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1、第九章第九章 所得税的税务筹划所得税的税务筹划第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第四节第四节 预提所得税的税务筹划预提所得税的税务筹划 本 章 教学目的与要求通过本章的教学要达到下列要求：通过本章的教学要达到下列要求：通过本章的教学要达到下列要求：通过本章的教学要达到下列要求：（1 1 1 1）掌握所得税优惠政策的运用）掌握所得税优惠政策的运用）掌握所得税优惠政策的运用）掌握所得税优惠政策的运用（2 2 2 2）掌握应纳税所得额的税务筹划）掌握应纳税所得额
2、的税务筹划）掌握应纳税所得额的税务筹划）掌握应纳税所得额的税务筹划（3 3 3 3）掌握所得税会计政策的税务筹划）掌握所得税会计政策的税务筹划）掌握所得税会计政策的税务筹划）掌握所得税会计政策的税务筹划（4 4 4 4）掌握预提所得税的税务筹划）掌握预提所得税的税务筹划）掌握预提所得税的税务筹划）掌握预提所得税的税务筹划 所得税所得税所得税所得税会计政策会计政策会计政策会计政策的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划本 章 教学内容所得税所得税所得税所得税优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策的运用的运用的运用的
3、运用预提所得税预提所得税预提所得税预提所得税的税务筹划的税务筹划的税务筹划的税务筹划 本 章 教学重点 为了实现本章教学目的，在教学过为了实现本章教学目的，在教学过程中应以下列内容作为本章教学重点：程中应以下列内容作为本章教学重点：（1 1）所得税优惠政策的运用）所得税优惠政策的运用）所得税优惠政策的运用）所得税优惠政策的运用（2 2）应纳税所得额的税务筹划）应纳税所得额的税务筹划）应纳税所得额的税务筹划）应纳税所得额的税务筹划（3 3）所得税会计政策的税务筹划）所得税会计政策的税务筹划）所得税会计政策的税务筹划）所得税会计政策的税务筹划 本 章 教学难点 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的
4、税务筹划应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 区域优惠为主区域优惠为主 产业优惠为主，区域优惠为辅，产业优惠为主，区域优惠为辅，兼顾社会进步兼顾社会进步一、运用投资于国家重点扶持的产业进行一、运用投资于国家重点扶持的产业进行 国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目减免企业所得税。-企业从事农林牧渔业项目所得 -从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 所得 -从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得-可以免
5、征、减征企业所得税 -国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%征收 例例 某大型农场从事种植业，某大型农场从事种植业，20112011年，年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额能实现所得额560560万元。农场计划扩大种植规万元。农场计划扩大种植规模，但在种植中药材还是种植花卉上难以决模，但在种植中药材还是种植花卉上难以决定。假定种植中药材或花卉均能实现所得额定。假定种植中药材或花卉均能实现所得额180180万元。万元。税法规定：税法规定：豆类、棉花、中药材免征企业所得税，花卉减半征收企业所得税 二、运用投资于高新技术企业进行二、运用投资
6、于高新技术企业进行 税法规定：税法规定：国家国家需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业减按减按15%15%征收企业所得税，不再作地域限制征收企业所得税，不再作地域限制 拥有核心自主知识产权，并符合一定条件例例：某高新技术产业开发区内技术企业2006年10月经工商管理机关登记注册，并于当年实现所得额26万元，2007年、2008年分别实现所得160万元、240万元。若企业被认定为高新技术企业：若企业被认定为高新技术企业：企业的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到下一年度减免。（1）企业选择开业当年享受税收优惠：2006年的26万元所得、2007年的160万元所得可以免税
7、，免税额为27.9万元。2008年应纳所得税额2401536（万元）（2）企业选择开业次年享受税收优惠：2006年应纳所得税额26153.9（万元）2007年的160万元所得、2008年的240万元所得则可以免税，免税额为60万元。过渡性优惠政策若企业未被认定为高新技术企业：若企业未被认定为高新技术企业：三年应纳所得税额 （26+160）33+240 25 121.38（万元）三、运用促进技术创新和科技进步的优惠 运用技术转让 运用从事创业投资 利用企业的“三新”技术研究开发（一）运用技术转让 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减
8、半征收所得税。例例 某国有股份公司转让技术，与受让某国有股份公司转让技术，与受让方签订了方签订了3 3年的协议，共需收取年的协议，共需收取12001200万元技术万元技术转让费。如何筹划？转让费。如何筹划？方案一方案一：3年平均收取技术转让费 -不发生所得税纳税义务方案二方案二：第一年多收（700万），后续年份少收 应纳所得税额 =（700-500）*25%*50%+0+0=25（万元）方案三方案三:起始年份少收，第三年收取900万 应纳所得税额 =0+0+（900-500）*25%*50%=50（万元）注意：注意：关联企业之间转让不享受此项优惠（二）运用从事创业投资进行筹划 创业投资企业采取
