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1、企业内部控制基本规范及配套指引企业内部控制基本规范及配套指引天健会计师事务所天健会计师事务所 董明怀董明怀1企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引（企业内部控制应用指引（1818项）项）企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引2企业内部控制基本规范一、内部控制的相关理论介绍一、内部控制的相关理论介绍（一）内部控制的演进历程（一）内部控制的演进历程 1 1内部牵制阶段内部牵制阶段 2 2内部控制制度阶段内部控制制度阶段3 3内部控制结构阶段内部控制结构阶段 4 4内部控制整体框架阶段内部控制整体框架阶段 3一、内部控制的相关理论介绍（二）美国后安然时代的内控发展趋势（二）美
2、国后安然时代的内控发展趋势 20022002年年6 6月月1818日，美国国会参议院银行委员会通过由奥克利斯和日，美国国会参议院银行委员会通过由奥克利斯和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案20022002年上市公司会计改革与投资者保护法案，即萨班斯年上市公司会计改革与投资者保护法案，即萨班斯奥克奥克斯利法案（斯利法案（SOXSOX法案）。法案）。20022002年同年年同年7 7月月3030日，该法案经美国日，该法案经美国总统布什签署后正式成为法律并开始生效。总统布什签署后正式成为法律并开始生效。4一、内部控制的相关理论介绍（二）美
3、国后安然时代的内控发展趋势（二）美国后安然时代的内控发展趋势SOXSOX法案关于内部控制的基本要求法案关于内部控制的基本要求 第第103103条款条款审计、质量控制和独立性准则及规定，要求外部审计、质量控制和独立性准则及规定，要求外部审计师每份审计报告中说明审计师对上市公司内部控制构成及审计师每份审计报告中说明审计师对上市公司内部控制构成及程序的测试范围，并在审计报告或单独报告中注明。程序的测试范围，并在审计报告或单独报告中注明。第第302302条条公司对财务报告的责任，要求建立、评价和报告关于公司对财务报告的责任，要求建立、评价和报告关于财务报告披露的内部控制。财务报告披露的内部控制。5一、
4、内部控制的相关理论介绍（二）美国后安然时代的内控发展趋势（二）美国后安然时代的内控发展趋势第第404404条款条款管理层对内部控制的评价。其主要内容包括管理层对内部控制的评价。其主要内容包括:内部控制方面的要求内部控制方面的要求SECSEC应当相应的规定，要求按照应当相应的规定，要求按照19341934年年证券交易法第证券交易法第1313节节(a)(a)和第和第1515节节(b)(b)的规定编制的年度报告中的规定编制的年度报告中包括内部控制报告，包括：强调公司管理层建立和维护内部控制包括内部控制报告，包括：强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任；发行人管理层最近财政年
5、系统及相应控制程序充分有效的责任；发行人管理层最近财政年度末内部控制体系及控制程序有效性的评价。度末内部控制体系及控制程序有效性的评价。内部控制评价报告内部控制评价报告对于本节中要求的管理层对内部控制的对于本节中要求的管理层对内部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布或认可并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布或认可的准则。的准则。6一、内部控制的相关理论介绍（三）内部控制框架的新发展：企业风险管理框架（三）内部控制框架的新发展：企业风险管理框架1 1内部环
6、境内部环境2 2目标设定目标设定3 3事项识别事项识别4 4风险评估风险评估5 5风险应对风险应对6 6控制活动控制活动7 7信息和沟通信息和沟通8 8监控监控7二、我国企业内部控制规范的形成过程及主要动因二、我国企业内部控制规范的形成过程及主要动因8我国内部控制相关的我国内部控制相关的监监管要求管要求1 1：国：国务务院院/证监证监会会层层面面规定规定内容摘要内容摘要出台日期出台日期生效日期生效日期证监会：国务院证监会：国务院批转证监会关批转证监会关于提高上市公司于提高上市公司质量的通知质量的通知要求上市公司要加强内部控制制度建设，强化内要求上市公司要加强内部控制制度建设，强化内部管理，对内
