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1、l审计学审计学课程辅导课程辅导 Tel:010-68912069lE-mail：l本部分课外练习题参考用书：本部分课外练习题参考用书：l1.1.审计学复习提要与练习题，秦荣生、审计学复习提要与练习题，秦荣生、卢春泉编著，中国人民大学出版社卢春泉编著，中国人民大学出版社l2.2.审计学习题与解答，胡中艾主编，审计学习题与解答，胡中艾主编，东北财经大学出版社东北财经大学出版社l第六章第六章 内部控制制度及其评审内部控制制度及其评审l重点部分：重点部分：l1.1.内部控制制度的内容内部控制制度的内容l2.2.内部控制制度的评审内部控制制度的评审 l第六章第六章 内部控制制度及其评审内部控制制度及其评
2、审l了解部分：了解部分：l1.1.内部控制制度的涵义内部控制制度的涵义l2.2.内部控制制度的种类内部控制制度的种类l3.3.内部控制制度的描述方法内部控制制度的描述方法l第六章第六章 第一节第一节 内部控制制度内部控制制度l一、内部控制制度的涵义一、内部控制制度的涵义l 指指一一个个企企业业的的内内部部管管理理控控制制系系统统，包包括括为为保保证证企企业业正正常常经经营营所所采采取取的的一一系系列列必要的管理措施。必要的管理措施。l二、内部控制制度的内容二、内部控制制度的内容l（一）合规、合法性控制（一）合规、合法性控制l（二）授权、分权控制（二）授权、分权控制l（三）不相容职务控制（三）不
3、相容职务控制l（四）业务程序标准化控制（四）业务程序标准化控制l（五）复查核对控制（五）复查核对控制l（六）（六）人员素质控制人员素质控制l第六章第六章 第二节第二节 内部控制的描述内部控制的描述l常用的描述方法有三种：常用的描述方法有三种：l一、文字表述法一、文字表述法l二、调查表法二、调查表法l三、流程图法三、流程图法l第六章第六章 第三节第三节 内部控制制度的评审内部控制制度的评审l一、评审内部控制制度是否健全一、评审内部控制制度是否健全l从十个方面评审从十个方面评审l二、评审内部控制制度是否有效二、评审内部控制制度是否有效l（一）进行内部控制制度的符合性测试（一）进行内部控制制度的符合
4、性测试l测试步骤：测试步骤：l1.1.抽查一部分业务的原始凭证和有关记录抽查一部分业务的原始凭证和有关记录l2.2.对对抽抽查查结结果果进进行行分分析析，确确定定其其差差错错是是偶偶然然发发生生的的，还还是是由由于于控控制制制制度度的的薄薄弱弱环环节节造造成成的。的。l（二）进行内部控制制度的实质性测试（二）进行内部控制制度的实质性测试l 指指对对客客户户会会计计报报表表、帐帐簿簿上上的的数数据据资资料料进进行行真真实实性性和和正正确确性性审审查查，并并将将审审查查结结果果作作为审计证据，据此得出审计结论。为审计证据，据此得出审计结论。l l例例题题：审审计计人人员员通通过过对对某某贸贸易易公
5、公司司审审计计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：l（1 1）王王玉玉从从公公司司收收发发室室截截取取了了顾顾客客李李红红寄寄给给公公司司的的分分期期付付款款的的50005000元元支支票票，存存入入由由他他负负责责的的公公司司零零用用金金银银行行存存款款中中。然然后后，在在该该公公司司存存款款中中以以支支付付劳劳务务费费为为由由，开开具具了了一一张张以以自自己己为为受受款款人人的的50005000元元的的支支票票，签名后从银行兑现了现金。签名后从银行兑现了现金。l（2 2）与与客客户户对对帐帐时时，王王玉玉将将应应收收帐帐款款（李李红红）帐帐户户余余
6、额额扣扣减减50005000元元后后作作为为对对帐帐单单发发给给李李红红对帐，表示对帐，表示50005000元款项已经收到。元款项已经收到。l（3 3）1010天天后后，王王玉玉编编制制了了一一张张会会计计凭凭证证，将将应应收收帐帐款款（李李红红）帐帐户户调调整整到到正正确确余余额额。但银行存款帐户余额却比实际高列了但银行存款帐户余额却比实际高列了50005000元。元。l（4 4）月月底底，在在编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表时时，王王玉玉在在调调节节表表上上虚虚列列了了两两笔笔未未达帐项，将银行存款余额调节表调平。达帐项，将银行存款余额调节表调平。l要要求求：根根据据上上述述情
7、情况况，分分析析该该公公司司内内部部控制制度中存在哪些主要缺陷。控制制度中存在哪些主要缺陷。l从内部控制制度的建立和健全方面看，从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：存在三个问题：l（1 1）支票的签发和印章管理未分工）支票的签发和印章管理未分工l（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未分工l（3 3）出纳与客户对帐、与银行对帐）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工未分工l三、评审内部控制制度的风险水平三、评审内部控制制度的风险水平l 内内部部控控制制制制度度的的风风险险水水平平，指指内内部部控控制制制制度度不不能能防防止止或或查查出出会会计计资资料料中中包包含含错错误的可能性。误的可能
8、性。l 对对内内部部控控制制制制度度的的风风险险水水平平评评价价，一一般般分分为为高高、中中、低低三三个个层层次次，评评价价的的目目的的是是为为了了确确定定内内部部控控制制制制度度的的可可信信赖赖程程度度，以便决定下一步的审计程序和审计重点。以便决定下一步的审计程序和审计重点。l第七章第七章 企业会计报表审计企业会计报表审计l重点部分：重点部分：l1.1.会计报表审计的必要性会计报表审计的必要性l2.2.会计报表审计的目的会计报表审计的目的l3.3.资产负债表的审计资产负债表的审计l4.4.损益表的审计损益表的审计l第七章第七章 企业会计报表审计企业会计报表审计l了解部分：了解部分：l1.1.