9、创业投资企业采取股权投资方式股权投资方式投资于投资于未上市未上市的的中小高新技术企业中小高新技术企业2 2年以上（含年以上（含2 2年年）符合符合条件条件的，可以按其投资额的的，可以按其投资额的70%70%在股权持在股权持有有满满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。度逐年延续抵扣。（1 1）经营范围符合规定，且工商登记为）经营范围符合规定，且工商登记为“创业投资有限创业投资有限责任公司责任公司”，“创业投资股份有限公司创业投资股份有限公司”等专业性创等专业性创业投资
10、企业。在业投资企业。在20052005年年1111月月1515日创业投资企业管理日创业投资企业管理暂行办法发布前完成工商登记的，可保留原有工商暂行办法发布前完成工商登记的，可保留原有工商登记名称，但经营敢为须符合办法的规定。登记名称，但经营敢为须符合办法的规定。（2 2）遵遵照照规规定定的的条条件件和和程程序序完完成成备备案案程程序序，经经备备案案管管理理部门核实，投资运作符合有关规定。部门核实，投资运作符合有关规定。（3 3）创创业业投投资资企企业业投投资资的的中中小小高高新新技技术术企企业业职职工工人人数数不不超超过过500500人人，年年销销售售额额不不超超过过2 2亿亿元元，资资产产总
11、总额额不不超超过过2 2亿元。亿元。（4 4）创创业业投投资资企企业业所所投投资资的的企企业业当当年年用用于于高高新新技技术术及及其其产产品品研研究究开开发发经经费费须须占占本本企企业业销销售售额额的的5%5%以以上上（含含5%5%），技技术术性性收收入入与与高高新新技技术术产产品品销销售售收收入入的的总总额额须须占本企业当年总收入的占本企业当年总收入的60%60%以上（含以上（含60%60%）。）。【例】环宇创业投资有限责任公司2011年拟用1200万元选一家未上市的企业进行股权投资。备选的有甲、乙两家高新技术企业，两家企业的情况如表所示。企业甲乙类别未上市上市公司职工人数（人）360600
12、年销售额（亿元）0.92.8资产总额（亿元）1.63.1 假定环宇公司12、13分别取得应纳税所得额1100万元、800万元投资甲企业：投资甲企业：可抵扣投资额可抵扣投资额=1200*70%=840=1200*70%=840（万元）（万元）2012 2012年度应纳所得税年度应纳所得税 =1100*25%=275 =1100*25%=275（万元）（万元）2013 2013年不足抵扣，不缴纳企业所得税；年不足抵扣，不缴纳企业所得税；可延至可延至20142014年继续抵扣年继续抵扣投资乙企业：投资乙企业：2012-132012-13年度应纳所得税年度应纳所得税 =800*25%+1100*25%
13、=475 =800*25%+1100*25%=475（万元）（万元）（三）利用企业的“三新”技术研究开发进行筹划 企业开发企业开发新产品、新技术、新工艺新产品、新技术、新工艺发生的发生的研究开发费用，未形成无形资产研究开发费用，未形成无形资产计入当期损计入当期损益的益的，可以在计算应纳税所得额时，在按规，可以在计算应纳税所得额时，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无形资，按照无形资产的产的150%150%摊销摊销。四四、运运用用购购买买专专用用设设备备投投资资进进行行税税务务筹筹划划
14、 企业购置并实际使用企业购置并实际使用环境保护环境保护专用设备专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录节能节水节能节水专用设备专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录安全生产安全生产专用设备专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备、该专用设备能节水、安全生产等专用设备、该专用设备投资额的投资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵中抵免；当年不足抵免的，可以在以后免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税年纳税年度结转抵免。度结转抵免。【例【例1 1】某知名家电股份有限公司为扩大生某知名家电
15、股份有限公司为扩大生产规模，产规模，20122012年决定投资年决定投资14001400万元购买设备，万元购买设备，生产新产品，公司预计以后年度的所得额如表生产新产品，公司预计以后年度的所得额如表所示，该企业如何进行购买设备税务筹划所示，该企业如何进行购买设备税务筹划?年度2012 2013 2014税前利润总额（万元）180260480选择购买节能专用设备：选择购买节能专用设备：可抵免应纳税额可抵免应纳税额=1400*10%=140=1400*10%=140（万元）（万元）2012 2012年应纳所得税年应纳所得税=180*25%=45=180*25%=45（万元）（万元）-2013 201
16、3年应纳所得税年应纳所得税=260*25%=65=260*25%=65（万元）（万元）2014 2014年应纳所得税年应纳所得税=480*25%=120=480*25%=120（万元）（万元）1212、1313年年免免交交企企业业所所得得税税；20142014年年缴缴纳纳企企业业所所得税得税9090万元万元。选择购买普通设备：选择购买普通设备：2012-20142012-2014年度应纳所得税年度应纳所得税 =（180+260+480180+260+480）*25%=230*25%=230（万元）（万元）注意：注意：注意：注意：必须实际购置并投入使用，必须实际购置并投入使用，5年内不得转让出租
