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1、第二章 审计组织机构与审计准则本章要点：国家审计机构民间审计组织内部审计部门审计准则本章引言审计职能的发挥，审计目标的实现，要依靠审计组织和审计人员。担负不同审计任务的审计组织之间结成相互联系、互为补充的一个系统，我们称其为审计组织体系。我国的审计组织体系由国家审计、内部审计、民间审计共同构成。审计机构执行审计业务须遵循审计准则。第一节 国家审计机构一、审计组织体系一、审计组织体系审计组织体系是指审计工作的执行组织及其相互的关系，是实现审计职能的组织系统。我国1983年9月按照宪法规定重新建立了审计制度。国家审计、内部审计、民间审计相互关系。（1）组织关系上相互独立。（2）业务上相互分工。（3
2、）工作上相互配合。二、国家审计模式二、国家审计模式1、立法型-立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。如英、美、加、澳等2、司法型-司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。如法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家 3、行政型-审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立地位较低。国家行政部门，行政监督，如中国4、独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。三、最高审计机关国际组织三、最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(theInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,简称INTOSAI)
3、,是由世界各国最高一级国家审计机关所组成的国际性组织。创立于1953年，1968年在东京召开的第六次会议上，该组织的章程被通过，最高审计机关国际组织正式宣布成立，受联合国经社理事会领导。最高审计机关国际组织总部设在维也纳总部设在维也纳，由奥地利审计法院负责日常工作，该组织的会费由各成员国按联合国缴纳会费的比例分摊。目前该组织有成员186个个，我国于1982年年加入该组织。其主要职责是统一规范审计标准,加强业务合作，促进审计事业发展以及各会员国之间的信息交流与沟通。该组织的宗旨：互相交互相交流情况，交流经验，推动和促进各国审计机关更好的流情况，交流经验，推动和促进各国审计机关更好的完成本国的审计
4、工作。完成本国的审计工作。四、我国国家审计机关及其人员四、我国国家审计机关及其人员国务院中央政府各部门地方政府中央审计机关县以上地方审计厅（局）双重双重领导体体制制行政型审计署审计署派驻机构：派驻机构：2525个部门、个部门、1818个个地方地方第二节第二节 内部审计机构内部审计机构内部审计机构内部审计机构，是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国审计主体的重要组成部分。早在审计署正式成立以后，我国就提出了实行内部审计制度问题，并根据国务院的要求，许多部门和单位相继建立了内部审计机构；在国务院关于审计工作的暂行规定中，进一步规定了内部审计机构的设置、领导关系、审计任务等问
5、题。后来在审计条例中，对内部审计机构又做了进一步的规范；1994年颁布的审计法中确立了内年颁布的审计法中确立了内部审计制度部审计制度的法律地位法律地位和明确了审计机关与内部审计的法律关系；1995年年颁布的审计署关于内部审计工作的规定更全面地规范了规范了内部审计机构的设置设置、领领导关系导关系、审计范围审计范围、主要主要权权限限、工作程序工作程序、内部管理内部管理及与审计机关的关系等。我国内部审计机构在本单位主要负责人主要负责人的直直接领导接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独独立行
6、使内部审计监督权立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。关于企业内部审计机构的领导体制，国内外基本有三种类型：一是一是受本单位总会计师或主管财务总会计师或主管财务的副总经理副总经理领导 二是二是受本单位总经理（总经理（厂厂长长）或总裁）或总裁领导；三是三是受本单位董事会或其下属的审计委员会董事会或其下属的审计委员会领导。事业单位及行政机关的内审机构则由最高管理者领导或其他副职领导。二、国际内部审计师协会二、国际内部审计师协会随着公司规模的扩大，管理阶层需要别人的帮助，这种情况为内审的发展提供了机会。1941年春年春，在公用事业部门有两个组织：爱迪生电力研究所和美国电气化联合会，首先建
7、立了内部审计分委会。4月邀请北美公司内部审计负责人约翰.B.瑟斯顿（John.B.thurstion）作题为内部审计管理之必需的讲演，使会议的参加者受到很大的鼓舞。会后他们在纽约一致认为：在公用事业行业中，内部审计要作为独立的职业从会计行业分离出来。就在这时维克托.Z.布林克(Victor.Z.Brink)出版了内部审计的性质、作用和程序方法一书，把内部审计提高到理论的高度，进一步推动了内部审计人员建立内审职业机构的兴趣。于是在于是在1941年年9月月23日由日由24名会员成立了创立委员会，由阿瑟名会员成立了创立委员会，由阿瑟.E.霍尔德霍尔德(Arthur.E.Hald)任主席。任主席。10
