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1、高等院校经济管理类高等院校经济管理类“十一五十一五”应用型规划教材应用型规划教材财政学Public Finance11/9/20221财政学朱福兴主编第八章第八章 我国现行主要税种我国现行主要税种商品课税所得课税其他课税11/9/20222财政学朱福兴主编【学习目标】【学习目标】掌握增值税和消费税的概念、特点及计税掌握增值税和消费税的概念、特点及计税原理原理 掌握企业和个人所得税的概念及征税原则掌握企业和个人所得税的概念及征税原则熟悉我国的关税制度及相关内容熟悉我国的关税制度及相关内容了解财产课税和其他税种的设置了解财产课税和其他税种的设置11/9/20223财政学朱福兴主编相关资料了解11/
2、9/20224财政学朱福兴主编我国增值税的变迁我国增值税的变迁19791979年年我我国国选选择择机机器器机机械械、农农业业机机具具两两个个行行业业和和自自行行车车、缝缝纫纫机机、电电风扇风扇“三大件三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。19841984年年我我国国正正式式对对1212个个工工业业产产品品开开征征增增值值税税，19881988年年6 6月月扩扩大大为为3131个个。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入考虑。当时实行是生产型增值税，主要基于财政收入考虑。19941994年年对对增增值值税税制制进进行行了了较较大大幅幅度度的的调调整整，确确立立
3、了了增增值值税税在在整整个个税税制制中中的的主主体体地地位位。当当时时投投资资和和消消费费双双膨膨胀胀，出出于于抑抑制制投投资资需需求目的，继续采用了生产型增值税。求目的，继续采用了生产型增值税。20032003年年1616届届三三中中全全会会提提出出转转变变生生产产型型增增值值税税为为消消费费型型增增值值税税。20042004年年7 7月月出出于于振振兴兴东东北北开开始始在在东东北北地地区区试试点点增增值值税税转转型型，20072007年年5 5月月为为了了促促进进中部崛起试点范围扩大到中部中部崛起试点范围扩大到中部6 6省。省。20082008年年1111月月国国务务院院决决定定在在全全国
4、国所所有有地地区区、所所有有行行业业全全面面实实施施增增值值税税转转型型改改革。革。中中国国国国务务院院常常务务会会议议决决定定，自自20122012年年8 8月月1 1日日起起至至年年底底，将将交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点范范围围大大幅幅扩扩大大至至1010个个省省市。市。11/9/20225财政学朱福兴主编11/9/20226财政学朱福兴主编11/9/20227财政学朱福兴主编11/9/20228财政学朱福兴主编11/9/20229财政学朱福兴主编商品课税商品课税增值税增值税增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税
5、对象征增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。收的一种税。增值税的计税方法增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在以下几个方面：免了重复征税。该原理具体体现在以下几个方面：按全部销售额计算税款，但只对货物或劳
6、务价值中新增价值部按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。分征税。实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分分段征收，各政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个环节分分段征收，各环节的纳税人并不承担增值税税款。环节的纳税人并不承担增值税税款。11/9/202210财政学朱福兴主编增增值值额额是是指指企企业业或或者者其其他他经经营营者者从从事事生
7、生产产经经营营或或者者提提供供劳劳务务，在在购购入入的的商商品品或或者者取取得得劳劳务务的的价价值值基基础础上上新新增增加加的的价价值值额额。可可以从以下四个方面理解：以从以下四个方面理解：1 1）从从理理论论上上讲讲，增增值值额额是是指指生生产产经经营营者者在在生生产产经经营营过过程程中中新新创创造造的的价价值值。增增值值额额相相当当于于商商品品价价值值C+V+MC+V+M中中的的V+MV+M部部分分，在在我我国相当于净产值或国民收入部分。国相当于净产值或国民收入部分。2 2）就就一一个个生生产产单单位位而而言言，增增值值额额是是这这个个单单位位商商品品销销售售收收入入额额或或者者经经营营收
8、收入入额额扣扣除除非非增增值值项项目目（相相当当于于物物化化劳劳动动，如如外外购购的的原原材材料料、燃燃料料、动动力力、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品等等）价价值值后后的的余余额额。这这个个余余额额，大体上相当于该单位活劳动创造的价值。大体上相当于该单位活劳动创造的价值。3 3）就就一一个个商商品品的的生生产产经经营营全全过过程程来来讲讲，不不论论其其生生产产经经营营经经过过几几个个环环节节，其其最最后后的的销销售售总总额额，应应等等于于该该商商品品从从生生产产到到流流通通的的各各个个环环节节的的增增值值额额之之和和。这这个个特特点点对对消消除除重重复复征征税税、对对产产品品的的出出口口退
