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1、第十章 审计过程证据活动过程 “After Equity Funding and the Cohen Commission,the “After Equity Funding and the Cohen Commission,the professionprofession rebuffed societys calls for heightened fraud detection rebuffed societys calls for heightened fraud detection responsibilities,responsibilities,but its different
2、this time.We are in a new era but its different this time.We are in a new era where auditors need towhere auditors need to be more responsible for detecting be more responsible for detecting fraud.”fraud.”Paraphrased from comments by Greg Paraphrased from comments by Greg Scates,Scates,Associate Chi
3、ef Associate Chief Auditor,Auditor,PCAOB Symposium,PCAOB Symposium,December 9,2004.December 9,2004.第十章 目录1、审计基本过程概述 2、计划审计工作3、执行审计程序4、复核审计证据 5、形成审计意见 图10-1 财务报表审计的基本过程Beginning of the year(1)Engagement and Planning(2)Examine internal control system Interim PeriodBalance Sheet dateLast day of field w
4、ork(3)Performing substantive tests(sampling)(4)Audit report(c证据活动过程的4个阶段l l 第第1 1阶段阶段 预定证据活动预定证据活动编制审计计划编制审计计划l l 第第2 2阶段阶段 实施证据活动实施证据活动执行审计程序执行审计程序l l 第第3 3阶段阶段 评价证据活动评价证据活动复核审计证据复核审计证据l l 第第4 4阶段阶段 确定证据活动确定证据活动形成审计意见形成审计意见第1阶段l l为了获得足以形成审计意见的为了获得足以形成审计意见的“合理基础合理基础”，对左右审计意见形，对左右审计意见形成的审计证据的质和量予以预定，
5、确定应该执行那些审计程序成的审计证据的质和量予以预定，确定应该执行那些审计程序（审计具体目标）的计划阶段。（审计具体目标）的计划阶段。l l最主要的审计判断是确定测试范围。最主要的审计判断是确定测试范围。l l根据对内部控制的评价结果确定测试范围，并决定审计程序的实施时根据对内部控制的评价结果确定测试范围，并决定审计程序的实施时期、实施顺序以及审计资源的分配。期、实施顺序以及审计资源的分配。第2阶段l l根据计划阶段确定的范围、目标、步骤和方法实施所预定的审根据计划阶段确定的范围、目标、步骤和方法实施所预定的审计程序，并将审计程序的实施情况予以记录的执行阶段。计程序，并将审计程序的实施情况予以
6、记录的执行阶段。l l主要工作是根据所预定的审计具体目标，获取合适的证据资料，选择主要工作是根据所预定的审计具体目标，获取合适的证据资料，选择与该审计具体目标相适应的审计技术，确定有关该审计具体目标的审与该审计具体目标相适应的审计技术，确定有关该审计具体目标的审计证据。计证据。l l记录审计程序的实施状况和结果以及结论，形成审计工作底稿，记录审计程序的实施状况和结果以及结论，形成审计工作底稿，接受审计负责人的复核。接受审计负责人的复核。第3阶段l l审计负责人对业务助理人员在各个证据活动中所实施的审计业务审计负责人对业务助理人员在各个证据活动中所实施的审计业务进行评价和修改，即评价审计证据的阶
7、段。进行评价和修改，即评价审计证据的阶段。审计工作底稿复核的主要目的l l根据记录于审计工作底稿上的审计结果，评价内部控制的有根据记录于审计工作底稿上的审计结果，评价内部控制的有效性，检查计划阶段所作的测试判断是否恰当；效性，检查计划阶段所作的测试判断是否恰当；l l确认审计工作底稿所记载的事项中有无需要修改审计计划、即确认审计工作底稿所记载的事项中有无需要修改审计计划、即变更测试范围的事项。变更测试范围的事项。作 用 如果在该阶段得出审计证据不充分的判断的话，应该重新进行证据活动，追加实施审计程序。如果发现对审计意见以及对随后的审计程序实施有重大影响（特别是内部控制的重大缺陷）的问题的话，应
