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1、20122012年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴辅导讲座汇算清缴辅导讲座2013.2辅导内容辅导内容o企业所得税申报表（电子表格）的填写企业所得税申报表（电子表格）的填写o企业所得税年度申报表企业所得税年度申报表A表及其附表的填写表及其附表的填写oo新企业所得税有关政策解读及实例应用（附新企业所得税有关政策解读及实例应用（附表三）表三）o日常工作中遇到的实际案例及企业咨询内容日常工作中遇到的实际案例及企业咨询内容o汇算清缴中注意的事项汇算清缴中注意的事项概概述述o申报依据申报依据税法、条例及相关配套的规范性文件、会计核算准则、税法、条例及相关配套的规范性文件、会计核算准则、制度制度o申报作
2、用申报作用纳税人履行义务；税务征收依据；纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现；稽查评估的凭证；税收政策的体现；o申报思路申报思路间接法间接法会计利润基础上纳税调整会计利润基础上纳税调整优点优点:1、遵从会计核算，方便会计人员填报、遵从会计核算，方便会计人员填报2、体现管理基础，便于核实税基、体现管理基础，便于核实税基3、会计与税法结合，便于税务、企业申报信息化、会计与税法结合，便于税务、企业申报信息化申报表概况申报表概况o1个主表个主表11个附表。附表划分为一级附表和二级附表（二级个附表。附表划分为一级附表和二级附表（二级附表对应一级附表），具体为：附表对应一级附表），
3、具体为：o一级附表包括：收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、一级附表包括：收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表（一部分项目）、境外所得抵免计算明细表；（一部分项目）、境外所得抵免计算明细表；o二级附表包括：税收优惠明细表（一部分项目）、以公允二级附表包括：税收优惠明细表（一部分项目）、以公允价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准
4、备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表汇算清缴准备工作汇算清缴准备工作基本要求：全面深入细致系统地研读企业所得税法及其实施条例:（1）框架性认知；（2）对基本问题和新问题建立判断的思维体系；（3）掌握大的税收政策新旧衔接过渡；（4）熟悉会计处理与税法差异和对有关问题的应对策略；（5）了解所得税与其他税种在相关问题上的处理异同点；汇算清缴准备工作汇算清缴准备工作1、企业所得税汇算清缴、企业所得税汇算清缴管理办法的通知管理办法的通知(国税发200979号)1、纳税人对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。2、主管税务机关对报表逻辑性和
5、有关资料的完整性、准确性进行审核。办法第20条3、需要报送的资料，详见办法第8条；2、国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）3、关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知(国税函20081081号)填报说明已作废核定征收企业所得税企业适用预缴申报表填报说明变化汇算清缴准备工作汇算清缴准备工作o4、关注、关注2007、2008、2009年总局关于年总局关于年度汇算清缴的具体规定年度汇算清缴的具体规定o5、企业所得税纳税、企业所得税纳税申报表申报表重点关注重点关注2008年及年及2009年文件年文件企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年
6、度纳税申报表之主表主表企业所得税电子表格企业所得税电子表格企业所得税电子表格企业所得税电子表格总的原则：总的原则：总的原则：总的原则：11、先附表、后主表，先二级附表后一级附、先附表、后主表，先二级附表后一级附、先附表、后主表，先二级附表后一级附、先附表、后主表，先二级附表后一级附表。表。表。表。22、按电子表格提示的要求进行填报。、按电子表格提示的要求进行填报。、按电子表格提示的要求进行填报。、按电子表格提示的要求进行填报。33、要求全部使用电子表格填报。、要求全部使用电子表格填报。、要求全部使用电子表格填报。、要求全部使用电子表格填报。企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主
7、表主表表头项目表头项目o1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之月的当月日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。o2.“纳税人识别号”：税务登记证号码。o3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。注意：一定要与征注意：一定要与征管软件一致，否则管软件一致，否则无法导入。无法导
8、入。企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o主表内容：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料o主表结构：利润总额主表结构：利润总额+-纳税调整（免税、纳税调整（免税、亏损问题）亏损问题）+境外弥补境内亏损境外弥补境内亏损=调整后所调整后所得得-弥补亏损弥补亏损=应纳税所得额应纳税所得额税率税率=应纳所应纳所得税额得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境境外应纳应抵税额外应纳应抵税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额-已预已预缴税额缴税额=本年应补（退）的所得税。本年应补（退）的所得税。企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申