9、退税税等均产生了重要的影响。等均产生了重要的影响。4 4）从从国国民民收收入入分分配配角角度度看看，增增值值额额V+MV+M在在我我国国相相当当于于净净产产值值，包包括括工工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。11/9/202211财政学朱福兴主编法定增值额法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：1.对购固定资产扣除范围不同2.对外购固定资产处理方法不同11/9/202212财政学朱福兴主编 商品生产销售过程各阶段纳税状况产销阶产销阶段段销售销售金额金额购入购入品金品金额额增增
10、加加值值税额（税率税额（税率10%10%）销售税销售税金金 购入品已购入品已付税金付税金 应缴应缴税金税金 采矿采矿冶炼冶炼机械制机械制造造批发批发零售零售60601001003003004004005005000 06060100100300300400400606040402002001001001001006 610103030404050500 06 61010303040406 64 4202010101010合计合计 500500 50 50 11/9/202213财政学朱福兴主编 增值税的计征方法增值税的计征方法 （1 1）加法）加法其计算公式为：增值额=本期发生的工资薪金利息租
11、金利润 增值税实际应纳税额=增值额适用税率 （2 2）减法）减法其计算公式为：增值额=本期销售额规定扣除的非增值额（即购入金额）增值税实际应纳税额=增值额适用税率 11/9/202214财政学朱福兴主编（3 3）扣税法）扣税法（抵免法、凭发票抵扣）增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。增值税实际应纳税额销项税额进项税额=当期应税销售额适用税率 当期外购项目已纳增值税税额 11/9/202215财政学朱福兴主编思考虚开增值税发票是如何偷税、逃税
12、的？11/9/202216财政学朱福兴主编商品课税增值税的特点与优势增值税的特点与优势1 1）增值税的特点。）增值税的特点。保持税收中性；保持税收中性；普遍征收；普遍征收；税收负担由商品最终消费者税收负担由商品最终消费者 承担；承担；实行税款抵扣制度；实行税款抵扣制度；实行比例税率；实行比例税率；实行价外税制度。实行价外税制度。定义：政府课税定义：政府课税不不扭曲市场机制的正扭曲市场机制的正常运行常运行，或者，或者不影不影响私人部门原有的响私人部门原有的资源配置资源配置含义：含义：社会所付社会所付代价以税代价以税收额为限收额为限，尽量不，尽量不给社会带来额外负给社会带来额外负担担征税尽量避免对
13、市征税尽量避免对市场经济正常运行的场经济正常运行的干扰，干扰，不能起基础不能起基础性的资源配置作用性的资源配置作用税收中性税收中性不是指取不是指取消或忽视对经济的消或忽视对经济的调节作用调节作用(如增值税如增值税也不是完全的中性也不是完全的中性税收税收)11/9/202217财政学朱福兴主编2 2）增值税的优点。）增值税的优点。能够平衡税负，促进公平竞争。能够平衡税负，促进公平竞争。既便于对出口商品退税，又可避免对进口既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。商品征税不足。在组织财政收入上具有稳定性和及时性。在组织财政收入上具有稳定性和及时性。在税收征管上可以互相制约，交叉审计，在税收
14、征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。避免发生偷税。11/9/202218财政学朱福兴主编商品课税增值税的类型增值税的类型1 1）生产型增值税）生产型增值税2 2）收入型增值税）收入型增值税3 3）消费型增值税）消费型增值税 11/9/202219财政学朱福兴主编1）生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时，生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外不允许扣除任何外购固定资产的价款购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值
15、额相当于当期工资、利息、租金、利润款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课这一课税基数大体相当于国内生产总值的统计口径税基数大体相当于国内生产总值的统计口径，故称为生，故称为生产型增值税。此种类型的增值税对固定资产存在产型增值税。此种类型的增值税对固定资产存在重复征重复征税税，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重。，而且越是资本有机构成高的行业，重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资，但可以保证财政收入。收入。2
16、0092009年以前我国的增值税属于此类型。年以前我国的增值税属于此类型。11/9/202220财政学朱福兴主编1）生产型增值税含义：以经济活动主体一定时期内含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额商品与劳务的销售收入额，减，减去所耗用的去所耗用的外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出的的余额余额，作为增值额作为增值额并据以并据以课税课税生产型增值税的生产型增值税的增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+折旧折旧=消费消费+净投资净投资+折旧折旧特点：不容许扣除购入的固定资产总额，也不容许扣除以及固定资产特点：不容