7、部控制制度的完整性、合理性及其部管理，对内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估，同时要求通实施的有效性进行定期检查和评估，同时要求通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，并披露相关信息。我评估报告进行核实评价，并披露相关信息。2005.10.192005.10.19发布之日发布之日国务院法制办：国务院法制办：上市公司监督上市公司监督管理条例（征求管理条例（征求意见稿）意见稿）上市公司董事会应对公司内部控制制度及其完整上市公司董事会应对公司内部控制制度及其完整性、合理性和有效性进行自我检查和评估，并在性
8、、合理性和有效性进行自我检查和评估，并在上市公司年度报告中披露自我检查和评估结果。上市公司年度报告中披露自我检查和评估结果。负责上市公司财务会计报告审计业务的会计师事负责上市公司财务会计报告审计业务的会计师事务所应当对公司内部控制制度及其执行情况、董务所应当对公司内部控制制度及其执行情况、董事会的自我评估进行评价。上市公司应当在年度事会的自我评估进行评价。上市公司应当在年度报告中披露会计师事务所的评价结果。报告中披露会计师事务所的评价结果。2007.9.72007.9.7发布之日发布之日证监会：第证监会：第3232号号令令首次公首次公开发行股票并上开发行股票并上市管理办法市管理办法第第2929
9、条条 发行人的内部控制在所有发行人的内部控制在所有 重大方面是有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了内部控制鉴证报告。效的，并由注册会计师出具了内部控制鉴证报告。2006.5.172006.5.172006.5.12006.5.18 89我国内部控制相关的我国内部控制相关的监监管要求管要求2 2：财财政部政部层层面面规定规定内容摘要内容摘要出台日期出台日期生效日期生效日期财政部：内部财政部：内部会计控制规范会计控制规范在在20012001年起逐步发行了一系列内部会计控制规范。年起逐步发行了一系列内部会计控制规范。此规范以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关此规范以单位内部会计控制为主，同
10、时兼顾与会计相关的控制。主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、的控制。主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。担保等经济业务的会计控制。2001.6.22-2001.6.22-2004.10.102004.10.10发布之日发布之日起执行起执行财政部等财政部等5 5部委：部委：企业内部控制企业内部控制基本规范基本规范财政部发布基本规范，要求上市公司必须、鼓励其财政部发布基本规范，要求上市公司必须、鼓励其他大中型企业，制定内部控制制度并实施有效的内部控他大中型企业，制定
11、内部控制制度并实施有效的内部控制，并应委托从事内部控制审计的会计师事务所对企业制，并应委托从事内部控制审计的会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。2008.6.282008.6.282009.7.12009.7.1财政部等财政部等5 5部委：部委：企业内部控制企业内部控制应用指引应用指引财政部发布关于印发企业内部控制应用指引（征财政部发布关于印发企业内部控制应用指引（征求意见稿）的通知，包括资金、采购、销售、工程项求意见稿）的通知，包括资金、采购、销售、工程项目、固定资产、无形资产、长期股权投资、筹资、预算、目、固定资产、无形资产、长
12、期股权投资、筹资、预算、成本费用、担保、合同协议、业务外包、对子公司的控成本费用、担保、合同协议、业务外包、对子公司的控制、财务报告编制与披露、人力资源政策、信息系统一制、财务报告编制与披露、人力资源政策、信息系统一般控制、衍生工具、企业并购、关联交易、内部审计，般控制、衍生工具、企业并购、关联交易、内部审计，共共2222项分流程具体指引。项分流程具体指引。2010.4.262010.4.262011.1.12011.1.12012.1.12012.1.1择机施行择机施行财政部等财政部等5 5部委：部委：企业内部控制企业内部控制评价指引评价指引为规范内部控制评价工作，要求企业对其内部控制的设为