17、。年内不得转让出租。【例【例2 2】甲企业为中国居民企业，】甲企业为中国居民企业，20132013年年1 1月根据环保部门要求改造其废水处理设施，月根据环保部门要求改造其废水处理设施，预计改造项目建设周期为两年，需要购买预计改造项目建设周期为两年，需要购买工业废水处理专用设备工业废水处理专用设备5 5套，投资总额为套，投资总额为20002000万元。根据甲企业历年纳税情况预测，万元。根据甲企业历年纳税情况预测，其其20132013年以后每年应纳税所得额为年以后每年应纳税所得额为3535万元，万元，从纳税的角度，企业应否将所有专用设备从纳税的角度，企业应否将所有专用设备在在20132013年购置
18、完毕？年购置完毕？分析：分析：2013年开始到第年开始到第5年抵免期限内，每年可抵免年抵免期限内，每年可抵免35万元，万元，5年合计抵免年合计抵免175万元，税法允许抵免的万元，税法允许抵免的投资额为投资额为200万元，万元，25万元因超过期限不能抵免万元因超过期限不能抵免-13年专用设备购置应控制在年专用设备购置应控制在1750万元以下。万元以下。筹划方案：分次购置获得更多抵免额筹划方案：分次购置获得更多抵免额 将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元，万元，2014年购置年购置250万元。万元。五、运用优惠税率进行税务筹划五、运用优惠
19、税率进行税务筹划 符合条件的符合条件的小型微利企业（居民企业）小型微利企业（居民企业）减按减按20%20%征征收企业所得税收企业所得税 从事国家非限制和禁止行业，并符合条从事国家非限制和禁止行业，并符合条件件工业企业，年应纳税所得额不超过工业企业，年应纳税所得额不超过30万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过100人，资产总额不超人，资产总额不超过过3000万元；万元；其他企业，年应纳税所得额其他企业，年应纳税所得额不超过不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产人，资产总额不超过总额不超过1000万元万元【例】【例】某商业企业资产总额某商业企业资产总额980980万元，
20、有职工万元，有职工6060人。人。20132013年实现应纳税所得额为年实现应纳税所得额为30.130.1万元万元.如果该企业在如果该企业在2013年年12月预测到这个月预测到这个结果，则可以在结果，则可以在12月月31日前安排支付一笔日前安排支付一笔2 000元的费用，其年终应纳税所得变为元的费用，其年终应纳税所得变为29.9万元，就可以按照万元，就可以按照20的税率缴纳的税率缴纳5.98万元的所得税；否则就要按照万元的所得税；否则就要按照25的的税率缴纳税率缴纳7.525万元的所得税。万元的所得税。结果：结果：多支付多支付0.2万元费用，少缴纳万元费用，少缴纳1.545万元税款。万元税款。
21、六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划 对对经济特区经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门、海（深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区）和南经济特区）和上海浦东新区内上海浦东新区内在在20082008年年1 1月月1 1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内区内取得的所得，自取得的所得，自取得第一笔生产经营收入取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，所属纳税年度起，第一年至第二年免征第一年至第二年免征企业所企业所得税，得税，第三年至第五年第三年至
22、第五年按按25%25%的法定税率的法定税率减半减半征征收企业所得税。同时在收企业所得税。同时在区外区外从事生产经营的，从事生产经营的，区内所得单独计算，否则。区内所得单独计算，否则。不得享受不得享受企业所得企业所得税优惠。税优惠。【例】【例】设在上海浦东新区内的某高新技术企业，设在上海浦东新区内的某高新技术企业，20082008年设立并于当年获得第一笔生产经营收入。年设立并于当年获得第一笔生产经营收入。该企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所该企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所得，企业各年度预计取得的所得额如表所示，得，企业各年度预计取得的所得额如表所示，企业如何进行税务筹划？企业如何进行
23、税务筹划？年度20082009201020112012取得所的区域内外内外内外内外内外所得额（万元）1604060200100320270 80400150方案一：区内外所得单独计算方案一：区内外所得单独计算方案一：区内外所得单独计算方案一：区内外所得单独计算 08 08、0909年应纳所得税年应纳所得税=（40+20040+200）*25%=60*25%=60（万元）（万元）2010-2012 2010-2012年应纳所得税年应纳所得税 =（100+270+400100+270+400）*25%*50%+*25%*50%+（320+80+150320+80+150）*25%*25%=233.