17、许扣除购入的固定资产总额，也不容许扣除以及固定资产总额的折旧总额的折旧11/9/202221财政学朱福兴主编举例说明由于固定资产所含税金不允许扣除，这就存在着较为严重的重复征税问题。比如一家企业要购买一套设备，设备的价格是1万元，按照17%的增值税，实际企业购买时必须付11700元钱，其中包括购买10000元固定资产所含的税金1700元。但是在企业生产出产品进行销售时，根据现行增值税制规定，企业购买该固定资产的进项税金1700元不能申报抵扣。实际上相当于对企业进行了重复征税，对企业来说是一个沉重的负担。有关研究表明：重复征税问题，一方面会抑制投资的增长，另一方面会抑制资本有机构成较高的高科技产
18、业和基础产业的发展。11/9/202222财政学朱福兴主编2）收入型增值税收人型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价收人型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课这一课税基数相当于国民收入部分税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此，故称为收入型增值税。此种类型的增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由种类型
19、的增值税从理论上讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有逐笔对应的外购凭证，故给凭价值的，且转入部分没有逐笔对应的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛采用。广泛采用。11/9/202223财政学朱福兴主编2）收入型增值税含义：以经济活动主体一定时期内含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额商品与劳务的销售收入额，减，减去所耗用的去所耗用的外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出以及以及资本品的折旧资本品的
20、折旧的的余额余额，作为增值额作为增值额并据以课税并据以课税收入型增值税的收入型增值税的增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出-当期资当期资产折旧产折旧=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润=消费消费+净投资净投资特点：不容许扣除购入的固定资产总额，但可以分期扣除特点：不容许扣除购入的固定资产总额，但可以分期扣除固定资产总额的折旧固定资产总额的折旧11/9/202224财政学朱福兴主编3）消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时，消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额
21、相，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费这一课税基数仅限于消费资料价值的部分资料价值的部分，故称为消费型增值税。此种类型的增值，故称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜于规范凭发票扣税的计算方法，既收入。但这种方法最宜于规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，所以是三种类型中最简便，同时便于操作，也
22、便于管理，所以是三种类型中最简便，同时也是最能体现增值税优越性的一种类型。也是最能体现增值税优越性的一种类型。11/9/202225财政学朱福兴主编3）消费型增值税含义：以经济活动主体一定时期内含义：以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入额商品与劳务的销售收入额，减去所耗用的减去所耗用的外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出，再减去，再减去本期所购资本品本期所购资本品后后的的余额余额，作为增值额作为增值额并据以课税并据以课税消费型增值税的消费型增值税的增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出-当期当期购进资产价值购进资产价值=消费消费特点：容许企业在购买时将购入
23、的固定资产总额一次性扣除特点：容许企业在购买时将购入的固定资产总额一次性扣除11/9/202226财政学朱福兴主编我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起实行消费型增值税，这至少将产生三个方面的日起实行消费型增值税，这至少将产生三个方面的积极效应：积极效应：第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。竞争力。第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的第二
24、，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大
25、为第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。11/9/202227财政学朱福兴主编我国现行增值税制度我国现行增值税制度（1 1）纳税人。）纳税人。凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，为增值税的纳税人。参照国际惯例，我国将纳税人按照单位或个人，为增值税的纳税人。参照国