8、该扩大测试范围，修改审计计划。第4阶段l l审计负责人以及会计师事务所对有关审计报告的问题进行复核的审计负责人以及会计师事务所对有关审计报告的问题进行复核的阶段。阶段。l l主要复核：主要复核：为形成审计意见提供为形成审计意见提供“合理的基础合理的基础”的审计证据是否充分；的审计证据是否充分；审计负责人关于审计工作底稿中提出的审计问题的判断是否恰当。审计负责人关于审计工作底稿中提出的审计问题的判断是否恰当。第2项复核主要是确认l l审计负责人的有关判断是否符合一般公认审计准则和一般公认会审计负责人的有关判断是否符合一般公认审计准则和一般公认会计准则；计准则；l l审计负责人的有关判断是否符合会
9、计师事务所的基本方针。审计负责人的有关判断是否符合会计师事务所的基本方针。签发审计报告前复核制度的意义 从有关审计案例来看，许多的审计失败是因为尽管业务助从有关审计案例来看，许多的审计失败是因为尽管业务助理人员在审计工作底稿中对审计上的重大问题或者需要追查理人员在审计工作底稿中对审计上的重大问题或者需要追查的事项进行了报告，但其上司却没有注意到这些报告，或者的事项进行了报告，但其上司却没有注意到这些报告，或者没有扩大所需要的审计程序。审计工作底稿复核和签发审计没有扩大所需要的审计程序。审计工作底稿复核和签发审计报告前复核是审计人避免法律诉讼的有效手段之一。报告前复核是审计人避免法律诉讼的有效手
10、段之一。图表9-3 证据活动过程编制审计计划编制审计计划执行审计程序执行审计程序评价审计证据评价审计证据形成审计证据形成审计证据 第2阶段 第3阶段第4阶段第1阶段 风险评估 l l基本命题基本命题l l具体审计目标具体审计目标l l测试范围测试范围l l总体审计策略总体审计策略l l审计计划的修改审计计划的修改l l编制审计计划编制审计计划l l合理安排审计工作合理安排审计工作计划审计工作Planning the Audit1 审计计划的意义 2 审计计划的基本内容3 审计计划的编制 4 审计计划的修改 What are the main reasons for audit planning
11、?1.Need an effective and efficient audit plan1.To enable the auditor to obtain sufficient and competent evidence2.To help keep audit costs reasonable2.Under-audit-see you in court TEXTTEXTpp.11pp.11-11-11(effectiveness)3.Over-audit-lose clients to competitors4.(efficiency)审计计划的基本内容独立审计具体准则第3号审计计划 TE
12、XT pp.116-117How do auditors go about planning the engagement?1 执行风险评估程序识别风险2 初步确定重要性、确定检查风险MaterialityAudit RiskSteps in Risk Assessmentsl l了解被审计企业的经营业务以及行业情况了解被审计企业的经营业务以及行业情况l l评估被审计企业所面临的风险及其对财务报表的影响评估被审计企业所面临的风险及其对财务报表的影响l l初步评估被审计企业的财务报告内部控制初步评估被审计企业的财务报告内部控制1.to identify related parties(SAS#1
13、6-关联方及其交易 )2.SAS#21-了解被审计单位情况 requires a reasonable understanding of the clients industry.3.to identify the need for outside specialists(SAS#12-利用专家的工作 )obtainbackgroundinformationWhy should the auditor obtain backgroundinformation?obtainclient motivation Why should the auditor obtain backgroundinfo
14、rmation?to misstate the financial statementsto misstate the financial statementsSAS#X SAS#X 财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑 Are managementbonuses based on net income?-study corporate charter and bylaws-study minutes of board and stock-holder meetings-study existing contractsobtaininformationaboutclients
15、legal obligationshow?SAS#21SAS#21.违反法规行为违反法规行为 performpreliminaryanalyticalprocedures What are the purposes ofpreliminary analyticalprocedures?-understanding the clients industryunderstanding the clients industry-assessing going concern issues-assessing going concern issues-indicating possible misst