9、企业会计报表审计的内容企业会计报表审计的内容l2.2.会计报表审计准则会计报表审计准则l3.3.现金流量表审计现金流量表审计第七章第七章 第一节第一节 企业会计报表审计概述企业会计报表审计概述l一、企业会计报表审计的必要性一、企业会计报表审计的必要性l 企企业业会会计计报报表表审审计计是是民民间间审审计计的的基基本本业业务。务。l 公公司司制制的的出出现现导导致致资资本本所所有有权权与与经经营营权权的的分分离离，资资本本所所有有者者只只能能通通过过会会计计报报表表了了解解企企业业的的经经营营情情况况，因因此此需需要要有有一一个个独独立立的的第第三三方方对对报报表表的的真真实实性性、客客观观性性
10、进进行行鉴鉴定定。民民间间审审计计应应运而生。运而生。l二、企业会计报表审计的目的二、企业会计报表审计的目的l 对对会会计计报报表表的的公公允允性性、合合法法性性、一一贯性进行鉴证。贯性进行鉴证。l三、企业会计报表审计的内容三、企业会计报表审计的内容l 包包括括年年度度会会计计报报表表、中中期期会会计计报报表表、清清算会计报表。算会计报表。第七章第七章 第三节第三节 企业主要会计报表的审计企业主要会计报表的审计l一、资产负债表的审计一、资产负债表的审计l（一）外观形式和编制技术的审计（一）外观形式和编制技术的审计l 利利用用报报表表之之间间的的勾勾稽稽关关系系，通通过过表表表表核核对对、帐帐表
11、表核核对对，来来审审查查资资产产负负债债表表编编制制是是否否正正确确，重点项目有无异常，以便确定审计重点。重点项目有无异常，以便确定审计重点。l（二）资产负债表项目公允性、合法性审计（二）资产负债表项目公允性、合法性审计l 主主要要通通过过帐帐证证核核对对、帐帐实实核核对对，来来确确认认每每个个项项目目是是否否符符合合实实际际，有有无无违违反反财财经经法规行为。法规行为。ll二、损益表（利润表）的审计二、损益表（利润表）的审计l（一）外观形式和编制技术的审计（一）外观形式和编制技术的审计l1.1.审查损益表各项目填列是否正确审查损益表各项目填列是否正确l2.2.审审查查损损益益表表与与其其附附
12、表表之之间间的的勾勾稽稽关关系系是否正确是否正确l3.3.审审查查损损益益表表项项目目数数额额是是否否与与有有关关帐帐户户的本期发生额相符的本期发生额相符l（二）损益表项目公允性、合法性审计（二）损益表项目公允性、合法性审计l主要审查各项收入和费用是否真实、合法。主要审查各项收入和费用是否真实、合法。l第八章第八章 资产审计资产审计l重点部分：重点部分：l1.1.货币资金审计货币资金审计l2.2.短期投资审计短期投资审计l3.3.应收帐款审计应收帐款审计l4.4.存货审计存货审计l5.5.长期投资审计长期投资审计l6.6.固定资产审计固定资产审计 l第八章第八章 资产审计资产审计l了解部分：了
13、解部分：l1.1.应付票据审计应付票据审计l2.2.预付帐款审计预付帐款审计l3.3.待摊费用审计待摊费用审计l4.4.无形资产与其他资产审计无形资产与其他资产审计l第八章第八章 第一节第一节 流动资产审计流动资产审计l一、货币资金审计一、货币资金审计l（一一）进进行行货货币币资资金金内内部部控控制制制制度度的的符符合合性性测测试试l1.1.了解货币资金的内部控制制度了解货币资金的内部控制制度l2.2.测试货币资金的内部控制制度是否有效测试货币资金的内部控制制度是否有效l（二）库存现金审计（实质性测试）（二）库存现金审计（实质性测试）l1.1.进行库存现金的盘点进行库存现金的盘点l报表日现金盘
14、点数报表日现金盘点数l=盘盘点点日日现现金金 +报报表表日日至至盘盘点点日日支支出出的的现现金金-报表日至盘点日收入的现金报表日至盘点日收入的现金l2.2.进行现金收付业务的审计进行现金收付业务的审计l（1 1）审查现金收付业务的公允性）审查现金收付业务的公允性l通过核对记帐凭证和原始凭证来确认。通过核对记帐凭证和原始凭证来确认。l（2 2）审查现金收付业务的合法性）审查现金收付业务的合法性l 主主要要查查明明有有无无贪贪污污舞舞弊弊、虚虚报报冒冒领领现现金金的行为，有无违反国家财经法规的开支等。的行为，有无违反国家财经法规的开支等。l（三）银行存款审计（三）银行存款审计l1.1.核实银行存款