13、规范内部控制评价工作，要求企业对其内部控制的设计和运行状况定期评价，出具评价报告，发现控制缺陷，计和运行状况定期评价，出具评价报告，发现控制缺陷，应提出和实施改进方案，确保内部控制有效运行。应提出和实施改进方案，确保内部控制有效运行。2010.4.262010.4.262011.1.12011.1.12012.1.12012.1.1择机施行择机施行10我国内部控制相关的我国内部控制相关的监监管要求管要求3 3：交易所：交易所层层面面规定规定内容摘要内容摘要出台日期出台日期生效日期生效日期上海证券交上海证券交易所：上易所：上海证券交易海证券交易所上市公司所上市公司内部控制指内部控制指引引要求上市
14、公司董事会应在年度报告要求上市公司董事会应在年度报告披露的同时，披露年度内部控制自披露的同时，披露年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所我评估报告，并披露会计师事务所对内控自我评估报告的核实评价意对内控自我评估报告的核实评价意见。见。2006.6.42006.6.42006.7.12006.7.1深圳证券交深圳证券交易所：上易所：上市公司内部市公司内部控制指引控制指引上市公司应当于每个会计年度结束上市公司应当于每个会计年度结束后后4 4个月内将内部控制自我评价报个月内将内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见报送本所告和注册会计师评价意见报送本所，并与年度报告全文对外披露。，并与年度报告
15、全文对外披露。2006.9.22006.9.28 82007.7.12007.7.111我国内部控制相关法我国内部控制相关法规对规对注册会注册会计师计师的要求的要求规定规定内容摘要内容摘要出台日期出台日期生效日期生效日期CICPACICPA：内：内部控制审核指部控制审核指导意见导意见CICPACICPA呼应财政部的工作，为规范呼应财政部的工作，为规范CPACPA执行内部控制审核业务，明确执行内部控制审核业务，明确工作要求，保证执业质量，在工作要求，保证执业质量，在20022002年发布了内部控制审核指年发布了内部控制审核指导意见等。导意见等。2002.2.22002.2.22002.52002
16、.5.1.1财政部：企财政部：企业内部控制审业内部控制审计指引计指引财政部为指导注册会计师执行企财政部为指导注册会计师执行企业内部控制鉴证业务，明确工作业内部控制鉴证业务，明确工作要求，保证执业质量，制定企要求，保证执业质量，制定企业内部控制鉴证指引，要求对业内部控制鉴证指引，要求对企业内部控制的有效性出具鉴证企业内部控制的有效性出具鉴证意见。意见。2010.4.22010.4.26 62011.12011.1.1.12012.12012.1.1.1择机施择机施行行12三、内部控制的框架体系三、内部控制的框架体系企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企
17、业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引内部环境类内部环境类组织架构组织架构发展战略发展战略企业文化企业文化社会责任社会责任人力资源人力资源控制活动类控制活动类资金活动资金活动采购业务采购业务销售业务销售业务资产管理资产管理工程项目工程项目研究与开发研究与开发业务外包业务外包担保业务担保业务控制手段类控制手段类全面预算全面预算信息系统信息系统合同管理合同管理内部信息传递内部信息传递13四、企业内部控制基本规范解读四、企业内部控制基本规范解读(一一)五个目标五个目标基本规范将内部控制定义为：基本规范将内部控制定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体由企业
18、董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”基本规范将内部控制的目标归纳为基本规范将内部控制的目标归纳为5 5个方面：个方面：1.1.企业经营管理合法合规。企业经营管理合法合规。2.2.企业资产安全。企业资产安全。3.3.企业财务报告及相关信息真实完整。企业财务报告及相关信息真实完整。4.4.提高经营效率和效果。提高经营效率和效果。5.5.促进企业实现发展战略。促进企业实现发展战略。14四、企业内部控制基本规范解读四、企业内部控制基本规范解读(二二)五个原则五个原则全面性原则全面性原则重要性原则重要性原则制衡性原则制衡性原则适应性原则适
