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1、审计职业规范体系学习目标：学习目标：1.理解注册会计师执业准则的概念和作用理解注册会计师执业准则的概念和作用2.了解美国公认审计准则的产生、意义和内容了解美国公认审计准则的产生、意义和内容3.理解中国注册会计师执业准则体系的意义、框架理解中国注册会计师执业准则体系的意义、框架结构和基本内容结构和基本内容4.理解注册会计师职业道德的概念、意义理解注册会计师职业道德的概念、意义5.掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容6.理解会计师事务所质量控制的概念、作用理解会计师事务所质量控制的概念、作用7.了解我国会计师事务所质量控制准则的基本内容了解我国会计师事务
2、所质量控制准则的基本内容8.理解注册会计师后续教育的概念、意义理解注册会计师后续教育的概念、意义9.了解我国注册会计师后续教育规范的基本内容了解我国注册会计师后续教育规范的基本内容审计准则的产生审计准则的产生1、审计准则的产生诱因、审计准则的产生诱因麦克森麦克森罗宾斯案罗宾斯案麦克森麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当正确、适当”的的审计意见。审计意见。1938年初，债权人米利安年初，债权人米利安汤普森
3、在与其进汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购购300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开万美元的债券。于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：始对其进行调查，调查结果如下：（1）1937年年12月月31日合并资产负债表日合并资产负债表披露的总资产披露的总资产8700万美元中，有万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构万美元是虚构资产，其中虚构存货存货1000万美元。万美元。（2）1937年的合并利润表上虚假年的合并利润
4、表上虚假销售收入和毛利分别达到销售收入和毛利分别达到1820万美万美元和元和180万美元。万美元。（3）窃取公司领导岗位的有犯罪）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的前科的菲利普菲利普科斯特科斯特与他人共同与他人共同贪污公司巨款。贪污公司巨款。此次审计的明显缺陷主要是：此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；、对应收账款没有实施函证程序；B、对存货没有实施盘点程序；、对存货没有实施盘点程序；C、对内部控制没有进行评价。、对内部控制没有进行评价。D、此次事件对审计职业界产生以下影响：、此次事件对审计职业界产生以下影响：（1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码）职业界开始思考如何保
5、证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。便成为民间审计职业界的迫切任务。（2）职业界采取了一些措施，）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存如通过盘点确定存货数量；货数量；对应收账款直接进行询证；对应收账款直接进行询证；审计报告区审计报告区分为范围段和意见段；分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运评价内部控制的设计和运行等。行等。第一节第一节注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则是注册会注册会计师执
6、业准则是注册会计师长期工作实践和理论研究的结计师长期工作实践和理论研究的结晶。晶。它既是注册会计师执业时必须它既是注册会计师执业时必须遵循的行为规范，遵循的行为规范，又是社会衡量、又是社会衡量、评价和监督注册会计师工作质量的评价和监督注册会计师工作质量的依据。依据。制订注册会计师执业准则是各国制订注册会计师执业准则是各国注册会计师职业界致力于其工作标注册会计师职业界致力于其工作标准化建设，提高注册会计师执业水准化建设，提高注册会计师执业水平的共同举措。平的共同举措。是否制订实施注册是否制订实施注册会计师执业准则也已成为判定一个会计师执业准则也已成为判定一个国家民间审计职业发展水平的重要国家民间
7、审计职业发展水平的重要标志标志。一、注册会计师执业准则的概念和作用一、注册会计师执业准则的概念和作用(一一)注册会计师执业准则的概念注册会计师执业准则的概念注册会计师执业准则，又称独立注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，必须遵循的技术行为规范，是衡量注是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成注册会计师职业规范体系的重要组成部分。部分。包含以下基本含义：包含以下基本含义：1注册会计师执业准则