15、的实有数额核实银行存款的实有数额l通通过过日日记记帐帐与与资资产产负负债债表表核核对对，日日记记帐帐与与银行对帐单核对进行。银行对帐单核对进行。l2.2.进行银行存款收付业务审计进行银行存款收付业务审计l（1 1）审查银行存款收付业务的公允性）审查银行存款收付业务的公允性l（2 2）审查银行存款收付业务的合法性）审查银行存款收付业务的合法性ll二、短期投资审计二、短期投资审计l（一一）对对短短期期投投资资的的内内部部控控制制制制度度进进行行符符合性测试合性测试l1.1.评评审审短短期期投投资资内内部部管管理理制制度度是是否否健健全全和和有效有效l如如：短短期期投投资资中中有有价价证证券券的的授
16、授权权买买卖卖、保保管管、会计记录必须由不同的人员经手。会计记录必须由不同的人员经手。l2.2.评评审审短短期期投投资资内内部部会会计计制制度度是是否否健健全全和和有效有效l 应应当当按按有有价价证证券券投投资资种种类类设设明明细细帐帐或或辅辅助助帐帐，详详细细登登记记其其名名称称、面面值值、数数量量，买买入入日日期期，购购入入成成本本等等。同同时时应应定定期期对对有有价价证证券券进行清查，以保证帐实相符。进行清查，以保证帐实相符。ll（二）对短期投资进行实质性测试（二）对短期投资进行实质性测试1.1.短期投资业务的公允性审计短期投资业务的公允性审计l（1 1）核实帐面数）核实帐面数l（2 2
17、）进行实地盘点）进行实地盘点l（3 3）审审查查短短期期投投资资跌跌价价准准备备的的计计提提是是否否正正确确l2.2.短期投资业务的合法性审计短期投资业务的合法性审计l（1 1）审查短期投资的入帐成本是否合法。）审查短期投资的入帐成本是否合法。l（2 2）审查短期投资收益的确认是否合法）审查短期投资收益的确认是否合法l投资收益的确认不能提前，也不能滞后。投资收益的确认不能提前，也不能滞后。l例题：例题：A A公司公司20002000年年1010月用暂时闲置资金购入月用暂时闲置资金购入B B公司股票公司股票50 00050 000股，每股面值股，每股面值1010元，购入元，购入价价1212元，实
18、际支付元，实际支付620 000620 000元，其中包含已宣元，其中包含已宣告但未发放的股利告但未发放的股利20 00020 000元。该公司会计分元。该公司会计分录如下：录如下：借：短期投资借：短期投资股票投资股票投资 600 000 600 000l 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 620 000 620 000 l年末年末B B公司股票市价下跌到每股公司股票市价下跌到每股9 9元，元，A A公司在公司在资产负债表中的资产负债表中的“短期投资短期投资”项目列示为项目列示为600 600 000000元元 。l要求：分析存在的问题
19、并进行调整要求：分析存在的问题并进行调整 l存在的问题：存在的问题：l1.1.虚增投资收益，虚减资产虚增投资收益，虚减资产l2.2.未计提短期投资跌价准备，导致期末资产、未计提短期投资跌价准备，导致期末资产、收益虚增收益虚增l调整：调整：l借：应收股利借：应收股利 20 000 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20 000l借：投资收益借：投资收益 150 000 150 000l 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 150 000 150 000l资产负债表中，短期投资项目为资产负债表中，短期投资项目为450000450000元元l三、应收及预付款项审计三、应收
20、及预付款项审计l（一一）销销货货及及收收款款循循环环内内部部控控制制制制度度的的符符合合性测试性测试l1.1.是否有充分的凭证和记录是否有充分的凭证和记录l2.2.凭证是否预先编号凭证是否预先编号l3.3.是否定期寄送对帐单是否定期寄送对帐单l4.4.是否建立相应的销售审批制度是否建立相应的销售审批制度l5.5.适当的职务分离适当的职务分离l6.6.是否有内部审核手续是否有内部审核手续l（二）应收帐款审计（二）应收帐款审计l1.1.核实应收帐款实有数核实应收帐款实有数（1 1）审查帐面记录）审查帐面记录（2 2）向债务单位发询证函）向债务单位发询证函（3 3）审查计提的坏帐准备数是否正确）审查
