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1、第三章第三章 消费税法消费税法p消费税的基本原理消费税的基本原理p纳税义务人纳税义务人p征税范围征税范围p税目与税率税目与税率p计税依据计税依据p应纳税额的计算应纳税额的计算本章主要授课内容本章主要授课内容 第一节第一节 消费税的基本原理消费税的基本原理p消费税概念与特征消费税概念与特征 概念概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税可分为：收的一种商品税。消费税可分为：p一般消费税：对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课一般消费税：对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；税；p特别消费税：对特定消费品或特定
2、消费行为如奢侈品等课税。特别消费税：对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。我国现行消费税是对在我国境内从事我国现行消费税是对在我国境内从事生产生产、委托加工委托加工和和进口应税消费品进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。消费税的特征消费税的特征 征收范围具有选择性；征收范围具有选择性；征税环节具有单一性；征税环节具有单一性；平均税率水平比较高且税负差异大；平均税率水平比较高且税负差异大；征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性；税负具有转嫁性。税负具有转
3、嫁性。消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 p区别：区别：征收范围不同：征收范围不同：消费税是特定征收，增值税是普遍征收。消费税是特定征收，增值税是普遍征收。二者与价格关系不同：二者与价格关系不同：消费税是价内税，增值税是价外税。消费税是价内税，增值税是价外税。纳税环节不同：纳税环节不同：消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。消费税是一次性征收，增值税是多环节多次征收。p消费税只是对部分货物在生产销售、委托加工、进口或零售环节实行一次性征收，消费税只是对部分货物在生产销售、委托加工、进口或零售环节实行一次性征收，即单一环节课税制。即单一环节课税制。二者计税方法不同：二者计税方法不同：
4、增值税划分两类纳税人从价定率征收；消费税按增值税划分两类纳税人从价定率征收；消费税按不同应税消费品采用不同计税方法。不同应税消费品采用不同计税方法。p联系：联系：消费税与增值税通常是同一计税依据（二者均从价计征时）。消费税与增值税通常是同一计税依据（二者均从价计征时）。消费税与增值税都是对货物征税，同属流转税范畴。消费税与增值税都是对货物征税，同属流转税范畴。消费税计税方法消费税计税方法 p从价定率征收从价定率征收在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，计算在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，计算公式：公式：应纳消费税额应税消费品的销售额应纳消费
5、税额应税消费品的销售额比例税率比例税率p从量定额征收从量定额征收在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额计算公式：额计算公式：应纳消费税额应税消费品的数量应纳消费税额应税消费品的数量单位税额单位税额p从价定率和从量定额复合征收从价定率和从量定额复合征收在从价定率和从量定额复合征收情况下，对同一应税消费品同时采在从价定率和从量定额复合征收情况下，对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，计算公式：用两种计税方法计算税额，计算公式：应纳消费税额应税消费品的销售额应纳消费税额应税消费品的销售额比例税率应税消费品的数量比
6、例税率应税消费品的数量单单位税额位税额注意：采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和注意：采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法酒采用复合征收方法。第二节第二节 纳税义务人纳税义务人p 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税纳税义务人，应当品的其他单位和个人为消费税纳税义务人，应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。
7、依照消费税暂行条例缴纳消费税。单位，单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。个人，个人，是指个体工商户及其他个人。是指个体工商户及其他个人。第三节第三节 征征 税税 范范 围围 应税行为与纳税环节应税行为与纳税环节基本范围基本范围生产应税消费品生产应税消费品生产销售的应税消费品；生产销售的应税消费品；换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等其他用途的应税消费品。债务等其他用途的应税消费品。委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托方提供原料和主要材料；委托方提供原料和主
8、要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。工的应税消费品。委托方收回委托方收回应应税消税消费费品后，用于生品后，用于生产应产应税消税消费费品品销销售的，其加工售的，其加工环节缴纳环节缴纳的消的消费费税款可税款可以扣除。以扣除。进口应税消费品进口应税消费品单位和个人进口的应税消费品（海关代征）。单位和个人进口的应税消费品（海关代征）。零售应税消费品零售应税消费品金银首饰：金银首饰：金基、银基合金首饰；金基、银基合金首饰；金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品。钻石及钻石饰品。需要注意的涉税事项需
9、要注意的涉税事项p对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位：经营单位：应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的：凡划分不清楚或不能分别核算的：p在生产环节销售的，一律从高适用税率征收在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；消费税；p在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。税。p金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税（税率从高）。按销售额全额征收消费税（税率从高）。
10、需要注意的涉税事项需要注意的涉税事项p金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。饰的销售额，计征消费税。p带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。算纳税。p纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的纳税人采用以旧换新（含翻新改制）
