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1、 往来结算岗位往来结算岗位 应交税费的核算应交税费的核算 简案简案1、以若干个问题的形式对旧课进行复习。2、新课导入 以增值税的计算与账务处理导入新课的学习。3、详细讲授任务4 应交税费的核算 （案例引入，后讲理论，后再案例练习）4、本课小结及课后学习任务布置新课导入新课导入 上两次课我们以实验的形式对应付职工薪酬上两次课我们以实验的形式对应付职工薪酬的相关知识进行了练习与巩固，下面我们将的相关知识进行了练习与巩固，下面我们将开始讲解应交税费的核算。开始讲解应交税费的核算。同学们对增值税、消费税、营业税应该不陌同学们对增值税、消费税、营业税应该不陌生，有谁可以用自己的语言解释下何为增值生，有谁
2、可以用自己的语言解释下何为增值税？税？消费税是一种什么性质的税？消费税是一种什么性质的税？教学新知教学新知 任务任务4 应交税费的核算应交税费的核算 一、应交税费概述一、应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增增值税、消费税、营业税值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。税、耕地占用税等。企业交纳的企业交纳的印花税、耕地占用税印花税、耕
3、地占用税等不需要预计应等不需要预计应交数的税金，不通过交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。开设开设“应交税费应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。二、应交增值税二、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。流转税。消费型增值税消费型增值税允许将用于生产、经营的固定允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在
4、购置当期全部一次扣资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。除。（二）一般纳税企业的账务处理（二）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在纳、退税及转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，并在明细科目，并在“应交增值税应交增值税”明细账内设置明细账内设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”为为借方专栏借方专栏“销项税额销项税额
5、”、“出口退税出口退税”、“进项税额进项税额转出转出”为为贷方专栏贷方专栏1.采购商品和接受应税劳务采购商品和接受应税劳务借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 固定资产等固定资产等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等【例【例2-1】A企业购入原材料一批，增值税专企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款用发票上注明货款60 000元，增值税额元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会
6、计分录如下：料进行核算。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200【例【例2-2】B企业购入不需要安装设备一台，企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计价款及运输保险等费用合计300 000元，增值元，增值税专用发票上注明的增值税额税专用发票上注明的增值税额51 000元，款元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
7、项税额）51 000贷：应付账款贷：应付账款 351 000【例【例2-3】C商场购入免税农产品一批，价商场购入免税农产品一批，价款款100 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%，货物，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：的有关会计分录如下：借：材料采购或库存商品等借：材料采购或库存商品等 87 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率 =100 00013%=13 000（元）（元）【例【例2-
8、4】D企业生产车间委托外单位修理企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用理费用10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，款项元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：录如下：借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700【例【例2-5】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款发票上注明货款10 000元，
9、另外向运输公司支付运输元，另外向运输公司支付运输费用费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下：该企业有关的会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 14 650应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2 050贷：银行存款贷：银行存款 16 700进项税额进项税额=10 00017%+5 0007%=2 050（元）（元）
10、材料成本材料成本=10 000+5 000（1-7%）=14 650（元）（元）2.进项税额转出进项税额转出企业购进的货物发生企业购进的货物发生非常损失非常损失（不含自然灾（不含自然灾害造成的）以及将购进货物害造成的）以及将购进货物改变用途改变用途（如用（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过其进项税额应通过“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(进项税额转出进项税额转出)”科目转入有关科目，借科目转入有关科目，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应
11、交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”科目。科目。【例【例2-6】E企业库存材料因意外火灾（非自企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为认的成本为10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。该元。该企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 700【例【例2-7】H企业所属的职工医院维修领用原企业所属
12、的职工医院维修领用原材料材料5 000元，其购入时支付的增值税为元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 850 贷：原材料贷：原材料 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8503.销售物资或者提供应税劳务销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记收入和应收取的增值税额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等科目，等科目，按专用发票
13、上注明的增值税额，贷记按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，科目，按照实现的营业收入，贷记按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。发生的销发生的销售退回，做相反的会计分录。售退回，做相反的会计分录。【例【例2-8】K企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收元，按规定应收取增值税额取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：款项尚未收到。该企业的有关会
14、计分录如下：借：应收账款借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000【例【例2-9】M企业为外单位代加工电脑桌企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
15、项税额）6 8004.视同销售行为视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。应交增值税。如建造仓库领用本企业产品如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：其会计分录为：借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【例【例2-10】N企业将自己生产的产品用于自行企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为建造职工俱乐部。
16、该批产品的成本为200 000元，计税价格为元，计税价格为300 000元。增值税税率为元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 00017%=51 000（元）（元）5.出口退税出口退税借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）6.交纳增值税交纳增值税借：应交
17、税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款【例【例2-11】某企业本月发生销项税税额合计】某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出元，进项税额转出24 578元，进项税元，进项税额额20 440元，已交增值税元，已交增值税60 000元。元。该企业本月该企业本月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目的余额为多少？目的余额为多少？84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）（元）小规模纳税企业应当按照小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规不含税销售额和规定的增值税征收率定的增值税征收率计算交纳增值税，
18、销售货计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时物或提供应税劳务时 只能开具普通发票，不只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。接计入有关货物或劳务的成本。（三）小规模纳税企业的账务处理（三）小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，支付的增值税，直接直接计入有关货物或劳务的计入有关货物或劳务的成本，借记成本，借记“材料采购
