《非流动负债管理及长期借款管理知识分析概述(48页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非流动负债管理及长期借款管理知识分析概述(48页PPT).pptx（48页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十章第十章 非流动负债非流动负债 非流动负债概述非流动负债概述 1 123新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 1.1 1.1 非流动负债的概念及特点非流动负债的概念及特点 1.2 1.2 借款费用借款费用 新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述1.1 1.1
2、 非流动负债的概念及特点非流动负债的概念及特点 非流动负债的非流动负债的概念概念 流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。等。如果出现如果出现贷款展期贷款展期、债务人违反贷款协议条款债务人违反贷款协议条款等情况：等情况：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够能够自主自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。的，应当归类为非流动负债。如果不打算或不自主延期清偿，归类为流动负债，即如果不打算或不自主延期清偿，归类为流动
3、负债，即“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目内。项目内。非流动负债的非流动负债的特征特征（1）偿还期限长）偿还期限长（2）金额较大）金额较大（5）偿还方式多样）偿还方式多样短期贷款（期限在一年以内，短期贷款（期限在一年以内，含一年）展期期限累计不得含一年）展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款超过原贷款期限；中期贷款（一年以上，五年以下，含（一年以上，五年以下，含五年）展期期限累计不得超五年）展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期过原贷款期限的一半；长期贷款（五年以上）展期期限贷款（五年以上）展期期限累计不得超过三年。累计不得超过三年。新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训
4、新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述1.2 1.2 借款费用借款费用 借款费用的借款费用的概念概念 企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用以及因外币借括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。款而发生的汇兑差额等。借款费用的内借款费用的内容容（1）借款利息：借入资金利息、发行公司债券发生）借款利息：借入资金利息、发行公司债券发生的利息，以及为
5、购建或者生产符合资本化条件的资产的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。而发生的带息债务所承担的利息等。（2）折价或溢价摊销：债券发行价格所致）折价或溢价摊销：债券发行价格所致（3）辅助费用：手续费、佣金、印刷费、交易费用等。）辅助费用：手续费、佣金、印刷费、交易费用等。（4）外币借款汇兑差额：汇率变动导致市场汇率与）外币借款汇兑差额：汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异账面汇率出现差异新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第一节
6、第一节 非流动负债概述非流动负债概述1.2 1.2 借款费用借款费用 借款费用的借款费用的确认原则确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资本化条件的资产资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产 指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预
7、定可使用或者可销售状态的的固定资产固定资产、投资性房地产投资性房地产和和存货存货等资产。等资产。建造合同成本、确认为建造合同成本、确认为无形资产无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的符合资本化条件的存货存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销存货通常需
8、要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，售状态。其中，“相当长时间相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。的时间，通常为一年以上（含一年）。新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述1.2 1.2 借款费用借款费用 开始资本化的开始资本化的条件条件资资产产支支出出已已经经发发生生：包包括括支支付付现现金金、转转移移非非现现金金资资产产
9、和承担带息债务形式所发生的支出。和承担带息债务形式所发生的支出。借借款款费费用用已已经经发发生生：企企业业已已经经发发生生了了因因购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而专专门门借借入入款款项项的的借借款款费费用用或或者者所占用的一般借款的借款费用。所占用的一般借款的借款费用。为为使使资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或者者可可销销售售状状态态所所必必要要的的购购建建或或者者生生产产活活动动已已经经开开始始：不不包包括括仅仅仅仅持持有有资资产产但但没没有有发发生生为为改改变变资资产产形形态态而而进进行行的的实实质质上上的的建建造造或或者者生生产产活活动。动。必须
