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1、第四章第四章 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一节第一节 固定预算法固定预算法一、固定预算法的概念和特点一、固定预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n固定预算法是指以固定预算法是指以固定预算法是指以固定预算法是指以某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平为基础来编制与该固定为基础来编制与该固定为基础来编制与该固定为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的业务量水平相对应的预算项目的
2、预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。n n（二）特点（二）特点（二）特点（二）特点n n不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 n n采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 二、固定预算法
3、的优缺点及适用范围二、固定预算法的优缺点及适用范围n n（一）优点（一）优点（一）优点（一）优点n n简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少预算，因此预算编制的工作量比较少预算，因此预算编制的工作量比较少预算，因此预算编制的工作量比较少 。n n（二）缺点（二）缺点（二）缺点（二）缺点n n使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算使预算无法适应
4、实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用控制和考核作用控制和考核作用控制和考核作用 。n n（三）适用范围（三）适用范围n n一般只适用于那些业务量基本不发生波动一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，如或者波动程度很小的预算项目的预算，如折旧费用预算、摊销费用预算、办公费用折旧费用预算、摊销费用预算、办公费用预算等预算等 三、固定预算法的基本原理三、固定预算法的基本原理n n（一）选择适合采用固定预算法的预算项目（一）选择适合采用固定预算法的预算项目（一）选择适合采用固定预算法的预算项目（一）选择适合采
5、用固定预算法的预算项目n n（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测n n（三）编制预算（三）编制预算（三）编制预算（三）编制预算四、固定预算法的应用举例四、固定预算法的应用举例n n例例例例1 1：MM公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00060 00060 000件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常
6、可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为50 00050 000件，销售单价为件，销售单价为件，销售单价为件，销售单价为1515元，单元，单元，单元，单位变动成本位变动成本位变动成本位变动成本9 9元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料3.53.5元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工2.52.5元，变动性元，变动性元，变动性元，变动性制造费用制造费用制造费用制造费用2 2元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用元，变动性销售及管理费用1 1元。固定成本总额元。固定成本总额元。固定成本总额元。固定成本总额100 0
7、00100 000元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用70 00070 000元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用30 30 000000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。算法编制该公司预算年度的利润预算。算法编制该公司预算年度的利润预算。算法编制该公司预算年度的利润预算
8、。n n分析：分析：分析：分析：n n根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-14-1所所所所示：示：示：示：表表表表4-1 M4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）n n例例例例1 1中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额=销量销量销量销量 单位变动成本，因此
9、，影响变单位变动成本，因此，影响变单位变动成本，因此，影响变单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、因素分析
10、法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。对变动成本总额变动（发生差异）的误判。对变动成本总额变动（发生差异）的误判。对变动成本总额变动（发生差异）的误判。n n例例例例2 2：承例：承例：承例：承例1 1，MM公
11、司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表4-24-2所示：所示：所示：所示：表表表表4-2 M4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）n n假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为60 00060 000件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为51