11、方式销售的金银首饰，应按金银首饰，应按实际收取实际收取的不含增值税的全部价的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。款确定计税依据征收消费税。第四节第四节 税目与税率税目与税率p税目税目烟烟酒及酒精酒及酒精化妆品化妆品贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火鞭炮、焰火成品油成品油汽车轮胎汽车轮胎小汽车小汽车摩托车摩托车高尔夫球及球具高尔夫球及球具高档手表高档手表游艇游艇木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板烟烟p卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）纳入计划的企业及个人生产的卷烟）p雪
12、茄烟雪茄烟p烟丝。烟丝。注意：注意：卷烟回购符合以下条件不纳税，否则纳税。卷烟回购符合以下条件不纳税，否则纳税。回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必联营企业必须按照已公示的须按照已公示的调拨价格申报缴税调拨价格申报缴税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入卷烟的销售收入分开核算分开核算，以备
13、税务机关检查；如不分开核算，则一，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。并计入自产卷烟销售收入征收消费税。掌握：掌握：卷烟的消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额卷烟的消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。的复合计税办法。酒及酒精酒及酒精p酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒；他酒；p酒精包括：各类工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精包括：各类工业酒精、医用酒精和食用酒精。注意：注意：粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合
14、计税办法。的复合计税办法。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊啤酒坊)利利用用啤酒生产设备生产的啤酒啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。，应当征收消费税。化妆品化妆品包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。化妆品和成套化妆品。注意：注意：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。卸装油、油彩不属于本税目的征收范围。贵贵重首重首饰饰及珠宝玉及珠宝玉石石经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）
15、消费税由费税由10%10%的税率减按的税率减按5%5%的税率征收。减按的税率征收。减按5%5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%10%的税率征收消费税的税率征收消费税鞭炮焰火鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。高尔夫球高尔夫球及球具：及球具：是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备l高尔夫球高尔夫球l高尔夫球杆（包括球杆的杆
16、头、杆身和握把）高尔夫球杆（包括球杆的杆头、杆身和握把）l高尔夫球包（袋）等。高尔夫球包（袋）等。成品成品油：油：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。燃料油七个子目。汽车汽车轮胎：轮胎：注意：注意：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎；子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止专用轮胎；子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。征收消费税。摩托摩托车：车：轻便摩托车轻便摩托车摩托车摩托车高档高档手表：手表：销售价格（不含增值税）每只在销售价格（不含增值税）每只在100001000
17、0元（含）以上元（含）以上的各类手表。的各类手表。游艇：游艇：长度大于长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为：体。按照动力划分，游艇分为：无动力艇无动力艇帆艇帆艇机动艇。机动艇。小汽车小汽车 p不超过不超过9个座位（含驾驶员座位）的各类乘用车个座位（含驾驶员座位）的各类乘用车p10-23座位（含驾驶员座位）轻型商用客车。座位（含驾驶员座位）轻型商用客车。注意：注意：用排气量在用排气量在1.5 升（含）的乘用车底盘改装改制车辆升
18、（含）的乘用车底盘改装改制车辆属于乘用车征收范围；属于乘用车征收范围；用排气量大于用排气量大于1.5升的乘用车底盘或用中轻型商用客升的乘用车底盘或用中轻型商用客车底盘改装、改制车辆属于中轻型商用车征收范围车底盘改装、改制车辆属于中轻型商用车征收范围电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。均不属于本税目征税范围，不征消费税。木制一次木制一次性筷子性筷子包括各种规格木制一次性筷子，未经打包括各种规格木制一次性筷子，未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征收范围征收范围实木地板
19、实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。经涂饰的素板。税率税率比例税率和定额税率比例税率和定额税率纳税纳税环节环节1 1生产销售环节、进口环节和委托加生产销售环节、进口环节和委托加工环节。工环节。2.2.零售环节征税：金银首饰，钻石及钻零售环节征税：金银首饰，钻石及钻石饰品。石饰品。例例 题题【例题例题单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（为中应缴纳消费
20、税的是（）。）。A进口卷烟进口卷烟 B进口服装进口服装 C零售化妆品零售化妆品 D零售白酒零售白酒【答案答案】A【例题例题多选题多选题】依据消费税的有关规定，下列消依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（费品中属于化妆品税目的有（）。）。A香水、香水精香水、香水精 B高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油 D演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案答案】ABC例例 题题【例题例题多选题多选题】以下使用以下使用5%的税率、在零售环的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（节缴纳消费税的首饰有（）。）。A铂金戒指铂金戒指 B18K镶嵌翡翠戒指镶嵌