10、同时满足三必须同时满足三个条件，借款费个条件，借款费用才能开始资本用才能开始资本化化新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款 2.1 2.1 长期借款的概念长期借款的概念 2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.1 2.1 长期借款的
11、概念长期借款的概念 长期借款的长期借款的概念概念 向银行或其他金融机构等借入的期限在向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。力等方面。新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处
12、理 借款费用与应借款费用与应付利息付利息 借款费用在资产负债表日按借款费用在资产负债表日按实际利率实际利率法计算，计入相法计算，计入相关成本费用科目（关成本费用科目（合同利率与实际利率相差不大，也可合同利率与实际利率相差不大，也可用合同利率计算）用合同利率计算）。应付利息按应付利息按合同（票面）利率合同（票面）利率计算。计算。？二者的差额为二者的差额为利息调整利息调整，计入，计入“长期借款长期借款利息调利息调整整”明细账。明细账。账户设置账户设置 1、“长期借款长期借款本金本金 应计利息（到期一次还本付息时）应计利息（到期一次还本付息时）利息调整利息调整”2、“应付利息应付利息”（按合同利率计
13、算，分期付息到期还（按合同利率计算，分期付息到期还 本时）本时）？3、相关成本费用账户（按实际利率计算的借款利息费、相关成本费用账户（按实际利率计算的借款利息费 用）用）借款账面余额借款账面余额实际利率实际利率借款本金借款本金合同利率合同利率新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 长期借款长期借款借入的长期借款本金借入的长期借款本金当实际利率大于合同利当实际利率大于合同利率时，实际收到的金
14、额小率时，实际收到的金额小于借款本金的差额于借款本金的差额，即需，即需调整的利息额调整的利息额 摊销的利息调整摊销的利息调整归还的借款本金归还的借款本金尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金明细账：本金、应计利息、利息调整。明细账：本金、应计利息、利息调整。当实际利率等于合同利率时，利息调整为零。当实际利率等于合同利率时，利息调整为零。分期付息分期付息到期还本到期还本时时新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理
15、长期借款的会计处理 主要业务及主要业务及处理（处理（P198P198例例10-110-1）（1）取得借款存入银行：）取得借款存入银行：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）长期借款长期借款利息调整（实际利率大于合同利息调整（实际利率大于合同 利率时）利率时）贷：长期借款贷：长期借款本金本金新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P198
16、P198例例10-10-1 1）（2）利息的计提（一般按实际利率计算）：）利息的计提（一般按实际利率计算）：借：管理费用（筹建期间的借款利息）借：管理费用（筹建期间的借款利息）财务费用（生产经营期间的借款利息）财务费用（生产经营期间的借款利息）在建工程（固定资产达到预定使用状态前）在建工程（固定资产达到预定使用状态前）财务费用（固定资产达到预定使用状态后及财务费用（固定资产达到预定使用状态后及 不能资本化的利息）不能资本化的利息）贷：应付利息（一般按合同利率计算）贷：应付利息（一般按合同利率计算）长期借款长期借款利息调整（每期调整的利息）利息调整（每期调整的利息）借：应付利息（已计提）借：应付
17、利息（已计提）财务费用等（未计提）财务费用等（未计提）贷：银行存款贷：银行存款新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P198P198例例10-110-1）（3）本息的偿还：）本息的偿还：借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息（已计提）应付利息（已计提）财务费用等（未计提）财务费用等（未计提）贷：银行存款贷：银行存款新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新
18、编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习1 1某某企企业业为为增增值值税税的的一一般般纳纳税税人人，与与2009年年11月月30日日从从银银行行借借入入资资金金4 000 000元元，借借款款期期限限为为3年年，年年利利率率为为8.4（到到期期一一次次还还本本付付息息，不不计计复复利利）。所所借借款款项项已已存存入入银银行行。该该企企业业用用该该项项借借款款与与当当日日购购买买不不需需安安装装设设备备一一台台，
19、价价款款3 000 000元元，增增值值税税额额510 000元元，另另支支付付保保险险等等费费用用100 000元元，设设备备已已于于当当日日投投入使用。入使用。要求：（要求：（1）编制）编制2009年年11月月30日取得借款的会计分录；日取得借款的会计分录；（2）编制）编制2009年年12月、月、2010年年1月月2012年年10月月末计提利息的会月月末计提利息的会计分录；计分录；（3）编制）编制2012年年11月月30日偿还本金并支付最后一个月利息的会计日偿还本金并支付最后一个月利息的会计分录。分录。新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训
20、操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习1 1（1）2009年年11月月30日，借入长期借款：日，借入长期借款：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 借款本金借款本金 4 000 000支付设备款及保险费时：支付设备款及保险费时：借：固定资产借：固定资产 3 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 000 贷：长期借款贷：长期借款 借款本金借款本金 3 610 000新编出纳员岗位实
