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1、第2章 审计的种类、方法和程序2.1 审计的种类研究审计种类的意义就在于从各个不同的角度加深对审计的认识，以便有效地组织和运用各种类型的审计，充分发挥审计的职能作用，并不断探索和开拓新的审计领域，建立和完善我国审计理论、组织和工作体系。参照国际审计分类的惯例，结合我国经济类型和审计监督的特点，我国审计分类分为基本分类和其他分类两大类。2.1.1审计的基本分类(2类)2.1.1.1按审计主体分类审计主体执行审计的机构或人员，是执行审计 的一方。政府审计由国家审计机关执行的审计。P15 包括审计署（厅、局）及在地方或中央各部委设置的派出审计机关。在我国也称为国家审计。其特点是具有强制性的法定审计，
2、体现在审计活动必须强制接受，审计结论必须强制执行。民间审计是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所）所实施的审计。P16在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是：审计的独立性 实质上的独立与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。形式上的独立在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。审计的委托性审计的有偿性内部审计由本部门和本单位内部专职的审计 机构或人员所实施的审计，包括部 门内部审计和单位内部审计。P16目的是查错防弊，改善管理，提高经济效益，受本部门、本单位董事会下设的审计委员会或本部门、本单位主要负责人领导。2.2.1.2按审计内容和目的分类财政财务审计审计机构对被审
3、单位的财务报 表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收 支、财务收支的合法性所进行的审计。P16也称传统审计或常规审计目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财务审计内容包括：检查会计处理的合法性和公允性；（形式）验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16经济效益审计是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16经济责任审计p172.1.2审计的其他分类（7类
4、）按审计范围分类全部审计又称全面审计，是指对被审计单位 一定期间的财政财务收支及有关经济活动 的各个方面及其资料进行全面的审计。P17是对被审单位经济活动和全部工作部门所进行的审计，从属于财务审计或经济效益审计。优点：审查详细彻底，效果好。缺点：工作量大，费时。适用于小单位或内部控制较差的单位。局部审计又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分、有目的、重点的审计。P17从属于财经法纪审计，时间短，耗费少，但易遗漏问题，具有局限性。专项审计又称专题审计，是指对某一特定项 目所进行的审计。P17按审计实施时间分类事前审计是指在被审计单位经济业务发生以
5、 前所进行的审计。又称预防性审计。事中审计是指在被审单位经济业务执行过程 中进行的审计。事后审计是指在被审单位经济业务完成以后 所进行的审计。按审计是否定期进行来划分，分为：定期审计按照预先规定的时间进行的审计。不定期审计是出于需要而临时安排进行的审 计。按审计执行地点分类报送审计又称送达审计,是指审计机构按审 计法规的规定,对被审单位按期报送来的凭证、账簿和财务报表及有关账证等资料进行的审计。优点：省人力、物力。缺点：不易从报告、报表资料中发现实际情况。适用于：小单位的财务审计，不适用于经济效益审 计和案情重大复杂的财经法纪审计。实地审计审计机构委派审计人员到被审单位 所在地进行的审计。是我
6、国审计监督中使用最广泛的一种方式。按实地审计的具体方式不同又分为：A.驻在审计审计机构委派审计人员长期驻在被 审单位所进行的就地审计。B.专程审计审计机构为特定目的而委派有关人 员专程到被审单位进行的实地审计。C.巡回审计审计机构委派审计人员轮流对若干 被审单位所进行的实地审计。优点：可以减少资料的往返传送，便于深入现场，随时调查了解实际情况，保证资料安全。按审计动机分类强制审计是指审计机构根据法律、法规规定 对被审单位行使审计监督权而进行的审计。任意审计是根据被审单位自身的需要，要求 审计组织对其进行的审计。按是否通知被审单位分类预告审计指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知
7、被审单位的审计方式。一般财务审计和经济效益审计采用。突击审计是指在对被审计单位实施审计之前，不预先把审计目的、内容和日期通 知被审单位而进行的审计。适用财经法纪审计。按审计使用的技术和方法分类账表导向审计围绕着会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程进行，通过对账表上的数字进行审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错误。系统导向审计是以审查内部控制系统为基础的审计。强调对内部控制系统的评价，当评价结果证明内部控制系统可以信赖时，在实质性测试阶段只抽取少量样本就可以得出审计结论；当评价结果认为内部控制系统不可靠时，就要根据内部控制的薄弱程度决定扩大审计范围或增加抽样的样本量。系统导向审计强调对内部控制