19、应性原则成本效益原则成本效益原则15四、企业内部控制基本规范解读四、企业内部控制基本规范解读(三三)五个要素五个要素要素要素1 1：内部环境：内部环境是企业实施内部控制的重要基础是企业实施内部控制的重要基础内部环境处于内部控制五大要素之首。内部环境包含组织基调，内部环境处于内部控制五大要素之首。内部环境包含组织基调，具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人内部审计、人力资源政策、企业文化等。力资源政策、企业文化等。要素要素2 2：风险评估：风险评估是企业实施内部控制的重要依据是企业实施内部控制的重要依据风险评估是组织辨认和分析与目标实
20、现有关的风险的过程。风险评估提风险评估是组织辨认和分析与目标实现有关的风险的过程。风险评估提供了控制风险的基础。内部控制中的风险评估过程必须判明企业完成既供了控制风险的基础。内部控制中的风险评估过程必须判明企业完成既定目标存在的外部风险与内部风险，分析各种风险的类型和程度。此处定目标存在的外部风险与内部风险，分析各种风险的类型和程度。此处的风险评估是一个比较宽泛的概念，包括了风险管理的全过程，即设置的风险评估是一个比较宽泛的概念，包括了风险管理的全过程，即设置目标、风险识别、风险分析、风险应对。目标、风险识别、风险分析、风险应对。16四、企业内部控制基本规范解读四、企业内部控制基本规范解读（三
21、）五个要素（三）五个要素要素要素3 3：控制活动：控制活动实施内部控制的重要手段实施内部控制的重要手段控制活动是指企业应当结合风险评估结果，通过手工控制控制活动是指企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和
22、绩效考评控制等。效考评控制等。17四、企业内部控制基本规范解读四、企业内部控制基本规范解读（三）五个要素（三）五个要素要素要素4 4：信息与沟通：信息与沟通企业实施内部控制的重要条件企业实施内部控制的重要条件信息与沟通涵盖在整个过程当中。及时、准确、完整地收集、加工、信息与沟通涵盖在整个过程当中。及时、准确、完整地收集、加工、整理决策所需的信息是管理活动的重要组成部分。企业应当建立信整理决策所需的信息是管理活动的重要组成部分。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。
23、确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。要素要素5 5：内部监督：内部监督实施内部控制的重要保证实施内部控制的重要保证内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。181911/8/202219企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1 1号号组织架构组织架构一、一、组织架构架构对企企业的意的意义建立和完善建立和完善组织架构可以促架构可以促进企企业建立建立现代企代企业制度制度建立和完善建立和完善组织架构可以有效防范和化解
24、各种舞弊架构可以有效防范和化解各种舞弊风险 建立和完善建立和完善组织架构可以架构可以为强化企化企业内部控制建内部控制建设提供重要支撑提供重要支撑 二、二、组织架构指引的主要内容架构指引的主要内容组织架构指引的主要内容包括：制定指引的必要性和依据，架构指引的主要内容包括：制定指引的必要性和依据，组织架构的本架构的本质、设计和运行和运行过程中程中应关注的主要关注的主要风险以及如何以及如何设计和运行和运行组织架构等，分三章共十一条。架构等，分三章共十一条。1 1治理治理结构构层面的面的风险 2 2内部机构内部机构层面的面的风险192011/8/202220企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第
25、1 1号号组织架构组织架构三、三、组织架构的架构的设计组织架构的架构的设计应当遵循以下原当遵循以下原则：一要依据法律法：一要依据法律法规；二要有助于；二要有助于实现发展展战略；三要符合管理控制要求；四要能略；三要符合管理控制要求；四要能够适适应内外内外环境境变化。化。11治理治理结构的构的设计 22内部机构的内部机构的设计33“三重一大三重一大”的的特特殊考殊考虑四、四、组织架构的运行架构的运行1 1治理治理结构构层面面2 2内部机构内部机构层面面3 3集集团公司公司对子公司的管控子公司的管控202111/8/202221企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第2 2号号发展战略发展战略一