21、训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习1 1（2）2009年年12月、月、2010年年1月月2012年年10月每月末计提利息时：月每月末计提利息时：借：财务费用借：财务费用 28 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 28 000（3）2012年年11月月30日偿还本金并支付最后一个月利息时：日偿还本金并支付最后一个月利息时：借：长期借款借：长期借款本金本金 4 000 00
22、0 财务费用财务费用 28 000 长期借款长期借款应计利息应计利息 980 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 008 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习2 2某某企企业业为为建建造造厂厂房房于于2006年年1月月1日日取取得得一一笔笔3年年起起的的长长期期借借款款，该该厂厂房房于于2006年年1月月1日日开开工工建建设设，2006年年12月月5日日厂厂房房
23、达达到到预预定定可可使使用用状状态态。在在厂厂房房建建设设期期间间，该该项项长长期期借借款款的的利利息息支支出出的的80%符符合合资资本本化化条条件件，20%不不符符合合资资本本化化条条件件。该该向向借借款款本本金金1 000 000元元，合合同同利利率率为为4%，实实际际利利率率为为5%，则则实实际际收收到到的的金金额额为为972 728元元，为为了了简简化化计计算算，假假定定长长期期借借款款利利息息于于每每年年年年末末计计提提并并支支付付，2008年年12月月31日日长长期期借借款款到到期期，企企业业偿偿还还本本金金并并支支付付最后一期利息。最后一期利息。要求：（要求：（1）编制）编制20
24、06年年1月月1日取得借款的会计分录；日取得借款的会计分录；（2）编制）编制2006、2007、2008年计算确定利息费用和应付未付利息年计算确定利息费用和应付未付利息 的会计分录；的会计分录；（3）编制）编制2008年年12月月31日偿还本金并支付最后一期利息的会计分录。日偿还本金并支付最后一期利息的会计分录。（“长期借款长期借款”科目需写出明细科目）科目需写出明细科目）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计
25、处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习2 2（1）2006年年1月月1日，借入长期借款：日，借入长期借款：借：银行存款借：银行存款 972 728 长期借款长期借款利息调整利息调整 27 272 贷：长期借款贷：长期借款 借款本金借款本金 1 000 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习2 2（2）2006年年12月月31日，计算应付利息和利息费用，并支付应付利
26、息：日，计算应付利息和利息费用，并支付应付利息：时间时间借款本金借款本金（1）利息利息费费用（用（2）上一行上一行（5）5%应应付利息（付利息（3）（1）4%利息利息调调整（整（4）（2）（3）账账面余面余额额（5）上一行（上一行（5）（4）2006年年1月月1日日1 000 000.00 972 728.002006年年1 000 000.00 48 636.4040 000.00 8 636.40 981 364.402007年年1 000 000.00 49 068.2240 000.00 9 068.22 990 432.622008年年1 000 000.00 49 567.3840
27、 000.00 9 567.38 9 567.38合合计计1 000 000.00147 272.00120 000.0027 272.001 000 000.009567.381000000 990432.62（减法避免尾差）（减法避免尾差）48636.40 80%38909.12（资本化）（资本化）48636.40 20%9727.28（费用化）（费用化）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的
28、会计处理 课堂练习课堂练习2 22006年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 38 909.12 财务费用财务费用 9 727.28 贷：应付利息贷：应付利息 40 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 8 636.40借：应付利息借：应付利息 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习2 22007年年12
29、月月31日：日：借：财务费用借：财务费用 49 068.22 贷：应付利息贷：应付利息 40 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 9 068.22借：应付利息借：应付利息 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第二节第二节 长期借款长期借款2.2 2.2 长期借款的会计处理长期借款的会计处理 课堂练习课堂练习2 22008年年12月月31日：日：借：财务费用借：财务费用 49 567.38 贷：应付利息贷：应付利
30、息 40 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 9 567.38（3）2008年年12月月31日偿还本金和最后一笔利息：日偿还本金和最后一笔利息：借：应付利息借：应付利息 40 000 长期借款长期借款借款本金借款本金 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.1 3.1 应付债券概述应付债券概述 3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 新编出纳员岗位实训新编
