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1、第二章第二章注册会计师管理制度注册会计师管理制度执业准则及法律责任执业准则及法律责任第一节第一节 注册会计师管理制度注册会计师管理制度注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 会计师事务所会计师事务所 注册会计师考试与注册注册会计师考试与注册 注册会计师协会注册会计师协会 审阅业务审阅业务审计业务是注册会计师综合使用审计方法，审计业务是注册会计师综合使用审计方法，对所审计的历史财务信息是否不存在重大错报提对所审计的历史财务信息是否不存在重大错报提供供合理保证合理保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。比如财务提出结论。比如财务报表审计。报表审计。合理保证合理保证是注册会计师将鉴证业务风险降至
2、是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证后的信该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证后的信息提供高水平保证。需要注意的是，合理保证是息提供高水平保证。需要注意的是，合理保证是低于低于100%的保证，并不是绝对保证。这是由于的保证，并不是绝对保证。这是由于审计中存在的固有限制影响了注册会计师发现重审计中存在的固有限制影响了注册会计师发现重大错报的能力。大错报的能力。审阅业务是注册会计师主要使用询问和分审阅业务是注册会计师主要使用询问和分析程序，对所审阅的历史财务信息是否不存在重析程序，对所审阅的历史财务信息是否不存在重大错报提供大错报提供有限程度的保证有限程度的保证，并以
3、，并以消极方式消极方式提出提出结论。比如财务报表审阅。结论。比如财务报表审阅。有限保证有限保证是注册会计师将鉴证业务风险降至是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审计中可接受该业务环境下可接受的水平（高于审计中可接受的低水平），对审阅后的信息提供低于高水平的的低水平），对审阅后的信息提供低于高水平的保证。保证。其他鉴证业务是指注册会计师执行的除了其他鉴证业务是指注册会计师执行的除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务，根据鉴证审计业务与审阅业务以外的鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，其保证程度可能业务的性质和业务约定的要求，其保证程度可能是合理保证，也可能是有限保
4、证。是合理保证，也可能是有限保证。比如，比如，内部控制鉴证、预测性财务信息的审内部控制鉴证、预测性财务信息的审核核（预测性财务信息是指被审核单位依据对未来（预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息）等。务信息）等。注册会计师协会注册会计师协会中国注册会计师协会中国注册会计师协会 全国组织，接受财政部、民政部监督指导全国组织，接受财政部、民政部监督指导中国注册会计师协会会员中国注册会计师协会会员 通过注会统一考试通过注会统一考试中国注册会计师协会权力机构和常设办事中国注册会计师协会权力机构和常设办事机构机构最
5、高权利机构：全国会员代表大会，最高权利机构：全国会员代表大会，5年举行一次年举行一次常设执行机构：秘书处常设执行机构：秘书处地方注册会计师协会地方注册会计师协会 省、自治区、直辖市注册会计师协会省、自治区、直辖市注册会计师协会第二节第二节 注册会计师执业准则注册会计师执业准则审计准则审计准则 我国审计准则的体系我国审计准则的体系 注册会计师业务准则的内容注册会计师业务准则的内容 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 审计准则是审计人员实审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计行为规范，是衡量审计工作工作质量质量的标准。的标准。我国审计准则的框
6、架体系我国审计准则的框架体系1国家审计基本准则国家审计基本准则通用审计准则与专业通用审计准则与专业审计准则审计准则审计指南审计指南2内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南3业务准则业务准则质量控制准则质量控制准则政府审计准则政府审计准则内部审计准则内部审计准则CPA执业准则执业准则政府审计准则内部审计准则内内部部审计准准则 内部审计具体准内部审计具体准则则内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计基本准内部审计基本准则则 技技术术标标准准社会道德、行为标准社会道德、行为标准 管理标准管理标准 鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结鉴证业
7、务：注册会计师对鉴证对象信息提出结 论，以增强论，以增强除责任方之外的预期使除责任方之外的预期使 用者用者对鉴证对象信任程度的业务。对鉴证对象信任程度的业务。财务报告财务报告通过程序获取通过程序获取会计准则会计准则审计报告审计报告从以下五个方面来理解：从以下五个方面来理解：1.1.主体：注册会计师主体：注册会计师2.2.用户：预期使用者用户：预期使用者3.3.目的：适当保证或提高鉴证对象信息目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量，增强除责任方之外的预期使用的质量，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度者对鉴证对象信息信任程度4.4.基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的