21、计提的坏帐准备数是否正确（4 4）审审查查资资产产负负债债表表中中的的“应应收收帐帐款款”项目填列是否正确项目填列是否正确l2.2.审查应收帐款增减的公允性、合法性审查应收帐款增减的公允性、合法性l（1 1）审审查查有有无无虚虚列列应应收收帐帐款款，虚虚增增利利润润（2 2）审审查查有有无无利利用用应应收收帐帐款款减减少少进进行行违违法法活动的行为活动的行为l（3 3）重重点点审审查查有有无无不不正正常常的的应应收收帐帐款款，如如长长期期拖拖欠欠、对对方方不不承承认认的的应应收收帐帐款款。要要查查明明是是否否确确实实发发生生过过该该业业务务，或或者者是是否否存存在在早早已已收回但不记帐，侵吞公
22、款的现象。收回但不记帐，侵吞公款的现象。l四、存货审计四、存货审计l（一）存货内部控制制度的符合性测试（一）存货内部控制制度的符合性测试l存货的内部控制制度包括两方面：存货的内部控制制度包括两方面：l实物流转实物流转程序的内部控制制度程序的内部控制制度l流转记录流转记录程序的内部控制制度。程序的内部控制制度。l1.1.审审查查存存货货实实物物流流转转程程序序的的内内部部控控制制制制度是否合理度是否合理l主要评价以下几个环节：主要评价以下几个环节：l（1 1）采购环节）采购环节l（2 2）验收入库环节）验收入库环节l（3 3）发出环节）发出环节l（4 4）保管制度）保管制度ll2.2.审审查查存
23、存货货流流转转记记录录程程序序的的内内部部控控制制制制度度是是否健全否健全l（1 1）审查会计记录有无严格的程序）审查会计记录有无严格的程序l（2 2）审查成本控制制度是否良好和有效）审查成本控制制度是否良好和有效l（3 3）审查是否坚持存货定期盘点）审查是否坚持存货定期盘点l（4 4）审查是否有存货定期对帐制度）审查是否有存货定期对帐制度ll（二）（二）存货的实质性测试存货的实质性测试l1.1.核实存货的实有数核实存货的实有数（1 1）审查存货帐簿记录）审查存货帐簿记录（2 2）进行存货盘点）进行存货盘点（3 3）抽查存货的计价）抽查存货的计价l包括入库计价和出库计价。包括入库计价和出库计价
24、。（4 4）审查存货跌价准备的计提）审查存货跌价准备的计提（5 5）审查存货在资产负债表上的填列）审查存货在资产负债表上的填列l2.2.审查存货收付的合法性审查存货收付的合法性l包括：购进、入库、发出、和退库。包括：购进、入库、发出、和退库。l第八章第八章 第二节第二节 长期投资审计长期投资审计l一、长期投资内部控制制度的符合性测试一、长期投资内部控制制度的符合性测试l（一一）审审查查长长期期投投资资内内部部管管理理制制度度是是否否健健全和有效全和有效l1.1.业务处理程序是否有必要的分工业务处理程序是否有必要的分工l2.2.有价证券的保管制度是否健全有价证券的保管制度是否健全l（二二）审审查
25、查长长期期投投资资内内部部会会计计制制度度是是否否健全和有效健全和有效l1.1.明明细细记记录录是是否否健健全全：除除明明细细帐帐外外，一般还应设备查簿登记。一般还应设备查簿登记。l2.2.长长期期投投资资中中的的有有价价证证券券有有无无定定期期的的核核对盘点制度对盘点制度l二、长期投资业务的实质性测试二、长期投资业务的实质性测试l（一）核实长期投资的实有数（一）核实长期投资的实有数l1.1.编编制制长长期期投投资资帐帐户户和和投投资资收收益益帐帐户户明明细细表表：了解长期投资的基本情况了解长期投资的基本情况l2.2.对对有有价价证证券券进进行行实实地地盘盘点点：确确认认其其是是否真实存在，帐
26、实是否相符否真实存在，帐实是否相符ll（二）审查长期投资业务的合法性（二）审查长期投资业务的合法性l1.1.审审查查长长期期股股权权投投资资、长长期期债债权权投投资资业业务务本身的合法性本身的合法性l2.2.审查长期投资减值准备的计提是否合理审查长期投资减值准备的计提是否合理l3.3.审审查查长长期期投投资资在在资资产产负负债债表表上上的的列列示示是是否符合规定否符合规定l第三节第三节 固定资产审计固定资产审计一、固定资产内部控制制度的符合性测试一、固定资产内部控制制度的符合性测试 包包括括有有无无健健全全的的固固定定资资产产管管理理制制度度，有有无无完完整整的的固固定定资资产产帐帐簿簿记记录
