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1、 审计部审计部:所得税汇算清缴所得税汇算清缴-扣除类填报扣除类填报中的疑难问题处理中的疑难问题处理一、企业一、企业20132013年年1 1月发放月发放20122012年年1212月计提的月计提的 职工工资以及年终奖，这部分跨年度发职工工资以及年终奖，这部分跨年度发 放的工资及奖金是否可在放的工资及奖金是否可在20122012年度企业所得税汇年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？算清缴时税前扣除？针对情形：企业针对情形：企业 年底存在计提的费用，但未实年底存在计提的费用，但未实际支付际支付国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局2011201120112011年第年第年第年第3434343
2、4号公告规定：号公告规定：号公告规定：号公告规定：“企业当企业当企业当企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，
3、应补充提供该成本、费用算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。的有效凭证。的有效凭证。的有效凭证。”因此，企业跨年度工资支付，只要在因此，企业跨年度工资支付，只要在因此，企业跨年度工资支付，只要在因此，企业跨年度工资支付，只要在5 5 5 5月月月月31313131日日日日之前实际之前实际之前实际之前实际发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在发放给职工，就可以在上一年度的费用中列支，在上一年度的企业所得税
4、前进行扣除，上一年度的企业所得税前进行扣除，上一年度的企业所得税前进行扣除，上一年度的企业所得税前进行扣除，但要看全国各地但要看全国各地但要看全国各地但要看全国各地税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收税务机关的实际执行情况而定，有的地方税务机关按照收付实现制的原则处理，即只能在实际发放的年度进行扣除；付实现制的原则处理，即只能在实际发放的年度进行扣除；付实现制的原则处理，即只能在实际发放的年度进行扣除；付实现制的原则处理，即只能在实际发放的年度进行扣除；有的地方税务机关依据权责发生
5、制原则处理，即可以在上有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上有的地方税务机关依据权责发生制原则处理，即可以在上一年度税前扣除一年度税前扣除一年度税前扣除一年度税前扣除。二、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，二、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除？根据根据根据根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工国家税务总局关于企业工资薪金及职工国家税务总局关于企业工资薪金及职工国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知福
6、利费扣除问题的通知福利费扣除问题的通知福利费扣除问题的通知（国税函（国税函（国税函（国税函20092009200920093 3 3 3号）号）号）号）规定，规定，规定，规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所为职工卫生保健、生活、住房、交通等所为职工卫生保健、生活、住房、交通等所为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企工发放的因公外地就医费用、未
7、实行医疗统筹企工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费供暖费补贴、职工防暑降温费供暖费补贴、职工防暑降温费供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工困难补贴、职工困难补贴、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，等，等，等，属于属于属于属于企业所得税法实施条例企业所得税
8、法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条规定的第四十条规定的第四十条规定的第四十条规定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职所发生的支出均属于职工福利费支出
9、，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除工福利费管理范畴，并按税收规定扣除工福利费管理范畴，并按税收规定扣除工福利费管理范畴，并按税收规定扣除,但要依但要依但要依但要依法缴纳个人所得税。法缴纳个人所得税。法缴纳个人所得税。法缴纳个人所得税。三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？可以在税前扣除？（针对情形：企业注册资本未缴足，同时存在银行借款）（针对情形：企业注册资本未缴足，同时存在银行借款）根据根据根据根据国家税务总局关于企业投资者投资未到国家税务总局关于企业投资者投资未到国家税务总局关于企业投资者投资未到国家税务总局关
10、于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复复复复（国税函（国税函（国税函（国税函2009200920092009312312312312号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，关于企业由关于企业由关于企业由关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据根据根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业
11、所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十七条规定，第二十七条规定，第二十七条规定，第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的
12、差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？在税前扣除？具体计算不得扣除的利息，具体计算不得扣除的利息，具体计算不得扣除的利息，具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度应以企业一个年度
13、应以企业一个年度应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，作为一个计算期，作为一个计算期，作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款每一计算期内不得扣除的借款每一计算期内不得扣除的借款每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。缴足的注册资本占借款总额的比