21、翡翠戒指 C翡翠手镯翡翠手镯 D包金项链包金项链【答案答案】AB税率税率-烟烟烟烟税率税率征税环节征税环节1.卷烟卷烟工工业业企企业业：（1）甲）甲类卷烟：每卷烟：每标准条准条调拨价价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以上（含条以上（含70元）元）（2）乙类卷烟：每标准条）乙类卷烟：每标准条调拨价调拨价70元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下）条以下）商业批发商业批发56%加加0.003元元/支支(每标准箱150元，每条0.6元，每支0.003元)36%加加0.003元元/支支5%生产环节生产环节生产环节生产环节批发环节批发环节 2.雪茄雪茄36%生产环节生产环节 3.烟烟丝30%生
22、产环节生产环节注意注意p卷烟批发环节消费税：在中华人民共和国境内从事卷烟批卷烟批发环节消费税：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人按其销售额（不含增值税）征收发业务的单位和个人按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售分别核算，未分开核算一并纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售分别核算，未分开核算一并征收消费税征收消费税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税纳税人之间（卷烟批发企业之间）销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间（卷烟批发企业之间）销售的卷烟不缴纳消费税卷烟消费税在生产
23、和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含生产环节的消费税税额含生产环节的消费税税额酒及酒精酒及酒精1、白酒、白酒20%加加0.5元元500克（或克（或者者500毫升）毫升）2、黄酒、黄酒 240元吨元吨3、啤酒、啤酒(1)甲甲类类啤酒（啤酒（出厂价格（含包出厂价格（含包装物及包装物押金，但不包括装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押供重复使用的塑料周转箱的押金）在金）在3000元（含元（含3000元吨，元吨，不含增值税）以上）和不含增值税）以上）和娱乐业娱乐业自制啤酒自制啤酒(2)乙乙类类啤酒（啤酒
24、（每吨出厂价格每吨出厂价格3000元吨以下）元吨以下）250元吨元吨220元吨元吨4、其他酒、其他酒10%5、酒精、酒精 5%三、化三、化妆妆品品30%四、四、贵贵重首重首饰饰及珠宝玉石及珠宝玉石1.金银首饰铂金首饰和钻石及钻金银首饰铂金首饰和钻石及钻石饰品石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油（六、成品油（2009年年1月月1日开始日开始执执行）行）1、汽油、汽油(1)含含铅铅汽油汽油(2)无无铅铅汽油汽油2、柴油、柴油3、航空煤油、航空煤油4、石、石脑脑油油5、溶、溶剂剂油油6、润润滑油滑油7、燃料油、燃料油1.40元升
25、元升1.00元升元升0.80元升元升0.80元升元升1.00元升元升1.00元升元升1.00元升元升0.80元升元升七、汽七、汽车轮车轮胎胎3%八、摩托八、摩托车车1汽缸容量汽缸容量(排气量排气量)在在250毫升毫升(含含250毫升毫升)以下以下2汽缸容量在汽缸容量在250毫升以上的毫升以上的310九、小汽九、小汽车车1、乘用、乘用车车(1)汽缸容量汽缸容量(排气量下同排气量下同)在在10升升(含含10升升)以下以下(2)汽缸容量在汽缸容量在10升以上至升以上至15升升(含含15升升)的的(3)汽缸容量在汽缸容量在15升以上至升以上至20升升(含含20升升)的的(4)汽缸容量在汽缸容量在20升
26、以上至升以上至25升升(含含25升升)的的(5)汽缸容量在汽缸容量在25升以上至升以上至30升升(含含30升升)(6)汽缸容量在汽缸容量在30升以上至升以上至40升升(含含40升升)(7)汽缸容量在汽缸容量在40升以上的升以上的2、中、中轻轻型商用客型商用客车车l359 122540 5 十、高十、高尔尔夫球及球具夫球及球具10十一、高档手表十一、高档手表20十二、游艇十二、游艇10十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5十四、十四、实实木地板木地板5第五节第五节 计税依据计税依据p按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为的计算主要分
27、为从价计征从价计征从量计征从量计征从价从量复合从价从量复合p计税方法不同计税依据不同。计税方法不同计税依据不同。从价计征从价计征 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率 p销售额的确定销售额的确定全部价款全部价款价外费用价外费用注意：注意：p同时符合以下条件的代垫运输费用不计入价外费用：同时符合以下条件的代垫运输费用不计入价外费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。从价计征从价计征p同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行同时符合以下条件代为收取的政府性基
28、金或者行政事业性收费，不计入价外费用。政事业性收费，不计入价外费用。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。从价计征从价计征p包装物的税务处理包装物的税务处理应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并人应
29、税消费品的销也不论在会计上如何核算，均应并人应税消费品的销售额中征收消费税。售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包对既作价随同应税消费品销
30、售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。用税率缴纳消费税。从价计征从价计征p含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 其换算公式为：其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用的，应适用17的增值税税率；的增值税税率；如果消费税的纳税人是
31、增值税小规模纳税人的，如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用应适用3的征收率。的征收率。从量计征从量计征 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量单位税额单位税额p销售数量的确定销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售应税消费销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税