27、录，有有无无定定期期盘盘点点制制度度等等，并并测测试试固固定定资资产产的的内内部部控控制制制制度度是是否有效。否有效。ll二、固定资产及其增减变动的实质性测试二、固定资产及其增减变动的实质性测试l（一）核实固定资产实有数（一）核实固定资产实有数l（二）固定资产增加的审计（二）固定资产增加的审计l（三）（三）固定资产减少的审计固定资产减少的审计l（四）（四）固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查l（五）（五）固定资产减值准备的审计固定资产减值准备的审计l（六六）审审查查固固定定资资产产在在资资产产负负债债表表上上的的列示是否恰当列示是否恰当ll第九章第九章 负债审计负债审计l重点部分：重点部分：l
28、1.1.应付帐款的审计应付帐款的审计l2.2.长期借款的审计长期借款的审计l第九章第九章 负债审计负债审计l了解部分：了解部分：l1.1.应付票据审计应付票据审计l2.2.短期借款审计短期借款审计l3.3.预提费用审计预提费用审计l4.4.应付债券的审计应付债券的审计l第九章第九章第一节第一节 流动负债审计流动负债审计l l一、短期借款审计一、短期借款审计l（一）调查短期借款的内部控制制度（一）调查短期借款的内部控制制度l审审查查有有无无授授权权、审审批批、签签约约、保保管管合合同同等等一系列管理制度。一系列管理制度。ll（一）（一）核实短期借款的实有数核实短期借款的实有数l1.1.审查有关的
29、借款凭证、帐簿记录审查有关的借款凭证、帐簿记录l2.2.核实偿还情况核实偿还情况 3.3.审查企业有无少记或隐瞒借款的情况。审查企业有无少记或隐瞒借款的情况。ll（二）（二）审查短期借款的合法性审查短期借款的合法性l1.1.取得是否符合规定取得是否符合规定l2.2.是否按借款用途使用是否按借款用途使用l3.3.偿还是否及时偿还是否及时l三、应付帐款审计三、应付帐款审计l（一一）进进行行应应付付帐帐款款内内部部控控制制制制度度的的符符合合性性测试测试l1.1.是否建立应付帐款职责分工制度是否建立应付帐款职责分工制度l采采购购、验验收收、记记帐帐、付付款款分分别别由由不不同同的的部部门门和人员负责
30、。和人员负责。l2.2.是否建立应付帐款登记簿管理制度是否建立应付帐款登记簿管理制度l3.3.是是否否建建立立应应付付帐帐款款总总帐帐、明明细细帐帐定定期期核核对制度对制度ll（二）核实应付帐款实有数（二）核实应付帐款实有数l 重重点点审审查查应应付付帐帐款款中中是是否否包包括括了了不不属属于于应应付付帐帐款款的的负负债债，有有无无过过期期但但仍仍未未支支付付的的款款项，必要时可发函询证。项，必要时可发函询证。（三）审查应付帐款业务的合法性（三）审查应付帐款业务的合法性l 重重点点审审查查相相关关的的采采购购业业务务是是否否合合理理合合法法，会会计计处处理理和和计计算算是是否否正正确确，现现金
31、金折折扣扣的的处处理理是是否否合合理理和和合合规规，应应付付帐帐款款有有无无漏漏记记现现象象，防防止止企企业低估负债。业低估负债。（四四）审审查查应应付付帐帐款款在在资资产产负负债债表表上上的的列列示示是是否恰当否恰当 应应根根据据有有关关帐帐户户明明细细帐帐的的贷贷方方余余额额之之和和填列。填列。l第九章第九章 所有者权益审计所有者权益审计l重点部分：重点部分：l1.1.投入资本的审计投入资本的审计l2.2.盈余公积的审计盈余公积的审计l第九章第九章 所有者权益审计所有者权益审计l了解部分：了解部分：l1.1.资本公积的审计资本公积的审计l2.2.未分配利润的审计未分配利润的审计l第九章第九
32、章 所有者权益审计所有者权益审计l一、投入资本的审计一、投入资本的审计l 审审计计目目标标：监监督督企企业业对对投投入入资资本本的的核核算算及及其其投投入入资资本本的的增增减减变变动动，保保护护投投资资者者的的利利益。益。l审计内容：审计内容：l（一一）进进行行投投入入资资本本内内部部控控制制制制度度的的符符合合性性测测试试l重重点点审审查查投投入入资资本本的的增增减减，是是否否经经过过规规定定的的程程序序授授权权批批准准（应应由由股股东东会会批批准准），投投入入资资本业务是否有明确的职责分工本业务是否有明确的职责分工l 企企业业章章程程中中应应明明确确规规定定企企业业最最高高权权力力机机构构