14、例计算。缴足的注册资本占借款总额的比例计算。缴足的注册资本占借款总额的比例计算。公式为：公式为：公式为：公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额款利息额款利息额款利息额 该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额 该期间借款该期间借款该期间借款该期间借款额。额。额。额。三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否三、企业投资者投资未到位而发生的利息支出，是否可以在税前扣除？可以在税前扣除？企业一个年度内不得扣除企
15、业一个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度的借款利息总额，为该年度内每一计算期不得扣除的借内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。款利息额之和。四、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的四、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%50%，所发生的费用可否一次性扣除？所发生的费用可否一次性扣除？（针对情形：企业管理费用中存（针对情形：企业管理费用中存在大量的修理费用）在大量的修理费用）根据根据根据根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十三条规定及其实施第十三条规定及其实施第十三条规定及其实施第十三条规定及其实施条例第六十九条规定，固定资产的大修
16、理支出，条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，条例第六十九条规定，固定资产的大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：的支出：的支出：的支出：（一）、修理支出达到取得固定资产时的计税（一）、修理支出达到取得固定资产时的计税（一）、修
17、理支出达到取得固定资产时的计税（一）、修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础基础基础50%50%50%50%以上；以上；以上；以上；（二）、修理后固定资产的使用年限延长（二）、修理后固定资产的使用年限延长（二）、修理后固定资产的使用年限延长（二）、修理后固定资产的使用年限延长2 2 2 2年年年年以上。以上。以上。以上。四、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的四、企业发生固定资产的大修理支出，不超过固定资产计税基础的50%50%，所发生的费用可否一次性扣除？，所发生的费用可否一次性扣除？因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用因此，固
18、定资产大修理支出作为长期待摊费用因此，固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足按其尚可使用年限分期摊销，应同时满足企业企业企业企业所得税法实施条例所得税法实施条例所得税法实施条例所得税法实施条例第六十九条规定的条件。如第六十九条规定的条件。如第六十九条规定的条件。如第六十九条规定的条件。如不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。不同时满足，可直接计入当期损益并税前扣除。五、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，
19、请问汽五、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，请问汽油费和保险费是否可以在税前扣除？油费和保险费是否可以在税前扣除？（针对情形：企业固定资产里没有车辆，但费用中有车辆的汽油费，保险费等）（针对情形：企业固定资产里没有车辆，但费用中有车辆的汽油费，保险费等）企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，遵循市场经济规律，遵循市场经济规律，遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理按照独立交易原则支付合理按照独立交易原则支付合理按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法
20、有效凭据准予税前扣除。的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。因此因此因此因此单位应在与员工签订车辆租赁协议时，约定使用单位应在与员工签订车辆租赁协议时，约定使用单位应在与员工签订车辆租赁协议时，约定使用单位应在与员工签订车辆租赁协议时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。签订协议的，个人车辆所发生的费用由公司承担。签订协议的，个人车辆所发生的费用由公司承担。签订协议的，个人车辆所发生的费用由公司承担。签订协议的，汽油费、过路费和停车费允许汽油费、过路费和停车费允许汽油费、过路费和停车费允许汽油费、过路费和停车费允许
21、在税前扣除；而在税前扣除；而在税前扣除；而在税前扣除；而保保保保险费、修理费险费、修理费险费、修理费险费、修理费不能扣除。若没有签订协议，上述不能扣除。若没有签订协议，上述不能扣除。若没有签订协议，上述不能扣除。若没有签订协议，上述费用则均不允许在税前扣除费用则均不允许在税前扣除费用则均不允许在税前扣除费用则均不允许在税前扣除。六、企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？（针对情形：企业没有自己产权的场地，但有场地的装修费用支出）（针对情形：企业没有自己产权的场地，但有场地的装修费用支出）根据根据根据根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第十三条及其实施条例第十三条及其实施条例
22、第十三条及其实施条例第十三条及其实施条例第六十八条规定，第六十八条规定，第六十八条规定，第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属企业承租房屋发生的装修费属企业承租房屋发生的装修费属企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需如果有确凿证据
23、表明在剩余租赁期限届满之前需如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的，要重新装修的，要重新装修的，要重新装修的，可以在重新装修的当年，将尚未可以在重新装修的当年，将尚未可以在重新装修的当年，将尚未可以在重新装修的当年，将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除。（也可以将未摊销的余额与重新装修的费扣除。（也可以将未摊销的余额与重新装修的费扣除。（也可以将未摊销的余额与重新装修的费扣除。（也可以将未摊销的余
24、额与重新装修的费用加总，在剩余的租赁期限内分期摊销）用加总，在剩余的租赁期限内分期摊销）用加总，在剩余的租赁期限内分期摊销）用加总，在剩余的租赁期限内分期摊销）七、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允七、企业与学校签订实习合作协议，企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算许税前扣除？若允许扣除，是否作为计算“三费三费”的基础？的基础？（针对情形：（针对情形：企业为实习学生支付工资形式的报酬）企业为实习学生支付工资形式的报酬）企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政企业支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政企业支付