8、是规范注册会计师注册会计师执业准则是规范注册会计师的行为准则。的行为准则。2注册会计师执业准则既对注册会计师的注册会计师执业准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供了业务素质提出要求，同时也向社会提供了注册会计师工作质量保证。注册会计师工作质量保证。3注册会计师执业准则是通过注册会计师注册会计师执业准则是通过注册会计师执行业务程序体现出来的。执行业务程序体现出来的。4注册会计师执业准则是注册会计师发表注册会计师执业准则是注册会计师发表意见提出结论的客观依据。意见提出结论的客观依据。(二二)注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则的作用1有利于提高注册会计师工作质量。有利于提高注
9、册会计师工作质量。注册会计师执业准则对注册会计师的注册会计师执业准则对注册会计师的任职条件、业务能力及其在工作中应保持任职条件、业务能力及其在工作中应保持的职业谨慎等作出了规定的职业谨慎等作出了规定，这为保证注册，这为保证注册会计师工作的质量创造了条件。同时，会计师工作的质量创造了条件。同时，注注册会计师执业准则对注册会计师工作的基册会计师执业准则对注册会计师工作的基本程序和方法，以及工作报告的撰写方式本程序和方法，以及工作报告的撰写方式和要求等也作了详细规定，和要求等也作了详细规定，使注册会计师使注册会计师工作有了统一的执行规范和标准，从而有工作有了统一的执行规范和标准，从而有助于工作质量的
10、提高。助于工作质量的提高。2有利于社会了解注册会计师工作，有利于社会了解注册会计师工作，赢得社会公众的信任。赢得社会公众的信任。制定实施注册会计师执业准则，制定实施注册会计师执业准则，使社会能够了解注册会计师工作的基使社会能够了解注册会计师工作的基本要求，有助于加强注册会计师职业本要求，有助于加强注册会计师职业规范管理，维护行业整体形象，从而规范管理，维护行业整体形象，从而赢得社会公众的信赖赢得社会公众的信赖。3有利于明确注册会计师的责任，维有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法护会计师事务所和注册会计师的合法权益。权益。注册会计师执业准则规定了注册注册会计师执业准则规
11、定了注册会计师责任的最低要求。会计师责任的最低要求。当注册会计当注册会计师受到不公正的指责和控告时，师受到不公正的指责和控告时，执业执业准则就成为划清责任界限、评判执业准则就成为划清责任界限、评判执业质量的重要依据。质量的重要依据。注册会计师可以利注册会计师可以利用执业准则来保护自身的合法权益。用执业准则来保护自身的合法权益。4有利于推动审计理论的研究，促进审有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。计经验的交流。注册会计师执业准则是注册会计注册会计师执业准则是注册会计师实践工作经验的总结和升华。师实践工作经验的总结和升华。注册注册会计师执业准则的制定实施和发展，会计师执业准则的制定实施和
12、发展，可以促进审计理论水平的提高。并且可以促进审计理论水平的提高。并且通过各国执业准则的协调，有利于推通过各国执业准则的协调，有利于推动国际间的审计经验和学术交流，促动国际间的审计经验和学术交流，促进全球经济的共同繁荣和发展。进全球经济的共同繁荣和发展。二、美国一般公认审计准则二、美国一般公认审计准则在审计发展史上，最早出现的审计准则在审计发展史上，最早出现的审计准则就是独立审计准则，就是独立审计准则，美国是世界上颁布独美国是世界上颁布独立审计准则最早的国家。其后，无论是国立审计准则最早的国家。其后，无论是国际审计准则的制定，还是其他各国独立审际审计准则的制定，还是其他各国独立审计准则的建立，
13、都深受其影响。计准则的建立，都深受其影响。因此，了因此，了解美国的一般公认审计准则十分必要。解美国的一般公认审计准则十分必要。美国公认审计准则的内容范围有狭美国公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指指公认审计准则（公认审计准则（GenerallyAcceptedAuditingStandards，缩，缩写为写为GAAS）；从广义上讲，公认审）；从广义上讲，公认审计准则还包括解释、补充或延伸计准则还包括解释、补充或延伸GAAS的审计准则说明书的审计准则说明书（StatementsonAuditingStandards,缩写为缩写为SAS）。）
14、。（一）一般公认审计准则（一）一般公认审计准则一般公认审计准则一般公认审计准则共有共有10条，其内容如条，其内容如下：下：(1)一般准则：主要是对审计一般准则：主要是对审计人员素质和行人员素质和行为的要求为的要求审计必须由一位或多位经过充分技术培审计必须由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；保持独立的精神状态；在计划和实施审计工作和编写审计报告在计划和实施审计工作和编写审计报告时应恪守应有的职业谨慎。时应恪守应有的职业谨慎。(2)外勤工作准则：主要讲述实施审计行为准外
15、勤工作准则：主要讲述实施审计行为准则则审计师必须恰当地计划审计工作，并必审计师必须恰当地计划审计工作，并必须对任何助理人员予以适当督导；须对任何助理人员予以适当督导；审计师必须获得被审计单位及其环境审计师必须获得被审计单位及其环境（包括内部控制）的充分了解，以便评估（包括内部控制）的充分了解，以便评估财务报表中源自舞弊或错误的重大错报风财务报表中源自舞弊或错误的重大错报风险，并设计进一步审计程序的性质、时间险，并设计进一步审计程序的性质、时间及范围；及范围；审计师必须通过执行审计程序获取充分、审计师必须通过执行审计程序获取充分、适当的审计证据，以便为对被审计财务报适当的审计证据，以便为对被审计