8、系统的评价，根据评价结果决定下一步审计工作的重点和范围、方法和程序。是财务审计发展的高级阶段。系统导向审计的实质系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错误和舞弊发生，说明系统有效。风险导向审计为迎合高度风险社会,在英美两国财务报表审计中,开始强调审计战略,使用审计风险模式,并积极采用分
9、析程序，是现代审计方法的最新发展。风险导向审计要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析，以此为出发点制定审计战略及与企业状况相适应的多样化审计计划,以提高审计工作效率和效果。目前处在初级阶段。它是现代审计方法的最新发展，分为传统风险导向审计和经营风险导向审计。A.传统风险导向审计的特点风险导向审计比系统导向审计所涉及的范围广，最显著特点是将被审单位置于一个大的经济环境中,全方位地判断影响因素,从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制架构的内外两方面来分析评估审计的风险水平，将客户的经营风险融入本身的风险评价中，使风险导向审计过程与审计风险概念相一致；其精髓是通过外
10、围的了解、观察、分析、评估来确定审计范围和重点，选择适当的审计程序和方法。B.经营风险导向审计的逻辑企业环境经营风险财务报表重大错报风险审计风险经营风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上发展起来的，其逻辑起点是企业经营风险将影响财务报表重大错报风险，从而影响审计风险。要求采用一种自上而下（识别风险、选择拟测试控制的思路）的战略系统观对企业经营风险的分析从计划审计到完成审计自始至终地贯彻下去，再通过自下而上的实质性测试程序最终完成审计工作。2002年美国注册会计师协会颁布审计准则第99号考虑会计报表中的舞弊，强调了解舞弊环境的特别重要性,并提出了新的审计风险模型。按照审计证据的检查范围或数量分
11、类详细审计对被审单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行审查，以判断被审单位经济活动真实性、合法性和效益性所进行的审计。几乎是会计核算的一次重复，除专题、专案审计外，一般情况下不宜采用。优点：能全面清查被审单位存在的情况，特别是对 违反财经法纪行为不易疏漏。缺点：工作量大，费力费时，审计成本高，难于普 遍采用。适用于：规模较小的企事业单位或专案审计。抽样审计从被审单位审查期的全部会计资料中抽取部分样本进行审查，根据样本审查结果来推断被审单位经济活动真实性、合法性和效益性所进行的审计。优点：能明确审查重点，省时省力，具有效率高，成本低和事半功倍的效果。缺点：审计结果过分依
12、赖抽查样本的合理性，如果 抽样不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不 能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审 计结论。2.2 审计的方法2.2.1审计方法的选用审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,收集审计证据,并对照审计依据,形成审计结 论和意见的各种专门手段的总称。P19-20审计方法体系审计的基本方法是指将马克思主义辩证唯物论和历史唯物论作为指导的工作方法,以及审计计划管理、档案管理的方法,适用于各种审计项目。如实事求是的方法、全面分析的方法、相互联系的方法、群众路线的方法等。审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产、负债和所有者权益,核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。
13、选用审计方法的要求审计方法的选用要适应审计的目的 如财经法纪审计选用详查法；财政财务审计选用详查法或抽查法。审计方法的选用要适合审计方式 不同的审计方式，取证途径不同，选用的审计方法也不同，如：审计方法的选用要联系被审计单位的实际内部控制较健全选用抽查法；内部控制不健全则选用详查法，否则，容易发生遗漏。审计方法审计方式盘点法 观察法 审阅法 核对法报送审计实地审计2.2.2审计的技术方法审计的技术方法体系包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。2.2.2.1审查书面资料的方法该方法是审计最基本的方法,被国内外广泛地采用。审查的对象主要是会计凭证、会计账簿和财务报表,因此，也叫查账法。按审查
14、书面资料的技术分类审阅法在财政财务审计中运用得最为广泛，主要审阅会计凭证、会计账簿、财务报表和其他有关经济资料，常与核对法结合起来加以运用。案例0201审阅法的运用 案例0201审阅法的运用解答：招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用”账户、“销售费用”账户，还是记入“营业外支出”账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过扣减的程序不同而已。核对法对会计凭证、会计账簿和财务报表等书面资料之间的有关数据进行相互对照检查，借以查明证证、账证、账账、账表、表表之间