24、75 =233.75（万元）（万元）5 5年合计应纳所得税年合计应纳所得税=293.75293.75万元万元方案二：区内外所得无法分清方案二：区内外所得无法分清方案二：区内外所得无法分清方案二：区内外所得无法分清 2008-20122008-2012年度应纳所得税年度应纳所得税 =(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*25%=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*25%=445445（万元）（万元）方案三：该企业不设在经济特区和浦东新区方案三：该企业不设在经济特区和浦东新区方案三：该企业不设在经济特区和浦东新区方案
25、三：该企业不设在经济特区和浦东新区 2008-2012 2008-2012年度应纳所得税年度应纳所得税 =(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*15%=(160+40+60+200+100+270+400+320+80+150)*15%=267267（万元）（万元）结论：结论：结论：结论：新设高新技术企业较多区外所得时设在区外税负较轻新设高新技术企业较多区外所得时设在区外税负较轻筹划思路筹划思路：1 1、已已成成立立企企业业，若若具具备备其其他他享享受受优优惠惠政政策策的的条条件件，而而注注册册地地点点不不在在特特定定税税收收优优惠惠地地区区，可可以以考
26、考虑虑搬搬迁的问题。迁的问题。2 2、可可以以全全部部搬搬迁迁或或迁迁移移主主要要办办事事机机构构，只只变变更更企企业业注册地，老企业作为分支机构在原地继续生产。注册地，老企业作为分支机构在原地继续生产。3 3、可以通过自身重组实现变更注册地的目的、可以通过自身重组实现变更注册地的目的 企企业业分分立立或或者者分分别别注注册册，符符合合税税收收优优惠惠条条件件的的部部分分在在税税收优惠地区注册，不符合部分留在原地收优惠地区注册，不符合部分留在原地 先先在在合合适适地地区区创创办办一一家家新新企企业业，取取得得享享受受优优惠惠的的资资格格，然然后后将将原原有有企企业业与与新新企企业业合合并并，将
27、将原原有有企企业业变变更更为为新新企企业业的分支机构，合并纳税的分支机构，合并纳税 关联交易转移利润至优惠地区关联交易转移利润至优惠地区 八、运用安排残疾人员就业进行税务筹划八、运用安排残疾人员就业进行税务筹划 单位支付给单位支付给残疾人的工资残疾人的工资可在计算应纳税可在计算应纳税所得额时，在据实扣除残疾职工工资的基所得额时，在据实扣除残疾职工工资的基础上，按照支付工资的础上，按照支付工资的100%100%加计扣除加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额，允许分，如大于本年度应纳税所得额，允许扣扣除不超过应纳税所得额的部分
28、除不超过应纳税所得额的部分，超过部分，超过部分本年度及以后年度不得扣除。本年度及以后年度不得扣除。亏损单位不适用亏损单位不适用上述加计扣除办法上述加计扣除办法 【例】【例】某企业现有职工某企业现有职工140140人，预计人，预计20142014年年实现应纳税所得额实现应纳税所得额160160万元。现因扩大生产规万元。现因扩大生产规模，企业需要招聘模，企业需要招聘2020名新员工，新增加的名新员工，新增加的2020名名员工需要增加支付的工资总额为员工需要增加支付的工资总额为6.36.3万元。应万元。应如何进行招聘员工的税务筹划？如何进行招聘员工的税务筹划？方案：方案：在不影响企业生产经营的前提下
29、，招在不影响企业生产经营的前提下，招聘残疾人员就业聘残疾人员就业分析：分析：招聘招聘20名残疾人员应纳所得税名残疾人员应纳所得税 =（160-6.3*2）*25%=36.85（万元）招聘招聘20名健康人员应纳所得税名健康人员应纳所得税 =（160-6.3）*25%=38.425（万元）第二节 应纳税所得额的税务筹划 企业应纳税所得额的计算公式企业应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额应纳税所得额 收入总额收入总额 不征税收入不征税收入 -免税收入免税收入 -各项扣除各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损一、收入总额筹划一、收入总额筹划 收收入入总总额额包包括括：销销售售货货物物
30、收收入入、提提供供劳劳务务收收入入、财财产产转转让让收收入入、股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益、利利息息收收入入、租租金金收收入入、特特许许权权使使用用费费收收入、接受捐赠收入、其他收入。入、接受捐赠收入、其他收入。不征税收入不征税收入 财财政政拨拨款款、依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费及及政政府府性性基金、国务院规定的其他收入基金、国务院规定的其他收入 免税收入免税收入 国国债债利利息息收收入入、符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息及及红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益、在在中中国国境境内内设设立立机机构构