31、出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.1 3.1 应付债券概述应付债券概述 应付债券的概应付债券的概念念 企业为筹集（长期，一年以上）资金而发行的债券，企业为筹集（长期，一年以上）资金而发行的债券，企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。券者的本金和利息的义务作为保证的。新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗
32、位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.1 3.1 应付债券概述应付债券概述 应付债券与长应付债券与长期借款期借款 1、负债对象不同、负债对象不同2、资信了解程度不同、资信了解程度不同新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.1 3.1 应付债券概述应付债券概述 债券与股票债券与股票 1、性质不同、性质不同2、权利不同、权利不同3、期限不同、期限不同4、风险不同、风险不同新编出纳员岗位实
33、训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.1 3.1 应付债券概述应付债券概述 债券的发行价债券的发行价格格 企业在发行债券时向购买人收取的价款。债券的发行价格形式企业在发行债券时向购买人收取的价款。债券的发行价格形式主要由债券的名义利率（票面利率）和实际利率（市场利率）主要由债券的名义利率（票面利率）和实际利率（市场利率）之间的关系决定。之间的关系决定。1、平价发行：票面利率、平价发行：票面利率市场利率市场利率2、溢价发行：票面利率市场利率、溢价发行：票
34、面利率市场利率3、折价发行：票面利率、折价发行：票面利率市场利率市场利率溢价：企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价：企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价：企业以后各期少付利息而事先付出的代价。折价：企业以后各期少付利息而事先付出的代价。新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.1 3.1 应付债券概述应付债券概述 债券的发行费债券的发行费用用 1、发行费用发行期内冻结资金所产生的利息收入：差发行费用发行期内冻结资金所产生的利息收
35、入：差额计入财务费用或相关资产成本额计入财务费用或相关资产成本2、发行费用、发行费用 发行期内冻结资金所产生的利息收入：差额发行期内冻结资金所产生的利息收入：差额计入发行债券的溢价收入计入发行债券的溢价收入新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 账户设置账户设置 1、“应付债券应付债券面值面值 利息调整（实收金额与面值的利息调整（实收金额与面值的 差额）差额）应计利息（应计利息（到期一次还
36、本付息到期一次还本付息）”2、“应付利息应付利息”（到期还本、分期付息到期还本、分期付息）应付债券要开设备查账！应付债券要开设备查账！新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 应付债券应付债券应付债券的本金应付债券的本金当票面利率大于市场利当票面利率大于市场利率时，实际收到的金额大率时，实际收到的金额大于债券本金的差额于债券本金的差额（债券（债券溢价），即在以后各期需溢价），即在以后各期需摊
37、销的利息调整摊销的利息调整计提的债券利息计提的债券利息归还的债券本息归还的债券本息尚未偿还的债券本息尚未偿还的债券本息明细账：面值、利息调整、应计利息。明细账：面值、利息调整、应计利息。摊销的利息调整摊销的利息调整新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P201P201例例10-10-2 24）按面值发行（平价）债券按面值发行（平价）债券（1）发行时：）发行
38、时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券贷：应付债券面值面值（2）计提利息：）计提利息：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 制造费用制造费用 研发支出研发支出 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）应付利息（一次还本，分期付息）应付利息（一次还本，分期付息）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 主要业务
39、及主要业务及处理（处理（P201P201例例10-210-24）（3）分期支付利息，到期还本：）分期支付利息，到期还本：借：应付利息借：应付利息（一次还本，分期付息）（一次还本，分期付息）贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息（已预提）应付利息（已预提）财务费用（最后一期未预提）财务费用（最后一期未预提）贷：银行存款贷：银行存款新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计
40、处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P201P201例例10-10-2 24）（4）债券到期一次还本付息：）债券到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）应付利息（一次还本，分期付息）应付利息（一次还本，分期付息）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P202P202例例10-10-5 5
41、）溢价发行（票面利率高于市场利率）债券溢价发行（票面利率高于市场利率）债券（1）发行时：）发行时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 主要业务及主要业务及处理（处理（P202P202例例10-510-5）（2）各期计提利息，摊销利息调整：）各期计提利息，摊销利息调整：借：财务费