15、是否相符，从而取得有无错弊的书面证据的一种复核查对的方法。重点核对应收账款、预收账款、应付账款、材料成本差异、预付账款、其他应付款、应付利息、其他应收款、期间费用、制造费用等容易掩盖错弊的、经常反映转账事项的账户。查询法（询证法）审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，通过向被审单位内外有关人员调查和询问，弄清事实真象并取得审计证据的一种方法。又分：A.面询向有关人员当面征询意见、核实情况。B.函询向有关单位发函来了解情况取得证据。一般用于往来账的查证，包括积极函询和消极函询。【注意】发函应由审计人员亲自办理，要求回函的 受理单位是审计机关或审计人员。比较法对被审单位的被审项目的书面资料同相关
16、的标准进行比较，确定它们之间的差异，经过分析从中发现问题取得审计证据的一种方法。包括指标绝对数比较和相对数比较。分析法通过对会计资料的有关指标的观察推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。包括比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。按审查书面资料的顺序分类顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。如审查材料采购会计处理程序（单货同到，立即付款）：A.请购单订购单；B.订购单发票；C.发票验收单（收料单）；D.发票付款凭证、支票存根、运单；E.收料单、发票、运单明细账；F.汇总记账凭证总账；
17、G.明细账、总账。优点：系统、全面，可以避免遗漏，账务上的所有 弊端和错误均能揭示出来，查证方便，结果 准确，审计风险小。缺点：面面俱到，不能突出重点、工作量大、时间 长，费力。适用于：业务十分简单，或已经发现有严重问题的 单位，或单位中的某些部门（专案审计）。逆查法又称为倒查法,是按照会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各环节进行检查核对的一种方法。如审查报表：A.报表总账；B.总账明细账；C.明细账明细账 D.明细账凭证（记账凭证、原始凭证）优点：便于抓住主要问题，可节省时间和人力，有 重点。缺点：不能全面地审查问题，易遗漏，如果对重点 问题判断失误，就会本末倒置。适用于：规模较大、业
18、务较多的企事业单位。但此法通常用得较多。按审查书面资料所涉及的数量分类详查法是指对被审计单位一定时期内的所有会计凭证、会计账簿和财务报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点：能全面清查被审单位存在的情况，特别是对 违反财经法纪的行为不易疏漏。缺点：工作量大，费力费时，审计成本高，难于普 遍采用。适用于：规模较小的企事业单位；除专题、专案审 计外，一般情况下不宜采用。抽查法又称抽样法，是从被审单位审查期的全部会计资料中抽取一部分样本进行审查，根据样本审查结果推断总体有无差错和弊端的一种方法。优点：能明确审查重点，省时省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。缺点：审计结果过分依赖所抽
19、样本的代表性，如果 抽样不合理，往往不能发现问题，甚至以偏 概全，作出错误的审计结论。适用于：内控制制度较健全、会计基础较好的企事 业单位。2.2.2.2证实客观事物的方法是审计人员搜集书面资料以外的审计证据，证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等的方法。盘点法又称实物清查法，是对被审单位的各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集实物证据的方法。包括：直接盘点审计人员亲自到现场盘点实物，证 实书面资料与有关财产物资是否相符的一种方法。监督盘点是指为了明确责任，审计人员不亲自进行盘点，而是由经管财产人
20、员及其他有关人员进行实物盘点清查，审计人员只是在一旁对实物盘点进行监督，如发现疑点可以要求复盘核实。调节法在审查某个项目时，通过调整有关数据，求得需要证实的数据的方法。适用于：验证财产物资和货币资金账实是否相符。在审查某个项目时，当盘点日与审查的书面资料结存日不同时，需将盘点日盘点数调整为书面资料结存日盘点数，然后与书面资料结存日账面结存数核对，以查明账实是否相符的方法。计算公式为：书面资料结存日盘点数=盘点日盘点数+书面资料结存日至盘点日发 出数-书面资料结存日至盘点日收入数例P24-25调节法的运用教材P53计算分析题1教材P53计算分析题1解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用
21、调节法核实的2013年12月31日的结存数如下：从上面数字可知，该公司2013年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。案例0202调节法的运用（第一次作业）品种 一等品二等品三等品错误男式54026050总数相符，但一、二等品混淆了等级女式820280100童式44012030一等品发生了短缺案例0202调节法的运用解答：根据调节法原理，2012年末现金结存数调节计算如下：2012年12月31日现金盘点数=2200+4800-3000=4000（元）经上述调节计算，2012年12月31日的现金实存数为4000元，与账面记录的现金3500元不一致。对此
22、，审计人员应要求出纳人员说明原因，并进行查账核实，如有故意隐瞒现金等行为，应进一步查明责任人，并追究其责任。观察法是审计人员对被审项目的有关情况，通过亲眼目睹，实地观察，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。如对职工行为、财物保管、生产效率、内部控制执行情况等进行现场查看，可录像取证。进行财政财务审计和经济效益审计时，广泛应用此法，一般与查询法结合使用。鉴定法对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对实物性能、质量、价值的鉴定，凭证、笔记的鉴定等。鉴定结论必须是具体的、客观的和正确的,并作为一种独立的
