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1、1 1 内部审计规范的解析与背景分析 中国内部审计协会 准则与学术部2 2第一章：内部审计的法律法规为了推进内部审计：法制化制度化规范化3 3一、一、审计法审计法 伴随企业改革和证券市场发展，我国内审工作的法律规伴随企业改革和证券市场发展，我国内审工作的法律规范也日益健全。范也日益健全。1994 1994 年，我国颁布年，我国颁布中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法，对，对内审工作给予了一定的法律地位。内审工作给予了一定的法律地位。1995 1995 年国家审计署发年国家审计署发布了布了关于内部审计工作的规定关于内部审计工作的规定，对内部审计机构、人，对内部审计机构、人员、职责权限等作了进
2、一步具体规定。员、职责权限等作了进一步具体规定。第十届全国人大常务委员会第二十次会议第十届全国人大常务委员会第二十次会议20062006年年2 2月月2828日修订通过了日修订通过了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法，自，自20062006年年6 6月月1 1日施行。其中日施行。其中第二十九条规定第二十九条规定第二十九条规定第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接有关规定
3、建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。受审计机关的业务指导和监督。受审计机关的业务指导和监督。受审计机关的业务指导和监督。”4 4 这就为完善内部审计立法奠定了法律基础。修订后的这就为完善内部审计立法奠定了法律基础。修订后的审计法审计法再次明确要建立健全内部审计制度，审计机关要对内再次明确要建立健全内部审计制度，审计机关要对内部审计的业务进行指导和监督。这个规定不仅仅是从内部审计作部审计的业务进行指导和监督。这个规定不仅仅是从内部审计作为国家审计的基础必须建立健全
4、这个角度提出了要求，而且也明为国家审计的基础必须建立健全这个角度提出了要求，而且也明确了部门单位和企、事业组织应当实行内部审计监督制度。有这确了部门单位和企、事业组织应当实行内部审计监督制度。有这样的立法精神，就为贯彻落实样的立法精神，就为贯彻落实审计法审计法建立健全内部审计的建立健全内部审计的配套制度奠定了法律基础。配套制度奠定了法律基础。5 5 对于修订后的对于修订后的审计法审计法第二十九条规定第二十九条规定，很多从，很多从事内部审计协会工作甚至审计机关的同志和内部审计人事内部审计协会工作甚至审计机关的同志和内部审计人员认为这一表述不解渴，没有把应当建立健全内部审计员认为这一表述不解渴，没
5、有把应当建立健全内部审计制度的单位全部包含进去，甚至有的同志认为比原制度的单位全部包含进去，甚至有的同志认为比原审审计法计法第二十九条退步了等等。这些理解和认识，我认为是不够第二十九条退步了等等。这些理解和认识，我认为是不够准确和全面的。准确和全面的。审计法审计法的立法主体是审计机关，立法原则的立法主体是审计机关，立法原则是规范审计机关的职责、权限和责任等。第二十九条只能从审是规范审计机关的职责、权限和责任等。第二十九条只能从审计机关监督对象的角度对内部审计做出规定，不属于审计机关计机关监督对象的角度对内部审计做出规定，不属于审计机关监督对象的单位的内部审计工作，监督对象的单位的内部审计工作，
6、审计法审计法不能做出规定。不能做出规定。6 6 实际上，新修订实际上，新修订审计法审计法第二十九条，第二十九条，比原比原审计法审计法第第二十九条二十九条的的“国务院各部门、国有的金融机构和企事业组织，国务院各部门、国有的金融机构和企事业组织，国务院各部门、国有的金融机构和企事业组织，国务院各部门、国有的金融机构和企事业组织，应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。应当按照国家的有关规定建立健全内部审计制度。”的规定，的规定，扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范围。扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范