16、atements-indicating possible misstatements-reducing detailed tests-reducing detailed testsSufficiently Well-justified Beliefs 审计人的风险评估必须建立在具有充分正当理由的信念（sufficiently well-justified beliefs）之上，审计人必须能够对他人解释这种信念是正当的理由和所在。documentation 有关审计计划的文件；有关企业层次控制项目的文件；有关特殊项目审计的文件。Risk Assessment at F/S Level 财务报表层
17、次的风险评估是为了识别总体性的财务报告风险（Pervasive Financial Reporting Risks）,比如持续经营风险、引起财务报表重大错报的舞弊或者错误。Risk Assessment at CAB Level账户余额以及交易循环层次的风险评估是为了识别账户交易层次存在的舞弊或者错误。审计人应该针对个别认定考虑账户交易层次的风险。CABCAB：Classes of Transactions and Account BalancesClasses of Transactions and Account Balances图表9-4 账户余额以及交易循环和财务报表认定财务信息的可靠
18、性表达和披露账户余额或交易循环估价和分摊估价和分摊权利和义务完整性存在或发生Two types of misstatementsl lMisstatements arising from fraudulent financial reportingl lMisstatements arising from misappropriation of assets.IACP Primary Objectives l lSafeguarding the states assets Safeguarding the states assets l lProviding reliable financia
19、l informationProviding reliable financial informationInternal Accounting Control ProgramWhyl l审计计划阶段预定的测试范围是暂时性的。因为，在计划阶段对审计计划阶段预定的测试范围是暂时性的。因为，在计划阶段对控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计程序的实施可控制风险的估计，随着对内部控制的评价或者审计程序的实施可能会发生变化。能会发生变化。l l被审计企业所处的经营环境的变化，合并收购或处置事业部门被审计企业所处的经营环境的变化，合并收购或处置事业部门等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时
20、，也要修等情况的发生，在审计过程中发现新的疑问和问题时，也要修改审计计划。改审计计划。例子l l在审计计划编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所对应在审计计划编制阶段，估计被审计企业的应收账款管理所对应的控制风险为的控制风险为70%70%，应收账款项目的固有风险为，应收账款项目的固有风险为90%90%，抽样风险为，抽样风险为2%2%，则检查风险，则检查风险 DR=2%DR=2%（90%70%90%70%）=3.2%=3.2%。l l在尔后的审计过程中，发现内部控制的状况比当初设想的更糟糕，不在尔后的审计过程中，发现内部控制的状况比当初设想的更糟糕，不得不将控制风险提高到得不将控制风险提高到9
21、0%90%。这时，为了维持同一水准的抽样风。这时，为了维持同一水准的抽样风险（险（2%2%），检查风险必需控制在），检查风险必需控制在2.5%2.5%以内（以内（DR=2%DR=2%（90%90%90%90%）=2.5%=2.5%）。）。l l因此必须扩大审计计划中预定的测试范围。因此必须扩大审计计划中预定的测试范围。图表9-7 确定测试范围的程序 预定测试范围预定测试范围实施测试程序实施测试程序修改测试范围修改测试范围第1阶段 第2阶段 第3阶段确定测试范围确定测试范围合理安排审计工作l l合理地合理地实实施施审计审计程序程序l l有有组织组织地地执执行行审计业务审计业务5 个条件l l审计
22、程序的选择：合理地确定审计具体目标及其范围审计程序的选择：合理地确定审计具体目标及其范围l l审计程序的范围：合理地确定证明审计具体目标所要利用证据资审计程序的范围：合理地确定证明审计具体目标所要利用证据资料的范围料的范围l l审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期审计程序的时间性：合理地确定审计程序的执行时期l l审计程序的秩序性：合理地确定审计程序的执行顺序审计程序的秩序性：合理地确定审计程序的执行顺序l l审计程序的同时性：调整相互关联的审计具体目标以便同时审计程序的同时性：调整相互关联的审计具体目标以便同时实施相关的审计程序实施相关的审计程序审计程序的选择l l关系到确定审计具