26、、制定和一、制定和实施施发展展战略的意略的意义发展展战略可以略可以为企企业找准市找准市场定位定位发展展战略是企略是企业执行行层行行动的指南的指南发展展战略略为内部控制内部控制设定了最高目定了最高目标 二、制定与二、制定与实施施发展展战略的主要略的主要风险缺乏明确的缺乏明确的发展展战略或略或发展展战略略实施不到位，可能施不到位，可能导致企致企业盲目盲目发展，展，难以形成以形成竞争争优势，丧失失发展机遇和展机遇和动力。力。发展展战略略过于激于激进，脱离企，脱离企业实际能力或偏离主能力或偏离主业，可能，可能导致企致企业过度度扩张，甚至，甚至经营失失败。发展展战略因主略因主观原因原因频繁繁变动，可能，
27、可能导致致资源浪源浪费，甚至危及企，甚至危及企业的的生存和持生存和持续发展。展。212211/8/202222企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第2 2号号发展战略发展战略三、如何制定发展战略三、如何制定发展战略建立健全发展战略制定机构建立健全发展战略制定机构要综合分析评价影响发展战略的内外部因素要综合分析评价影响发展战略的内外部因素要科学编制发展战略要科学编制发展战略四、如何实施发展战略四、如何实施发展战略着力加强对发展战略实施的领导着力加强对发展战略实施的领导着力将发展战略分解落实着力将发展战略分解落实着力保障发展战略有效实施着力保障发展战略有效实施着力做好发展战略宣传培训工作着力
28、做好发展战略宣传培训工作五、如何实现发展战略转型五、如何实现发展战略转型要加强对发展战略实施的监控要加强对发展战略实施的监控要根据监控情况持续优化发展战略要根据监控情况持续优化发展战略要抢抓机遇顺利实现战略转型要抢抓机遇顺利实现战略转型222311/8/202223企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第3 3号号人力资源人力资源一、人力资源对企业发展的重要作用一、人力资源对企业发展的重要作用良好的人力资源管理制度和机制是增强企业活力的源泉良好的人力资源管理制度和机制是增强企业活力的源泉良好的人力资源管理制度和机制是提升企业核心竞争力的重要基础良好的人力资源管理制度和机制是提升企业核心竞争
29、力的重要基础良好的人力资源管理制度和机制是实现发展战略的根本动力良好的人力资源管理制度和机制是实现发展战略的根本动力二、人力资源指引的主要内容二、人力资源指引的主要内容核心是如何建立一套科学的人力资源制度和机制核心是如何建立一套科学的人力资源制度和机制决策层和执行层的高管团队建设是企业人力资源管理的重要领域决策层和执行层的高管团队建设是企业人力资源管理的重要领域一个从事实业且提供高科技产品的企业，在人力资源管理中，应凸显专业技一个从事实业且提供高科技产品的企业，在人力资源管理中，应凸显专业技术人员团队的重要性术人员团队的重要性三、人力资源管理的主要风险三、人力资源管理的主要风险人力资源缺乏或过
30、剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。现。人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄漏。经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄漏。人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。232411/8/202224企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第3 3号号人力资源人力资源四、人力四、人力
31、资源的引源的引进与开与开发高管人高管人员的引的引进与开与开发专业技技术人人员的引的引进与开与开发一般一般员工的引工的引进与开与开发五、人力五、人力资源的使用与开源的使用与开发人力人力资源的使用源的使用人力人力资源的退出源的退出242511/8/202225企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第4 4号号社会责任社会责任社会社会责任是指企任是指企业在在经营发展展过程中程中应当履行的社会当履行的社会职责和和义务，主要包括安全，主要包括安全生生产、产品品质量、量、环境保境保护、资源源节约、促、促进就就业、员工工权益保益保护等。等。一、履行社会一、履行社会责任的意任的意义企企业创造利造利润或或财