8、独立性和专业性5.5.产品：书面鉴证结论，要提供一定程产品：书面鉴证结论，要提供一定程度的保证度的保证鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系鉴证对象鉴证对象标准标准证据证据鉴证报告鉴证报告鉴证业务鉴证业务要素要素要素要素鉴证业务鉴证业务的的的的三方关系三方关系三方关系三方关系指取得注册会指取得注册会计师证书并在并在会会计师事事务所所执业的人的人员有有时也指其所在的会也指其所在的会计师事事务所所指指对鉴证对象象负责的的组织或人或人员指指对鉴证对象信息象信息负责并可能同并可能同时对鉴证对象象负责的的组织或或人人员指指预期使用期使用鉴证报告的告的组织或人或人员 注册注册注册注册会会会会计师计师 责责任
9、方任方任方任方 预预期期期期使用者使用者使用者使用者鉴证业务的分类保证服务、鉴证服务和非保证服务关系图保证服务保证服务某些管理咨询某些管理咨询鉴证服务鉴证服务审阅审阅审计审计其他鉴证服务其他鉴证服务其他保证服务其他保证服务其他管理咨询其他管理咨询会计服务会计服务税务服务税务服务非保证服务非保证服务审计、鉴证和认证相互关系图 咨询业务咨询业务审计审计认证服务认证服务某些某些咨询咨询业务业务鉴证服务鉴证服务其他服务其他服务(如税收服务会计和薄记服务如税收服务会计和薄记服务)第三节第三节 注册会计师职业道德准则注册会计师职业道德准则思考思考:他们的职业道德是什么？他们的职业道德是什么？专业胜任能力专
10、业胜任能力和应有关注和应有关注良好职良好职业行为业行为保密保密客观和公正客观和公正客观和公正客观和公正独立独立独立独立诚信诚信诚信诚信审计格言：职业道德是一种战争状态，我们身处其中，就要常常与自己作斗争审计格言：职业道德是一种战争状态，我们身处其中，就要常常与自己作斗争其他相其他相关内容关内容诚诚信信（honesty)honesty)原原则则要要求求注注册册会会计计师师应应当当在在所所有有的的职职业业关关系系和和商商业业关关系系中中保保持持正正直直和和诚诚实实，秉秉公公处处事事、实实事事求求是是。当当注注册册会会计计师师在在执执行行业业务务时时认认为为报报告告、报报表表、沟沟通通函函件件等等存
11、存在在下下列列情情况况时时，应应拒绝和其发生关联。拒绝和其发生关联。含有重大虚假或误导性陈述含有重大虚假或误导性陈述含有草率提供的陈述或信息含有草率提供的陈述或信息遗遗漏漏或或掩掩盖盖应应当当包包括括的的信信息息，而而遗遗漏漏或或掩盖这些信息将产生误导。掩盖这些信息将产生误导。诚信是市场经济的基石诚信是市场经济的基石 案例案例：莲里莲里沃克在会计师事务所工作的故事沃克在会计师事务所工作的故事 有云：有云：是故才德全尽谓之是故才德全尽谓之“圣人圣人”，才德兼亡谓之，才德兼亡谓之“愚人愚人”；德胜才谓之；德胜才谓之“君子君子”，才胜德谓之，才胜德谓之“小小人人”。凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之
12、，。凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之，与其得小人，不若得愚人与其得小人，不若得愚人 又有云：又有云：“不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项不可使慈爱、诚实离开你。要系在你颈项上，刻在你心版上。上，刻在你心版上。”“人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義的事上不義，在大事上也不義 。”独 立(independence)原 则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持实质上和形式上的独立，以获得社会公众的信任。独立原则是审计的灵魂实质上独立就是注册会计师在实质上独立就是注册会计师在执行审计业务过程中所保持的公正执行
13、审计业务过程中所保持的公正无私的态度，当遇到委托人等的干无私的态度，当遇到委托人等的干涉和压力时，敢于排除干涉，正确涉和压力时，敢于排除干涉，正确地认定事实，作出公正的判断。地认定事实，作出公正的判断。形式上独立就是指在第三者面前，注册形式上独立就是指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份，即在他人看来注册会计师是独独立的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。立的。审计主体的独立性审计主体的独立性工作上独立工作上独立经济上独立经济上独立组织上独立组织上独立人员上独立人员上独立审计主体的独立性是指审计机构和人员审计主体的独立性是指
14、审计机构和人员审计主体的独立性是指审计机构和人员审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行依法独立行使审计监督权，不受其他行依法独立行使审计监督权，不受其他行依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。政机关、社会团体和个人的干涉。政机关、社会团体和个人的干涉。政机关、社会团体和个人的干涉。自身自身利益利益过度过度推介推介密切密切关系关系可能损可能损害独立性因素害独立性因素外界外界压力压力自我自我评价评价2022/11/828影响独立性的因素影响独立性的因素自身利益：自身利益：1 1、重大经济往来、重大经济往来投资、借贷投资、借贷2 2、审计收费、