8、月27日通过了协会章程。1941年年12月月9日举行了第一次年会日举行了第一次年会(成立大会），成立大会），选举约翰.B.瑟斯顿为第一任主席。宣告美国内部审计师协会的成立。它标志着内部审计从此成为一种独立的职业。协会成立初只在纽约设有分会，后来发展到底特律、芝加哥、费城、洛衫机和克利夫兰。然而，至此协会也只是美国的协会。1944年协会在加拿在多伦多设立分会，开始跨越国境。随后，1948年又在伦敦设立分会，逐年又在伦敦设立分会，逐步发展成为国际性组织步发展成为国际性组织。国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。我国中国内部审计学会在1987年年加入该组织。协会面向
9、全球，以“经验分经验分享享，共同前进，共同前进”作为自己的座右铭。进入20世纪90年代以来，协会更把“在全世界范围内提高内部审计的形象在全世界范围内提高内部审计的形象”作为战略目标。三、我国内部审计机构及内部审计人员三、我国内部审计机构及内部审计人员部门内部审计机构和单位内部审计机构内部审计机构，从事着一个组织内部中的独立审计活动，它的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，向管理部门报告关于内部管理的方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性。具体任务一般包括以下5个方面：1审查本单位和所属单位的财政、财务收支及其有关的经济活动是否符合国家规定；2保护国家和单位的资产安全完整，不受
10、损失；3检查和评价内部控制制度是否健全和有效；4促进本单位做出的有关决策和制定的措施得到贯彻和落实；5促进提高工作绩效、经济效益或资金的使用效果。内部审计机构不是简单的、机构的信息反馈系统，而是除检查和评价之外，还要深入研究改进的措施，以便提出合理的建议。因此，对本单位及所属单位下列事项都要进行深入地审计：1财务计划或者单位预算的执行和决策；2财政、财务收支及其有关的经济活动；3经济效益与工作绩效；4内部控制制度；5经济责任；6建设项目预（概）算、决算；7国家财经法规和部门、单位规章制度的执行；8其他审计事项。第三节 民间审计组织一、我国会计师事务所：有限责任和合伙制（一）有限责任会计师事务所
11、（二）合伙制会计师事务所二、我国注册会计师业务范围会计师事务所的组织形式会计师事务所是注册会计师依法承办业务的会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。我国会计师事务所是经过省级以上财政机构。我国会计师事务所是经过省级以上财政部门审批，自收自支、独立核算、自负盈亏、部门审批，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税的经济组织。有依法纳税的经济组织。有合伙合伙和和有限责任有限责任会计会计师事务所两种组织形式。师事务所两种组织形式。西方国家有独资、普通合伙、西方国家有独资、普通合伙、有限责任制有限责任制、有限责任、有限责任合伙制合伙制四种形式四种形式 （一）独资会计师事务所（一）独资会计师事务所
12、在国外独资会计师事务所很普遍。在国外独资会计师事务所很普遍。（二）普通合伙制会计师事务所（二）普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计事务所是由两位以上注册会计师组成的合伙组织。（在我国通常是要求由三普通合伙制会计事务所是由两位以上注册会计师组成的合伙组织。（在我国通常是要求由三位以上注册会计师组成的合伙组织）位以上注册会计师组成的合伙组织）合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。（三）有限责任公司制会计师事务所（三）有限责任公司制会计师事务所在我国大部分事务所都属于有限责任。在我国大部分事务所都属于有限责任。（四）有限责任合伙制会计事务所
13、（四）有限责任合伙制会计事务所在国外绝大部分事务所都属于在国外绝大部分事务所都属于无限责任无限责任，无限责任在事务所规模很大的情况下，无限责任在事务所规模很大的情况下，一旦有所失误，会造成严重的赔偿，赔偿的数额可能导致合伙人或者注册会计师倾家一旦有所失误，会造成严重的赔偿，赔偿的数额可能导致合伙人或者注册会计师倾家荡产，为了避免这种情况，因此在荡产，为了避免这种情况，因此在美国产生有限责任合伙制会美国产生有限责任合伙制会计事务。这种事务所计事务。这种事务所对承担责任的合伙人来说，是无限责任，但对其他不承担责任的合伙人来说，是对承担责任的合伙人来说，是无限责任，但对其他不承担责任的合伙人来说，是
14、以有限责任为限，以在注册会计师事务所的份额作为赔偿最高限额。以有限责任为限，以在注册会计师事务所的份额作为赔偿最高限额。这种事务所在这种事务所在我国还未出现我国还未出现。相关服相关服务业务鉴证业务鉴证业务其他其他鉴证业务计算机网计算机网络认证络认证内部控制内部控制审核审核审计业务其他特殊其他特殊目的的审目的的审计业务计业务验资办理企业办理企业合并、分合并、分立、清算立、清算事宜中的事宜中的审计业务审计业务财务报表财务报表审计审计审阅业务按照按照注册会计师法注册会计师法规定，会计师事务所业务范围规定，会计师事务所业务范围第四节第四节 审计准则审计准则 英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出
15、，“审计准则说明了在审计过程中工作人员希望遵循的基本原则和惯例希望遵循的基本原则和惯例。”美国内部审计协会1979年指出，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关政府审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。总结以上几种不同的定义，可以得出以下几点共同的认识：(1)审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结审计实践经验的总结。(2)审计准则是对审计主体的规