23、审计证据，详细地记入审计工作底稿。适用于财务审计，财经法纪审计和经济效益审计。（此法与审计人员有何关系？）2.3 抽样技术在审计中的应用2.3.1审计抽样的意义2.3.1.1审计抽样是指审计人员先对特定审计 对象总体抽取部分样本进行审查,然后以其 审查结果来推断该总体正确性的一种方法。2.3.1.2 审计抽样的类型任意抽样 为减少审计工作量而任意地抽取 样本的一种抽样方法。由于缺乏科学性和可靠性，不久被判断抽样所代替。判断抽样根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。统计抽样审计人员运用概率论原理，遵循随 机原则，从审计对
24、象总体中抽取一部分 有效样本进行审查，然后以样本的审查 结果来推断总体的一种抽样方法。统计抽样的理论依据A.有充分的数学依据 如高等数学、概率论等。B.有健全的内部控制系统依据 内部控制健全，则发生差错或舞弊的可能性必然减少，可采用抽查法。C.有合理的经济依据 现代企业规模大业务多，为减少审计费用，必须用抽查法代替详查法。对统计抽样的评价优点:A.能够科学地确定抽样规模;B.总体各项目被抽中的机会是均等的,可以防止主 观判断;C.能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多 大,并根据抽样推断的要求,把这种误差控制在预先给定的范围之内;D.便于审计工作规范化。缺点:A.运用难度大，要求审计人员有
25、较高素质。B.对资料残缺不全的被审单位及财经法纪审计不适用。实际工作中往往将统计抽样和判断抽样结合起来运用，以取得较好审计结果。统计抽样主要有属性抽样和变量抽样。2.3.1.3抽样风险和非抽样风险抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越小。审计人员在控制测试时应关注以下抽样风险:信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有 充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。审计人员在实质性测试时应关注以下抽样风险:误受风险也称“风险”,指抽
26、样结果表明 账户余额不存在重大错报而实际上 存在重大错报的可能性。误拒风险也称“风险”，指抽样结果表明 账户余额存在重大错报而实际上不 存在重大错报的可能性。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据 等而未能发现重大误差的可能性。产生非抽样风险的原因有:人为错误,如未能找出样本文件中的错误等；运用了不切合审计目标的程序；错误解释样本结果。2.3.2属性抽样2.3.2.1属性抽样是指在精确度界限和可靠程 度一定的条件下,为了测定总体 特征的发生频率而采用的方法。属性抽样是用于控制测试方面的统计抽样法，审计人员只要作出某种属性的总体发生率是多少的结论，而不必作出总体错
27、误数额大小的估计。2.3.2.2属性抽样的步骤 确定预计差错发生率预计差错发生率用百分比表示的估计账目或内 部控制系统出现差错或异常的频率。属性抽样就是要推断差错或舞弊的发生频率。差错发生率与样本数量成正比例关系，即差错发生率高则抽取样本多，反之，则抽取样本少。确定精确度精确度也称精确限度或可容忍误差，是指审计 人员为了抽样结果可以达到审计目的，所 愿意接受的审计对象总体的最大误差。样本预计差错发生率可能大于或小于总体实际差错率，因此，以样本结果去推断总体而得的结论就有必要以样本结果加减某一数值（如1%，1000元)来表示，这一数值即抽样误差容许界限或精确限度，以此形成的区间称为精确区间或置信
28、区间。精确度的高低与抽取样本的多少成反比。精确度越大，即差错容许界限愈大，则抽样的样本数量越少；反之，精确度越小，即差错的容许界限越小，抽查的样本数越多。属性抽样中精确限度以百分比表示，只使用单边精度，审计结论为“总体差错率不超过百分之”。（精确度上限=样本差错率+精确限度）变量抽样中精确限度以金额表示，使用双边精度，审计结论为“总体正确额落在元（精确度下限）元（精确度上限）之间”。确定可靠程度可靠程度是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度，即置信度，是测定抽样可靠性的尺度。根据可靠程度可以判断样本代表总体的可信水平，同时也可以估计样本不能代表总体的可能性。如可靠程度95%表示总体的真实性
29、特征有95%的可能性落实在特定的精确度范围内，还有5%的可能性不在精确度界限内，5%为风险度。可靠程度与风险度是一个问题的两个方面，二者互为补充。因样本毕竟不是总体，根据样本计算出来的差错率并不能百分之百地代表总体的实际差错率。确定样本数量确定预计差错发生率、精确度和可靠程度后可通过确定样本容量的统计表来确定样本数量。P29-31选择随机抽样方法（如何抽?）随机数表法随机数表亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时将这五位数字完全随机地纵横排列成的一种表格。随机数表法就是利用随机数表抽取样本的方法。【注意】使用时不限于五位数字，两位、三位、四位数字均可，可从任何地方、按任何方向开始选择，但必须遵