15、审计收费重大比重重大比重 或有收费或有收费3 3、经营关系、经营关系存在存在4 4、雇佣关系、雇佣关系可能发生可能发生被审计单位用的是会计师事务所被审计单位用的是会计师事务所研发的会计软件，为被审计单位研发的会计软件，为被审计单位担任过财务工作；担任过财务工作；审计人员正担任被审计单位的顾审计人员正担任被审计单位的顾问或曾是董事、监事等；问或曾是董事、监事等；项目组成员与客户的董事或高级管理项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；人员存在直系亲属或近亲属关系；审计人员的亲属在被审计单位担任重审计人员的亲属在被审计单位担任重要职务；要职务；被审计单位的重要领导曾在事务所从被
16、审计单位的重要领导曾在事务所从事过工作；事过工作；与被审计单位的领导是好朋友，经常与被审计单位的领导是好朋友，经常一起玩乐一起玩乐2022/11/82022/11/831 受到客户的起诉威胁；受到客户的起诉威胁；受到客户解除业务关系受到客户解除业务关系 的威胁；的威胁；受到相关领导的威胁；受到相关领导的威胁；2022/11/832会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩纷时，注册会计师担任该客户的辩护人护人 2022/11/833思考：思考：1 1、某注会持有、某注会持有A A公司公
17、司10%10%股权股权2 2、某注会大舅系、某注会大舅系B B公司高管公司高管3 3、某注会去年刚从、某注会去年刚从C C公司调出，与公司调出，与C C公司上下很熟公司上下很熟审计格言：职业道德是真理之花审计格言：职业道德是真理之花4.ABC4.ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司20142014年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派A A注册注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中审计项目组遇到下会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：列与职业道德有关的事项：（1 1）A A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经
18、理H H同为京剧社票友，经同为京剧社票友，经H H介介绍，绍，A A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。演出。（2 2）审计项目组成员）审计项目组成员B B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I I是战友，是战友，I I将甲公司将甲公司职工集资建房的指标转让给职工集资建房的指标转让给B B，B B按照甲公司职工的付款标准交按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。付了集资款。（3 3）审计项目组成员）审计项目组成员C C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J J毕业于同一所财经毕业于同一所财经院校。院校。不影响不影响影响影响不影响不影响（4
19、 4）审计项目组成员）审计项目组成员D D的朋友于的朋友于20092009年年2 2月购买了甲月购买了甲公司发行的公司债券公司发行的公司债券2020万元。万元。（5 5）ABCABC会计师事务所原行政部经理会计师事务所原行政部经理E E于于20072007年年1010月离月离开事务所，担任甲公司办公室主任。开事务所，担任甲公司办公室主任。（6 6）甲公司系乙上市公司的子公司。）甲公司系乙上市公司的子公司。20092009年末，审计年末，审计项目组成员项目组成员F F的拥有乙上市公司的拥有乙上市公司300300股流通股股票，该股流通股股票，该股票每股市值为股票每股市值为1212元。元。要求：要求
20、：针对上述事项（针对上述事项（1 1）至（）至（6 6），分别指出是否对审计项目组），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由的独立性构成威胁，并简要说明理由。不影响不影响不影响不影响影响影响客观客观:尊重事实尊重事实公正：公平、正直、不偏袒公正：公平、正直、不偏袒思考思考:下面这句话是否体现客观原则下面这句话是否体现客观原则 1 1、老师说：期末卷面答什么样就给相应分、老师说：期末卷面答什么样就给相应分数，考试后没有必要找老师。数，考试后没有必要找老师。2 2、某注会早已对被审计单位的造假有所耳、某注会早已对被审计单位的造假有所耳闻，但仍然以审计调查发现事实为依据而闻，但仍然
21、以审计调查发现事实为依据而作出专业判断。作出专业判断。专业胜任能力专业胜任能力 获取并保持获取并保持 不能承接不能胜任的业务不能承接不能胜任的业务 利用专家工作利用专家工作 应有关注应有关注 按准则工作，遵守职业道德按准则工作，遵守职业道德 保持专业怀疑态度保持专业怀疑态度保密保密:无授权不得披露无授权不得披露(豁免豁免)注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息。1.1.法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；2.2.根据法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证根据法律法规要求披露