16、范和要求对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对 审计人员的审计行为予以规范和指导审计行为予以规范和指导。(3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。(4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。(5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。综合以上所述，认为审计准则的定义审计准则的定义为：审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价
17、其工作质量的权威性标准。审计准则在各国审计界受到重视，不仅是因为它在审计实务中发挥着重要作用，还因为 它的作用范围已经超过了审计业务工作的范围，对整整个审计事业的发展个审计事业的发展起到了促进作用促进作用。(1)制定、实施审计准则，可以为规范和指导审计工作为规范和指导审计工作提供依据，有助于有助于审计工作规范化工作规范化的实现。(2)制定、实施审计准则，为衡量和评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量的提高有助于审计工作质量的提高。(3)制定、实施审计准则，有助于社会公众对审计工作结果的信任有助于社会公众对审计工作结果的信任。(4)审计准则的制定、实施，有助于维护审计组织和审计人员的正
18、当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。(5)制定、实施审计准则，有助于推动审计理论的研究审计理论的研究和审计人人才的培养才的培养。(6)制定、实施审计准则，有助于审计事业的国际化审计事业的国际化。国际审计准则的发展国际审计准则的发展 审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应时代需要，为保障审计的职业声誉而产生的。世界上最早的审计准则是美国的民间审计准则。早期的民间审计是注册会计师凭自己的经验审查账目，如何进行审计、应进行到何种程度，没有统一的规范，也就是说，衡量审计工作质量缺乏统一的标准，注册会计师在承担法律责任和职业道德方面没有恰当的衡量尺度。为了提高审计质量，明确审计责任，规范审计工作
19、，美国职业会计师协会于1947年公布了世界上最早的审计准则最早的审计准则审计审计准则试行方案准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围，以后又曾多次修改。日本在1956年年2月月由大藏省企业会计审计会参照美国的审计准则，制订了日本的审计准则，1976年经第三次修改后，形成了审计准则、审计实施准则及审计报告准则审计准则、审计实施准则及审计报告准则。世界上其他国家，也相继参照美国的做法制订发布了审计准则，如加拿大从1968年开始发布审计准则年开始发布审计准则；澳大利亚澳大利亚1951年年制订了正式的审计准则；德国德国1964年年正式发布审计准则；英国英国是民间审计产生最早的国家之一，但在制订
20、审计准则方面却是西方发达国家中较晚的一个，直到1980年年才制订出全国统一的审计准则。国际国际公认审计准则（另两套是道德准则和质量控制准则）公认审计准则（另两套是道德准则和质量控制准则）一般准则（一般资质与行为一般准则（一般资质与行为3）1、审计必须由经过适当培训并精通业务的人员执行2、审计人员必须保持精神上的独立性3、审计人员必须保持专业上应有的谨慎态度外勤或检查准则（外勤审计工作外勤或检查准则（外勤审计工作3）4、审计工作必须经过恰当计划并予以监督5、审计人员必须充分了解本审计实体（包括其内部控制）6、审计人员必须获取充分、有效力的证据报告准则（报告审计结果报告准则（报告审计结果4）7、审
21、计人员必须对财务报表总体表示意见8、审计人员必须指出没有一贯遵循GAAP（一般公认会计原则）的情况9、审计人员必须评价可使人增长见识的披露信息的适当性10、审计人员必须说明财务报表是否根据GAAP（一般公认会计原则）编制ISA505 外部函证外部函证一、准则出台的背景一、准则出台的背景早期的注册会计师在审计公司财务报表时不进行函证程序，使得一些公司有机会虚报业绩和应收账款等项目。最早意识到在审计中需要使用函证程序函证程序的是美国美国SEC和早期的美国会计师协会和早期的美国会计师协会，他们于1939年在发现麦克麦克逊逊.罗宾斯公司财务造假案罗宾斯公司财务造假案后就对审计程序加以改进，增加了应收账
22、款函证程序。进入21世纪后，世界范围内的公司造假案层出不穷，使得利益相关者十分关注通过函证获得的审计证据的可靠性，一些官方的机构更为严格地要求审计师对外部函证程序的使用要求审计师对外部函证程序的使用。与此同时，一些国家的审计准则的制定机构也认识到有必要增强函证审计准则和指引以指导审计师使用。IAASB（国际审计与鉴证准则理事会）于2005年12月开始启动ISA505（外部函证）的修订和重新起草工作，于2007年10月发布征求意见稿，征求意见截至2008年2月15日，一共收到成员及其他利益相关者的46项评论意见，IAASB（国际审计与鉴证准则理事会）吸取了各方面的意见，完成修订，并于2008年9
23、月批准发布。二、审计师的目标二、审计师的目标当运用外部函证程序时，审计师的目标是设计和这种程序来获得相关和可靠的审计证据。【案例案例】麦克逊麦克逊罗宾斯罗宾斯药材公司药材公司事件事件 麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司在罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中年的资产负债表中虚构虚构1907.5万万美元的资产美元的资产，其中包括，其中包括存货虚构存货虚构1000万美元万美元，销售收入虚构，销售收入虚构900万美万美元，银行存款虚构元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官普森公司，在审核罗