7、围。另外，从另外，从20002000年起审计机关为有效履行对内部审计业务指导和年起审计机关为有效履行对内部审计业务指导和监督这项职责，积极探索了通过内部审计协会为广大会员提供职业服监督这项职责，积极探索了通过内部审计协会为广大会员提供职业服务的方式来推进内部审计工作发展这样一个路子。这个方式既坚持了务的方式来推进内部审计工作发展这样一个路子。这个方式既坚持了对内部审计业务的指导和监督是审计机关法定职责这样一个原则，同对内部审计业务的指导和监督是审计机关法定职责这样一个原则，同时也借助内部审计职业组织的力量，放大了审计机关指导和监督内部时也借助内部审计职业组织的力量，放大了审计机关指导和监督内部
8、审计业务的能力。审计业务的能力。实践结果表明实践结果表明，这种方式不仅缓解了审计机关指，这种方式不仅缓解了审计机关指导和监督内部审计的力量不足与内部审计快速发展这样一个矛盾，导和监督内部审计的力量不足与内部审计快速发展这样一个矛盾，也为扩大内部审计制度的社会覆盖面开辟了有效途径。也为扩大内部审计制度的社会覆盖面开辟了有效途径。7 7 那么，在这次那么，在这次审计法审计法修订过程中，审计署最初提出的修订过程中，审计署最初提出的审计法审计法修订稿里，是有明确内部审计行业组织的法律地位的修订稿里，是有明确内部审计行业组织的法律地位的规定的，而全国人大常委会通过的修订后的规定的，而全国人大常委会通过的
9、修订后的审计法审计法却没有这却没有这一内容。在此，我介绍一点情况。全国人大法工委对增加明确一内容。在此，我介绍一点情况。全国人大法工委对增加明确内部审计行业组织的法律地位的规定，是有不同意见的。协会内部审计行业组织的法律地位的规定，是有不同意见的。协会领导与全国人大法工委的有关负责同志进行了沟通，向他们介领导与全国人大法工委的有关负责同志进行了沟通，向他们介绍和解释了在绍和解释了在审计法审计法中规定内部审计行业组织的法律地中规定内部审计行业组织的法律地位的必要性和重要性。但他们认为，内部审计不是一个行位的必要性和重要性。但他们认为，内部审计不是一个行业；在立法要求上，一般也不对行业类组织做出规
10、定；规业；在立法要求上，一般也不对行业类组织做出规定；规定审计机关对内部审计的业务指导和监督，也能够涵盖通定审计机关对内部审计的业务指导和监督，也能够涵盖通过内部审计的自律组织对内部审计进行指导和监督。过内部审计的自律组织对内部审计进行指导和监督。8 8 协会正积极争取在协会正积极争取在审计法实施条例审计法实施条例中明确内部审中明确内部审计职业组织的法律地位。但这也要受计职业组织的法律地位。但这也要受审计法审计法总体框架的总体框架的约束，不能突破约束，不能突破审计法审计法的总原则。为此，我们提出的具体的总原则。为此，我们提出的具体表述是表述是“审计机关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计机
11、关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计机关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计机关对内部审计的业务指导和监督可委托内部审计职业组织实施。审计职业组织实施。审计职业组织实施。审计职业组织实施。”审计署已基本同意这一表述，我们也正审计署已基本同意这一表述，我们也正在和审计署法制司一道与国务院法制办进行沟通和协调，争取他在和审计署法制司一道与国务院法制办进行沟通和协调，争取他们同意我们的意见。们同意我们的意见。9 9 二、二、审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定 审计署也出台有审计署也出台有审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定，对协会工作也有，对协会工
12、作也有明确的表述，这些都是属于内部审计工作的法规体系。明确的表述，这些都是属于内部审计工作的法规体系。现行的现行的审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定（20032003年）中规定年）中规定：“内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会是是是是内内内内部部部部审审审审计计计计行行行行业业业业的的的的自自自自律律律律性性性性组组组组织织织织，是是是是社社社社会会会会团团团团体体体体法法法法人人人人。全全全全国国国国设设设设立立立立中中中中国国国国内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会，地地地地方方方方根根根根据据据据需需需需要要要要和和和和法法法法定定定定程程程