32、消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。量。p计量单位的换算标准计量单位的换算标准消费税暂行条例消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位；规定，黄酒、啤酒以吨为税额单位；汽油、柴油以升为税额单位。汽油、柴油以升为税额单位。从价从量复合计征从价从量复合计征 应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率+应税销售额应税销售额比例税率。比例税率。p生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。税依据为实际销售数量。p进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量
33、定额计税依进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为海关核定的进口征税数量据为海关核定的进口征税数量p委托加工卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计委托加工卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为委托方收回数量税依据为委托方收回数量p自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为移送使用数量税依据为移送使用数量。归纳与总结归纳与总结 方法方法依据依据具体规定具体规定从价定率从价定率 销售额销售额 价款和价外收入；包括消费税但是不包价款和价外收入；包括消费税但是不包括增值税销项税额。括增值税销项税额。含税销售额转化为不含税销售额。含税销售额转化为不
34、含税销售额。从量定额从量定额 数量数量销售数量、进口数量、移送使用数量、销售数量、进口数量、移送使用数量、委托加工收回数量。委托加工收回数量。复合计征复合计征 销售额销售额数量数量销售额与从价定率相同销售额与从价定率相同数量与从量定额相同数量与从量定额相同特殊计税依据特殊计税依据通过自设非独立核通过自设非独立核算门市部销售自产算门市部销售自产应税消费品。应税消费品。应按门市部对外销售额或销售数量计应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。征消费税。用于换取生产资料用于换取生产资料和消费资料，投资和消费资料，投资入股和抵偿债务等入股和抵偿债务等方面的应税消费。方面的应税消费。应当以纳税人同类应税
35、消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格销售价格作为计税依据计算消费税。作为计税依据计算消费税。白酒品牌使用费白酒品牌使用费应并入白酒的销售额。应并入白酒的销售额。兼营不同税率应税兼营不同税率应税消费品消费品分别核算不同税率的应税消费品销售分别核算不同税率的应税消费品销售额，否则额，否则从高从高征税。征税。例题例题【例题例题单选题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，税人，下设一非独立核算的门市部，2009年年5月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中具移送门
36、市部，门市部将其中80%零售，取得零售，取得含税销售额含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税万元。高尔夫球具的消费税税率为税率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应，该项业务应缴纳的消费税额为（缴纳的消费税额为（）。）。A5.13万元万元 B6万元万元 C6.60万元万元 D7.72万元万元【答案答案】C【解析解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。算消费税额。77.22(1+17%)10=6.60（万元）（万元）例题例题【例题例题多选题多选题】按按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应
37、税下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。的有（）。A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品【答案答案】ACD第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算 p生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 p委托加工环节应税消费品
38、应纳税的计算委托加工环节应税消费品应纳税的计算 p进口环节应纳消费税的计算进口环节应纳消费税的计算 p已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 征税方法征税方法计算方法计算方法从价定率从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率从量定额从量定额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额复合征税复合征税应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率从价定率计算从价定率计算 p某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年年3月月15日向某大型商场销售化妆品一批
39、，开日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额51万元；万元；3月月20日向某单位日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额销售额468万元。万元。p计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。（消费税率为额。（消费税率为30%）p化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17)=34(万元万元)p应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=3430=102(万元万元)从量定额计算从量定额计
40、算 p某啤酒厂某啤酒厂2009年年4月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400吨，吨，每吨出厂价格每吨出厂价格2 800元。元。p计算计算8月该啤酒厂应纳消费税税额（适用定额税月该啤酒厂应纳消费税税额（适用定额税率率220元）元）p应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率=400220=88 000(元元)从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算 p某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年年4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的吨，取得不含增值税的销售额销售额150万元。万元。p计算白酒企业计算白酒企业4月应缴纳的消费
