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1、材料审计的实质性测试材料审计的实质性测试无锡立信职教中心校无锡立信职教中心校 一、材料采购业务的审查n审查材料采购成本审查材料采购成本n审查材料采购的账务处理审查材料采购的账务处理 A A、账户设置的合规性账户设置的合规性B B、账务处理的合规性账务处理的合规性、成本差异计算与结转的正确性成本差异计算与结转的正确性n审查材料采购合同审查材料采购合同A A、合同的可行性合同的可行性 B B、合同的合法性合同的合法性C C、合同是否按约履行合同是否按约履行n审查采购费用的分配审查采购费用的分配二、二、原材料发出业务的审查原材料发出业务的审查n审查原材料发出手续制度的合规性审查原材料发出手续制度的合
2、规性n审查原材料业务账务处理的规范性审查原材料业务账务处理的规范性（GO）增增值值税税专专用用发发票票开票日期：1994年12月8日NO：0078390收款人：张丹张丹开票单位（未盖章无效）结算方式:转账转账第二联发票联购货方记账案例一案例一购 货单位名称光明工厂光明工厂纳税人登记号230102100120054地址、电话滨江市胜利路滨江市胜利路249号号开户银行及账号胜利路办胜利路办08048321商品或劳务名称计量单位数量单价金额税率（%）金额甲产品甲产品件400125.0050000.00178500.00合计合计￥50000.0017￥8500.00价税合计（大写）佰拾伍伍万捌捌仟伍伍
3、佰零零拾零零元零零角零零分￥58500.00销货单位名称海东钢管厂海东钢管厂纳税人登记号430502100435221地址、电话新建路新建路12号号开户银行及账号06045001中国农业银行中国农业银行转帐支票存根转帐支票存根(苏苏)XIII15888215科科目目银行存款银行存款对方科目对方科目物资采购物资采购出票日期出票日期1994年年12月月8日日收款人收款人:海东钢管厂海东钢管厂金金额额:58500.00用用途途:购入甲产品购入甲产品单位主管单位主管张明张明会会计计王丽王丽（）采购材料，支付货款（）采购材料，支付货款借：在途材料借：在途材料甲材料甲材料，应交税金应交税金应交增值税（进项
4、税额）应交增值税（进项税额），贷：银行存款贷：银行存款，初步诊断初步诊断:核算材料采购成本的账户不是核算材料采购成本的账户不是“在途材料在途材料”，应为，应为“物资采购物资采购”。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料，应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额），贷：银行存款贷：银行存款，销销售售发发票票G3202000331011101NO0987653购货单位:光光明明工工厂厂 开票日期:1994年年12月月8日日品名品名规格规格单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注运运 费费4000.00人民币合计人民币合计(大写大写):肆仟元整肆仟元整￥4000.00主管:许立勤许立
5、勤收款:李李敏敏制单:王王方方第第二二联联客客户户收收执执中国农业银行中国农业银行转帐支票存根转帐支票存根(苏苏)XIII15888215科科目目银行存款银行存款对方科目对方科目物资采购物资采购出票日期出票日期1994年年12月月8日日收款人收款人:五星运输公司五星运输公司金金额额:4000.00用用途途:运费运费单位主管单位主管张明张明会会计计王丽王丽（）支付购进材料的运费（）支付购进材料的运费借：管理费用借：管理费用4000.00贷：银行存款贷：银行存款4000.00 初步诊断初步诊断:1、运费应计入采购成本，不计入管理费用。2、应按运费的7%计算准予扣除的进项税额，并将差额计入材料采购成
6、本。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3720.00应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）280.00贷：银行存款贷：银行存款4000.00材料入库通知单材料入库通知单光明工厂光明工厂 1994 1994年年1212月月1111日日 N NO O 9986 9986材材料料名名称称规规格格单单位位数量数量单单价价金额金额运运杂杂费费金金 额额合计合计计计划划单单位位成本成本计计划划成成本合计本合计凭凭证证实实收收甲甲材材料料件件400400125.0050000.0050000.00130.0052000.00财务主管:张明张明供应科长:郭峰郭峰仓库验收:李平李平采购
7、员:张宁张宁第第二二联联记记账账联联（）材料按计划成本入库（）材料按计划成本入库,并并结转入库材料成本差异。结转入库材料成本差异。借：原材料借：原材料甲材料甲材料52000材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料2000贷：在途材料贷：在途材料甲材料甲材料50000初步诊断：初步诊断：1、核算材料采购成本的账户不是“在途材料”，应为“物资采购”。2、材料实际成本计算错误，导致入库材料成本差异结转数不正确。借：原材料借：原材料甲材料甲材料52000材料成本差异材料成本差异甲材料甲材料1720贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料53720审计依据审计依据：、材料的采购成本由买价、运杂费、运输途中的合理
8、损材料的采购成本由买价、运杂费、运输途中的合理损耗、材料入库前的挑选整理费用、按规定应由买方支付的税金。耗、材料入库前的挑选整理费用、按规定应由买方支付的税金。、增增值值税税是是价价外外税税，一一般般纳纳税税人人购购进进材材料料的的增增值值税税应应计计入入“应应交交税税金金应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）的的借借方方，不不计计入入采采购购成本。成本。、运运费费按按7%扣扣除除率率计计算算准准予予扣扣除除的的进进项项税税额额，其其余余计计入材料采购成本。入材料采购成本。、入入库库材材料料成成本本差差异异将将“原原材材料料”中中反反映映的的计计划划成成本本“与与“物物资资采采购购”账账户户
9、所所记记录录的的实实际际成成本本相相比比较较计计算算而而得得，超超支支记记入入“材材料料成成本本差差异异”的的借借方方，节节约约记记入入“材材料料成成本本差差异异”账账户的贷方。户的贷方。审计结论:2、账户设置不合规范账户设置不合规范。核算材料采购成本的账户不是“在途材料”，应为“物资采购”。1 1、虚减材料采购成本虚减材料采购成本。运费不计入管理费用，应计入采购成本。且可按运费的7%计算准予扣除的进项税额，将差额计入材料采购成本。练习一练习一 （资资料料）B公公司司购购入入甲甲材材料料140千千克克，每每千千克克买买价价40元元，乙乙材材料料160千千克克，每每千千克克买买价价30元元，增增