32、富与履行社会富与履行社会责任是任是统一的有机整体一的有机整体企企业履行社会履行社会责任是提升任是提升发展展质量的重要量的重要标志，也是志，也是实现可持可持续长远发展的展的根本所在根本所在企企业履行社会履行社会责任，是打造和提升企任，是打造和提升企业形象的重要形象的重要举措措二、企二、企业履行社会履行社会责任面任面临的主要的主要风险安全措施不到位，安全措施不到位，责任不落任不落实，可能，可能导致企致企业发生安全事故。生安全事故。产品品质量低劣，侵害消量低劣，侵害消费者利益，可能者利益，可能导致企致企业巨巨额赔偿，形象受，形象受损，甚，甚至破至破产。环境保境保护投入不足，投入不足，资源耗源耗费大，
33、造成大，造成环境境污染或染或资源枯竭，可能源枯竭，可能导致企致企业巨巨额赔偿，缺乏缺乏发展后展后劲，甚至停，甚至停业。促促进就就业和和员工工权益保益保护不不够，可能，可能导致致员工工积极性受挫，影响企极性受挫，影响企业发展和社会展和社会稳定。定。252611/8/202226企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第4 4号号社会责任社会责任三、企三、企业应当履行哪些社会当履行哪些社会责任任安全生安全生产产品品质量量环境保境保护与与资源源节约促促进就就业保保护员工合法工合法权益益重重视产学研用相学研用相结合合支持慈善事支持慈善事业四、企四、企业如何履行社会如何履行社会责任任企企业负责人要高度
34、重人要高度重视强化企化企业履行社会履行社会责任任建立和完善履行社会建立和完善履行社会责任的体制和运行机制任的体制和运行机制建立企建立企业社会社会责任任报告制度告制度发布社会布社会责任任报告告262711/8/202227企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第5 5号号企业文化企业文化企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。基础上形成的行为规范的总称。一、企业文化在促进企业发展战略实现中的重要作用
35、一、企业文化在促进企业发展战略实现中的重要作用企业文化建设可以为企业提供精神支柱企业文化建设可以为企业提供精神支柱企业文化建设可以提升企业的核心竞争力企业文化建设可以提升企业的核心竞争力企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证272811/8/202228企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第5 5号号企业文化企业文化二、企二、企业文化建文化建设的主要的主要风险缺乏缺乏积极向上的企极向上的企业文化，可能文化，可能导致致员工工丧失失对企企业的信心和的信心和认同感，企同感，企业缺乏凝聚力和缺乏凝聚力和竞争力。争力。缺乏开拓缺乏开拓创新、新、团队
36、协作和作和风险意意识，可能，可能导致企致企业发展目展目标难以以实现，影响可持，影响可持续发展。展。缺乏缺乏诚实守信的守信的经营理念，可能理念，可能导致舞弊事件的致舞弊事件的发生，造成企生，造成企业损失，失，影响企影响企业信誉。信誉。忽忽视企企业间的文化差异和理念冲突，可能的文化差异和理念冲突，可能导致并致并购重重组失失败。三、如何打造三、如何打造优秀的企秀的企业文化文化要注重塑造企要注重塑造企业核心价核心价值观要重点打造以主要重点打造以主业为核心的品牌核心的品牌要充分体要充分体现以人以人为本的理念本的理念要要强化企化企业文化建文化建设中的中的领导责任任282911/8/202229企业内部控制
37、应用指引第企业内部控制应用指引第5 5号号企业文化企业文化四、如何解决并四、如何解决并购重重组中的文化整合中的文化整合并并购前，重前，重视对并并购双方的企双方的企业文化文化调查研究和分析研究和分析评估估并并购后，要在后，要在组织架构架构设计上考上考虑文化整合因素，并文化整合因素，并选择恰当的文化整合模式。恰当的文化整合模式。五、如何五、如何实现企企业文化的文化的创新新要着力构建企要着力构建企业文化文化评估体系估体系要着力根据要着力根据综合合评估估结果推果推进企企业文化文化创新新293011/8/202230企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金运动资金运动这里所里所说的的资
38、金运金运动，是指企，是指企业筹筹资、投、投资和和资金金营运等活运等活动的的总称。称。一、加一、加强资金活金活动内部控制的意内部控制的意义资金活金活动的的风险管控事关企管控事关企业生死存亡生死存亡加加强企企业资金管控有利于企金管控有利于企业可持可持续发展展二、二、资金活金活动内部控制的内部控制的总体要求体要求科学决策是核心科学决策是核心制度建制度建设是基是基础业务流程是重点流程是重点风险控制点是关控制点是关键资金集中管理是方向金集中管理是方向严格格执行是保障行是保障303111/8/202231企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金运动资金运动三、资金活动面临的主要风险三、资