13、程序序序序设设设设立立立立具具具具有有有有独独独独立立立立法法法法人人人人资资资资格格格格的的的的地地地地方方方方内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会。”“”“”“”“内内内内部部部部审审审审计计计计协协协协会会会会依依依依照照照照法法法法律律律律和和和和章章章章程程程程履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理。履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理。履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理。履行职责，并接受审计机关的指导、监督和管理。”1010三、内部审计准则三、内部审计准则 为了推进内部审计规范化建设，提高内部审计工作质量，中国内为了推进内部审计规范化建设，提高内部审计
14、工作质量，中国内部审计协会于部审计协会于20002000年年20082008年，先后制定了年，先后制定了内部审计基本准则内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范、2727个具体准则和个具体准则和2 2个实务指南，近期个实务指南，近期将发布将发布2 2个具体准则和个具体准则和1 1个指南。个指南。目前，已初步形成了以基本准则为指导，以具体准则为主线，兼顾特定业目前，已初步形成了以基本准则为指导，以具体准则为主线，兼顾特定业务操作指南，适应我国内部审计发展进程，科学性、现实性和前瞻性相务操作指南，适应我国内部审计发展进程，科学性、现实性和前瞻性相统一，能够独立实施和执行的
15、，与国际内部审计准则趋同的中国内部审统一，能够独立实施和执行的，与国际内部审计准则趋同的中国内部审计准则体系。我国内部审计规范化建设取得了阶段性成果。计准则体系。我国内部审计规范化建设取得了阶段性成果。1111 今后，内部审计准则制订工作，将按照协会今后，内部审计准则制订工作，将按照协会20062006至至20102010年工作规划提出的年工作规划提出的“发展完善发展完善”与与“引导实施引导实施”并并重的原则，加大推进重的原则，加大推进“实务指南实务指南”的起草和制订工作力的起草和制订工作力度。今年将着手制定内部控制审计、经济责任审计等四度。今年将着手制定内部控制审计、经济责任审计等四个实务操
16、作指南。内部审计准则体系的建立是内部审计个实务操作指南。内部审计准则体系的建立是内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要举措，对规范内部法制化、制度化、规范化建设的重要举措，对规范内部审计行为、提高内部审计质量、维护内部审计人员的权审计行为、提高内部审计质量、维护内部审计人员的权益具有极其重要的意义。内部审计机构与人员应当提高益具有极其重要的意义。内部审计机构与人员应当提高对贯彻执行内部审计准则的认识，在工作中认真贯彻执对贯彻执行内部审计准则的认识，在工作中认真贯彻执行内部审计准则，这是贯彻行内部审计准则，这是贯彻审计法审计法的具体体现。的具体体现。1212四、其他相关法规 综上所述，我国内部
17、审计工作是由国家审计机关进行业务指导和监督，中国内部审计协会具体实施。与此同时，会计法、中国人民银行法、商业银行法、上市公司章程指引、上市公司治理准则、信托投资公司管理办法、国有重点金融机构监事会暂行条例、国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范、企业国有资产监督管理暂行条例等相关法律法规也都根据市场经济发展的需要陆续出台，都对内部审计工作做出了相应的规定，有力推动了内部审计工作的发展。1313 20012001年国内银广夏、东方电子等公司会计舞弊案件爆年国内银广夏、东方电子等公司会计舞弊案件爆发，国内投资者损失惨重，国内上市公司的治理和会计诚信发，国内投资者损失惨重，国内上市公司的
18、治理和会计诚信成为社会关注的焦点。成为社会关注的焦点。中国政府和有关监管机构也加大了公司治理的力度。中国政府和有关监管机构也加大了公司治理的力度。20032003年国务院国有资产监督管理委员会成立更把推进国有企年国务院国有资产监督管理委员会成立更把推进国有企业的公司治理作为重要任务。业的公司治理作为重要任务。20042004年国资委召开中央企业负年国资委召开中央企业负责人会议，特别强调要加强内部审计，并建立风险管控体责人会议，特别强调要加强内部审计，并建立风险管控体系。国资委颁布了系。国资委颁布了中央企业内部审计管理暂行办法中央企业内部审计管理暂行办法（国（国资委令第资委令第8 8号），在管理