22、，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3.3.会员有义务或权利披露且法律法规未予禁止，包括：会员有义务或权利披露且法律法规未予禁止，包括：（1 1）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；）接受注册会计师协会或监管机构的质量检查；（2 2）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；）答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查；（3 3）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；）在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；（4 4）遵守执业准则或道德要求。）遵守执业准则或道德要求。请体会：请体会：张注会：听说国资委要对这家公司重组了
23、张注会：听说国资委要对这家公司重组了小王、李、赵：好好，太有价值了，赶快买小王、李、赵：好好，太有价值了，赶快买他的股票，准涨。他的股票，准涨。职业行为职业行为 对客户的责任对客户的责任（保密、收费）（保密、收费）对同行的责任对同行的责任（不得诋毁、不正当揽业）（不得诋毁、不正当揽业）对社会公众的责任对社会公众的责任审计格言：职业道德，审计的护航员审计格言：职业道德，审计的护航员对同行的责任对同行的责任应当与同行保持良好的工作关系，配合同应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作行工作不得诋毁同行，不得损害同行利益不得诋毁同行，不得损害同行利益事务所不得雇用正在其他事务所执业的事务所不得雇用正
24、在其他事务所执业的CPA；CPA不得以个人名义同时在两家或两不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业家以上的事务所执业事务所不得以不正当手段与同行争揽业务事务所不得以不正当手段与同行争揽业务会计师事务所不得以服务成果的大小会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金
25、，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。取佣金。注注意意注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务或活动。性、客观性、公正性或职业声誉的业务或活动。有些非鉴证服务与鉴证服务是不相容的。目前，我有些非鉴证服务与鉴证服务是不相容的。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为由于自我评价的威胁可能评估服务和审计服务。因为由于自我评价的威胁可能影响注册会计
26、师的独立性。影响注册会计师的独立性。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的高级管理人员职务。因为由于存在重大经济利益威胁导的高级管理人员职务。因为由于存在重大经济利益威胁导致影响注册会计师的独立性。致影响注册会计师的独立性。广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传1.会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，不得做诋毁同行或自我夸张、抬高自己、内容不实、容易引告宣传，不得做诋毁同行或自我夸张、抬高自己、内容不实、容易引起误解的广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解
27、散、迁址、名称变起误解的广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。此限。2.注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识，但不得印有社会职务、专家称谓及会计师事务所的地址和标识，但不得印有社会职务、专家称谓及所获荣誉等。所获荣誉等。3.会计师事务所和注册会计师不得采用欺诈、强迫、利诱等会计师事务所和注册会计师不得采用欺诈、强迫、利诱等方式招揽业务。方式招揽业务。4.注册会计师执行的
28、各项业务，均应有会计师事务所统一接受委注册会计师执行的各项业务，均应有会计师事务所统一接受委托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。托。注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务。5.会计师事务所和注册会计师不得允许其他单位和个人借用会计师事务所和注册会计师不得允许其他单位和个人借用本所或本人的名义承接、执行业务。本所或本人的名义承接、执行业务。练习：请说说是否违背职业道德要求练习：请说说是否违背职业道德要求1 1、张注会杜撰自己、张注会杜撰自己8 8年执业经验，实际只有年执业经验，实际只有3 3年。年。2 2、王注会在、王注会在CCTVCCTV黄金时段打广告宣传自己稳黄金时段
