差异异和和交交易易商商品品的的不不同同用途，关注交易方式，关注用途，关注交易方式，关注 “返利资金返利资金”。2022/11/831（三）从利润表判断企业纳税违规情况（
50、三）从利润表判断企业纳税违规情况 1、利润表异动与、利润表异动与增值税增值税的关系的关系 （1）现金销售不入账）现金销售不入账 （2）红字发票随意冲抵销售）红字发票随意冲抵销售 （3）现销转化为代销）现销转化为代销 （4）自产自用产品不按照售价计算交纳增值税自产自用产品不按照售价计算交纳增值税 （5）受托加工货物不计增值税受托加工货物不计增值税（6）虚假出口骗取出口退税和不结转进项税额）虚假出口骗取出口退税和不结转进项税额（7）采取买一赠一方式销售商品，变买为赠）采取买一赠一方式销售商品，变买为赠（8）材料销售报盘亏，双向偷逃增值税）材料销售报盘亏，双向偷逃增值税2022/11/8322.2.