12、0 000510 000元，其元，其元，其元，其中直接材料中直接材料中直接材料中直接材料190 000190 000元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工155 000155 000元，变动性制造费用和变动性元，变动性制造费用和变动性元，变动性制造费用和变动性元，变动性制造费用和变动性销售及管理用销售及管理用销售及管理用销售及管理用165 000165 000元，单位变动成本为元，单位变动成本为元，单位变动成本为元，单位变动成本为8.58.5元，试根据实际成本资料元，试根据实际成本资料元，试根据实际成本资料元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。和
13、预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。n n分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表4-34-3所示：所示：所示：所示：成本项目成本项目成本项目成本项目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接材料直接材料175 000175 0003.53.5直接人工直接人工直接人工直接人工125 000125 0002.52.5变动制造费用和变动制造费用和变动制造费用和变动
14、制造费用和变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用变动销售及管理费用150 000150 0003 3合合合合 计计计计450 000450 0009 9表表表表4-3 M4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）n n差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：n n（1 1）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总
15、额的影响n n（60 00060 00050 00050 000）9=90 0009=90 000（元）（元）（元）（元）n n（2 2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响n n60 00060 000（8.58.59 9）=30 00030 000（元）（元）（元）（元）n n（3 3）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：90 00090 00030 000=60 00030 000=60 000（元）（元）（元
16、）（元）成成成成 本本本本 项项项项 目目目目实际成本实际成本实际成本实际成本预算成本预算成本预算成本预算成本差异（实际差异（实际差异（实际差异（实际-预算）预算）预算）预算）直接材料直接材料直接材料直接材料190 000190 000190 000190 000175 000175 000175 000175 000 15 00015 00015 00015 000直接人工直接人工直接人工直接人工155 000155 000155 000155 000125 000125 000125 000125 00030 00030 00030 00030 000变动制造费用和变动制造费用和变动制造费
17、用和变动制造费用和变动销售及管理用变动销售及管理用变动销售及管理用变动销售及管理用165 000165 000165 000165 000150 000150 000150 000150 00015 00015 00015 00015 000合合合合 计计计计510 000510 000510 000510 000450 000450 000450 000450 00060 00060 00060 00060 000销量销量销量销量60 00060 00060 00060 00050 00050 00050 00050 000+10 000+10 000+10 000+10 000单位变动成本
18、单位变动成本单位变动成本单位变动成本8.58.58.58.59 9 9 9-0.5-0.5-0.5-0.5因素分析法：因素分析法：因素分析法：因素分析法：预算指标：预算指标：预算指标：预算指标：500009=450000 500009=450000 第一次替代：第一次替代：第一次替代：第一次替代：600009=540000 600009=540000 第二次替代：第二次替代：第二次替代：第二次替代：600008.5=510000 600008.5=510000 -=销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响 =540000-
19、450000=90000 =540000-450000=90000（元）（元）（元）（元）-=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000（元）（元）（元）（元）两个因素的综合影响两个因素的综合影响两个因素的综合影响两个因素的综合影响=90000-30000=60000=90000-30000=60000（元）（元）（元）（元）*在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行在评价成本业绩时应将预算成本按
20、照实际业务量进行在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了行调整实际成本比预算成本节约了行调整实际成本比预算成本节约了行调整实际成本比预算成本节约了6000060000（9-8.59-8.5）=3000030000元元元元五、采用固定预算法应注意的问题五、采用固定预算法应注意的问题n n 采用固定预算法应该注意预算项目固定业务
21、采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。使预算就失去应有的作用。第二节第二节 弹性预算法弹性预算法一、弹性预算法的概念和特点一、弹性预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念 弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。下相关预算项目的预算数的一种预