33、和和管管理理部部门门在在投投入入资资本本业业务务中中职职责责，具具体体从从事事投投入入资资本本业业务务的的人人员员之之间间也也应应有有明明确确的的分分工工，同同时时应应建建立立完完善善的的会会计计核核算算体系。体系。l（二）投入资本业务的实质性测试（二）投入资本业务的实质性测试l1.1.审查投入资本业务是否合法审查投入资本业务是否合法l 重重点点审审查查出出资资数数额额、出出资资比比例例、出出资资方方式、出资期限、注册资本变动是否合法，式、出资期限、注册资本变动是否合法，l2.2.审查投入资本业务是否公允审查投入资本业务是否公允l 重重点点审审查查投投资资是是否否到到位位，是是否否属属于于投投
34、资资者者的的财财产产，有有无无先先投投资资后后又又收收回回的的情情况况；所所投投入入的的资资产产计计价价是是否否正正确确，有有无无低低估估或或高高估估资资产产价价值值的的现现象象，包包括括外外币币投投资资的的折折算算是是否否合合理理，帐帐务务处处理理是是否否正正确确等等。同同时时应应审审核核实实物物和和无无形形资资产的计价是否合理。产的计价是否合理。第十一章第十一章 营业收入和营业费用审计营业收入和营业费用审计l重点部分：重点部分：l1.1.基本业务收入的审计基本业务收入的审计l2.2.期间费用的审计期间费用的审计第十一章第十一章 营业收入和营业费用审计营业收入和营业费用审计l了解部分：了解部
35、分：l1.1.其他业务收入的审计其他业务收入的审计l2.2.生产成本的审计生产成本的审计l第十一章第十一章 营业收入和费用审计营业收入和费用审计l一、营业收入和费用审计的特点一、营业收入和费用审计的特点l营营业业收收入入和和费费用用审审计计与与资资产产负负债债表表审审计计既既有有联系又有区别。联系又有区别。l营业收入和费用审计的特点表现为：营业收入和费用审计的特点表现为：l1.1.营营业业收收入入和和费费用用是是以以权权责责发发生生制制为为基基础础确确定定的的，因因此此，应应特特别别注注意意审审查查企企业业是是否否建立了有效的收入、费用的内部控制制度。建立了有效的收入、费用的内部控制制度。l2
36、.2.注意稳健性原则运用的是否合理、正确注意稳健性原则运用的是否合理、正确l3.3.通通常常以以被被审审计计单单位位的的计计划划、预预算算作作为为审审计收入费用是否合理的依据计收入费用是否合理的依据l4.4.注意采用分析性复核方法，通过计算相对注意采用分析性复核方法，通过计算相对数指标来判断收入费用的发生额是否合理，数指标来判断收入费用的发生额是否合理，l二二、进进行行营营业业收收入入内内部部控控制制制制度度的的符符合合性性测试测试l1.1.是否建立了销货业务的合同订货制度是否建立了销货业务的合同订货制度l2.2.是否建立了健全的开票和结算制度是否建立了健全的开票和结算制度l3.3.是是否否有
37、有完完善善的的发发货货、退退货货、折折让让、折折扣扣制制度度l4.4.是否有完善的收入核算制度是否有完善的收入核算制度l二、进行主营业务收入的实质性测试二、进行主营业务收入的实质性测试l（一）审查主营业务收入是否公允（一）审查主营业务收入是否公允l1.1.进进行行帐帐表表、帐帐帐帐、帐帐证证核核对对，审审查查其其是否相符是否相符l2.2.采采用用分分析析性性复复核核法法，审审查查本本年年度度内内收收入入的的变动有无异常变动有无异常l3.3.审查收入确认的时间是否正确审查收入确认的时间是否正确l结结合合不不同同的的结结算算方方式式和和销销售售方方式式，进进行行抽抽查查，以以确确定定企企业业有有无
38、无提提前前或或推推后后确确认认收收入入的情况。的情况。l4.4.审查收入的计算是否正确，有无遗漏审查收入的计算是否正确，有无遗漏l（二）（二）进行主营业务的合法性测试进行主营业务的合法性测试l1.1.是否严格执行了销售合同是否严格执行了销售合同l2.2.销售发票的使用和管理是否合法销售发票的使用和管理是否合法l3.3.有无隐瞒或转移收入，偷税漏税有无隐瞒或转移收入，偷税漏税l4.4.有有无无利利用用退退货货、折折扣扣、折折让让，进进行行营营私私舞弊舞弊l三、进行期间费用的符合性测试三、进行期间费用的符合性测试l审查的重点审查的重点:l费用的核准、审批、控制、会计处理是否恰当。费用的核准、审批、