24、宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构方协调控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调查此事。纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了财务状况及经营成果发表了“正确、适当正确、适当“等无保留的审计意见。等无保留的审计意见。
25、在在此此基基础础上上，调调查查人人员员对对该该公公司司经经理理的的背背景景作作了了进进一一步步调调查查，结结果果发发现现公公司司经经理理菲菲利利普普科科斯斯特特及及其其同同伙伙，相相互互勾勾结结，侵侵吞吞公公司司资资产产。根根据据调调查查结结果果，罗罗宾宾斯斯药药材材公公司司的的实实际际财财务务状状况况早早已已资资不不抵抵债债，应应立立即即宣宣布布破破产产。而而首首当当其其冲冲的的受受损损失失者者是是汤汤普普森森公公司司。为为此此，汤汤普普森森公公司司指指控控沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所，要要求求赔赔偿偿其其全全部部损损失失。在在听听证证会会上上，沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务
26、务所所拒拒绝绝了了汤汤普普森森公公司司的的赔赔偿偿要要求求。会会计计师师事事务务所所认认为为，他他们们执执行行的的审审计计，遵遵循循了了美美国国注注册册会会计计师师协协会会在在1936年年颁颁布布的的财财务务报报表表检检查查（审审计计准准则则的的前前身身）中中所所规规定定各各项项规规则则。药药材材公公司司的的欺欺骗骗是是由由于于经经理理部部门门共共同同串串通通合合谋谋所所致致，审审计计人人员员对对此此不不负负任任何何责责任任。最最后后，在在证证券券交交易易委委员员会会的的调调解解下下，沃沃特特豪豪斯斯会会计计师师事事务务所所以以退退回回历历年年来收取的审计费用共来收取的审计费用共50万美元，作
27、为对汤普森公司债权损失的赔偿。万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。三、准则的适用范围三、准则的适用范围本准则是针对审计师根据ISA330(审计师对已评估风险的应对)和ISA500（关联方）的要求通过使用外部函证程序来获得审计证据要求通过使用外部函证程序来获得审计证据。本准则不讨论有关法律和诉讼的质询，ISA(501)(审计证据对选定项目的特殊考虑)是针对从这些质询中获得充分、适当的审计证据的。ISA500（关联方）指出审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，还基于其获得时的环境。该准则还包括对如下有关审计证据的概括：1、当审计证据来自于企业外部的独立来源时更可靠；2、审计师直接获得的审计证据
28、比间接或受影响时获得的审计证据更为可靠；3、以文件形式存在的审计证据更为可靠，不管它是纸质的，电子的或其他媒介的。因此，基于审计环境，审计师从函证方直接获得的外部函证证据可能审计师从函证方直接获得的外部函证证据可能比从企业内部产生的证据更为可靠比从企业内部产生的证据更为可靠。本准则致力于协助审计师审计和运用运用外部函证程序外部函证程序来获得相关和可靠的审计证据。该准则要求评估的重大错报风险越高所需的审计证据就要更有说服力重大错报风险越高所需的审计证据就要更有说服力。为实现这个目标，审计师需增加审计证据的数量或提高证据的可靠性和相增加审计证据的数量或提高证据的可靠性和相关性关性，或者两者兼具。例
29、如：审计师更重视直接从独立第三方获得证据或是从大量独立来源证据中获得的相关证据。该准则同时指出外部函证程序外部函证程序可以帮助审计师针对评估的重大错报风险获得更高水平可靠性的审计证据，可以帮助审计师针对评估的重大错报风险获得更高水平可靠性的审计证据，不论是针对舞弊或差错不论是针对舞弊或差错。四、准则的生效日期四、准则的生效日期本准则对2009年12月15日或以后开始的会计期间的财务报表审计有效ISA505 外部函证外部函证一、关键术语一、关键术语（1）外部函证：）外部函证：是指直接从第三方（确认方）获得的审计证据，以纸质、电子或其他媒介的形式存在。（2）积极式询证函：）积极式询证函：是指一种由
30、被函证方直接给审计师以表明被函证方是否同意所函证信息的询证函。（3）消极式询证函：）消极式询证函：是指一种仅在被函证方不同意所函证信息时由被函证方直接回复给审计师的询证函。（4）无回复：）无回复：是指被函证方未回复或未完整回复积极式询证函，或者未收到询证函回函。（5）例外：）例外：是指一种表明与函证方所函证信息或企业记录不符的回函。二、外部函证程序二、外部函证程序当使用外部函证程序时，审计师应保持对询证函的控制，包括：1、确定需函证的信息；2、选择适当的被函证方；3、设计询证函，包括适当的函证内容，直接将回函发给审计师；发送询证函给被函证方。三、管理层拒绝允许审计师发放询证函三、管理层拒绝允许
31、审计师发放询证函如果管理层拒绝允许拒绝允许审计师发放询证函，审计师应该：1、询问管理层拒绝的原因，并寻找有关原因有效性和合理性的审计证据；2、评估管理层拒绝发放询证函对评估的重大错报风险包括舞弊风险以及对审计程序的性质、时间和范围产生的影响；3、运用设计的替代程序来获得可靠和相关的审计证据。如果审计师认为管理层拒绝允许审计师发放询证函是不不合理的合理的，或审计师无法通过替代程序来获得可靠和相关的审计证据，审计师应根据ISA260（与治理层沟通）（重新修订和起草）与管理层进行交涉。审计师还需确定根据ISA705（对独立审计报告意见的修改）（重新修订和起草）对审计和审计意见的潜在影响。四、外部函证