22、算编制方法。n n（二）特点（二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。务量水平的一组预算。二、弹性预算法的优缺点及适用范围二、弹性预算法的优缺点及适用范围n n1、优点：、优点：n n（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；从而扩大了预算的适用范围
23、；n n（2）弹性预算是按）弹性预算是按成本性态成本性态分类列示的，在预分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。以便于预算执行的评价和考核。按成本性态分类，可以将成本分为按成本性态分类，可以将成本分为哪几类？哪几类？n n2、缺点：、缺点：编制的工作量较大，而且技术要求编制的工作量较大，而且技术要求高。高。n n3、适用范围：、适用范围：适用于业务量水平可能会适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。发生较大变动的企业或其某些预算项目。三、弹性预算法的基本原理三、弹性预算法的基本原理n n（
24、一）将所有预算项目划分为变动项目和固定（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目项目 变动项目变动项目 固定项目固定项目 弹性预算法固定预算法n n（二）确定弹性范围和业务量可能值（二）确定弹性范围和业务量可能值（二）确定弹性范围和业务量可能值（二）确定弹性范围和业务量可能值 1.1.以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以3 3 个或个或个或个或5 5个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来个作
25、为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。编制一个预算，共编制出一组预算。编制一个预算，共编制出一组预算。编制一个预算，共编制出一组预算。2.2.以近以近以近以近3535年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以以以以3 3个或个或个或个或5 5个作为业务量可能值的个数，每隔
26、若干距离取一个业务量个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。弹性间距弹性间距弹性间距弹性间距=上下限距离上下限距离上下限距离上下限距离/N-1 /N-1 （NN为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）为业务量可能值的个数）n n（三）编制预算（三）编制预算（三）编制预算（三）编制预算（四）编制方法举例（
27、四）编制方法举例n n具体方法：具体方法：具体方法：具体方法：1.1.公式法公式法公式法公式法Y=a+bx Y=a+bx(y(y表示成本总额，表示成本总额，表示成本总额，表示成本总额，a a表示预算固定成本总额，表示预算固定成本总额，表示预算固定成本总额，表示预算固定成本总额，b b表示预算单表示预算单表示预算单表示预算单位变动成本额，位变动成本额，位变动成本额，位变动成本额，x x表示预计业务量表示预计业务量表示预计业务量表示预计业务量)优点：优点：优点：优点：便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。便于计算任何业务量的预算成本。缺点：缺点：
28、缺点：缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。才能应用公式法。才能应用公式法。才能应用公式法。n n按成本性态分类，可以将成本分为：按成本性态分类，可以将成本分为：n n固定成本固定成本n n变动成本变动成本n n混合成本混合成本1.半变动成本（话费）半变动成本（话费）2.阶梯成本（检验人员的工资）阶梯成本（检验人员的工资）3.延期变动成本（打的费）延期变动成本（打的费）4.曲线成本（累进计件工资）曲线成本（累进计件工资）2.2.列表法列
29、表法列表法列表法 指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。预算表格。预算表格。预算表格。优点：优点：优点：优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业不管实际业务量多少，不必经过计
30、算即可找到与业不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本务量相近的预算成本务量相近的预算成本务量相近的预算成本 缺点：缺点：缺点：缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本实际业务量的预算成本”，比较麻烦。，比较麻烦。，比较麻烦。，比较麻烦。（四）编制方法举例（四）编制方法举例n n例例例例3 3：某公司第一车间：某公司第一车间：某公司第一车间：某公司第一车间
31、200200年年年年1 1月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为月份的人工工时正常为50 00050 000工时，弹性范围为工时，弹性范围为工时，弹性范围为工时，弹性范围为40 000-60 00040 000-60 000工时，工时，工时，工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-44-4所示所示所示所示 业务量（人工工时）业务量（人工工时）业务量（人工工时）业务量（人工工时）正常正常正常正常50
32、 00050 000，变动范围，变动范围，变动范围，变动范围40 00040 00060 00060 000费费费费 用用用用 项项项项 目目目目固定性制造费用总额固定性制造费用总额固定性制造费用总额固定性制造费用总额单位变动性制造费用（元单位变动性制造费用（元单位变动性制造费用（元单位变动性制造费用（元/工时）工时）工时）工时）辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料辅助人员工资辅助人员工资辅助人员工资辅助人员工资检验员工资检验员工资检验员工资检验员工资维修费维修费维修费维修费水电费水电费水电费水电费管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资保险费保险费保险费保险费折旧费折旧费折旧费折旧费设备