39、金活动面临的主要风险筹资活动筹资活动引发资本结构不合理或无效融资，可能引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机导致企业筹资成本过高或债务危机投资活动投资活动引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下金链断裂或资金使用效益低下资金营运活动资金营运活动资金调度不合理、营运不畅，可能资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金管控不严，导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。313211/8/202232企
40、业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金运动资金运动四、筹四、筹资活活动（一）筹（一）筹资活活动的的业务流程流程（二）筹（二）筹资活活动的主要的主要风险及其控制措施及其控制措施1 1筹筹资活活动的主要的主要风险缺乏完整的筹缺乏完整的筹资战略略规划划导致的致的风险缺乏缺乏对企企业资金金现状的全面状的全面认识导致的致的风险缺乏完善的授缺乏完善的授权审批制度批制度导致的致的风险缺乏缺乏对筹筹资条款的条款的认真真审核核导致的致的风险无法保无法保证支付筹支付筹资成本成本导致的致的风险缺乏缺乏严密的跟踪管理制度密的跟踪管理制度导致的致的风险323311/8/202233企业内部控制应用指引
41、第企业内部控制应用指引第6 6号号资金运动资金运动四、筹四、筹资活活动（二）筹（二）筹资活活动的主要的主要风险及其控制措施及其控制措施2.2.筹筹资内部控制的关内部控制的关键控制点、控制目控制点、控制目标与控制措施与控制措施333411/8/202234关键控关键控制点制点控制目标控制目标控制措施控制措施提出筹提出筹资方案资方案进行筹资方进行筹资方案可行性论案可行性论证证1.1.进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合，筹资规模是否适当；相符合，筹资规模是否适当；2.2.进行筹资方案的经济性评估，如筹资成本是否最低，资进行筹资方案的
42、经济性评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金收益是否匹配；本结构是否恰当，筹资成本与资金收益是否匹配；3.3.进行筹资方案的风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，进行筹资方案的风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否与收益匹配。风险大小是否适当、可控，是否与收益匹配。筹资方筹资方案审批案审批选择批准最选择批准最优筹资方案优筹资方案1.1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案；行性论证的筹资方案；2.2.审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。审批中应实行集体审议或联
43、签制度，保证决策的科学性。制定筹制定筹资计划资计划制定切实可制定切实可行的具体筹行的具体筹资计划，科资计划，科学规划筹资学规划筹资活动，保证活动，保证低成本、高低成本、高效率筹资效率筹资1.1.根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划；量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划；2.2.根据授权审批制度报有关部门批准。根据授权审批制度报有关部门批准。343511/8/202235实施筹资实施筹资保证
44、筹保证筹资活动资活动正确、正确、合法、合法、有效进有效进行行1.1.根据筹资计划进行筹资；根据筹资计划进行筹资；2.2.签订筹资协议，明确权利义务；签订筹资协议，明确权利义务；3.3.按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制；资程序控制和岗位分离控制；4.4.做好严密的筹资记录，发挥会计控制的作用。做好严密的筹资记录，发挥会计控制的作用。筹资活动筹资活动评价与责评价与责任追究任追究保证筹保证筹集资金集资金的正确的正确有效使有效使用，维用，维护筹资护筹资信用
