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1、纳纳 税税 评评 估估2005年7月主主 要要 内内 容容v如何有效开展所得税纳税评估v所得税纳税评估指标体系v制约所得税纳税评估的因素如何开展所得税纳税评估l1、开展纳税评估的意义l有利于提高纳税人依法纳税意识和申报质量l有利于增强税务稽查的针对性l有利于及时掌握税源的变化l有利于促进诚信纳税如何开展所得税纳税评估如何开展所得税纳税评估 2、开展纳税评估应遵循的原则l法制原则l公平原则l诚信原则l效率原则如何开展所得税纳税评估如何开展所得税纳税评估 3 3、所得税纳税评估工作的特点、所得税纳税评估工作的特点 复杂性 时效性 关联性 如何开展所得税纳税评估如何开展所得税纳税评估 4 4、所得税
2、纳税评估重点把握的内容、所得税纳税评估重点把握的内容l开展纳税评估要建立完善的信息采集机制l开展纳税评估要借助于信息化手段l开展纳税评估要有细致准确的指标体系l纳税评估人员应具备较高的综合素质l纳税评估要与税务检查、汇算清缴结合l开展纳税评估需要各方面的配合(内、外）如何开展所得税纳税评估如何开展所得税纳税评估 5 5、开展所得税纳税评估的方法步骤、开展所得税纳税评估的方法步骤 概念：纳税评估是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料和日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析，并依法及时进行评定处理的管理工作管理
3、工作。如何开展所得税纳税评估如何开展所得税纳税评估 5 5、开展纳税评估的方法步骤、开展纳税评估的方法步骤开展纳税评估的流程开展纳税评估的流程评估机构制定评估计划确定评估对象审核分析举证核查评估处理管理部门或稽查部门（反馈）文书：文书：如何开展所得税纳税评估如何开展所得税纳税评估5 5、所得税纳税评估的方法步骤、所得税纳税评估的方法步骤l 加强领导加强领导 建立机制建立机制l 采集信息采集信息 清查税源清查税源 l 统筹兼顾统筹兼顾 循序渐进循序渐进l 以点代面以点代面 全面推进全面推进企业所得税纳税评估指标体系企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业l一类指标：共4个l二类指标：共16个l三类
4、指标：共22个查账征收内资企业所得税查账征收内资企业所得税纳税评估指标纳税评估指标一类指标：一类指标：主营业务收入变动率所得税贡献率 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率查账征收内资企业所得税纳税查账征收内资企业所得税纳税评估指标评估指标l二类指标l主营业务成本、费用、利润（变动率）；l所得税负担、所得税贡献、应纳税所得额（变动率）；l成本费用、利润（率）；l收入、成本、费用、利润配比指标；查账征收内资企业所得税纳税评估指标l三类指标l存货周转率l固定资产综合折旧率l营业外收支增减额l税前弥补亏损扣除限额l税前列支费用扣除限额收入类指标收入类指标主营业务收入变动率数据来源：取自企业所得税年
5、度纳税申报表及企业所得税纳税申报表附表（以下简称申报表）。分析依据：主营业务收入变动率=评估期主营业务收入-基期主营业务收入/基期主营业务收入100%成本类指标成本类指标1 1、主、主营业务成本变动率营业务成本变动率 数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务成本变动率=评估期主营业务成本-基期主营业务成本/基期主营业务成本100%成本类指标成本类指标2 2、主营业务成本率主营业务成本率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务成本率=评估期主营业务成本/评估期主营业务收入100%费费 用用 类类 指指 标标1、主营业务费用变动率主营业务费用变动率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业
6、务费用变动率=（评估期主营业务费用基期主营业务费用）/基期主营业务费用100%费费 用用 类类 指指 标标2、主营业务费用率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：主营业务费用率=（评估期主营业务费用/评估期主营业务收入）100%费费 用用 类类 指指 标标3、营业费用变动率数据来源：取自企业会计报表利润表分析依据：营业费用变动率=评估期营业费用基期营业费用/基期营业费用100%费费 用用 类类 指指 标标4、管理费用变动率数据来源：取自企业会计报表利润表。分析依据：管理费用变动率=评估期管理费用-基期管理费用/基期管理费用100%费费 用用 类类 指指 标标5、财务费用变动率数据来源：取自企业会