33、租金设备租金设备租金设备租金 6 0006 0001 5001 50015 00015 0005 0005 0009 0009 00012 00012 0000.300.300.450.450.250.250.200.200.150.15合合合合 计计计计48 50048 500 1.35 1.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。时的制造费用预算。分析：本例中，制造费用总额分析：本例中，制造费用总额分析：本例中，制造费用总额分析：本例中，制造费用总额=固定性制造
34、费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用+单位变动性制造费用单位变动性制造费用单位变动性制造费用单位变动性制造费用 人工工时，即人工工时，即人工工时，即人工工时，即y=a+bxy=a+bx。根据这个公式编制该车间。根据这个公式编制该车间。根据这个公式编制该车间。根据这个公式编制该车间1 1月份制造费用预算如表月份制造费用预算如表月份制造费用预算如表月份制造费用预算如表4-54-5所示：所示：所示：所示：直接人工小时直接人工小时直接人工小时直接人工小时40 00040 00045 00045 00050 00050 00055 00055 00060 00060 000生产能力利用（生产能
35、力利用（生产能力利用（生产能力利用（%）80%80%90%90%100%100%110%110%120%120%变动成本项目变动成本项目变动成本项目变动成本项目 辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料辅助工人工资辅助工人工资辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资检验员工资检验员工资混合成本项目混合成本项目混合成本项目混合成本项目 维修费维修费维修费维修费 水电费水电费水电费水电费固定成本项目固定成本项目固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资管理人员工资管理人员工资 保险费保险费保险费保险费 折旧费折旧费折旧费折旧费 设备租金设备租金设备租金设备租金40 00040 00012 0
36、0012 00018 00018 00010 00010 00021 50021 50014 00014 0007 5007 50041 00041 00015 00015 0005 0005 0009 0009 00012 00012 00045 00045 00013 50013 50020 25020 25011 25011 25023 25023 25015 00015 0008 2508 25041 00041 00015 00015 0005 0005 0009 0009 00012 00012 00050 00050 00015 00015 00022 50022 50012 5
37、0012 50025 00025 00016 00016 0009 0009 00041 00041 00015 00015 0005 0005 0009 0009 00012 00012 00055 00055 00016 50016 50024 75024 75013 75013 75026 75026 75017 00017 0009 7509 75041 00041 00015 00015 0005 0005 0009 0009 00012 00012 00060 00060 00018 00018 00027 00027 00015 00015 00028 50028 50018 0
38、0018 00010 50010 50041 00041 00015 00015 0005 0005 0009 0009 00012 00012 000制造费用预算制造费用预算制造费用预算制造费用预算102 500102 500109 250109 250116 000116 000122 750122 750129 500129 500n n表表表表4-54-5中：中：中：中：n n（1 1）变动成本项目）变动成本项目）变动成本项目）变动成本项目=（0.3+0.45+0.250.3+0.45+0.25）人工工时人工工时人工工时人工工时n n（2 2）混合成本项目）混合成本项目）混合成本项目）
39、混合成本项目=（6000+15006000+1500）+（0.2+0.150.2+0.15）人工工时人工工时人工工时人工工时n n（3 3）固定成本项目）固定成本项目）固定成本项目）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000=15000+5000+9000+12000=41000n n（4 4）制造费用总额）制造费用总额）制造费用总额）制造费用总额=48500+1.35=48500+1.35人工工时人工工时人工工时人工工时n n其中：其中：其中：其中：n n（1 1）辅助材料项目）辅助材料项目）辅助材料项目）辅助材料项目=0.3=0.3人工工时人工工时人工工时人工工时
40、n n（2 2）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目）辅助人员工资项目=0.45=0.45 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（3 3）检验员工资项目）检验员工资项目）检验员工资项目）检验员工资项目=0.25=0.25 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（4 4）维修费项目）维修费项目）维修费项目）维修费项目=6000+0.2=6000+0.2 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（5 5）水电费项目）水电费项目）水电费项目）水电费项目=1500+0.15=1500+0.15 人工工时人工工时人工工时人工工时n n（6 6）管理人员工资项目）管理人员工资项目）管理人员
41、工资项目）管理人员工资项目=15000=15000n n（7 7）保险费项目）保险费项目）保险费项目）保险费项目=5000=5000n n（8 8）折旧费项目）折旧费项目）折旧费项目）折旧费项目=9000=9000n n（9 9）设备租金项目）设备租金项目）设备租金项目）设备租金项目=12000=12000n n思考：思考：当实际业务量为当实际业务量为48000个工时，按个工时，按实际业务量来计算的预算成本为多少？实际业务量来计算的预算成本为多少？固定成本总额固定成本总额=41000（元）（元）变动成本总额变动成本总额=（0.3+0.45+0.25）48000 =48000（元）（元）混合成本