41、税额（白酒适用月应缴纳的消费税额（白酒适用比例税率比例税率20，定额税率每，定额税率每500克克05元）元）p应纳税额应纳税额=(5010001000)5000.510000+15020=35(万元万元)自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 p连续生产应税消费品连续生产应税消费品 不征收消费税，只对最终应税消费品征收消费税。不征收消费税，只对最终应税消费品征收消费税。p用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职
42、工福利、奖励等奖励等 视同销售，按照同类消费品的视同销售，按照同类消费品的平均售价平均售价计算缴纳消费税，或是按照计算缴纳消费税，或是按照组成计税价格计算征税。组成计税价格计算征税。从价定率征收：从价定率征收：组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利润利润)(1一比例税率一比例税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率复合计征：复合计征：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比比例税率）。例税率）。应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率成本利润率按照国家税务总局颁发的成本利润率表确定。成本利
43、润率按照国家税务总局颁发的成本利润率表确定。例题例题p某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本8 000元，该化妆品无同类产品元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为市场销售价格，但已知其成本利润率为5，消，消费税税率为费税税率为30。p计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。p组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)(1一一消费税税率消费税税率)p =8 000(1+5)(130)p =8 4000.7=12 000(元元)p应纳税额应纳税额=12 000
44、30=3 600(元元)【例题【例题计算题】计算题】p某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为税。（成本利润率为10%，假设没有进项税），假设没有进项税）p 正确答案正确答案应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含
45、从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）应纳增值税应纳增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）委托加工环节应税消费品应纳税的计算委托加工环节应税消费品应纳税的计算 p委托加工就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费委托加工就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。和代垫部分辅料加工的应税消费品。判断是否为委托加工的关键判断是否为委托加工的关键是谁提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材是谁提供原材料和主要材料；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工。
46、料，才是委托加工。p对委托加工的应税消费品的应纳消费税，一般由受托方在向对委托加工的应税消费品的应纳消费税，一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方交货时代收代缴消费税。但是，纳税人委托个体经营者加但是，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。p20082008年年1212月月1515日财政部国家税务总局第日财政部国家税务总局第5151号令颁布的号令颁布的中华人民中华人民共和国消费税暂行条例实施细则共和国消费税暂行条例实施细则也规定，委托个人加工也规定，委托个人加工的应税消费品，由委托方
47、收回后缴纳消费税。的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工行为下的税务处理委托加工行为下的税务处理委托方（提供材料）委托方（提供材料）受托方（提供加工劳务）受托方（提供加工劳务）收回后用于销售：收回后用于销售：不再征收消费税；不再征收消费税；收回后用于生产收回后用于生产应税消费应税消费品；品；在销售应税消费品时按销在销售应税消费品时按销售额计算消费税，售额计算消费税，但可以但可以按生产领用数量扣除在委按生产领用数量扣除在委托加工环节缴纳的消费税。托加工环节缴纳的消费税。代收代缴消费税及城建税和附加：代收代缴消费税及城建税和附加：代收代缴的消费税的计税依据为代收代缴的消费税的计税依据为1
48、.1.受托方同类消费品的销售价格受托方同类消费品的销售价格2.2.组成计税价格组成计税价格3.3.代收代缴消费税销售价格（组代收代缴消费税销售价格（组成计税价格）成计税价格）税率税率从价定率从价定率征收组成计税价格：征收组成计税价格：（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1 1消消费税率）费税率）复合征税复合征税组成计税价格组成计税价格=（材料成（材料成本本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）比例税率）缴纳加工环节增值税缴纳加工环节增值税应纳增值税加工费应纳增值税加工费税率税率未按规定代收代缴消费税下的委托加工应纳消费税未按规定代收代缴消费税下的委
49、托加工应纳消费税的计算和法律责任：的计算和法律责任：委托方（提供材料）委托方（提供材料）受托方（提供加工劳务）受托方（提供加工劳务）补缴委托加工环节消费税补缴委托加工环节消费税已经销售的已经销售的补缴的消费税销售额补缴的消费税销售额税率税率未销售的未销售的补缴的消费税（材料成本补缴的消费税（材料成本+加工费）加工费）/（1 1消费税率）消费税率）税率税率1.1.缴纳加工环节增值税缴纳加工环节增值税应纳增值税加工费应纳增值税加工费税税率率2.2.承担未代收代缴消费税承担未代收代缴消费税的法律责任的法律责任罚款金额为未代收代缴消罚款金额为未代收代缴消费税额费税额50503 3倍倍注意：注意：“材料
50、成本材料成本”:委托方所提供加工材料的实际成本。委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费加工费”:受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括随加工费收取的销项税包括代垫辅助材料的实际成本，不包括随加工费收取的销项税)。例例 题题p某鞭炮企业某鞭炮企业20092009年年4 4月受托为某单位加工一批鞭月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为炮，委托单位提供的原材料金额为3030万元，收取万元，收取委托单位不含增值税的加工费委托单位不含增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类