42、用借：财务费用 在建工程在建工程 制造费用制造费用 研发支出研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）应付利息（一次还本，分期付息）应付利息（一次还本，分期付息）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P202P202例例10-10-5 5）（3）分期支付利息，到期还本：）分期
43、支付利息，到期还本：借：应付利息借：应付利息（一次还本，分期付息）（一次还本，分期付息）贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 利息调整（最后一期）利息调整（最后一期）应付利息（已预提）应付利息（已预提）财务费用（最后一期未预提）财务费用（最后一期未预提）贷：银行存款贷：银行存款新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 主要业务及处主要业务及处理（理（P202P202例例1
44、0-510-5）（4）债券到期一次还本付息：）债券到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息（已预提）应计利息（已预提）利息调整（最后一期）利息调整（最后一期）财务费用（最后一期未预提）财务费用（最后一期未预提）贷：银行存款贷：银行存款新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 课堂练习课堂练习1 1A企企业业于于2010年年1月月1日日发发行行2年年期期、到到期期一一次次还
45、还本本付付息息、合合同同利利率率为为6%，面面值值总总额额为为2 000 000元元的的债债券券，所所筹筹资资金金用用于于厂厂房房扩扩建建，其其扩扩建建工工程程支支出出符符合合固固定定资资产产确确认认的的条条件件。该该债债券券已已按按面面值值发发行行成成功功，款款项项已已收收存存银银行行。该该债债券券为为到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券。A企企业业每每半半年年计计提提一一次次利利息息。厂厂房房扩扩建建工工程程于于2010年年1月月1日日开开工工建建设设，2010年年12月月31日日达达到到预预计计可可使使用用状状态态。2010年年6月月30日日计计提提利利息息时时，按按规规定定实实
46、际际利利息息支支出出的的60%应应予予资资本本化化。该该债债券券的的合合同同利利率率与与实实际际利利率率一一致致。2010年年12月月31日日计计提提利利息息时时，按按规规定定实实际际利息支出的利息支出的90%应予资本化。债券到期时，以银行存款偿还本息。应予资本化。债券到期时，以银行存款偿还本息。要求：要求：编制编制A企业按面值发行债券、各期计提债券利息和债券还本付息的会计分企业按面值发行债券、各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录。录。（“应付债券应付债券”科目需写出明细科目）科目需写出明细科目）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演
47、示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 课堂练习课堂练习1 1（1）2010年年1月月1日，债券发行时：日，债券发行时：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 2 000 000（2）2010年年6月月30日计息时：日计息时：借：在建工程借：在建工程 36 000（6000060%）财务费用财务费用 24 000（6000040%）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 60 000（20000006%2）新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实
48、训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 课堂练习课堂练习1 1（3）2010年年12月月31日计息时：日计息时：借：在建工程借：在建工程 54 000（6000090%）财务费用财务费用 6 000（6000010%）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 60 000（2 000 0006%2）（4）2011年年6月月30日和日和12月月31日计息时：日计息时：借：财务费用借：财务费用 60 000 贷：应付债券贷：应
49、付债券应计利息应计利息 60 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 课堂练习课堂练习1 1（5）2012年年1月月1日还本付息时：日还本付息时：借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 240 000（20000006%2）面值面值 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 240 000新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训新编出纳员岗位实训 出纳员岗位实
50、训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示出纳员岗位实训操作演示 第三节第三节 应付债券应付债券3.2 3.2 应付债券的会计处理应付债券的会计处理 课堂练习课堂练习2 2某企业为了筹集长期资金，于某企业为了筹集长期资金，于2007年年1月月1日发行日发行5年期债券，面值为年期债券，面值为 1000000元，票面利率为元，票面利率为12，当时的市场利率为，当时的市场利率为10，债券发行价格为，债券发行价格为1077202元，每年付息一次。元，每年付息一次。要求：要求：编制该企业溢价发行债券、各期计提债券利息、摊销利息调整（溢价）和编制该企业溢价发行债券、各期计提债券利息、摊销利息调