29、打广告宣传自己稳健和成功执业经历。健和成功执业经历。3 3、赵注会的个人名片上显要位置有：、赵注会的个人名片上显要位置有：XXXX省省20112011年度十佳注会。年度十佳注会。4 4、爱德事务所向、爱德事务所向B B公司暗示，在当地政府有公司暗示，在当地政府有“人人”，可以适当时机帮，可以适当时机帮B B公司搞定承包工程。公司搞定承包工程。同时，要求同时，要求B B公司应在审计收费上给爱德事公司应在审计收费上给爱德事务所特别待遇，否则不够哥们。务所特别待遇，否则不够哥们。5 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一项验资业务。项验资业务。6 6、华德事务
30、所是当地一大所。当地另一家仁、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁义事务所常以华德所名义承接业务，并给义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方一定好处费。对方一定好处费。【案例一】民事责任典型案例【案例一】民事责任典型案例 基基本本案案情情：四四川川德德阳阳市市会会计计师师事事务务所所民民事事纠纠纷纷案案是是追追究究注注册册会会计计师师民民事事责责任任的的经经典典案案件件，尤尤其其是是最最高高人人民民法法院院5656号号函函的的签签发发，标标志志着着中中国国注注册册会会计计师师涉涉及及民民事事法法律律责责任任的的起起源源。19931993年年，四四川川德德阳阳市市东东方方贸贸易易公公司司（简简
31、称称贸贸易易公公司司）和和山山西西省省某某化化工工厂厂（简简称称化化工工厂厂）签签订订购购销销合合同同。化化工工厂厂发发货货以以后后，迟迟迟迟未未收收到到货货款款，后后来来发发现现经经办办人人将将货货物物骗骗到到后后即即逃逃之之夭夭夭夭。化化工工厂厂一一怒怒之之下下，一一纸纸诉诉状状，将将贸贸易易公公司司和和其其主主管管单单位位告告上上法法庭庭。在在审审理理过过程程中中，法法庭庭发发现现注注册册会会计计师师的的验验资资报报告告中中有有这这样样一一段段话话：“上上述述情情况况属属实实。如如果果发发现现验验资资不不实实时时，由由我我单单位位负负责责承承担担证证明明金金额额内内的的赔赔偿偿责责任任。
32、”因因此此，在在法法院院的的建建议议下下，化化工工厂厂将将德德阳阳市市会会计计师师事事务务所所列列为为第第三三被被告告。最最高高人人民民法法院院据据此此颁颁发发9696年年5656号号法法函函，要要求求注注册册会会计计师师承担赔偿责任。这也就是著名的承担赔偿责任。这也就是著名的5656号函的起源。号函的起源。56 号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。【案例二】刑事责任典型案例【案例二】刑事责任典型案例 基本案情：长城公司涉及的是注册
33、会计师首次卷入刑事责任的案基本案情：长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长城机电产业公司（简称长城公司）是一家所谓的民件。北京市长城机电产业公司（简称长城公司）是一家所谓的民营高科技企业，利用公司的科研成果，以签订营高科技企业，利用公司的科研成果，以签订“技术开发合同技术开发合同”的形式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未的形式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准。经国家金融管理机构的批准。1993年，广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑，要求长城公年，广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑，要求长城公司退回投资款。这时公司
34、找到中诚注册会计师事务所，要求中诚司退回投资款。这时公司找到中诚注册会计师事务所，要求中诚所为其出具验资报告，中诚所为了获得审计费收入，为长城公司所为其出具验资报告，中诚所为了获得审计费收入，为长城公司出具了不实的验资报告，该验资报告的出具，为长城公司非法集出具了不实的验资报告，该验资报告的出具，为长城公司非法集资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。的后果。案情处理案情处理：除了审计署、财政部和中国证监
35、会对中诚会计师事务所做出除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的行政处罚之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执行。行。在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其刑事金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其
36、刑事责任。责任。123注册会计师的法律责任的认定注册会计师的法律责任的认定注册会计师的法律责任的认定注册会计师的法律责任的认定注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼第四节第四节第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任注会的法律责任是指注册会计师或注会的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在履行审计职责过程会计师事务所在履行审计职责过程中因损害法律上的义务关系所应承中