31、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构场场所所有实际联系的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非盈利组织收入有实际联系的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非盈利组织收入 以以“资资源源综综合合利利用用企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录”规规定定的的资资源源作作为为主主要要原原材材料料，生生产产非非国国家家限限制制和和禁禁止止并并符符合合国国家家和和行行业业相相关关标标准准的的产产品品取取得的收入，得的收入，减按减按90%90%计计入收入总额入收入总额筹划思路：筹划思路：1 1合理压缩收入合理压缩收入2 2推迟确认收入推迟确认收入 二、利用扣除项目进行税
32、务筹划二、利用扣除项目进行税务筹划（一）费用的（一）费用的分类分类及筹划思路及筹划思路 1 1、税法有扣除标准的：、税法有扣除标准的：职工福利费、职工职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等业务宣传费、公益性捐赠支出等 2 2、税法没有扣除标准的：、税法没有扣除标准的：劳动保护费、办劳动保护费、办公费、差旅费、董事会、咨询费、诉讼费、租公费、差旅费、董事会、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。房产税、车船税、
33、土地使用税、印花税等。3 3、税法给予优惠的：、税法给予优惠的：三新技术研发费、特定三新技术研发费、特定人员工资等。人员工资等。筹划思路筹划思路 1 1、税法有扣除标准的：、税法有扣除标准的：原则上遵照税法规原则上遵照税法规定扣除，避免因纳税调整增加税负；区分不同定扣除，避免因纳税调整增加税负；区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分利用；通过会计处理将有扣除标标准得以充分利用；通过会计处理将有扣除标准的费用转化为没有扣除标准的费用。准的费用转化为没有扣除标准的费用。2 2、税法没有扣除标准的：、税法没有扣除标准的：正确设置费用项正确
34、设置费用项目，合理加大支出；选择合理的费用分摊方法目，合理加大支出；选择合理的费用分摊方法 3 3、税法给予优惠的：、税法给予优惠的：充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策 【例】【例】某房地产开发企业，在上海一黄金地段某房地产开发企业，在上海一黄金地段开发楼盘，广告费扣除率是开发楼盘，广告费扣除率是15%15%，预计本年销售，预计本年销售收入收入70007000万元，计划本年宣传费用开支万元，计划本年宣传费用开支12001200万元，万元，围绕宣传费用有两个筹划方案：围绕宣传费用有两个筹划方案：方案一：在当地电视台黄金时间每天播出方案一：在当地电视台黄金时间每天播出4 4次，次，间隔播出间
35、隔播出1010个月和当地报刊连续刊登个月和当地报刊连续刊登1212个月；个月；方案二：在当地电视台每天播出方案二：在当地电视台每天播出3 3次，间隔播次，间隔播出出1010个月和当地报刊做广告需支出个月和当地报刊做广告需支出900900万元，雇万元，雇佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所佣少量人员只在节假日到各商场和文化活动场所散发宣传材料需支出散发宣传材料需支出3030万元，建立自己的网页和万元，建立自己的网页和在有关网站发布售房信息，发布和维护费用需支在有关网站发布售房信息，发布和维护费用需支出出270270万元。万元。方案方案1：广告费扣除限额广告费扣除限额=7000*15%=10
36、50（万元）（万元）广告费超出限额需调增应纳所得税额广告费超出限额需调增应纳所得税额 =（1200-7000*15%）*25%=37.5（万元）（万元）方案二：方案二：网站发布及维护费用不受广告费限额限网站发布及维护费用不受广告费限额限制，在管理费用中列支，其余广告费用制，在管理费用中列支，其余广告费用930万万元在扣除限额以内可以全额扣除，不调增应元在扣除限额以内可以全额扣除，不调增应纳所得税额，且从多个角度对房产进行宣传。纳所得税额，且从多个角度对房产进行宣传。（二）利用工资薪金支出进行税务筹划（二）利用工资薪金支出进行税务筹划 企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企企业实际发生的合理的工