7、计报表利润表。分析依据：财务费用变动率=（评估期财务费用基期财务费用）/基期财务费用100%费费 用用 类类 指指 标标 6、成本费用率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：成本费用率=（评估期期间费用/评估期主营业务成本）100%费费 用用 类类 指指 标标 7、成本费用利润率数据来源：取自纳税申报表。分析依据：成本费用利润率=（评估期利润总额/评估期成本费用总额）100%费费 用用 类类 指指 标标l8、工资扣除限额（1）实行计税工资制企业 数据来源：取自纳税申报表。分析依据：实际发放工资总额计税工资总额=工资薪金纳税调整额计税工资总额=纳税人全年平均职工人数税收规定标准费费 用用 类类 指
8、指 标标l8、工资扣除限额（2）实行工效挂钩工资制企业数据来源：取自纳税申报表。分析依据：计税工资总额=实际发放工资总额小于或等于应付工资贷方年初余额+本年度批准的工资总额。费费 用用 类类 指指 标标l9、“三费”扣除限额数据来源：取自纳税申报表。分析依据：税前准予扣除“三费”总额=计税工资总额税收规定比例实际列支“三费”总额税前准予扣除“三费”总额=“三费”纳税调整额。费费 用用 类类 指指 标标l10、业务招待费数据来源：取自纳税申报表。分析依据：实际列支的业务招待费税前准予扣除的业务招待费=业务招待费调整额费费 用用 类类 指指 标标l11、公益救济性捐赠支出数据来源：纳税申报表。分析
9、依据：捐赠支出总额允许全额扣除的公益救济性捐赠公益救济性捐赠准予税前扣除限额=捐赠支出纳税调整额。费费 用用 类类 指指 标标l12、广告费扣除限额数据来源：纳税申报表分析依据：广告费准予扣除限额=主营业务收入规定比例广告费支出总额广告费准予扣除限额=广告费纳税调整额费费 用用 类类 指指 标标l13、业务宣传费扣除限额（1）金融保险企业数据来源：纳税申报表分析依据：业务宣传费准予扣除限额=销售（营业）收入6（不满三年的9）费费 用用 类类 指指 标标l13、业务宣传费扣除限额l（2）其他企业l数据来源：纳税申报表l分析依据：业务宣传费支出总额-税前扣除限额=纳税调整增加额 费费 用用 类类
10、指指 标标l14、无形资产摊销l数据来源：纳税申报表l分析依据：无形资产摊销总额-无形资产摊销扣除限额=纳税调整增加额费费 用用 类类 指指 标标l15、递延资产摊销l数据来源：取自纳税申报表l分析依据：递延资产摊销总额-递延资产摊销扣除限额=纳税调整增加额费费 用用 类类 指指 标标l16、赞助支出l数据来源：取自纳税申报表l分析依据：赞助支出总额100%=纳税调整增加额费费 用用 类类 指指 标标l17、财产损失扣除限额数据来源：取自纳税申报表。分析依据：实际财产损失金额是否小于或等于财产损失准予税前扣除审批金额。费费 用用 类类 指指 标标l18、研究开发费用加计扣除l数据来源：审核审批
11、文书l分析依据：审核是否超过10%；加计扣除是否审核费 用 类 指 标l19、坏账损失扣除限额数据来源：取自纳税申报表；审批文书分析依据：坏账损失列支金额坏账损失税前扣除审批金额=坏账损失调整额。费费 用用 类类 指指 标标l20、总机构管理费扣除限额数据来源：取自纳税申报表分析依据：总机构管理费列支金额小于或等于总机构管理费税务审批准予税前扣除金额费费 用用 类类 指指 标标l21、本期提取的坏账准备金扣除限额数据来源：取自纳税申报表分析依据：坏账准备金扣除限额=（期末应收账款余额-期初应收账款余额）5+本期实际发生的坏账-本期已收回核销的坏账 坏账准备金-坏账准备金扣除限额=纳税调整增加额
12、利利 润润 类类 指指 标标l1、主营业务利润变动率数据来源：取自利润表分析依据：主营业务利润变动率=（评估期主营业务利润-基期主营业务利润）/基期主营业务利润100%利利 润润 类类 指指 标标l2、主营业务利润率数据来源：取自利润表纳税申报表分析依据：主营业务利润率=（评估期主营业务利润/评估期主营业务收入）100%利 润 类 指 标l3、弥补亏损扣除限额l数据来源：纳税申报表l分析依据：应纳税所得额=评估期申报应弥补亏损额利 润 类 指 标l4、营业外收支净额变动率l数据来源：取自利润表l分析依据：营业外收支净额变动率=（评估期营业外收支净额-基期营业外收支净额）/基期营业外收支净额10
13、0%资资 产产 类类 指指 标标l1、存货周转率l数据来源：纳税申报表资产负债表l分析依据：存货周转率=主营业务成本/（期初存货+期末存货）/2 100%资资 产产 类类 指指 标标l2、固定资产综合折旧率l数据来源：纳税申报表l分析依据：固定资产综合折旧率=折旧总额/原值总额100%综综 合合 类类 指指 标标l1、所得税税收负担率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税税收负担率=评估期应纳所得税额/评估期利润总额100%综综 合合 类类 指指 标标l2、主营业务利润税收负担率l数据来源：纳税申报表利润表l分析依据：主营业务利润税收负担率=评估期应纳所得税额/评估期主营业务利润100%综综