16、财务报表发表意见提供合理的基础。表发表意见提供合理的基础。(3)报告准则：是对编制审计报告的要求报告准则：是对编制审计报告的要求报告应说明财务报表是否按照公认会计报告应说明财务报表是否按照公认会计原则编制；原则编制；报告应说明本期采用的上述原则与前期报告应说明本期采用的上述原则与前期不一致的情况；不一致的情况；除非报告另有说明，否则均可认为财务除非报告另有说明，否则均可认为财务报表的信息披露是合理充分的；报表的信息披露是合理充分的；报告应对财务报表整体发表意见，或者报告应对财务报表整体发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表整体意见，声明不能发表意见。若不能发表整体意见，则应说明其理由。在任
17、何情况下，一旦审则应说明其理由。在任何情况下，一旦审计师的姓名与财务报表相关联，报告就应计师的姓名与财务报表相关联，报告就应明确说明审计工作的性质和所负责任的程明确说明审计工作的性质和所负责任的程度。度。（二）（二）审计准则说明书审计准则说明书一般公认审计准则是对审计工作的原则性一般公认审计准则是对审计工作的原则性规定和总括要求，规定和总括要求，比较抽象，但它建立起了一个比较抽象，但它建立起了一个对审计工作质量要求的基本框架。为了帮助审计对审计工作质量要求的基本框架。为了帮助审计人员更好地理解这些准则的含义和要求，便于其人员更好地理解这些准则的含义和要求，便于其执行和落实，美国注册会计师协会还
18、以发布执行和落实，美国注册会计师协会还以发布审审计准则说明书计准则说明书的形式对其作出详细解降和说明的形式对其作出详细解降和说明，以指导审计人员解决在执行审计业务过程中遇到以指导审计人员解决在执行审计业务过程中遇到的一些较具体的问题。的一些较具体的问题。一般公认审计准则和审计准则说明书一般公认审计准则和审计准则说明书是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可的条件下都必须遵守。人员在情况许可的条件下都必须遵守。第二节第二节中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则在注册会计师执业准则由中国注册在注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订
19、，报经财政部批会计师协会负责拟订，报经财政部批准后施行，准后施行，因此，它具有行政法规的因此，它具有行政法规的性质。性质。中国注册会计师的职业规范体中国注册会计师的职业规范体系包括四个部分：系包括四个部分：注册会计师执业准注册会计师执业准则、质量控制准则、职业道德准则和则、质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。后续教育准则。本节主要介绍中国注本节主要介绍中国注册会计师执业准则的内容。册会计师执业准则的内容。一、中国注册会计师执业准则体系简介一、中国注册会计师执业准则体系简介（一）中国注册会计师执业准则体系的意（一）中国注册会计师执业准则体系的意义义从从1996年年1月月1日财政部批准实施第
20、一日财政部批准实施第一批中国注册会计师独立审计准则开始批中国注册会计师独立审计准则开始，至，至2003年年4月止，已发布月止，已发布6批独立审计准则，批独立审计准则，共共48个项目，初步形成了注册会计师职业个项目，初步形成了注册会计师职业规范体系。规范体系。但随着我国市场经济发展要求，原有的但随着我国市场经济发展要求，原有的审计准则体系已不能适应我国实际情况和审计准则体系已不能适应我国实际情况和国际趋同的需要。因此，国际趋同的需要。因此，财政部于财政部于2006年年2月月15日，发布了日，发布了48项中国注册会计师执业项中国注册会计师执业准则，自准则，自2007年年1月月1日起在境内会计师事日
21、起在境内会计师事务所施行。务所施行。此次发布的此次发布的“中国注册会计师执业中国注册会计师执业准则准则”替代了我国原来的替代了我国原来的“独立审计独立审计准则准则”，而不再对注册会计师的多种而不再对注册会计师的多种鉴证业务笼统地使用鉴证业务笼统地使用“审计审计”二字，二字，体现了我国注册会计师业务发展多元体现了我国注册会计师业务发展多元化的需要，扩大了准则的适用范围。化的需要，扩大了准则的适用范围。此外，执业准则在框架体系、项目构此外，执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面还充分体现了与成和核心内容等方面还充分体现了与国际准则趋同的要求。国际准则趋同的要求。（二）中国注册会计师执业准则体
22、系的框架与结构（二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务基本准则务基本准则1个、审计准则个、审计准则41个、审阅准则个、审阅准则1个、其个、其他鉴证业务准则他鉴证业务准则2个、相关服务准则个、相关服务准则2个和会计师事个和会计师事务所质量控制准则务所质量控制准则1个，共计个，共计48项。项。从内容体系上看，从内容体系上看，中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则首首先先可分为业务准则和质量控制准则两大类。可分为业务准则和质量控制准则两大类。其中，其中，业务准则按其性质不同包括鉴证业务准则和相关服业务