42、（用插值法逐项计算）：混合成本（用插值法逐项计算）：维修费：维修费：45000 1500048000 X50000 16000X=15600（元）同理可算出水电费同理可算出水电费=8700（元）（元）按实际业务量计算的预算成本总额按实际业务量计算的预算成本总额=41000+48000+15600+8700=113300（元）（元）n n例例例例4 4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00060 00060 000件之间，销售单价为件之间，销售单价为件之
43、间，销售单价为件之间，销售单价为1515元，单位元，单位元，单位元，单位变动成本变动成本变动成本变动成本9 9元，固定成本总额元，固定成本总额元，固定成本总额元，固定成本总额100 000100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为元。试编制该公司销售量弹性的间距为元。试编制该公司销售量弹性的间距为元。试编制该公司销售量弹性的间距为5 0005 000件时的年度利润件时的年度利润件时的年度利润件时的年度利润预算。预算。预算。预算。销售量销售量销售量销售量40 00040 00045 00045 00050 00050 00055 00055 00060 00060 000销售单价销售单价销
44、售单价销售单价15151515151515151515单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本9 99 99 99 99 9销售收入销售收入销售收入销售收入600 000600 000675 000675 000750 000750 000825 000825 000900 000900 000减：变动成本减：变动成本减：变动成本减：变动成本360 000360 000405 000405 000450 000450 000495 000495 000540 000540 000边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献240 000240 000270 000270 000300 000300
45、 000330 000330 000360 000360 000减：固定成本减：固定成本减：固定成本减：固定成本100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000100 000营业利润营业利润营业利润营业利润140 000140 000170 000170 000200 000200 000230 000230 000260 000260 000n n例例例例5 5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为：某公司生产多种产品，某
46、年度正常的销售收入为15 00015 000万元，加万元，加万元，加万元，加权平均变动成本率为权平均变动成本率为权平均变动成本率为权平均变动成本率为60%60%，固定成本为，固定成本为，固定成本为，固定成本为3 5003 500万元。试编制该公司销售万元。试编制该公司销售万元。试编制该公司销售万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的收入的弹性范围为正常销售收入的收入的弹性范围为正常销售收入的收入的弹性范围为正常销售收入的80%80%120%120%、弹性间距为、弹性间距为、弹性间距为、弹性间距为10%10%时的年时的年时的年时的年度利润预算。度利润预算。度利润预算。度利润预算。正常
47、销售收入的百分比正常销售收入的百分比正常销售收入的百分比正常销售收入的百分比80%80%90%90%100%100%110%110%120%120%销售收入销售收入销售收入销售收入12 00012 00013 50013 50015 00015 00016 50016 50018 00018 000减：变动成本（减：变动成本（减：变动成本（减：变动成本（60%60%）7 2007 2008 1008 1009 0009 0009 9009 90010 80010 800边际贡献（边际贡献（边际贡献（边际贡献（40%40%）4 8004 8005 4005 4006 0006 0006 6006
48、 6007 2007 200减：固定成本减：固定成本减：固定成本减：固定成本3 5003 5003 5003 5003 5003 5003 5003 5003 5003 500利润总额利润总额利润总额利润总额1 3001 3001 9001 9002 5002 5003 1003 1003 7003 700五、采用弹性预算法应注意的问题五、采用弹性预算法应注意的问题n n采用弹性预算法应该注意采用弹性预算法应该注意两个问题：两个问题：n n一是变动项目和固定项目划分的合理性。一是变动项目和固定项目划分的合理性。n n二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可
49、靠性。性。六、固定预算法和弹性预算法的简单六、固定预算法和弹性预算法的简单比较比较n n七、固定预算法和弹性预算法的相关习题1.1.多选题多选题多选题多选题 用列表法编制的弹性预算，主要特点是（用列表法编制的弹性预算，主要特点是（用列表法编制的弹性预算，主要特点是（用列表法编制的弹性预算，主要特点是（）。）。）。）。A A不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便与实际业务量相近的预算成本，
50、控制成本比较方便与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便B B阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线 C C评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实物量的预算成本物量的预算成本物量的预算成本物量的预算成本 DD不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提不以成本性态分析为前提2.某企业单位变动成本的预算数某企业单位