14、 合合 类类 指指 标标l3、应纳税所得额变动率l数据来源：纳税申报表l分析依据：应纳税所得额变动率=（评估期应纳税所得额-基期应纳税所得额）/基期应纳税所得额100%综综 合合 类类 指指 标标l4、所得税贡献率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税贡献率=评估期应纳所得税额/评估期主营业务收入100%综综 合合 类类 指指 标标l5、所得税贡献变动率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）/基期所得税贡献率100%综综 合合 类类 指指 标标l6、所得税负担变动率l数据来源：纳税申报表l分析依据：所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-
15、基期所得税负担率）/基期所得税负担率100%配配 比比 类类 指指 标标l1、主营业务收入变动与主营业务利润变动配比l（1）比值小于1，都为负时、相差大；l（2）比值大于1，都为正时、相差大；l（3）比值为负数，前正后负时；配配 比比 类类 指指 标标l2、主营业务收入变动与主营业务成本变动配比l（1）比值小于1，都为负时、相差大；l（2）比值大于1，都为正时、相关大；l（3）比值为负数，前为负后为正时；配配 比比 类类 指指 标标l3、主营业务收入变动与主营业务费用变动配比l（1）比值小于1，都为负时、相差大；l（2）比值大于1，都为正时、相关大；l（3）比值为负数，前为负后为正时；配配 比
16、比 类类 指指 标标l4、主营业务成本变动与主营业务利润变动配比l（1）比值大于1，都为正时、相关大；l（2）前为正后为负时；配配 比比 类类 指指 标标l5、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比l（1）总资产周转变动大于0、销售利润变动小于0、资产利润变动小于0时；l（2）总资产周转变动小于0、销售利润变动大于0、资产利润变动小于0时；配配 比比 类类 指指 标标l6、存货变动率、总资产周转率配比l存货变动小于0，总资产周转变动小于0纳税评估指标峰值管理纳税评估指标峰值管理 (一)纳税评估指标峰值的设置 (二)纳税评估指标峰值的计算方法（三）疑点指标计分排序方法纳税评估指标峰值管理纳税评
17、估指标峰值管理 评估指标峰值的计算方法 1、额度扣除指标：不设峰值2、变动率指标：主营业务利润变动率峰值计算：同行业个体数据加权平均计算；其他变动率指标峰值设为可调变量3、比率指标：固定资产综合折旧率峰值：本企业前三年平均折旧率，上限为1+a，下限为1-a；其他比率指标峰值设为同行业各个体数据加权平均计算，上限加标准差，下限减标准差纳税评估指标峰值管理纳税评估指标峰值管理 纳税评估指标峰值计算方法纳税评估指标峰值计算方法4、配比指标峰值：上限设为1+a，下限设为1-a纳税评估指标峰值管理纳税评估指标峰值管理 疑点指标计分排序方法疑点指标计分排序方法1 1、按疑点指标数量计分、按疑点指标数量计分
18、2 2、按疑点指标偏离度计分、按疑点指标偏离度计分3 3、按疑点指标重要性计分、按疑点指标重要性计分排序方法：总得分由高到低排分排序方法：总得分由高到低排分企业所得税纳税评估举例企业所得税纳税评估举例 例1、纺织品企业2003年9月认定增值税一般纳税人，现有职工300人，机器220台，产品无库存；有限责任公司。2004年2季度申申报报信信息息：主营业务收入218.67万元、主营业务成本215.95万元、期间费用11.83万元、纳税税所得额-91189元、税额0；掌握信息掌握信息：用电55.48万度、主产品销售价9300元/吨；单位产品用电定额2237元所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例1、利
19、用用电模型评估：评估应税销售收入=（期初库存量-期末库存量+电量/用电定额）销售单价=220.15万元 评估收入比申报收入多14753元2、利用成本利润率评估：成本利润率=（销售收入-销售成本）/销售成本100%=（218.67-215.95）/215.95 100%=1.3%成本利润率明显偏低所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例 约谈举证后认定：1、企业销售的下脚料9123元，未入账2、应列入管理费的92629元列入成本；作纳税调整 评估后应纳税所得税额：申报的应纳税所得额+评估调整额=-91189+9123+92629=10563元评估后应纳所得税额=10563 18%=1901元 所得税