19、办法中明确了国有控股公司和国有独号），在管理办法中明确了国有控股公司和国有独资公司，应当根据完善公司治理结构和完备内部控制机制的资公司，应当根据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设独立的审计委员会。要求，在董事会下设独立的审计委员会。1414 20052005年年1111月，国资委召开的中央企业内部审计工作会议月，国资委召开的中央企业内部审计工作会议上，国资委主任李荣融作了重要讲话，深刻阐述了加强审计上，国资委主任李荣融作了重要讲话，深刻阐述了加强审计监督工作的重要意义。监督工作的重要意义。20062006年年2 2月，国资委发布月，国资委发布中央企业经中央企业经济责任审计实
20、施细则济责任审计实施细则。国资委发出通知，要求切实采取有。国资委发出通知，要求切实采取有效措施，加强中央企业内部审计工作。效措施，加强中央企业内部审计工作。15152006年6月国资委出台了中央企业全面风险管理指引。第十条第十条 企业开展全面风险管理工作应与其他管理工作紧密结合，把企业开展全面风险管理工作应与其他管理工作紧密结合，把风险管理的各项要求融入企业管理和业务流程中。具备条件风险管理的各项要求融入企业管理和业务流程中。具备条件的企业可建立的企业可建立风险管理三道防线：风险管理三道防线：即各有关职能部门和业务单位为第一道防线；即各有关职能部门和业务单位为第一道防线；风险管理职能部门和董事
21、会下设的风险管理委员会为第二道防线；风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线；内部审计部门和董事会下设的审计委员会内部审计部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线。为第三道防线。1616 20082008年年6 6月月2828日，财政部、证监会、审计署、银日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规企业内部控制基本规范范（以下简称基本规范）。基本规范自（以下简称基本规范）。基本规范自20092009年年7 7月月1 1日起先在上市公司范围内施行日起先在上市公司范围内施行。第五条 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（一
22、）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。1717 第十五条第十五条 企业应当加强内部审计工作，保证内部审企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重
23、作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。会报告。1818第四十四条 企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。19192007年12月29日，北京市国资委发布北京市国有及国有控股企业内部审计管理暂行办法2020 第二章第二章 国内外内部审计准则的发展历程国内外内部审计准则的发展历程2121一、国际内部审计准则（一）（一）19781978年发布世界上第一个内部审计准则年发布世
24、界上第一个内部审计准则内部内部审计专业实务标准审计专业实务标准（IIAIIA基本准则）。基本准则）。1 1、准则的目的准则的目的帮助向其他人传达内部审计的职能、范围、功帮助向其他人传达内部审计的职能、范围、功能和目标能和目标统一全球范围的内部审计统一全球范围的内部审计促进内部审计的持续改善促进内部审计的持续改善建立对内部审计业务统一衡量的基础建立对内部审计业务统一衡量的基础提供一种媒介，使得内部审计可以被完全认可提供一种媒介，使得内部审计可以被完全认可为一种职业为一种职业22222 2、准则的精神准则的精神内部审计是一门艺术，五大类二十五个小类构内部审计是一门艺术，五大类二十五个小类构成的基本
25、准则是内部审计这门艺术的基本规则。成的基本准则是内部审计这门艺术的基本规则。基本准则的贯彻受内部审计部门履行职责的环基本准则的贯彻受内部审计部门履行职责的环境制约，所以，准则的焦点不是聚焦在个人身境制约，所以，准则的焦点不是聚焦在个人身上，而是聚集于一系列团体，包括设置内审部上，而是聚集于一系列团体，包括设置内审部门的组织、内审部门本身、内审部门主管以及门的组织、内审部门本身、内审部门主管以及个人执业者。个人执业者。基本准则是一个完整的体系，其中最重要的基本准则是一个完整的体系，其中最重要的是是“工作范围准则工作范围准则”。内部审计为整个组织提供服务，而不仅仅是为内部审计为整个组织提供服务，而