26、际惯例，我国将纳税人按照经营规模和会计核算制度健全与否划分为经营规模和会计核算制度健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准是：规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税从事货物生产或提供应
27、税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在在5050万元以下的；万元以下的；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下的；万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模
28、纳税人纳税。可选择小规模纳税人纳税。11/9/202228财政学朱福兴主编我国现行增值税制度我国现行增值税制度（2 2）课课税税对对象象。增增值值税税的的课课税税对对象象包包括括在在我我国国境境内内销销售售货货物物和和提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物，即即不不仅仅包包括括货货物物的的生生产产、批批发发、零零售售和和进进口口商商品品，而而且且包包括括提提供供加加工工、修修理理修修配配，同同时时对对视视同同销销售售货货物物行行为为、混混合合销销售售行行为为和和兼兼营营非非应应税劳务行为。税劳务行为。11/9/202229财政学朱福兴主编我国现行增值税制度我国现行增
29、值税制度（3 3）税税率率。我我国国增增值值税税采采用用比比例例税税率率，分分设设两两档档：基基本本税税率率1717，低低税税率率1313。另另对对除除国国务务院院另另有有规规定定外外的的出出口口货货物物，适适用用零零税税率率。这这些些税税率率适适用用于于增增值值税税一一般般纳纳税税人人。小小规规模模纳税人适用纳税人适用3 3的征收率。的征收率。11/9/202230财政学朱福兴主编(1)(1)基本税率：基本税率：17%17%(2)(2)低税率：低税率：13%(13%(粮食、食用植物油粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制热
30、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物)(3)(3)交通运输业：交通运输业：11%11%；研发和技术服务、文化创意、物流辅助和研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业：鉴证咨询等现代服务业：6%6%(4)(4)小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3%(3%(适用于纳税人适用于纳税人销售货物、提供应销售货物、提供应税劳务税劳务)11/9/202231财政学朱福兴主编我国现行增值税制度我国现行增值税制度（4 4）应纳税额的计
31、算。）应纳税额的计算。一一般般纳纳税税人人在在计计算算增增值值税税应应纳纳税税额额时时，采采用用的的计计税税方方法法是是国国际际通通行行的的购购进进扣扣税税法法，即即先先按按当当期期销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算出出销销项项税税额额（这这是是对对销销售售全全额额的的征征税税），然然后后对对当当期期购购进进项项目目已已经经缴缴纳纳的的税税款款（所所含含税税款款）进进行行抵抵扣扣，从从而而间间接接计计算算出出对对当当期期增增值值额额部部分分的的应应纳纳税税额额。其计算公式为：其计算公式为：当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 =当期销售额当期销售额
32、 适用税率适用税率 当期进项税额当期进项税额小小规规模模纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的确确定定采采用用简简易易方方法法计计算算，即即按按照照销销售售额额乘以规定的征税率计算，乘以规定的征税率计算，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。其计算公式为：。其计算公式为：小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额 征税率征税率纳纳税税人人在在进进口口货货物物时时，按按照照组组成成计计税税价价格格（在在没没有有实实际际销销售售价价格格时时，按按照照税税法法规规定定计计算算出出作作为为计计税税依依据据的的价价格格）和和规规定定的的税税率率计计算算应应纳纳税额，税额，不得抵扣任何税额不得抵扣任何税
33、额。其计算公式为：。其计算公式为：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 税率税率 =关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税11/9/202232财政学朱福兴主编概念解释:组成计税价格组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率）因为消费税是价内税，所谓价内税就是计税基础包含了税费在内，而单是材料费和加工费是不含消费税的，所以要把它换算成含税价，即：（材料费+加工费)/(1-消费税税率)，然后再乘以税率，才是应征的消费税税额。例：A委托B加工，委托加工物资100元，加工费20元，税率20%，收回后直接出售组成计税价=（100+20）/0.8=150消费税=3011/9/2022