30、循一定的顺序。系统抽样法又称间隔抽样法或等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽取一个单位组成样本的一种随机抽样方法。抽样间隔数(M)=总体数量(N)抽样数量(n)【P33例2-2】教材P54计算分析题2题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300 张进行函证。教材P54计算分析题2解答：0417,3404,2038,3779，23050005,0020,0035,0050,0065分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若 干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。是判断抽样与统计抽样的综合运用。整群抽样法是先将总体项目按某一标志分为 若干群，
31、然后使用随机数表抽样或系统抽样 法抽样，整群地抽取样本项目的方法。【P34例2-3】评价抽样结果，推断总体特征审查样本得出的结果有三种情况：样本实际差错率=预计差错发生率，说明样本规模适当；样本实际差错率 预计差错发生率，说明样本规模过小。需以样本实际差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模，重新抽样审查，直到样本实际差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错发生率为止。属性抽样的审计结论通常是以一定可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比，也就是样本差错率加上精确限度所形成的精确度上限,即:精确度上限=样本差错率+精确限度根据所确定的可靠程度，已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就
32、可以直接从样本结果评价表上查到精确度上限百分比。【P38例2-4】确定的可靠程度为95%,审计人员在审查了被审计单位300张现金支出凭证后,发现有6张现金支出凭证有差错。则从表26（教材P36）的样本规模300那一行往右查到6个差错所在的栏次,该栏4%就是总体差错率的精确度上限。因此,审计人员可以作出如下审计结论:以95%的把握,确信全部现金支出凭证的差错率不超过4%。2.3.3变量抽样2.3.3.1变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样,是用于实质性测试方面的统计抽样方法,它通过检查财务报表各项目数据的真实性和正确性来取得作出审计结论所需的直接证据。变量抽样有平均值估计、差异估计和比率估
33、计等形式，适用于对企业存货、应收账款等的估计。2.3.3.2平均值估计平均值估计是利用样本平均值估计总体平均 值，然后对总体的金额进行推断 估计的一种变量抽样方法。平均值估计的步骤 教材P38-39确定审计的总体范围 拟定所需精确度和可靠程度估计总体标准离差 根据可靠程度确定标准正态离差系数计算所需样本容量 选取样本 审查样本项目,审定样本的实际平均数 对总体的总金额进行区间估计 得出审计结论【P39例2-5】2.3.3.3差异估计差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额 去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，并且被审总体中存在较大差错的情况。差异估计的步骤
34、 教材P40确定审计的总体范围拟定所需精确度和可靠程度 确定总体标准差 计算所需样本容量 审查样本项目 根据样本审查结果推断总体【P40-41例2-6】教材P55计算分析题3(自学为主)教材教材P55P55计算分析题计算分析题3 3解答：解答：刘林确定据此计算的样本规模应为80。内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。扩大样本规模，甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平
35、，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序。所需的样本规模为464个。每一项目的平均金额=835200464=1800（元）假设经计算样本标准差为120，计算如下：E=18005000=9000000（元）I=900000052011这5000张发票总体值应落入的区间是89479899052011元之间。2.4 信息技术对审计的影响(自学为主)2.4.1信息技术的含义信息技术是指利用电子计算机和现代通信手段实现获取、传递、存储、处理、显示、分配信息等的相关技术。现代信息技术是指围绕信息的产生、收集、存储、处理、检索和传递，形成的一个全新的、用以
36、开发和利用信息资源的技术系统。信息技术在企业中的应用并不改变审计人员制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。2.4.2信息技术对审计过程的影响对审计线索的影响 数据均保存在磁性介质上对审计技术手段的影响 审计人员要掌握信息技术并将其作为一种审计手段对内部控制的影响 内部控制在形式及内涵方面发生了变化对审计内容的影响 审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查对审计人员的影响 要求审计人员具备信息技术知识2.4.3信息技术对确定审计范围的影响审计人员要结合被审单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计