23、准则按其性质不同包括鉴证业务准则和相关服务准则；鉴证业务准则又分为两个层次：第一层次务准则；鉴证业务准则又分为两个层次：第一层次为鉴证业务基本准则；为鉴证业务基本准则；第二层次为鉴证业务具体准则，第二层次为鉴证业务具体准则，鉴证业务按其提鉴证业务按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为审计业务、供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，因而，鉴证业务准则具审阅业务和其他鉴证业务，因而，鉴证业务准则具体又包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。体又包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系(48项项)质量控制准则
24、质量控制准则相关服务准则相关服务准则2项项业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则45项项会计师事务所会计师事务所质量控制准则质量控制准则1项项鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1项项审计准则审计准则41项项审阅准则审阅准则1项项其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则2项项值得注意的是，中国注册会计值得注意的是，中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师师职业道德规范和中国注册会计师职业后续教育规范不属于行业技术职业后续教育规范不属于行业技术性规范，因此没有纳入执业准则体性规范，因此没有纳入执业准则体系。系。从结构上看，中国注册会计师执业准则从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两个层次组
25、成体系由准则和指南两个层次组成准则主要规范注册会计师应当做什么，不准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定应当做什么，而没有阐明为什么这样规定和怎样操作。和怎样操作。指南是对注册会计师执业准则的细化、深指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，化和具体化，为帮助广大注册会计师正确为帮助广大注册会计师正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见，理解和运用准则提供可操作性的指导意见，覆盖所有准则项目，具有内容全面、可操覆盖所有准则项目，具有内容全面、可操作性强、贴近实务、坚持国际趋同的要求作性强、贴近实务、坚持国际趋同的要求等特点，与注册会计师执业准则构成一个等
26、特点，与注册会计师执业准则构成一个完整的注册会计师执业规范体系。完整的注册会计师执业规范体系。（三）中国注册会计师执业准则体系的编号（三）中国注册会计师执业准则体系的编号新执业准则体系借鉴了会计科目编号原新执业准则体系借鉴了会计科目编号原理进行编号。新执业准则编号由四位数组成，理进行编号。新执业准则编号由四位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则，如：其中：千位数代表不同类别的准则，如：“1”代表审计准则；代表审计准则；“2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”代表相代表相关服务准则；关服务准则；“5”代表质量控制准则。百代表质量控制准则。百位数
27、代表某一类别准则下的大类，如审计准位数代表某一类别准则下的大类，如审计准则下分为六个大类：则下分为六个大类：“1”代表一般原则与代表一般原则与责任；责任；“2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3”代代表审计证据；表审计证据；“4”代表利用其他主体的工代表利用其他主体的工作；作；“5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6”代表代表特殊领域审计。特殊领域审计。二、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领，是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领，是对注册会计师执
28、行鉴证业务的基本要求和是对注册会计师执行鉴证业务的基本要求和规范，规范，是制定中国注册会计师审计准则、中是制定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则以及中国注册会计师国注册会计师审阅准则以及中国注册会计师其他鉴证业务准则的基本依据。其他鉴证业务准则的基本依据。由于该准则由于该准则的内容十分重要，因此掌握并遵守该准则就的内容十分重要，因此掌握并遵守该准则就成为每个注册会计师的从业标准。成为每个注册会计师的从业标准。三、中国注册会计师审计准则三、中国注册会计师审计准则审计准则是用以规范注册会计师执行历审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。史财务信息的审计业务。在提供审计业
29、务在提供审计业务时，注册会计师对所审计信息是否不存在时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，重大错报提供合理保证，并以积极方式提并以积极方式提出结论。审计准则是整个执业准则体系的出结论。审计准则是整个执业准则体系的核心。核心。财政部财政部2006年年2月月15日发布的中国注册日发布的中国注册会计师执业准则体系中，有会计师执业准则体系中，有41项审计准则，项审计准则，包括包括六类六类，即一般原则与责任、风险评估，即一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告和特殊领域工作、审计结论与报告和特殊领域。1.中国