10、值值税税率率17%，开开出出并并承承兑兑商商业业汇汇票票一一张张，金金额额为为12168元元。同时发生装卸费同时发生装卸费600元，以银行存款支付。（运费按材料重量分配）元，以银行存款支付。（运费按材料重量分配）（要求）（要求）1、编制相应的会计分录。、编制相应的会计分录。2、思考在材料采购审计中还应注意审查什么内容？、思考在材料采购审计中还应注意审查什么内容？1、计算过程：、计算过程：甲材料买价：甲材料买价：140*40=5600140*40=5600（元）（元），增值税：，增值税：5600*17%=9525600*17%=952（元）（元）乙材料买价：乙材料买价：160*30=480016
11、0*30=4800（元）（元），增值税：，增值税：4800*17%=8164800*17%=816（元）（元）装卸费分配率装卸费分配率=600/=600/（140+160140+160）=2(=2(元元)甲材料应分摊的运费甲材料应分摊的运费=140*2=280(=140*2=280(元元)乙材料应分摊的运费乙材料应分摊的运费=160*2=320(=160*2=320(元元)2、会计分录会计分录：（1 1）借：物资采购）借：物资采购甲材料甲材料 5600 5600 乙材料乙材料 4800 4800 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1768 1768 贷：应付票据贷：应
12、付票据 12168 12168 （2 2）借：物资采购）借：物资采购甲材料甲材料 280 280 乙材料乙材料 320 320 贷：银行存款贷：银行存款 600 600练习二（案例二）练习二（案例二）审计人员在审计人员在4月末审查某工厂时，发现该厂的材料采用计划成本核算。账面记录：月末审查某工厂时，发现该厂的材料采用计划成本核算。账面记录：4月初材料成本差异为借差月初材料成本差异为借差1800元，库存材料的计划成本为元，库存材料的计划成本为50000元；当月购入材料的元；当月购入材料的计划成本为计划成本为400000元，其实际成本为元，其实际成本为392800元；当月基本生产车间产品耗用材料的
13、计划元；当月基本生产车间产品耗用材料的计划成本为成本为80000元，结转耗用材料的实际成本为元，结转耗用材料的实际成本为81000元。元。要求：（要求：（1）说明审计方法）说明审计方法（2）指出存在问题）指出存在问题 （3）指出处理意见）指出处理意见解：解：（1）复核法）复核法材料成本差异材料成本差异=1800+1800+（-7200-7200）*100%=-1.2%*100%=-1.2%50000+400000 50000+400000发出材料实际成本发出材料实际成本=80000*=80000*（1-1.2%1-1.2%）=79040=79040元元（2）存在问题）存在问题多计成本多计成本1
14、9601960元元,由此虚减利润，少交所得税。由此虚减利润，少交所得税。（3）处理意见：编制调整分录处理意见：编制调整分录借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 19601960贷贷:材料成本差异材料成本差异 19601960课堂小结课堂小结 一、一、材料收发业务审查的内容材料收发业务审查的内容二、二、审查思路：审查思路：1 1、审阅案例，找出疑点。、审阅案例，找出疑点。2 2、运用审计依据与方法分析，得出审计结论。、运用审计依据与方法分析，得出审计结论。3 3、提出审计处理意见。、提出审计处理意见。课外作业：课外作业：审计人员审查企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务审计人员审查企业
15、材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共的处理如下：从外地购进原材料一批，共85008500公斤，计价款公斤，计价款293250293250元，包装费元，包装费14501450元。财会部门将原材料价款计入原材料元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，包装费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库成本，包装费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺验收单，发现材料短缺2020公斤，查明是运输途中的合理损耗。公斤，查明是运输途中的合理损耗。要求：（要求：（1 1）根据上述资料，指出企业在材料采购管理工）根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中
16、存在的问题；作中存在的问题；（2 2）指出是否要求企业作调整分录？如不需要，）指出是否要求企业作调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？为什么？如需要，应如何调整？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:51:0516:51:0516:5111/8/2022 4:51:05 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:51:0516:51Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:51:0516:51:051
17、6:51Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:51:0516:51:05November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:51:05下午16:51:0511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:51下午11月-2216:51November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/816:51:0616:51:0608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:51:06下午4:51下午16:51:0611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:51:06 PM16:51:0608-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:51 PM11/8/2022 4:51 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家