45、信用1.1.促成各部门严格按照确定的用途使用资金；促成各部门严格按照确定的用途使用资金；2.2.监督检查，督促各环节严密保管未发行的股监督检查，督促各环节严密保管未发行的股票、债券；票、债券；3.3.监督检查，督促正确计提、支付利息；监督检查，督促正确计提、支付利息；4.4.加强债务偿还和股利支付环节的监督管理；加强债务偿还和股利支付环节的监督管理；5.5.评价筹资活动过程，追究违规人员责任。评价筹资活动过程，追究违规人员责任。353611/8/202236企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金运动资金运动四、筹四、筹资活活动（三）筹（三）筹资业务的会的会计控制控制企企业应
46、设置置记录筹筹资业务的会的会计凭凭证和和账簿，按照国家簿，按照国家统一会一会计准准则和和制度，正确核算和制度，正确核算和监督督资金筹集、本息金筹集、本息偿还、股利支付等相关情况，妥、股利支付等相关情况，妥善保管筹善保管筹资合同或合同或协议、收款凭、收款凭证、入、入库凭凭证等等资料，定期与料，定期与资金提供金提供方方进行行账务核核对，确保筹，确保筹资活活动符合筹符合筹资方案的要求。方案的要求。363711/8/202237企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金运动资金运动五、投五、投资活活动（一）投（一）投资活活动业务流程流程（二）投（二）投资活活动的主要的主要风险点及其控制
47、措施点及其控制措施1 1投投资活活动的主要的主要风险点点投投资活活动与企与企业战略不符略不符带来的来的风险投投资与筹与筹资在在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险投投资活活动忽略忽略资产结构与流构与流动性的性的风险缺乏缺乏严密的授密的授权审批制度和不相容批制度和不相容职务相分离制度的相分离制度的风险缺乏缺乏严密的投密的投资资产保管与会保管与会计记录的的风险2 2投投资业务的关的关键风险控制点、控制目控制点、控制目标和控制措施和控制措施373811/8/202238风险控制风险控制点点控制目标控制目标控制措施控制措施提出投资提出投资方案方案进行投资进行投资方
48、案可行方案可行性论证性论证1.1.进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合；符合；2.2.投资规模、方向和时机是否适当；投资规模、方向和时机是否适当；3.3.对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析项目的技术可行性与先进性、市场容量与前景，以及项目预项目的技术可行性与先进性、市场容量与前景，以及项目预计现金流量、风险与报酬，比较或评价不同项目的可行性。计现金流量、风险与报酬，比较或评价不同项目的可行性。投资方案投资方案审批审批选择批准选择批准最优投资最优投资方案方案1.1
49、.明确审批人对投资业务的授权批准方式、权限、程序和责明确审批人对投资业务的授权批准方式、权限、程序和责任，不得越权；任，不得越权；2.2.审批中应实行集体决策审议或者联签制度；审批中应实行集体决策审议或者联签制度；3.3.与有关被投资方签署投资协议。与有关被投资方签署投资协议。编制投资编制投资计划计划制定切实制定切实可行的具可行的具体投资计体投资计划，作为划，作为项目投资项目投资的控制依的控制依据据1.1.核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所需资金；积极筹措投资项目所需资金；2 2制定详细的投资计划，并根据授
50、权审批制度报有关部门审制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。批。383911/8/202239实施投资方案实施投资方案保证投资活保证投资活动按计划合动按计划合法、有序、法、有序、有效进行有效进行1.1.根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间；金，严格控制资金流量和时间；2.2.以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，项目