37、资薪金支出，在企业所得税税前业所得税税前全额扣除全额扣除注意：注意：1、综合考虑工资薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响2、职工既是股东又是雇员时，合理确定工资水平和分红水平。（三）利用利息支出进行税务筹划（三）利用利息支出进行税务筹划 准予扣除的利息支出：准予扣除的利息支出：第一第一，非金融企业向，非金融企业向金融企业借款的利息、金融企业的各项存款利金融企业借款的利息、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出；第二第二，非金融企业向非金融，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同企业
38、借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。期同类贷款利率计算的数额的部分。注意利息支出的合法性 应该尽量向金融机构贷款 纳税人互相之间拆借的利息支出可以列支（四）利用公益性捐赠支出进行税务筹划（四）利用公益性捐赠支出进行税务筹划 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润）总额（会计利润）1212以内的部分，准予在计以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税人直接向受赠人算应纳税所得额时扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。的捐赠不允许扣除。公益性捐赠：公益性捐赠：企业通过企业通过公益性社会团体公益性社会团体或者或者
39、县级县级以上以上人民政府及其部门，用于中华人民共和人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠 【例】【例】某企业某年实现会计利润某企业某年实现会计利润12001200万元，当企业得知南方部分地万元，当企业得知南方部分地区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠200200万元，除此无其他调整项目，企万元，除此无其他调整项目，企业如何进行捐赠的税务筹划？业如何进行捐赠的税务筹划？方案一：通过公益性社会团体捐赠方案一：通过公益性社会团体捐赠方案一：通过公益性社会团体捐赠方案一：通过公益性社会团体捐赠 捐赠扣除限额捐赠
40、扣除限额=1200*12%=144=1200*12%=144（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=1200+56=1256=1200+56=1256（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税=1256*25%=314=1256*25%=314（万元）（万元）方案二：通过乡政府或企业主管行政部门捐赠方案二：通过乡政府或企业主管行政部门捐赠方案二：通过乡政府或企业主管行政部门捐赠方案二：通过乡政府或企业主管行政部门捐赠应纳所得税应纳所得税 =(1200+200)*25%=(1200+200)*25%=350350（万元）（万元）筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路：进行公益性捐赠时，预估当
41、年进行公益性捐赠时，预估当年会计利润额，尽量将捐赠额控制在抵扣限额会计利润额，尽量将捐赠额控制在抵扣限额内，或将超出抵扣部分安排在下一年度。内，或将超出抵扣部分安排在下一年度。（五）合理安排固定资产维修费用进行税（五）合理安排固定资产维修费用进行税务筹划务筹划 税法规定：税法规定：固定资产的大修理支出必须作固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销，不得直接当期税为长期待摊费用按规定摊销，不得直接当期税前扣除，固定资产大修理支出，同时符合两个前扣除，固定资产大修理支出，同时符合两个条件：条件：1 1、修理支出达到取得固定资产时的计、修理支出达到取得固定资产时的计税基础的税基础的50%5
42、0%以上以上；2 2、修理后固定资产的使用、修理后固定资产的使用年限延长两年以上。年限延长两年以上。筹划思路：筹划思路：维修费用不予资本化，实现当期扣除维修费用不予资本化，实现当期扣除 【例】【例】某企业对旧生产设备进行某企业对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗材料费、配大修，大修过程中所耗材料费、配件费件费8080万元，总花费万元，总花费100100万元，设备万元，设备原值原值198198万元。企业如何筹划可降低万元。企业如何筹划可降低企业所得税？企业所得税？现有情况下，现有情况下，100100万元费用计入设万元费用计入设备原值，在以后使用期内逐年摊销。备原值，在以后使用期内逐年摊销。分析：
43、分析：固固定定资资产产原原值值的的50%50%为为9999万万元元，与与现现有有花费花费100100万元相当，有筹划空间。万元相当，有筹划空间。方案：方案：节省修理支出至节省修理支出至9999万元以下万元以下效果：效果：视视为为日日常常维维修修处处理理，可可全全额额计计入入当当期期损损益在所得税前扣除，获得递延纳税的好处。益在所得税前扣除，获得递延纳税的好处。（六）不需用固定资产处置的税务筹划（六）不需用固定资产处置的税务筹划 【例】【例】某企业有一项不需要固定资产，原值某企业有一项不需要固定资产，原值100100元，预计使用期限元，预计使用期限1010年，无残值。目前已使用年，无残值。目前已