23、体目标时的测试判断，即选择什么样的审计关系到确定审计具体目标时的测试判断，即选择什么样的审计具体目标。具体目标。l l要考虑因素：要考虑因素：1.1.相关财务报表项目的金额和性质的重要性相关财务报表项目的金额和性质的重要性2.2.审计具体目标自身的重要性审计具体目标自身的重要性3.3.财务报表项目的固有风险财务报表项目的固有风险4.4.对相关业务的内部控制的有效性程度对相关业务的内部控制的有效性程度审计程序的范围l l证据资料与审计具体目标关联与否，是否适当证据资料与审计具体目标关联与否，是否适当l l审计具体目标所要求的证明强度审计具体目标所要求的证明强度l l证据资料的收集可能性证据资料的
24、收集可能性l l收集证据和证明审计具体目标所要的费用和时间收集证据和证明审计具体目标所要的费用和时间审计程序的时间性l l期中和期末的审计业务的分配，期中和期末的审计业务的分配，l l内部控制评价时期和账户余额审计时期的决定和调整，内部控制评价时期和账户余额审计时期的决定和调整，l l是否实施突击审计的决定，是否实施突击审计的决定，l l检查分部和子公司时期的决定检查分部和子公司时期的决定l l确认应收账款时期的决定确认应收账款时期的决定例：期中审计有利于充分把握企业的实际情况，提高审计的精细度，例：期中审计有利于充分把握企业的实际情况，提高审计的精细度，但如果把审计业务的大部分移到期中，会增
25、加审计风险。但如果把审计业务的大部分移到期中，会增加审计风险。审计程序执行时期的判断对证据的有效性有很大影响，错审计程序执行时期的判断对证据的有效性有很大影响，错过合适的时期可能会失去重要的审计证据过合适的时期可能会失去重要的审计证据。审计程序的秩序性l l合理地决定审计程序的执行顺序。合理地决定审计程序的执行顺序。l l例例1 1：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的入库、出库：在实施监盘程序时，审计人有必要事先掌握存货的入库、出库程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，了解各种存货的周转情程序，检查存货以及与存货有关业务的记录，了解各种存货的周转情况。况。l l例例2 2：前往子公
26、司或者国外的分支机构进行检查时，事先应该充分研：前往子公司或者国外的分支机构进行检查时，事先应该充分研究母公司有关子公司的纪录，询问有关必要事项，以便明确要证明的究母公司有关子公司的纪录，询问有关必要事项，以便明确要证明的审计具体目标和审计人希望通过实地检查予以确认的事项。审计具体目标和审计人希望通过实地检查予以确认的事项。审计程序的同时性l l同时执行不同的审计程序。同时执行不同的审计程序。l l例：在审计变现性很高的货币资金（现金、银行存款、应收票据、投例：在审计变现性很高的货币资金（现金、银行存款、应收票据、投资等）是否存在时，应同时实施实物检查和监盘的程序。这样可以防资等）是否存在时，
27、应同时实施实物检查和监盘的程序。这样可以防止通过变现性很强的资产的相互通融掩盖某项资产不存在的事实。同止通过变现性很强的资产的相互通融掩盖某项资产不存在的事实。同时执行审计程序还有利于提高审计的效率。时执行审计程序还有利于提高审计的效率。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。15:59:2515:59:2515:5911/8/2022 3:59:25 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2215:59:2515:59Nov-2208-Nov-224、
28、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。15:59:2515:59:2515:59Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2215:59:2515:59:25November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20223:59:25下午15:59:2511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:59下午11月-2215:59November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/815:59:2515:59:2508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:59:25下午3:59下午15:59:2511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 3:59:25 PM15:59:2508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 3:59 PM11/8/2022 3:59 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家