30、注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号-财务报表审财务报表审计的目标和一般原则计的目标和一般原则2.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号审计业务约定书审计业务约定书3.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审历史财务信息审计的质量控制计的质量控制4.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1131号号审计工作底稿审计工作底稿5.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的考虑6.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审
31、计中财务报表审计中对法律法规的考虑对法律法规的考虑7.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通8.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号前后任注册会计前后任注册会计师的沟通师的沟通9.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工作计划审计工作10.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险位及其环境并评估重大错报风险11.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号重要性重要性12.中国注册会计师审计准则第中国注册
32、会计师审计准则第1231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序错报风险实施的程序13.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据14.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号存货监盘存货监盘15.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312号号函证函证16.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号分析程序分析程序17.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号审计抽样和其审计抽样和其他选取测试项目的方法他选取测试项目的方法18.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13
33、21号号会计估计的审计会计估计的审计19.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1212号号对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考虑用服务机构的考虑20.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1322号号公允价值计量和公允价值计量和披露的审计披露的审计21.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号关联方关联方22.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营23.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号首次接受委托时首次接受委托时对期初余额的审计对期初余额的审计24.中国注册会计师审计准则第中国注册
34、会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项25.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号管理层声明管理层声明26.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号利用其他注册会利用其他注册会计师的工作计师的工作27.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考虑内部审计工考虑内部审计工作作28.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利用专家的工作利用专家的工作29.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号审计报告审计报告30.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号非标准审计报告非