44、使用5 5年，账面净值年，账面净值5050万元，由于能耗过高被停用，万元，由于能耗过高被停用，如果出售可获得如果出售可获得2020万元。万元。如果该固定资产不进行处理，以后每年可如果该固定资产不进行处理，以后每年可税前扣除折旧费用税前扣除折旧费用1010万元；万元；如果处置则净损失如果处置则净损失3030万元当期可抵税，少万元当期可抵税，少缴企业所得税缴企业所得税7.57.5万元万元 第三节第三节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划 一、利用固定资产折旧计算方法进行税务一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划筹划 企企业业的的固固定定资资产产由由于于技技术术进进步步等等原原因因，
45、确确需需加加速速折折旧旧的的，可可以以缩缩短短折折旧旧年年限限或或者者采采取取加加速折旧的方法。速折旧的方法。由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩缩短短折折旧旧年年限限 最最低低年年限限不不得得低低于于规规定定折折旧旧年限的年限的60%60%加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法或年数总额法双倍余额递减法或年数总额法（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划（一）运用不同的折旧方法进行税务筹划 着眼点：着眼点：折旧费用抵税效应充分快速发挥折旧费用抵税效应充分快速发挥 1 1盈利企业盈利企
46、业 在在选选择择折折旧旧方方法法时时，应应着着眼眼于于使使折折旧旧费费用用的的抵抵税税效应尽可能早地发挥作用。效应尽可能早地发挥作用。2 2享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业 处处于于减减免免所所得得税税优优惠惠期期内内的的企企业业，由由于于减减免免税税期期内内折折旧旧费费用用的的抵抵税税效效应应会会全全部部或或部部分分地地被被减减免免优优惠惠所所抵抵消消，应应选选择择减减免免税税期期内内折折旧旧少少、非非减减免免税税期期折折旧多的折旧方法。旧多的折旧方法。3 3亏损企业亏损企业 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的
47、折旧方法，必须能使不能得到或况相结合。选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。（二）利用折旧年限进行税务筹划（二）利用折旧年限进行税务筹划 盈利企业盈利企业-选择最低的折旧年限选择最低的折旧年限 。享受所得税优惠政策的企业享受所得税优惠政策的企业 -选择较长的折旧年限。选择较长的折旧年限。亏亏损损企企业业-充充分分考考虑虑企企业业亏亏损损的的税税前前弥补规定。弥补规定。二、选择合理的费用分摊方法二、选择合理的费用分摊方法 盈利年度
48、盈利年度-选择能使成本费用尽快得到分选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。摊的分摊方法，推迟所得税的纳税义务时间。亏损年度亏损年度-分摊方法的选择应充分考虑亏分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不损的税前弥补程度。在其亏损额预计不能或不能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应能全部在未来年度里得到税前弥补的年度，应选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税选使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用前弥补或盈利的年度，使成本费用的抵税作用得到最大限度发挥。得到最大限度发挥。第五节 预提所得税的税务筹划预提
49、所得税的税务筹划预提所得税预提所得税-非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳联系的，都应当缴纳2020的所得税。缴纳的所得的所得税。缴纳的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。缴义务人。居民企业居民企业 依法在中国境内成立，或者依法在中国境
50、内成立，或者依照外国依照外国(地区地区)法律成立但实际管理法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。非居民企业非居民企业 依照外国依照外国(地区地区)法律成法律成立且实际管理机构不在中国境内，但立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内所得的企业。利用预提所得税减免税优惠进行税务筹利用预提所得税减免税优惠进行税务筹划划预提所得税减税预提所得税减税非居民企业在中国境内未设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设