34、33财政学朱福兴主编概念解释:关税完税价格进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。通常完税价格就是发票上标明的成交价格，即进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格。出口货物完税价格指的是以出口商将货物运至出口港装货以前所有的费用作为计价基础的价格，也就是FOB价格。但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格 11/9/202234财政学朱福兴主编例：进出口公司从挪威进口一批货物，经海关审核其成交价格（CIF）为120000美元，已知该批货物关税税率为12%，消费税率为10%，增值税率为17%，
35、货物到港后发生到货费用5000元人民币，当日美元既期汇率1美元=6.82人民币，试计算关税完税价格，应征关税税额，消费税税额，增值税税额，商品采购成本。因为CIF的价格已经包含了成本、运费和保险费应纳关税=120,000*12%=14,400增值税和消费税的组成计税价格=（120,000+14,400）/(1-10%)=A所以，消费税税额=A*10%增值税税额-A*17%以上计算为美元数，根据汇率换算成人民币 11/9/202235财政学朱福兴主编增值税起征点修改增值税起征点修改(2011年年11月月1日施行日施行)11/9/202236财政学朱福兴主编练一练练一练:某机械厂从钢铁厂购进一批钢
36、材价格某机械厂从钢铁厂购进一批钢材价格30万万元，加工成机器后售价元，加工成机器后售价45万元。这批机器应万元。这批机器应缴纳的增值税是缴纳的增值税是 （）A5.1万元万元 B7.65万元万元C2.55万元万元 D无法计算无法计算11/9/202237财政学朱福兴主编消费税消费税 消消费费税税是是以以消消费费品品Consumption Consumption taxtax（消消费费行行为为）的的流流转转额额作作为为课课税税对对象象的的各各种种税税收收的的统统称称。是是政政府府向向消消费费品品征征收收的的税税项项，可可从从批批发发商商或或零零售售商商征征收收。消消费费税税是是典典型型的的间间接接
37、税税。消消费费税税是是19941994年年税税制制改改革革在在流流转转税税中中新新设设置置的的一一个个税税种种。消消费费税税实实行行价价内内税税，只只在在应应税税消消费费品品的的生生产产、委委托托加加工工和和进进口口环环节节缴缴纳纳，在在以以后后的的批批发发、零零售售等等环环节节，因因为为价价款款中中已已包包含含消消费费税税，因因此此不不用用再再缴缴纳纳消消费费税税，税款最终由消费者承担。税款最终由消费者承担。消消费费税税是是指指对对消消费费品品和和特特定定的的消消费费行行为为按按消消费费流流转转额额征征收收的的种种商商品品税税。消消费费税税可可分分为为一一般般消消费费税税和和特特别消费税别消
38、费税 。11/9/202238财政学朱福兴主编消费税的特点消费税的特点1 1）征税项目具有选择性。）征税项目具有选择性。2 2）征税环节具有单一性。）征税环节具有单一性。3 3）征收方法具有多样性。）征收方法具有多样性。4 4）税收调节具有特殊性。）税收调节具有特殊性。5 5）消费税具有转嫁性。）消费税具有转嫁性。11/9/202239财政学朱福兴主编消费税征税范围消费税征税范围消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消
39、费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。共计14个税目。11/9/202240财政学朱福兴主编消费税消费税消费税的立法意义1）调节消费结构，引导消费方向。消费税的课征范围只限于国家限制的少数商品，而对列入其征税范围的商品，国家还要根据一定时期的消费政策，分别确定高低不同的税率，
40、以体现国家调节消费的意图。2）稳定财政收入。消费税是以应税消费品的销售额或销售数量及组成计税价格为计税依据，税额会随着销售额的增加而不断增长，同时只要消费品实现销售，也就产生缴纳消费税的义务。3）缓解社会分配不公。由于个人生活水平的高低很大程度体现在其支付能力上，因此，通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，立足于从调节个人支付能力的角度间接增加某些消费者的税收负担，体现了收入多者多缴税的政策精神。11/9/202241财政学朱福兴主编我国现行消费税制度我国现行消费税制度（1）纳税人。现行消费税条例规定，在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。规定的应税消费品
41、的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。11/9/202242财政学朱福兴主编我国现行消费税制度我国现行消费税制度（2）课税对象。消费税的课税对象为生产、委托加工和进口的应税消费品，具体包括14个税目：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；
42、成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子，实木地板。11/9/202243财政学朱福兴主编我国现行消费税制度我国现行消费税制度（3）税率。消费税税率是消费税税制的中心环节，具体体现国家的产业政策和消费政策，反映纳税人的负担程度，关系到国民经济相关部门之间以及国家、集体、个人三者之间的经济利益。因此，正确制定消费税税率有着十分重要的意义。消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，有利于简化征纳手续，稳定