25、学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按部、国家税务总局没有新的规定之前，可暂按财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知酬有关所得税政策问题的通知酬有关所得税政策问题的通知酬有关所得税政策问题的通知（财税（财税（财税（财税2006200620062006107107107107号号号号）、）、）、）、企业支付实习生报酬税前扣除管理办企业支付
26、实习生报酬税前扣除管理办企业支付实习生报酬税前扣除管理办企业支付实习生报酬税前扣除管理办法法法法（国税发（国税发（国税发（国税发200720072007200742424242号号号号）等文件规定执行。等文件规定执行。等文件规定执行。等文件规定执行。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。职工福利费、工会经费、教育经费的基础。职工福利费、工会经费、教育经费的基础。职工福利费、工会经费、教育经费的基础。八、公司在开办（筹建）期间没有
27、取得任何销售（营业）收入，发生的八、公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？（针对情形：企业没有营业收入，仍在开办筹建期，筹建费用（针对情形：企业没有营业收入，仍在开办筹建期，筹建费用中包含业务招待费）中包含业务招待费）根据国家税务总局根据国家税务总局根据国家税务总局根据国家税务总局20122012年第年第年第年第1515号公告号公告号公告号公告,第五条第五条第五条第五条规定规定规定规定“企业在筹建期间企业在筹建期间企业在筹建期间企业在筹建期间,发生的
28、与筹办活动有关的发生的与筹办活动有关的发生的与筹办活动有关的发生的与筹办活动有关的业务招待费支出业务招待费支出业务招待费支出业务招待费支出,可按实际发生额的可按实际发生额的可按实际发生额的可按实际发生额的60%60%计入企业计入企业计入企业计入企业筹办费筹办费筹办费筹办费,并按有关规定在税前扣除并按有关规定在税前扣除并按有关规定在税前扣除并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和发生的广告费和发生的广告费和发生的广告费和业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费,可按实际发生额计入筹办费可按实际发生额计入筹办费可按实际发生额计入筹办费可按实际发生额计入筹办费,并按有关并按有关并按有关并按有关规定在税
29、前扣除规定在税前扣除规定在税前扣除规定在税前扣除.”(也就是说它与我们平时的业也就是说它与我们平时的业也就是说它与我们平时的业也就是说它与我们平时的业务招待费处理还是有区别的务招待费处理还是有区别的务招待费处理还是有区别的务招待费处理还是有区别的)九、雇主责任险可否在税前扣除？（针对情形：企业列支的管理费用（针对情形：企业列支的管理费用-保险明细中有雇主责任险）保险明细中有雇主责任险）某公司向人保财险公司投保某公司向人保财险公司投保某公司向人保财险公司投保某公司向人保财险公司投保雇主责任险雇主责任险雇主责任险雇主责任险，该险，该险，该险，该险种属于财产险，为减轻因员工的意外情况而给雇种属于财产
30、险，为减轻因员工的意外情况而给雇种属于财产险，为减轻因员工的意外情况而给雇种属于财产险，为减轻因员工的意外情况而给雇主（公司）带来的潜在损失，其保险理赔款直接主（公司）带来的潜在损失，其保险理赔款直接主（公司）带来的潜在损失，其保险理赔款直接主（公司）带来的潜在损失，其保险理赔款直接支付给公司而非员工。可否认为此险种不属于支付给公司而非员工。可否认为此险种不属于支付给公司而非员工。可否认为此险种不属于支付给公司而非员工。可否认为此险种不属于企业所得税实施条例企业所得税实施条例企业所得税实施条例企业所得税实施条例第三十六条规定中的第三十六条规定中的第三十六条规定中的第三十六条规定中的“企业为投资
31、者或者职工支付的商业保险费，不得企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除扣除扣除扣除”的范围，因而可以在税前扣除呢？的范围，因而可以在税前扣除呢？的范围，因而可以在税前扣除呢？的范围，因而可以在税前扣除呢？九、雇主责任险可否在税前扣除？根据根据根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十六条第三十六条第三十六条第三十六条规定，规定，规定，规定，除企业依照国家有关规定为除企业依照国家有关规定为除企业依照国家有关规定为除企业依照国家有关规定为特殊工种特殊工种特
32、殊工种特殊工种职工职工职工职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被雇主责任险虽非直接支付给
33、员工，但是属于为被雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残
34、或死亡负责赔偿的一种保险，负责赔偿的一种保险，负责赔偿的一种保险，负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保因此该险种应属于商业保因此该险种应属于商业保因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。险，不能在税前扣除。险，不能在税前扣除。险，不能在税前扣除。十、十、旅游费用列支的税务处理（针对情形：企业在不同的费用科目中列支旅游费用）（针对情形：企业在不同的费用科目中列支旅游费用）（一（一（一（一 ）“职工职工职工职工教育教育教育教育经费经费经费经费”中列支的中层人员外出培训学习中列支的中层人员外出培训学习中列支的中层人员外出培训学习中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，能否扣除？时
35、参观当地的景区的费用，能否扣除？时参观当地的景区的费用，能否扣除？时参观当地的景区的费用，能否扣除？财政部联合财政部联合财政部联合财政部联合11111111部委下发的部委下发的部委下发的部委下发的关于印发关于印发关于印发关于印发关于企业职工教育关于企业职工教育关于企业职工教育关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见经费提取与使用管理的意见经费提取与使用管理的意见经费提取与使用管理的意见的通知的通知的通知的通知（财建（财建（财建（财建2006317200631720063172006317号）号）号）号）明明明明确了职工教育经费的范围，包括：确了职工教育经费的范围，包括：确了职工教育经费的范围，
36、包括：确了职工教育经费的范围，包括：1.1.1.1.上岗和转岗培训；上岗和转岗培训；上岗和转岗培训；上岗和转岗培训；2.2.2.2.各类岗各类岗各类岗各类岗位适应性培训；位适应性培训；位适应性培训；位适应性培训；3.3.3.3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；训；训；训；4.4.4.4.专业技术人员专业技术人员专业技术人员专业技术人员继续教育继续教育继续教育继续教育；5.5.5.5.特种作业人员培训；特种作业人员培训；特种作业人员培训；特种作业人员培训；6.6.6