39、控制、会计处理是否恰当。l四、进行期间费用的实质性测试四、进行期间费用的实质性测试l包包括括管管理理费费用用、财财务务费费用用、销销售售费费用用（或或营营业业费费用用）三三大大类类。这这些些费费用用支支出出项项目目复复杂杂，并并与与当当期期利利润润直直接接相相关关，因因此是审计重点。此是审计重点。l（一）进行管理费用的实质性测试（一）进行管理费用的实质性测试l1.1.重重点点审审查查管管理理费费用用构构成成的的内内容容、支支出出的的数额是否合法，有无超过标准的开支数额是否合法，有无超过标准的开支l2.2.审审查查管管理理费费用用发发生生额额是是否否真真实实正正确确，有有无多记或少记、人为调节利
40、润的现象。无多记或少记、人为调节利润的现象。l3.3.审查管理费用是否按规定全部转入当期损益。审查管理费用是否按规定全部转入当期损益。l（二）进行财务费用的实质性测试（二）进行财务费用的实质性测试l1.1.审查财务费用构成的内容是否合理合法审查财务费用构成的内容是否合理合法l2.2.审审查查财财务务费费用用的的会会计计处处理理是是否否恰恰当当，应应注注意意与与购购置置固固定定资资产产有有关关的的贷贷款款利利息息和和汇汇兑兑损损益益是是否否分分段段处处理理，有有无无把把应应资资本本化化的的利利息息计计入入财财务务费费用用，或或者者相相反反。以以及及计计算算是是否否正正确确等。等。l3.3.审审查
41、查财财务务费费用用是是否否按按规规定定全全部部转转入入当当期期损益。损益。l（三）进行销售费用的实质性测试（三）进行销售费用的实质性测试l1.1.审审查查销销售售费费用用构构成成的的内内容容是是否否合合法法，是是否否符符合合规规定定的的开开支支标标准准；数数额额是是否否真真实实可可靠靠，包包括括是是否否遵遵守守了了权权责责发发生生制制原原则则，支支出是否有可靠的原始凭证为依据等。出是否有可靠的原始凭证为依据等。l2.2.审审查查销销售售费费用用是是否否按按规规定定全全部部转转入入当当期期损益损益l第十二章第十二章 利润审计利润审计l重点部分：重点部分：l1.1.所得税审计所得税审计l2.2.利
42、润分配审计利润分配审计l第十二章第十二章 利润审计利润审计l了解部分：了解部分：l1.1.营业利润审计营业利润审计l2.2.营业外收支审计营业外收支审计l3.3.投资收益审计投资收益审计l第十二章第十二章 利润审计利润审计l一、所得税审计一、所得税审计l（一）审查计税依据是否真实（一）审查计税依据是否真实l根根据据公公式式：应应纳纳税税所所得得额额=利利润润总总额额 税税前前利润调整项目利润调整项目l（二二）审审查查所所得得税税的的计计算算是是否否正正确确，交交纳纳是否及时是否及时l（三）审查减免的所得税是否合法（三）审查减免的所得税是否合法l二、利润分配审计二、利润分配审计l（一一）进进行行
43、利利润润分分配配内内部部控控制制制制度度的的符符合合性测试性测试l审审查查企企业业有有无无利利润润分分配配制制度度，是是否否按按规规定定的的审审批批程程序序办办理理，有有无无遵遵守守投投资资协协议议和和公公司司章章程，有无完整的记录等。程，有无完整的记录等。l（二）进行利润分配的实质性测试（二）进行利润分配的实质性测试1.1.审审查查盈盈余余公公积积金金和和公公益益金金的的提提取取是是否否恰恰当当、合合法，包括计提比例、使用、管理等。法，包括计提比例、使用、管理等。2.2.审审查查分分给给投投资资者者的的利利润润是是否否恰恰当当、合合法法，是是否否有有董董事事会会决决议议，是是否否按按规规定定
44、的的利利润润分分配配顺顺序序进进行行分分配配，是是否否遵遵守守投投资资协协议议和和公公司司章章程程，会计处理是否合理等。会计处理是否合理等。3.3.审查未分配利润是否恰当、合法审查未分配利润是否恰当、合法l包包括括未未分分配配利利润润数数额额的的计计算算是是否否正正确确，以以及及在在利利润分配表与资产负债表上的勾稽关系是否正确润分配表与资产负债表上的勾稽关系是否正确。l第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告l重点部分：重点部分：l1.1.复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失l2.2.审计报告的内容审计报告的内容l3.3.审计报告的种类和编制审计报告的种类和编制l