26、不仅仅是为管理层提供服务。管理层提供服务。23233 3、内部审计准则说明书内部审计准则说明书控制的概念与责任控制的概念与责任结果沟通结果沟通舞弊的预防、检查、调查和报告舞弊的预防、检查、调查和报告质量保证质量保证内外部审计师的关系内外部审计师的关系审计工作底稿审计工作底稿与董事会的沟通与董事会的沟通分析性复核程序分析性复核程序风险评估风险评估对营运及专项规划实现既定目的和目标的评估对营运及专项规划实现既定目的和目标的评估2424混合意见混合意见审计计划审计计划对已报告的审计发现的追踪对已报告的审计发现的追踪内部审计词汇表内部审计词汇表督导督导遵循政策、计划、程序、法规及合同的审计遵循政策、计
27、划、程序、法规及合同的审计对外部审计质量的评估对外部审计质量的评估利用外部专家的服务利用外部专家的服务2525（二）（二）20012001年以后：建立国际内部审计职业实务准则框架年以后：建立国际内部审计职业实务准则框架 1 1、新准则的目的及其重大修改新准则的目的及其重大修改为支持和推动增值型内部审计活动提供一个灵活为支持和推动增值型内部审计活动提供一个灵活的架构的架构勾画出通行全世界的内部审计实务原则勾画出通行全世界的内部审计实务原则促进优化的组织流程和运营促进优化的组织流程和运营建立一个质量保证机制以确保准则的遵循建立一个质量保证机制以确保准则的遵循以高质量内部审计服务的全球性声望为基础，
28、在以高质量内部审计服务的全球性声望为基础，在市场上赢得市场上赢得“首选的提供者首选的提供者”的认可的认可2626本次是对本次是对19781978年准则的本质性修改，明确引入年准则的本质性修改，明确引入咨咨询职能询职能，本次修改涵盖了以下几方面：，本次修改涵盖了以下几方面：信息技术风险信息技术风险 计算机辅助审计工具计算机辅助审计工具 对治理程序的审计对治理程序的审计 扩大的、与职业道德规范相关的职责扩大的、与职业道德规范相关的职责 与内外部客户更为紧密的沟通与内外部客户更为紧密的沟通 确保审计工作符合准则的要求确保审计工作符合准则的要求 评估审计结果发布的意义评估审计结果发布的意义 识别在确认
29、审计服务中产生的咨询服务的机会识别在确认审计服务中产生的咨询服务的机会27272、实务准则框架的构成 基本准则基本准则和和职业道德规范职业道德规范（强制（强制 性规范）实务公告实务公告（IIAIIA强力推荐）强力推荐）发展与实务帮助发展与实务帮助（IIAIIA制定或认可的有用参制定或认可的有用参考资料）考资料）2828内部审计定义确确认认服服务务实实施施准准则则职业道德规范职业道德规范咨咨询询服服务务实实施施准准则则属性准则属性准则工作准则工作准则实务公告实务公告发展与实务支持发展与实务支持内部审计定义2929（三）从PPF IPPF （专业实务框架）（国际专业实务框架）IPPF 于2009年
30、1月发布3030（四）属性准则的构成内部审计的宗旨、权力和职责内部审计的宗旨、权力和职责独立性和客观性独立性和客观性专业素养和职业谨慎专业素养和职业谨慎质量评价与改进程序质量评价与改进程序3131（五）工作准则的构成内部审计活动的管理内部审计活动的管理内部审计工作的性质内部审计工作的性质内部审计的业务计划内部审计的业务计划内部审计的执行计划内部审计的执行计划报告内部审计结果报告内部审计结果监督进展监督进展管理层对风险的接受管理层对风险的接受3232（六）实施准则的构成从确认和咨询两方面为特定项目提供明细的应从确认和咨询两方面为特定项目提供明细的应用指南，以满足不同客户的不同需要；用指南，以满足
31、不同客户的不同需要；同时参照其他适用的专业准则，如政府审计准同时参照其他适用的专业准则，如政府审计准则、独立审计准则、则、独立审计准则、ITIT审计准则等；审计准则等；未来有可能单列舞弊调查。未来有可能单列舞弊调查。3333（七）确认服务与咨询服务（七）确认服务与咨询服务 1 1、确认服务的六条标准和三个类型、确认服务的六条标准和三个类型 确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程。确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程。这些项目需要事先确定的标准。这些项目需要事先确定的标准。项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审查过项目涉及到将结果传递给相关使用者、除服务提供者或者被审查过程