37、算的数量、信息技术环境规模和复杂度等五个方面，对信息技术审计范围进行重点考虑。信息技术审计范围的确定，与被审单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。2.4.4信息技术对内部控制评价的影响信息技术环境下，手工控制的原理与方式并未发生实质性改变，审计人员仍需要按照标准执行相关的审计程序。信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问及计算机运行四方面，审计人员应对这四方面的内部控制进行评价。信息技术应用控制对内部控制评价的影响 信息技术应用控制要经过输入、处理及输出等环节，与手工控制一样，自动系统应用控制也关注信息处理目标的四个要素，即完整性
38、、准确性、授权和访问限制。2.4.5计算机辅助审计技术和电子表格的运用计算机辅助审计技术指用计算机和相关软件 使审计测试工作实现自动化的技术。计算机辅助审计技术能提高审阅交易的效率，计算机不会受到过度工作的影响，在实质性测试领域应用最广，特别是与分析程序相关的方面。电子表格利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化软件，如Excel软件，可以进行数据记录、计算与分析，并能对数据进行复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格。审计人员应谨慎考虑电子表格中的控制及电子表格控制设计与执行的有效性，确保这些内嵌控制持续的完整性。2.5 审计程序审计程序包括总体审计程序和
39、具体审计程序总体审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束 的整个过程中所采取的系统性工作步骤。P47总体审计程序一般包括准备、实施和完成三个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。具体审计程序是指风险评估程序、控制测试程序和 实质性测试程序。民间审计实地审计方式下财务报表审计程序及特点如下:2.5.1审计的准备阶段 是整个审计过程的起点，包括5方面工作内容:了解被审计单位的基本情况初步评价被审计单位的内部控制系统分析审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而审计 人员发表不恰当审计意见的可能性。P130审计风险组成审计风险=重大错报风险检查风险重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。
40、P48检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同 其他账户、交易类别产生错报，而未 能被实质性测试发现的可能性。P130签订审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所在接受被 审计单位委托的审计项目时提交给被审计 单位的正式文件，以此来明确委托项目的 接受，以及对约定事项的理解。P48审计业务约定书的内容 P48共16点政府审计机关一般在实施审计前3日向被审单位下达审计通知书。案例0203审计业务约定书案例0203审计业务约定书解答：有问题，审计业务约定书的签定人应是审计机构和委托人单位的法定代表人，或其授权的代表签定。本题中，项目经理和财务主任均无权签定，除非得到法定代表人的委托授权。少了四
41、项重要内容条款，即：管理层对财务报表的责任；由于测试的性质和审计的固有限制以及内部控制的固有限制，不可避免地存在着某些重大错报可能未被发现的风险；违约责任；解决争议的方法。这四项条款都是明确双方法律责任，以避免纠纷，或在纠纷时，明确双方责任。少了这四项条款不利于注册会计师保护自身利益。委托人的义务是：保证注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；为审计人员的审计提供必要的条件和合作；按照约定条件及时足额支付审计费用。对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；审计机构的义务是：按照约定时间完成审计工作，出具审计报告；对在执行业务过程中获知的信息保密。编制审计计划审计计划
42、是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程 序之前编制的工作计划。P117是根据审计任务和具体情况所拟订的审计工作的具体步骤。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。2.5.2审计的实施阶段进驻被审计单位测试和评价内部控制系统检查和评价内部控制系统是否健全有效，便于有针对性地提出改进建议，也有利于确定下一步审计工作的范围和重点，它是实施审计的基础。测试财务报表及其所反映的经济活动用观察、检查等方法审查被审单位财务报表、财务收支及其反映的经济活动的真实性和合法性。收集审计证据审计人员执行审计业务的过程就是收集、评价审计证据的过程。一般通过审查有关财务报表、其他资料、有关文
43、件、函证、监盘等方式取得审计证据。2.5.3完成审计工作阶段完成审计工作阶段是实质性审计工作的结束。整理、评价审计证据复核审计工作底稿编写审计报告 根据审计证据和审计工作底稿编写，形成审计工作的最终成果。后续跟踪 民间审计关注被审单位的期后事项，决定是否要 进一步修改审计报告；政府审计、内部审计关注被审单位的整改情况，督促被审单位进行整改。2.6管理层认定与审计程序2.6.1管理层认定的含义和内容管理层认定是指管理层在财务报表中做出的 明确或隐含的表达,审计人员将其用于考 虑可能发生的不同类型的潜在错报。P50即被审计单位管理当局在其编制的财务报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。管理层认定的类