35、标准审计报告31.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据32.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号含有已审计财务含有已审计财务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息33.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号对特殊目的审计对特殊目的审计业务出具审计报告业务出具审计报告34.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资35.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号商业银行财务报商业银行财务报表审计表审计36.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612
36、号号银行间函证程序银行间函证程序37.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行监管机构与银行监管机构的关系的关系38.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型被审计单对小型被审计单位审计的特殊考虑位审计的特殊考虑39.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号财务报表审计中财务报表审计中对环境事项的考虑对环境事项的考虑40.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金融工具衍生金融工具的审计的审计41.中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号电子商务对财务电子商务对财务报表审计的影响
37、报表审计的影响四、中国注册会计师审阅准则四、中国注册会计师审阅准则审计业务和审阅业务都属于鉴证业务，注册审计业务和审阅业务都属于鉴证业务，注册会计师在执行审计业务或审阅业务时，都必须保会计师在执行审计业务或审阅业务时，都必须保持形式上和实质上的独立，但两者之间亦有着明持形式上和实质上的独立，但两者之间亦有着明显的区别。显的区别。下面分别以财务报表审计和财务报表审阅为例下面分别以财务报表审计和财务报表审阅为例说明两者之间的区别，主要体现在以下几个方面：说明两者之间的区别，主要体现在以下几个方面：1业务目标不同。业务目标不同。审计业务的目标是在可接受审计业务的目标是在可接受的低审计风险水平下，以积
38、极方式对财务报表整的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见；而审阅业务的目标是在可接受体发表审计意见；而审阅业务的目标是在可接受的审阅风险水平下，以消极方式对财务报表整体的审阅风险水平下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见。发表审阅意见。2.提供保证的程度不同。提供保证的程度不同。审计业务提供的是合理保审计业务提供的是合理保证；而审阅业务提供的是有限保证。审阅业务提证；而审阅业务提供的是有限保证。审阅业务提供的保证水平低于审计业务提供的保证水平。供的保证水平低于审计业务提供的保证水平。3.提出结论的方式不同。提出结论的方式不同。审计业务是以积极方式提审计业务是以积极方式提出结
39、论；而审阅业务是以消极方式提出结论。出结论；而审阅业务是以消极方式提出结论。4.所使用的程序和方法不同。所使用的程序和方法不同。审计程序的实施范围审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等，所需证据的数量一算、重新执行、分析程序等，所需证据的数量一般较多；而审阅业务主要以询问和分析程序为主，般较多；而审阅业务主要以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需
40、要追加其他程序，所需证据的数量大错报时才需要追加其他程序，所需证据的数量一般较少。一般较少。5执业标准不同。执业标准不同。注册会计师执行审计业务应当遵注册会计师执行审计业务应当遵循中国注册会计师审计准则；而执行审阅业务时，循中国注册会计师审计准则；而执行审阅业务时，应当遵循中国注册会计师审阅准则。应当遵循中国注册会计师审阅准则。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结
41、论。并以消极方式提出结论。目前，我国财政部发布的中国注册会计师审目前，我国财政部发布的中国注册会计师审阅准则只有一个，即阅准则只有一个，即中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则第第2101号号财务报表审阅。财务报表审阅。五、中国注册会计师其他鉴证业务准则五、中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预
42、测其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。性财务信息的审核、内部控制鉴证等。目前，我国财政部发布的中国注册会计师其目前，我国财政部发布的中国注册会计师其他鉴证业务准则有两个，分别是他鉴证业务准则有两个，分别是中国注册会计中国注册会计师其他鉴证业务准则第师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务和中国注册会计审计或审阅以外的鉴证业务和中国注册会计师其他鉴证业务准则第师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信预测性财务信息的审核。息的审核。六、中国注册会计师相关服务准则六、中国注册会计师相关服务准则注册会计师提供的专业服务包括鉴证注册会计师