19、材料采购”、“在途物资在途物资”等等科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。企业购入材料，企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，不能取得增值税专用发票的，比照小规模比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记税计入材料采购成本，借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。【例【例2-12】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款注明货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料元，款项
20、以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：分录如下：借：原材料借：原材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400【例【例2-13】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%，款项已存入银，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：行。该企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20
21、 000 应交税额应交税额应交增值税应交增值税 600不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）=20 600（1+3%）=20 000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率=20 0003%=600（元）（元）三、应交消费税三、应交消费税（一）消费税概述（一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口进口应税消费品应税消费品的单位和个人、按其流转额的单位和个人、按其流转额交纳的一种税。交纳的一种税。（二）应交消费税的账务处理（二）应交消费税的账务处理企业应在企业应在“应交税费应交税费”科目
22、下设置科目下设置“应交消应交消费税费税”明细科目，核算应交消费税的发生、明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。交纳情况。1.销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应企业销售应税消费品应交的消费税，应借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税【例【例3-1】某企业销售所生产的化妆品，价款】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税元（不含增值税），适用的消费税税率为税率为30%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600 000贷：应交税费贷：应交税费应
23、交消费税应交消费税 600 0002.自产自用应税消费品自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程在建工程”等科等科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。【例【例3-2】某企业在建工程领用自产柴油成本为】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，元，应纳增值税应纳增值税10 200元，应纳消费税元，应纳消费税6 000元。该企业的有元。该企业的有关会计分录如下：关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 66 200 贷：库
24、存商品贷：库存商品 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 应交消费税应交消费税 6 0003.委托加工应税消费品委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，应由需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消受托方代收代缴消费税费税，受托方按照应交税款金额，借记，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。委托加工物资收回后，委托加工物资收回后，直接用于销售的直接用于销售的，应将受托方代，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，
25、借记收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委委托加工物资托加工物资”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存银行存款款”等科目；等科目；委托加工物资收回后用于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品，按规定准，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。3.委托加工应税消费品4.进口应税消费品进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物企业进口应税物资在进口环节应交
26、的消费税，计入该项物资的成本，借记资的成本，借记“材料采购材料采购”、“固定资产固定资产”等科目，贷等科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。【例【例3-3】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：下：借：库存商品借：库存商品 2
27、 400 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 000 000 银行存款银行存款 400 000四、应交营业税四、应交营业税（一）营业税概述（一）营业税概述 营业税是对在外国境内营业税是对在外国境内提供应税劳务、转让无形资产提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。的单位和个人征收的流转税。（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；科目；企业出售不动产
28、时，计算应交的营业税，借记企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清固定资产清理理”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目；科目；实际交纳营业税时，借记实际交纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。4-1】某运输公司某月运营收入为】某运输公司某月运营收入为500 000元，元，适用的营业税税率为适用的营业税税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：该公司应交营业税的有关会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1
29、5 000应交营业税应交营业税=500 0003%=15 000（元）（元）【例【例4-2】某企业出售一栋办公楼，出售收入】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已元已存入银行。该办公楼的账面原价为存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税元。销售该项固定资产适用的营业税税率为税率为5%。该企业的有关会计处理如下：该企业的有关会计处理如下：（1）该固定资产转入清理：）该固定资产转入清理：借：固定资产
30、清理借：固定资产清理 300 000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 400 000（2）收到出售收入）收到出售收入320 000元：元：借：银行存款借：银行存款 320 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 320 000（3）支付清理费用）支付清理费用5 000元：元：借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（4）计算应交营业税：）计算应交营业税：320 0005%=16 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 16 000（5）结转销售该固定资
31、产的净损失：）结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 000本课小结本课小结 这这次次课课我我们们主主要要学学习习了了应应交交税税费费的的处处理理，请请同学们结合已学的资产的相关知识点来理解。同学们结合已学的资产的相关知识点来理解。下下次次课课我我们们将将学学习习投投资资岗岗位位的的核核算算，请请同同学学们实现预习交易性金融资产的相关练习。们实现预习交易性金融资产的相关练习。本课结束，谢谢大家本课结束，谢谢大家Power Bar中国专业PPT设计交流论坛PB模板组：xz_63【老鬼作品】本模板作品由PowerBar模板组成员创
32、作，部分图片素材来源于互联网，如有侵犯您的权利请即通知，立刻处理您可以自由：复制、发行、展览、表演、放映、广播或通过信息网络传播本作品;创作演绎作品 惟须遵守下列条件：您必须按照作者或者许可人指定的方式对作品进行署名;不得以盈利为目的对本模板进行出售、收费下载或者做非实质性改动之后进行类似的行为1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。19:57:2719:57:2719:5711/8/2022 7:57:27 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-221
33、9:57:2719:57Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。19:57:2719:57:2719:57Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2219:57:2719:57:27November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20227:57:27 下午19:57:2711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 227:57 下午11月-2219:57November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 19:57:2719:57:2708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。7:57:27 下午7:57 下午19:57:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 7:57:27 PM19:57:2708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 7:57 PM11/8/2022 7:57 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家