37、因损害法律上的义务关系所应承担的法律后果。担的法律后果。违约过失失欺欺诈一、注册会计师法律责任的成因一、注册会计师法律责任的成因违约指注册会计师违约指注册会计师未能按照合同的要未能按照合同的要求履行义务。求履行义务。过失指在一定条件下过失指在一定条件下注册会计师未能保持注册会计师未能保持应有的职业怀疑态度。应有的职业怀疑态度。欺诈又称舞弊，是指为了达欺诈又称舞弊，是指为了达到欺骗或坑害他人的目的，到欺骗或坑害他人的目的，注册会计师明知已审计的财注册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却加以务报表有重大错报，却加以虚假地陈述，发表不恰当的虚假地陈述，发表不恰当的意见。意见。一般过失又称普通过失
38、，是指注册会计师一般过失又称普通过失，是指注册会计师没有没有完全完全遵循执业准则的要求执业。遵循执业准则的要求执业。重大过失是指注册会计师重大过失是指注册会计师根本没有根本没有遵循执业准遵循执业准则的要求执业。则的要求执业。请看应属何种行为请看应属何种行为请看应属何种行为请看应属何种行为1、注会与客户约定、注会与客户约定20日内完成审计，但没能按时完成，日内完成审计，但没能按时完成，影响了公司声誉，广大股东不满意。影响了公司声誉，广大股东不满意。2、由于注会泄密，导致被审计单位经营损失。、由于注会泄密，导致被审计单位经营损失。3、李注会对、李注会对A公司购货业务进行审计，为节省时公司购货业务进
39、行审计，为节省时间有个别审计程序有所简化，结论的准确性受到间有个别审计程序有所简化，结论的准确性受到一影响。一影响。4、对于、对于B公司现金长款事件，张注会只是通过询公司现金长款事件，张注会只是通过询问出纳员本人，就得出长款系出纳员张兰误将自问出纳员本人，就得出长款系出纳员张兰误将自己钱放入保险柜的结论。己钱放入保险柜的结论。5、赵注会与、赵注会与C公司财会人员串通做假，隐瞒了公司巨大公司财会人员串通做假，隐瞒了公司巨大经营损失事实，审计报告中发表的意见很不恰当，严经营损失事实，审计报告中发表的意见很不恰当，严重影响了投资人决策。重影响了投资人决策。法律责任种类法律责任种类行政责任行政责任民事
40、责任民事责任刑事责任刑事责任事务所事务所：警告：警告没收违法所得没收违法所得罚款、暂停执罚款、暂停执业、撤销业、撤销个人：警告个人：警告暂停执业罚暂停执业罚款、吊销注款、吊销注册会计师证书册会计师证书赔偿赔偿 受害受害 人损失人损失主要按有主要按有关法律程关法律程序判处一序判处一定的徒刑定的徒刑违约违约过失过失违约违约过失过失欺诈欺诈欺诈欺诈注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施1.1.增强执业独立性。增强执业独立性。2.2.保持职业谨慎。保持职业谨慎。3.3.强化执业监督。强化执业监督。1、A会计师事务所接受华兴公司委托，对其会计师事务所接受华兴公司委托，对其2
41、014年度会计报表进年度会计报表进行审计。注册会计师小姚是具体负责对华兴公司审计人员之一，行审计。注册会计师小姚是具体负责对华兴公司审计人员之一，若存在下列情况，判断注册会计师小姚及若存在下列情况，判断注册会计师小姚及A会计师事务所的独立性会计师事务所的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。（1）小姚拥有华兴公司超过）小姚拥有华兴公司超过5%的股权；的股权；（2）小姚长期为华兴公司代理记账和代编财务报表；）小姚长期为华兴公司代理记账和代编财务报表；（3）小姚的哥哥担任华兴公司的独立董事；）小姚的哥哥担任华兴公司的独立董事；（4）小姚拥有华兴公司子公司
42、发行的债券；）小姚拥有华兴公司子公司发行的债券；（5）小姚已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理）小姚已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理8年了。年了。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:28:5014:28:5014:2811/8/2022 2:28:50 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:28:5014:28Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:28:5014:28:5014
43、:28Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:28:5014:28:50November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20222:28:50下午14:28:5011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:28下午11月-2214:28November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/814:28:5014:28:5008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:28:50下午2:28下午14:28:5011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:28:50 PM14:28:5008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:28 PM11/8/2022 2:28 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家