45、第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告l了解部分：了解部分：l1.1.审计报告的意义和作用审计报告的意义和作用l2.2.管理建议书管理建议书l第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告l一、复核期后事项一、复核期后事项l期期后后事事项项：指指资资产产负负债债表表日日至至会会计计报报表表报报出出日之间发生的重大事项日之间发生的重大事项l（一）期后事项的种类（一）期后事项的种类l1.1.对对会会计计报报表表有有直直接接影影响响，并并需需要要调调整整的的事事项项l2.2.对对会会计计报报表表没没有有直直接接影影响响，但但应应当当反反映的事项映的事项l二、复
46、核或有损失二、复核或有损失l（一）或有损失的种类（一）或有损失的种类l1.1.发发生生可可能能性性在在50%50%以以上上，作作为为“预预计计负负债债”列入资产负债表；列入资产负债表；l2.2.发生可能性较小的，在报表附注中披露；发生可能性较小的，在报表附注中披露；l3.3.发生可能性很小的，不予考虑。发生可能性很小的，不予考虑。l具具体体如如何何处处理理，需需要要审审计计人人员员的的专专业业判判断断能能力。力。l（二）或有损失的复核程序（二）或有损失的复核程序l复复核核的的目目标标是是确确定定或或有有损损失失是是否否存存在在，以以及及实实际损失的可能性大小。际损失的可能性大小。l复核程序：复
47、核程序：l1.1.向被审计单位的管理当局询问向被审计单位的管理当局询问l2.2.向被审计单位的律师或法律顾问函证向被审计单位的律师或法律顾问函证l3.3.检查与税务部门有无拖欠税款或税务检查与税务部门有无拖欠税款或税务纠纷纠纷l4.4.向向银银行行函函证证应应收收票票据据贴贴现现和和贷贷款款担担保保情情况况l5.5.查查阅阅董董事事会会和和股股东东大大会会的的会会议议记记录录，确确定有无诉讼事项定有无诉讼事项l6.6.审查企业有无对未来事项的担保或承诺审查企业有无对未来事项的担保或承诺l三、审计报告意见的基本类型三、审计报告意见的基本类型l（一）无保留意见审计报告（一）无保留意见审计报告l签发
48、无保留意见审计报告的条件：签发无保留意见审计报告的条件：l1.1.会计报表的编制合法会计报表的编制合法l2.2.在所有重大方面做到了公允反映在所有重大方面做到了公允反映l3.3.会计处理方法遵循了一贯性原则会计处理方法遵循了一贯性原则l4.4.审审计计人人员员已已经经实实施施了了必必要要的的审审计计程程序序，审计工作未受到阻碍和限制审计工作未受到阻碍和限制l5.5.不存在应调整而未调整的重要事项不存在应调整而未调整的重要事项无保留意见审计报告分为两种：无保留意见审计报告分为两种：（1 1）不带说明段的无保留意见审计报告。）不带说明段的无保留意见审计报告。两段式：范围段、意见段两段式：范围段、意
49、见段（2 2）带说明段的无保留意见审计报告。）带说明段的无保留意见审计报告。三段式：范围段、说明段、意见段三段式：范围段、说明段、意见段l（二）保留意见的审计报告（二）保留意见的审计报告l 存存在在下下列列情情况况之之一一时时，应应出出具具有有保保留留意见的审计报告：意见的审计报告：l1.1.个个别别重重要要事事项项的的处处理理或或个个别别重重要要报报表表项项目的不合法，但被审计单位拒绝调整目的不合法，但被审计单位拒绝调整l2.2.因因审审计计范范围围受受到到局局部部限限制制，无无法法取取得得应应有有的的证据证据l3.3.个个别别会会计计处处理理方方法法的的选选用用不不符符合合一一贯贯性性原则
50、原则l（三）否定意见的审计报告（三）否定意见的审计报告l指指审审计计人人员员认认为为会会计计报报表表完完全全不不能能客客观观、公公允允地地反反映映企企业业的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流量情况。流量情况。l存存在在下下列列情情况况之之一一时时，应应出出具具否否定定意意见见的的审计报告：审计报告：l1.1.会会计计处处理理方方法法的的选选用用严严重重违违反反国国家家财财经经制度，被审计单位拒绝调整制度，被审计单位拒绝调整l2.2.会会计计报报表表严严重重歪歪曲曲被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量情情况况，被被审审计计单单位拒绝调整位