32、与领域中人员以外的第三者。这个第三方就是确认服务的客户，程与领域中人员以外的第三者。这个第三方就是确认服务的客户，它决定着这项服务的价值。它决定着这项服务的价值。准则要求审计人员自主决定工作的范围，而不是由所查领域的业务准则要求审计人员自主决定工作的范围，而不是由所查领域的业务管理者来确定。管理者来确定。准则需要规定审计报告的形式和内容的要求。准则需要规定审计报告的形式和内容的要求。准则要提出对审计人员独立性和客观性的约束。准则要提出对审计人员独立性和客观性的约束。3434三个类型三个类型uu财务审计，包括像分部业绩报告审计和盈利产品线审计那样的财务审计，包括像分部业绩报告审计和盈利产品线审计
33、那样的传统鉴证审计，包括对外部财务报表审计的合作，还包括业绩传统鉴证审计，包括对外部财务报表审计的合作，还包括业绩指标审计（特别是政府部门，推行平衡计分卡的公司）指标审计（特别是政府部门，推行平衡计分卡的公司）uu业绩审计或业务审计，包括评估风险和对内部控制的适当性提供业绩审计或业务审计，包括评估风险和对内部控制的适当性提供确认。确认。uu快速反应审计（快速反应审计（quick response auditingquick response auditing)，它通常来自于高级管，它通常来自于高级管理层的特殊要求，这包括舞弊调查，也包括评价和审慎性调理层的特殊要求，这包括舞弊调查，也包括评价和
34、审慎性调查（查（Due diligenceDue diligence).).3535 2 2、咨询服务的三条标准和三个类型咨询服务的三条标准和三个类型三条三条标标准准 准则无需规定审计人员应当自主决定其工作范围；准则无需规定审计人员应当自主决定其工作范围；准则也无需规定具体的报告要求，如要求出具书面报告或要准则也无需规定具体的报告要求，如要求出具书面报告或要求对项目结果进行后续审计；求对项目结果进行后续审计；咨询服务过程中，如果委托人（业务管理者）认为某个领域做咨询服务过程中，如果委托人（业务管理者）认为某个领域做更多的工作已无多大价值，就可以让审计人员停止工作更多的工作已无多大价值，就可以让
35、审计人员停止工作3636三个类型：三个类型：uu评估服务（评估服务（assessment services)assessment services)，指对各种业务的过去、，指对各种业务的过去、现在或未来的某些方面进行检查和评价，并以此信息帮助现在或未来的某些方面进行检查和评价，并以此信息帮助管理层做出决策。如系统设计对控制的评估、对特定的组管理层做出决策。如系统设计对控制的评估、对特定的组织再造的评估、对外包流程节约程度的评估等。织再造的评估、对外包流程节约程度的评估等。uu协调服务（协调服务（facilitation services)facilitation services)，引导管理人
36、员发现组织，引导管理人员发现组织的优势和改进的机会。如控制自我评估、标杆管理的优势和改进的机会。如控制自我评估、标杆管理（Benchmarking)Benchmarking)、企业流程再造、企业流程再造 、协助制定业绩指标、战、协助制定业绩指标、战略规划支持等。略规划支持等。uu补救服务（补救服务（remediation services)remediation services)，用于防止或阻止可疑的组，用于防止或阻止可疑的组织问题。这是与确认服务最不兼容的一类服务，它实际上是在织问题。这是与确认服务最不兼容的一类服务，它实际上是在履行一履行一 项管理性职能。项管理性职能。3737 3 3、
37、确认服务的相关问题、确认服务的相关问题确认服务的等级确认服务的等级证据与确认类型和确认等级的关系证据与确认类型和确认等级的关系向组织外部提供确认服务向组织外部提供确认服务确认服务在舞弊调查中的性质确认服务在舞弊调查中的性质3838 4 4、咨询服务相关问题、咨询服务相关问题混合项目混合项目确认服务和咨询服务的平衡确认服务和咨询服务的平衡内部审计从事咨询服务的限制内部审计从事咨询服务的限制咨询服务的风险和回报咨询服务的风险和回报3939 5 5、咨询服务的风险、咨询服务的风险内审人员客观性的丧失内审人员客观性的丧失咨询项目失败对职业声誉的影响咨询项目失败对职业声誉的影响未能有效履行确认职责未能有