43、提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务。业务和相关服务。相关服务主要包括对财相关服务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提务信息执行商定程序、代编财务信息、提供税务咨询和管理咨询等。供税务咨询和管理咨询等。注册会计师在注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保提供相关服务时，不提供任何程度的保证。证。目前，我国财政部发布的中国注册会计目前，我国财政部发布的中国注册会计师相关服务准则有两个，分别是师相关服务准则有两个，分别是中国注中国注册会计师相关服务准则第册会计师相关服务准则第4101号号对财对财务信息执行商定程序和中国注册会计务信息执行商定程序和中国注册会计师相关服务准则第师相关
44、服务准则第4111号号代编财务信代编财务信息。息。第三节第三节注册会计师职业道德准则注册会计师职业道德准则所谓职业道德是指某一职业组织以公约、守所谓职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其所担负的是注册会计师的职业性质决定了其所担负的是对社会公众的责任。对社会公众的责任。职业道德水平的高低决定工作质量
45、的优劣。职业道德水平的高低决定工作质量的优劣。注册会计师的职业道德的重要性体现在服务注册会计师的职业道德的重要性体现在服务的对象人数众多，对社会经济秩序影响巨大。的对象人数众多，对社会经济秩序影响巨大。一、美国注册会计师协会的职业道德规范一、美国注册会计师协会的职业道德规范目前世界上许多国家都颁布了自己的注目前世界上许多国家都颁布了自己的注册会计师职业道德规范，册会计师职业道德规范，但其中由于美国但其中由于美国注册会计师协会制定的职业道德规范内容注册会计师协会制定的职业道德规范内容最为全面，成为其他许多会计职业组织制最为全面，成为其他许多会计职业组织制定职业道德规范的参考典范，因而最具代定职业
46、道德规范的参考典范，因而最具代表性。表性。美国注册会计师协会制定的职业道德规美国注册会计师协会制定的职业道德规范由四部分组成，范由四部分组成，分属四个层次。最高层分属四个层次。最高层次的是次的是“职业道德原则职业道德原则”，然后依次是，然后依次是“行为规则行为规则”、“行为规则解释行为规则解释”和和“道德道德裁决裁决”。（一）职业道德原则（一）职业道德原则职业道德原则对注册会计师应当职业道德原则对注册会计师应当具备的思想方式作了一般性规定，具备的思想方式作了一般性规定，包包括六条原则和对这些原则的讨论，即括六条原则和对这些原则的讨论，即责任、公众利益、正直、客观性和独责任、公众利益、正直、客观
47、性和独立性、应有的谨慎、服务的范围和性立性、应有的谨慎、服务的范围和性质，其代表了道德行为的理想标准，质，其代表了道德行为的理想标准，是道德规范的基础，是道德规范的基础，不具有强制性。不具有强制性。（二）行为规则（二）行为规则行为守则是职业道德原则的具体化，具行为守则是职业道德原则的具体化，具有可操作性，它确定了可以接受的职业行有可操作性，它确定了可以接受的职业行为的最低水准。目前，行为规则包括：为的最低水准。目前，行为规则包括：（1）独立性，（）独立性，（2）正直和客观，（）正直和客观，（3）一）一般准则，（般准则，（4）准则的遵守，（）准则的遵守，（5）会计原）会计原则，（则，（6）委托人
48、的机密信息，（）委托人的机密信息，（7）或有）或有收费，（收费，（8）有损信誉的行为，（）有损信誉的行为，（9）广告）广告及其他招揽客户的形式，（及其他招揽客户的形式，（10）佣金和介）佣金和介绍费，（绍费，（11）组织形式和名称等规则。）组织形式和名称等规则。行行为规则是注册会计师在从事公共会计业务为规则是注册会计师在从事公共会计业务时所必须遵守的规则，具有强制性。时所必须遵守的规则，具有强制性。（三）行为规则解释（三）行为规则解释行为规则的解释是美国注册会计师协会行为规则的解释是美国注册会计师协会的职业道德部对行为规则的详细解释说的职业道德部对行为规则的详细解释说明。明。（四）道德裁决（四
49、）道德裁决道德裁决是美国注册会计师协会职业道德道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会，根据一些具体情况所作的部执行委员会，根据一些具体情况所作的解释，也是行为规则和规则解释在具体情解释，也是行为规则和规则解释在具体情况和案件中的应用。况和案件中的应用。同行为规则解释一样，同行为规则解释一样，道德裁决也不具有强制性，但要求会员说道德裁决也不具有强制性，但要求会员说明任何背离的合理理由。明任何背离的合理理由。实例实例一名审计人员在审计中发现，被审计单一名审计人员在审计中发现，被审计单位保管备用金的出纳员经常忘记了某些付款位保管备用金的出纳员经常忘记了某些付款，为了掩盖这些错误，该出纳员每
50、月都通过，为了掩盖这些错误，该出纳员每月都通过伪造凭证的方式来实现账实之间的平衡，涉伪造凭证的方式来实现账实之间的平衡，涉及的金额达及的金额达280元。出纳员是一个元。出纳员是一个51岁的女岁的女士，家庭经济困难。被审计单位的总经理室士，家庭经济困难。被审计单位的总经理室一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询问审计结果，毫无疑问人。他向审计人员询问审计结果，毫无疑问，如果总经理知道出纳员伪造凭证，她就会，如果总经理知道出纳员伪造凭证，她就会被开除。审计人员面临着到的困境，是如实被开除。审计人员面临着到的困境，是如实报告审计结果还是保持沉默