32、程序结果四、外部函证程序结果（一）回函的可靠性（一）回函的可靠性如果审计师对回函的可靠性存在怀疑，审计师应获得进一步的审计证据以解除怀疑。如果审计师确定回函不可靠，应评估其对评价重大错报风险包括舞弊风险等相关风险以及对其他相关审计程序的性质、时间和范围的潜在影响。（二）无回函（二）无回函在无回函的情况下，审计师应运用替代程序来获得相关和可靠的审计证据。（三）当积极式函证的回函能够获得充分和适当的审计证据（三）当积极式函证的回函能够获得充分和适当的审计证据如果审计师已经确定积极式函证的回函能够获得充分和适当的审计证据，替代程序将不会提供审计师所需的审计证据。如果审计师无法获得这样的函证，审计师需
33、根据ISA705（对独立审计报告意见的修改）（重新修订和起草）对审计和审计意见的潜在影响。（四）例外（四）例外审计师需调查例外情况以确定其是否表明存在差错。五、消极式函证五、消极式函证消极式函证提供的审计证据少于少于积极式函证。因此，审计师不能不能使用消极式函证作为唯一的实质性程序来评估在确定水平上的重大错报风险，除非存在下列情况：1、审计师评估的重大错报风险较低风险较低并且获得了关于执行了有效控制执行了有效控制的充分、适当的审计证据；2、消极式函证的事项由大量小额、同质小额、同质的账户余额，交易或事项组成；3、较低比率较低比率的例外事项；4、审计师未发现未发现不宜考虑使用消极式函证的环境和情
34、况。六、评估获得的审计证据六、评估获得的审计证据审计师需评估外部函证程序是否是否提供了相关和相关和可靠的审计证据可靠的审计证据，或者是否需要实施追加是否需要实施追加的审计程序。审计准则第1323号-关联方审计准则第1324号-持续经营审计准则第1331号-首次接受委托时对期初余额的审计审计准则第1332号-期后事项审计准则第1341号-管理层声明审计准则第1401号-利用其他注册会计师的工作审计准则第1411号-考虑内部审计工作审计准则第1421号-利用专家的工作审计准则第1501号-审计报告审计准则第1502号-非标准审计报告审计准则第1511号-比较数据审计准则第1521号-含有已审计财务
35、报表的文件中的其他信息审计准则第1601号-对特殊目的审计业务出具审计报告审计准则第1602号-验资审计准则第1611号-商业银行财务报表审计审计准则第1612号-银行间函证程序审计准则第1613号-与银行监管机构的关系审计准则第1621号-对小型被审计单位审计的特殊考虑审计准则第1631号-财务报表审计中对环境事项的考虑审计准则第1632号-衍生金融工具的审计审计准则第1633号-电子商务对财务报表审计的影响审阅准则第2101号-财务报表审阅中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘财会20064号颁布时间：2006-2-15发文单位：中华人民共和国财政部第一章总则第一条为了规范注册会计师实
36、施存货监盘程序，制定本准则。第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。第四条定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。第二章存货监盘计划第五条注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。第六条在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：（一）了解存货的内容、性质、
37、各存货项目的重要程度及存放场所；（二）了解与存货相关的内部控制；（三）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（四）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（五）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（六）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（七）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。第七条在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（一）盘点的时间安排；（二）存货盘点范围和场所的确定；（三）盘点人员的分工及胜任能力；（四）盘点前的会议及任务布置；（五）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属
38、于被审计单位的存货的区分；（六）存货的计量工具和计量方法；（七）在产品完工程度的确定方法；（八）存放在外单位的存货的盘点安排；（九）存货收发截止的控制；（十）盘点期间存货移动的控制；（十一）盘点表单的设计、使用与控制；（十二）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。第八条注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。第九条如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。第十条存货监盘计划应当包括下列主要内容：（一）存货监盘的目标、范围及时间安排；（二）存货监盘的要点及关注事项；（三）参加存货监盘人员的分工；（四）检