38、效履行确认职责负面的政治风险负面的政治风险成本和时间的超支成本和时间的超支4040 6 6、咨询服务的回报、咨询服务的回报增加组织价值增加组织价值改善内部审计与管理层的关系改善内部审计与管理层的关系增加员工的表现机会，展现员工职业生涯的前增加员工的表现机会，展现员工职业生涯的前景景4141（八）准则体系中对内部审计质量的关注（八）准则体系中对内部审计质量的关注长期的质量保证和改善计划长期的质量保证和改善计划经常评估计划的有效性经常评估计划的有效性 外部评估外部评估内部评估内部评估向董事会提出报告向董事会提出报告采用采用“依据内部审计准则执行依据内部审计准则执行”的报告的报告披露不符合内审准则要
39、求的事项披露不符合内审准则要求的事项4242（九）内部审计准则中有待研究的问题（九）内部审计准则中有待研究的问题1 1、研究不同的内部审计需求可以有不同的证据充分性、相关性、研究不同的内部审计需求可以有不同的证据充分性、相关性、可靠性，以便与审计委员会、业务经理、外部审计师进行有效的可靠性，以便与审计委员会、业务经理、外部审计师进行有效的沟通；沟通；2 2、研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理的要求；、研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理的要求；3 3、研究持续性监督软件的应用问题；、研究持续性监督软件的应用问题；4 4、研究认定关键风险的指标并建立连续不断地认定风险并作出决、研究认定
40、关键风险的指标并建立连续不断地认定风险并作出决策的信息系统；策的信息系统；5 5、研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险的指标；、研究企业流程以认定舞弊、内部渐衰及关键风险的指标；6 6、研究实施咨询活动时如何保持内部审计人员的客观性；、研究实施咨询活动时如何保持内部审计人员的客观性；7 7、研究如何确保审计信息及管理信息的安全；、研究如何确保审计信息及管理信息的安全；4343 8 8、研究如何提高内部审计参与企业的购并效果；、研究如何提高内部审计参与企业的购并效果；9 9、研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性服务；、研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性服务；1010、研究
41、内部审计与企业再造的关系；、研究内部审计与企业再造的关系；1111、研究内部审计服务价值的评估问题；、研究内部审计服务价值的评估问题；1212、研究如何评估企业行为规范的价值；、研究如何评估企业行为规范的价值；1313、研究隐私权的保护；、研究隐私权的保护；1414、研究重要设施的风险及安全需求；、研究重要设施的风险及安全需求；1515、研究内部审计与组织整合的关系；、研究内部审计与组织整合的关系；1616、研究提高审计效能的技术与方法、研究提高审计效能的技术与方法4444（十）职业道德规范 正直性正直性 客观性客观性 保密性保密性 胜任性胜任性4545 职业道德规范有待关注的问题：职业道德规
42、范有待关注的问题：不同行业对职业道德规范的影响不同行业对职业道德规范的影响 不同经历和经验的内审人员对职业道德规范的影响不同经历和经验的内审人员对职业道德规范的影响 不同性别的内审人员对职业道德规范的影响不同性别的内审人员对职业道德规范的影响 不同专业素养的内审人员对职业道德规范的影响不同专业素养的内审人员对职业道德规范的影响4646（十一）追求内部审计的职业精神（十一）追求内部审计的职业精神 一个专门执业者应具备的基本特质和基本标准是：一个专门执业者应具备的基本特质和基本标准是：uu一个专门职业者往往要提供特殊知识服务，因此需要有一套熟练的专门知识一个专门职业者往往要提供特殊知识服务，因此需
43、要有一套熟练的专门知识领域，这些知识可以通过正规学历教育和在职继续进修教育而获得，领域，这些知识可以通过正规学历教育和在职继续进修教育而获得，IIAIIA在在这方面已作了积极的努力。这方面已作了积极的努力。uu一个专门职业者所提供的特殊服务，往往是一般社会公众所不熟悉的，一个专门职业者所提供的特殊服务，往往是一般社会公众所不熟悉的，因而无法对其工作质量进行评估。显然，我们无法期望一般社会公众能因而无法对其工作质量进行评估。显然，我们无法期望一般社会公众能够评估内部审计的服务质量。够评估内部审计的服务质量。uu一个专门职业者当遵守基本的职业道德规范，并且应该让一般社会公众一个专门职业者当遵守基本