43、税收负担，如黄酒、啤酒、成品油等。对一些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。11/9/202244财政学朱福兴主编消费税的税目税率消费税的税目税率消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额 税 率的 有 4个。共有 13个 档次 的 税 率，最 低3%，最 高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产品消费税
44、政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。11/9/202245财政学朱福兴主编香香烟烟划划分分标标准准进进行行调调整整政策调整后，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。批发环节加征批发环节加征5%5%从价税从价税此次政策调整
45、最引人注目的是在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。11/9/202246财政学朱福兴主编11/9/202247财政学朱福兴主编我国现行消费税制度我国现行消费税制度（4）应纳税额的计算。按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。在从价定率计算办法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。其计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额 适用税率在
46、从量定额计算办法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以定额税率。其计算公式为：应纳税额=应税消费品数量 定额税率在从价从量复合计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以定额税率再加上应税消费品的销售额乘以比例税率。其计算公式为：应纳税额=应税消费品数量 定额税率+应税消费品的销售额 比例税率11/9/202248财政学朱福兴主编从价计征方法案例从价计征方法案例(1)若是若是含税价格含税价格，且，且税率是按含税价格设计税率是按含税价格设计的，则：的，则：应纳税额应纳税额=应税商品价格应税商品价格税率税率 假定某商品售价假定某商品售价100元元(含税含税)，税率为，税率为10%，税额为，税
47、额为10010%=20元元(2)若是若是不含税价格不含税价格，且，且税率是按不含税价格设计税率是按不含税价格设计的，则：的，则：应纳税额应纳税额=应税商品不含税价格应税商品不含税价格税率税率 假定某商品售价为假定某商品售价为80元元(不含税不含税)，税率按不含税价格设计为，税率按不含税价格设计为25%，税额为，税额为8025%=20元元11/9/202249财政学朱福兴主编从价计征方法案例从价计征方法案例（3 3）若是）若是不含税价格不含税价格，且，且税率是按含税价格设计的，则税率是按含税价格设计的，则：应纳税额应纳税额=应税商品不含税价格应税商品不含税价格(1-(1-税率税率)税率税率 假定
48、某商品售价为假定某商品售价为8080元元(不含税不含税)，税率按含税价格设，税率按含税价格设计为计为20%20%，税额为，税额为80(1-20%)80(1-20%)20%=2020%=20元元11/9/202250财政学朱福兴主编商品课税营业税营业税营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。营业税有两个显著特点：1）税负低。2）计算简便，便于征管。营业税的作用：1）广泛筹集财政资金。2）体现国家政策，促进各行业协调发展。3）促进企业改善经营管理。11/9/202251财政学朱福兴主编我国现行的营业税制度
49、我国现行的营业税制度（1）纳税人。现行营业税条例规定，营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人。11/9/202252财政学朱福兴主编纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务(提供加工、修理修配劳务除外）转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；但是，下列情形除外：（一）运输企业在我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。（二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（三）建筑
50、业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（四）转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（五）外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（六）财政部规定的其他情形。11/9/202253财政学朱福兴主编下列项目免征营业税：下列项目免征营业税：（一一）托托儿儿所所、幼幼儿儿园园、养养老老院院、残残疾疾人人福福利利机机构构提提供供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员（二）残疾人员个人个人提供的劳务；提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（三