20、纳税评估举例所得税纳税评估举例 例2：XX烟草公司为国有企业，增值税一般纳税人，从事卷烟及烟草加工销售，2003年实现销售收入14990.21万元，利润317.87万元，所得税130.54万元。通过评估分析其信息如下：销售利润率9.3%、变动率-14.6%总利润率2.1%、变动率0所得税税负率28%、变动率-13.8%疑点：销售利润率及变动率高于总利润率及变动率 所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例 例2、主营业务收入变动率10.7%主营业务成本变动率11%营业务费用变动率32%管理费用变动率-22.5%财务费用变动率85%疑点：收入增长时，成本、费用增长率明显高于收入增长率的：营业费用、财务
21、费用所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例 例2、审核认定限额指标无疑点约谈举证情况：约谈举证情况：重点重点对营业成本、营业费用、财务费用约谈举证1、烟叶收购价提高，造成营业成本提高（客观）2、营业费用中烟叶扶持费增幅较大，对主营业务利润率产生影响（疑点）3、03年市公司统拨资金，支付利息（客观）所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例 例2、核实认定核实认定：针对营业费用中烟叶扶持费的疑点进行查账核实发现153.99万元为虚增费用应作纳税调增，补缴企业所得税50.81万元综合分析：综合分析：所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例例3、XX供电公司，有固定资产215871万元，人员1088人，03年销
22、售收入153183万元，利润124167万元；工资实行工效挂钩办法。评估指标数据如下：销售收入变动率7.58%；销售成本变动率22.84%销售利润率81.06%；成本费用利润率432.5%利润总额变动率3.24%；固定资产折旧增长率27%所得税纳税评估举例所得税纳税评估举例 例3、审核分析情况：审核分析情况：成本变动率22.84%大于收入变动率7.58%；固定资产折旧增长高；工资总额列支；可能：少记收入；多转成本少记收入；多转成本；电力企业一般将核算成本作为重点评估；约谈举证情况约谈举证情况1、无偿捐赠的固定资产提计折旧138.54万元2、核定工资基数2141万元，多列支83.65万元所得税纳
23、税评估举例所得税纳税评估举例l评估处理情况评估处理情况l应调增应纳税所得额138.54+83.65=222.19万元；l应补缴企业所得税222.1933%=73.32万元l综合分析综合分析l1、加强固定资产修理、折旧核算l2、工资、“三费”的审核l3、建立行业评估模型和信息交换平台制约所得税纳税评估的因素制约所得税纳税评估的因素l1、纳税评估法律地位不明确、纳税评估法律地位不明确l2、与征管、税政、稽查的关系没理顺、与征管、税政、稽查的关系没理顺l3、信息采集不畅通、信息采集不畅通l4、评估人员素质有待提高、评估人员素质有待提高1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-
24、2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:50:4123:50:4123:5011/8/2022 11:50:41 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:50:4123:50Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:50:4123:50:4123:50Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:50:4123:50:41November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一
25、月 202211:50:41 下午23:50:4111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2211:50 下午11月-2223:50November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 23:50:4123:50:4108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:50:41 下午11:50 下午23:50:4111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:50:41 PM23:50:4108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:50 PM11/8/2022 11:50 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家