39、查存货的范围。第三章存货监盘程序第十一条在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。第十二条对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。第十三条注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。第十四条注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。第十五条在检查已盘点的存货时，注册会
40、计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。第十六条如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。第十七条注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。第十八条注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。第十九条注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。第二十条在被审计单位存货盘点结束
41、前，注册会计师应当实施下列审计程序：（一）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（二）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。第二十一条注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。第二十二条如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。第二十三条在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否
42、已作出适当的调整。第二十四条如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。第四章特殊情况的处理第二十五条如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：（一）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（二）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（三）向顾客或供应商函证。第二十六条如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性
43、，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。第二十七条对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。第二十八条当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（一）查阅前任注册会计师
44、工作底稿；（二）复核上期存货盘点记录及文件；（三）检查上期存货交易记录；（四）运用毛利百分比法等进行分析。第五章存货监盘结果对审计报告的影响第二十九条注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。第三十条如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第三十一条如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。第三十二条如果首次接受委托，按照本准则第二十八条的规
45、定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第六章附则第三十三条本准则自2007年1月1日起施行。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:02:4521:02:4521:0211/8/20229:02:45PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:02:4521:02Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:02:4521:02:4
46、521:02Tuesday,November8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:02:4521:02:45November8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20229:02:45下午21:02:4511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:02下午11月-2221:02November8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/821:02:4521:02:4508November20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:02:45下午9:02下午21:02:4511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/20229:02:45PM21:02:4508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/20229:02PM11/8/20229:02PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家