44、的职业道德规范，并且应该让一般社会公众对这些职业道德规范的要求有所了解，对这些职业道德规范的要求有所了解，IIAIIA在这方面的努力是有成效的。在这方面的努力是有成效的。uu一个专门职业者当积极参与其所属的职业团体组织，该组织也应为其会员提供一个专门职业者当积极参与其所属的职业团体组织，该组织也应为其会员提供各式各样的服务，就内部审计职业界而言，这个组织就是各式各样的服务，就内部审计职业界而言，这个组织就是IIAIIA。4747uu一个专门职业者应当自尊、自重、自爱，营造积极的良性竞争环境。一一个专门职业者应当自尊、自重、自爱，营造积极的良性竞争环境。一般职业的从业人员都受限于法律法规的保护，
45、只准许法律法规认可的合般职业的从业人员都受限于法律法规的保护，只准许法律法规认可的合格人士从事该行业，而内部审计人员则是受限于一个组织之内，当然他格人士从事该行业，而内部审计人员则是受限于一个组织之内，当然他也要遵守法律法规的要求。也要遵守法律法规的要求。uu一个专门职业者的服务质量，可以同业评鉴的方式来评估或鉴定，评一个专门职业者的服务质量，可以同业评鉴的方式来评估或鉴定，评鉴的指标也不仅限于财务指标。鉴的指标也不仅限于财务指标。IIA1978IIA1978年的年的“内部审计职业实务准内部审计职业实务准则则”和随后发布的和随后发布的“内部审计准则说明书内部审计准则说明书”，就确定了基本的同，
46、就确定了基本的同业评鉴办法和同业评鉴标准。业评鉴办法和同业评鉴标准。uu一个专门职业者都有特定的服务对象，内部审计人员的服务对一个专门职业者都有特定的服务对象，内部审计人员的服务对象是整个组织成员，他不会为一般社会公众提供服务。象是整个组织成员，他不会为一般社会公众提供服务。uu一个专门职业人员所提供的服务应该超越其最低标准，其职业境一个专门职业人员所提供的服务应该超越其最低标准，其职业境界应该远在物质报酬之上。界应该远在物质报酬之上。4848上述八条基本特质和基本标准，内部审计人员上述八条基本特质和基本标准，内部审计人员能否达到，尚需实践的检验。内部审计职业是能否达到，尚需实践的检验。内部审
47、计职业是一个非常特殊的职业，内部审计工作不是内部一个非常特殊的职业，内部审计工作不是内部审计人员自己做好就行了，而是还要要求别人审计人员自己做好就行了，而是还要要求别人做好，若别人做不好，还要去纠正他，因而，做好，若别人做不好，还要去纠正他，因而，内部审计人员就需要有一种内部审计人员就需要有一种“富贵不能淫，威富贵不能淫，威武不能屈武不能屈”的道德勇气，有一种大公无私的服的道德勇气，有一种大公无私的服务精神。务精神。4949二、中国内部审计准则总论（一）制定准则的必要性让社会公众深刻认识内部审计让社会公众深刻认识内部审计推动内部审计职业化和国际化推动内部审计职业化和国际化推动内部审计工作的规范
48、化推动内部审计工作的规范化全面提高内审人员的专业素养全面提高内审人员的专业素养5050（二）制定准则的程序选定项目选定项目拟订初稿拟订初稿征求意见征求意见修改完稿修改完稿5151（三）准则的基本体系基本准则：总纲基本准则：总纲具体准则：具体规范具体准则：具体规范实务指南实务指南 ：可操作性指导意见：可操作性指导意见5252内部审计规范体系强制性指导性建设项目审计、建设项目审计、物质采购审计物质采购审计审计计划、审计通知书、审审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、部控制审计、舞弊的预防、检查和报告、审计报告、后检查和报告、审计报告、后续审
49、计、内部审计的督导、续审计、内部审计的督导、内部审计与外部审计的协调、内部审计与外部审计的协调、结果沟通、遵循性审计、评结果沟通、遵循性审计、评价外部审计工作质量、分析价外部审计工作质量、分析性复核、风险管理审计、重性复核、风险管理审计、重要性与审计风险、审计抽样、要性与审计风险、审计抽样、内部审计质量控制、人际关内部审计质量控制、人际关系、客观性与独立性、控制系、客观性与独立性、控制自我评估、内审机构的管理、自我评估、内审机构的管理、与董事会和高管层的关系与董事会和高管层的关系、经济性、效果性、效率性。经济性、效果性、效率性。5353内部审计基本准则内内部部审审计计基基本本准准则则总则总则一
50、般准则一般准则作业准则作业准则报告准则报告准则内部管理准则内部管理准则附则附则制制定定依依据据、定定义义和和适适用用范围范围内内部部审审计计机机构构和和人人员员的的基基本本要要求求在在内内部部审审计计全全过过程程中中各各主主要要环环节节应应注注意问题意问题审审计计报报告告的的质质量量要要求求、内内容容、编制编制机机构构负负责责人人提提出出内内部部管管理理的的要要求求解释权和生效日解释权和生效日5454（四）具体准则和实务指南的基本结构总则总则总则总则：包括制定准则的目的和依据、核心概念：包括制定准则的目的和依据、核心概念的定义、适用范围的定义、适用范围一般原则一般原则一般原则一般原则：包括管理