37、.6.企业组企业组企业组企业组织的职工外送培训的经费支出；织的职工外送培训的经费支出；织的职工外送培训的经费支出；织的职工外送培训的经费支出；7.7.7.7.职工参加的职业技能鉴定、职职工参加的职业技能鉴定、职职工参加的职业技能鉴定、职职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；业资格认证等经费支出；业资格认证等经费支出；业资格认证等经费支出；8.8.8.8.购置教学设备与设施；购置教学设备与设施；购置教学设备与设施；购置教学设备与设施；9.9.9.9.职工岗位职工岗位职工岗位职工岗位自学成才奖励费用；自学成才奖励费用；自学成才奖励费用；自学成才奖励费用；10.10.10.10.职工教育培
38、训管理费用；职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用；职工教育培训管理费用；11.11.11.11.有关职工有关职工有关职工有关职工教育的其他开支。教育的其他开支。教育的其他开支。教育的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按内。所以，不能按内。所以，不能按内
39、。所以，不能按“职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费”在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。十、十、旅游费用列支的税务处理 （二）（二）（二）（二）“工会经费工会经费工会经费工会经费”支出的旅游费用与所得税支出的旅游费用与所得税支出的旅游费用与所得税支出的旅游费用与所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不用作纳税调整。用作纳税调整。用作纳税调整。用作纳税调整。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第
40、四十一条第四十一条第四十一条第四十一条规定，规定，规定，规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%2%2%2%的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立
41、工会组织的单位依照规定向工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。后按规定比例转拨基层工会的经费。后按规定比例转拨基层工会的经费。后按规定比例转拨基层工会的经费。工会法工会法工会法工会法规定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、规定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、规定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、规定
42、，工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。决算和经费审查监督制度。决算和经费审查监督制度。决算和经费审查监督制度。工会经费支出范围受工会经费支出范围受工会经费支出范围受工会经费支出范围受工会法工会法工会法工会法调整，不受税法约束，税法只约束企调整，不受税法约束，税法只约束企调整，不受税法约束，税法只约束企调整，不受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。扣除。扣除。扣除。十、十、旅游费用列支的税务处理 (三）三）“业务招
43、待费业务招待费”中列支的外地客中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。游费用可以扣除。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入但最高不得超过当年销售（营业）收入的的0.5%0.5%十、十、旅游费用列支的税务处理 (四）四）四）四）“业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费”中列支的外地客商到本厂中列支的外地客商到本厂中列支的外地客商到
44、本厂中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生等项目，企业应准备足够有效的材料来证
45、明与生等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据越客观的证据越客观的证据越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，（公司关于接待外地客商的通知，（公司关于接待外地客商的通知，（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）接待的行程）接待的行程）接待的行程）越有效。越有效。越有效。越有效。企业列支的招待外地客商企业列支的招待外地客商企业列支的招待外地客商企业列支的招待外地客
46、商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。除。除。除。十一、十一、集团总公司向所属子公司收取管理费 （针对情形：针对情形：集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、集团总公司向所属子公司收取管理费，
47、以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、安全消防等公共管理开支。）安全消防等公共管理开支。）安全消防等公共管理开支。）安全消防等公共管理开支。）企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理第四十九条规定，企业之间支付的管理第四十九条规定，企业之间支付的管理第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以
48、及非银行企费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局关于关于关于关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发国税发国税发国税发200820082008200886868686号）号）
49、号）号）规定，根据规定，根据规定，根据规定，根据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法及其实施及其实施及其实施及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：十一、十一、集团总公司向
50、所属子公司收取管理费 1.1.1.1.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，种服务而发生的费用，种服务而发生的费用，种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平应按照独立企业之间公平应按照独立企业之间公平应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格交易原则确定服务的价格交易原则确定服务的价格交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务，作为企业正常的劳务，作为企业正常的劳务，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之费用进行税务处理。母子公