44、型与资产负债表相关的认定A.存在:资产负债表项目是存在的。B.权利和义务：资产项目拥有所有权和控制权，负 债项目有偿还义务。C.完整性：所有资产负债表项目均已记录。D.计价和分摊：列示的金额是恰当的。与利润表相关的认定A.发生：交易和事项确实已发生。B.完整性：所有交易和事项均已记录。C.准确性：与交易和事项有关的金额已恰当的记录。D.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。E.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。与列报和披露相关的认定A.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情 况已发生，且与被审计单位有关。B.完整性：应披露的在报表中已全部披露。C.分类和可理解性：财务信息和其他信息已被
45、恰当 地列报和描述，且表述清楚。D.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。管理层认定的重要意义认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。认定是确定具体审计程序的基础。认定决定了错报的性质和类型,财务报表错报都 是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。2.6.2管理层认定的发展1980年,美国注册公共会计师协会(AICPA)第一次提出了存在或发生、完整性、估价或分摊、权利和义务、表达和披露五大类管理层认定，审计人员可将管理层认定演变为具体审计目标。1982年国际审计实务委员会公布的ISA8审计证据提出了存在、发生、完整性、估价、计量
46、、权利和义务、表达和披露七大类管理层认定。2003年,国际审计实务委员会发布的ISA500审计证据将管理层认定拓展为交易、账户余额、表达与披露三层次管理层认定框架,不再界定具体审计目标,具体审计目标由各个认定相应推导出来。2.6.3管理层认定与审计程序审计的基本职责是确定被审计单位管理层对其财务报表 认定的合法性和公允性。审计人员了解了管理层认定就很容易确定每个项目的审 计程序。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报,审 计人员实施风险评估,并据此设计审计程序以应对评估 风险，即：管理层认定潜在错报（性质和类型）风险评估控制测试实质性测试。风险评估程序主要是识别和评估哪些认定可能出错；控制测试和
47、实质性测试程序是验证认定是否出错。管理层认定与审计程序密切相关，并直接影响审计程序 的设计与实施。教材P55计算分析题4教材P55计算分析题4解答：管理层管理层认定认定财务报表项目财务报表项目应实施的审计程序应实施的审计程序存在存货确实存在实施存货监盘程序权利和义务应收账款归属公司以应收账款明细账为起点，检查销售合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性 销售收入均已入账检查发运凭证、销售发票，并追查至销售收入明细账。计价和分摊其他应收款的金额记录于财务报表中，计价或分摊正确检查期后已收回其他应收款情况。分析其他应收款账龄，确定坏账准备计提是否恰当。截止销售收入记录在恰当的期间比较上一年度最后几天
48、和下一年度最初几天的发运凭证与记账日1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。15:04:0215:04:0215:0411/8/2022 3:04:02 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2215:04:0215:04Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。15:04:0215:04:0215:04Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2215:04:02
49、15:04:02November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20223:04:02下午15:04:0211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:04下午11月-2215:04November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/815:04:0215:04:0208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:04:02下午3:04下午15:04:0211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 3:04:02 PM15:04:0208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 3:04 PM11/8/2022 3:04 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家