9、报表之主表主表o一、利润总额计算：o1、按会计核算结果填列，计算捐赠扣除限额的基数。执行会计准则的，数据直取自损益表；执行会计制度的需要分析填列。o2、资产减值损失、公允价值变动收益o3、大部分数据取自附表企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o二、应纳税所得额计算二、应纳税所得额计算（重点关注四个问题）o1、关注税收优惠项目的填报。新申报表将税收优惠项目直接列入纳税调减项目（利好）。以关注税收优惠项目的填报。新申报表将税收优惠项目直接列入纳税调减项目（利好）。以前将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所前将减免所得税额列入计算企业
10、应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，得额的将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表将这些项目直接计入纳税调减项目，在在“纳税调整后所得纳税调整后所得”之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作之前扣除，这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。o例：收入例：收入100o其中免税收入其中免税收入20o扣除扣除（1）50；（；（2）90o第二年纳税调整后所得额第二年纳税调整后所得额
11、20。假设没有其它事项假设没有其它事项o应纳税所得额：应纳税所得额：o（1）原规定）原规定100502030o新规定新规定100205030o（2）原规定）原规定1009010020*25%5o新规定新规定1002090-1010*25%2.5企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o2、境外所得可以弥补境内亏损。、境外所得可以弥补境内亏损。依据境外所得计征企业所得税依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当外营业机构的盈利可以弥补境内
12、营业机构的亏损。即当“利润总利润总额额”，加，加“纳税调整增加额纳税调整增加额”减减“纳税调整减少额纳税调整减少额”为负数时，为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。新损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。新申报表在主表计算
13、申报表在主表计算“纳税调整后所得纳税调整后所得”之前有一栏之前有一栏“加：境外应加：境外应税所得弥补境内亏损税所得弥补境内亏损”。而原企业所得税法规定，企业境外业务。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。原申报表中是没有这一项的。补。原申报表中是没有这一项的。企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o3、纳税调整项目。、纳税调整项目。免税投资收益仅指符合条件的股息红利所得，并不包括转让股权或出售股票的所得。公允价值变动损益（涉及实行新会计准则的企业）相反方向调整。
14、企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o4、表内逻辑关系、表内逻辑关系o（1）如第23行“纳税调整后所得”为正数，可继续向下填写；如为负数，即为税法认可的“亏损”o（2）第24行“弥补以前年度亏损”最大数不得超过第23行数字o（3）第25行“应纳税所得额”不得为负数，如计算结果为负数，则本行填“0”企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算o1、第26行“税率”统一填写25%（注意两档法定税率为25%、20%）o2、境内、外各自算。“利润总额”包含的境外所得通过附表三从应纳税所得额中调减。o3、第28行“减免所得税额
15、”及第29行“抵免所得税额”按附表五“税收优惠明细表”对应项目填写。o4、第34行“本年累计实际已预缴的所得税额”应按所属年度计算填列。企业所得税年度纳税申报表之企业所得税年度纳税申报表之主表主表o四、附列资料o1、第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额”：填报上年四季度或12月预缴税款；附表一（1）：收入明细表o表结构的关系树表结构的关系树销销售（售（营业营业）收入）收入营业外收入营业外收入营业收入合计营业收入合计视同销售收入视同销售收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入收入收入收入收入收入确认和视同销售的政策：o国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2
16、008875号）；o国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）；o国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）；关于租金收入确认问题；关于债务重组收入确认问题；关于股权转让所得确认和计算问题；关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题；o关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）；企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。另
17、有规定，主要指财税200959号文件债务重组。公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。附表一（1）：收入明细表o填报要求填报要求“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”按企业会计核算数据填写；按企业会计核算数据填写；“视视同销售收入同销售收入”按税收政策要求填写按税收政策要求填写。附表一（1）：收入明细表o本表与其他报表对应关系本表与其他报表对应关系n与主表的对应关系与主
18、表的对应关系主表第主表第1行的行的“营业收入营业收入”只包括本附表的第只包括本附表的第2行行“营业收入合计营业收入合计”（即主营业务（即主营业务收入及其他业务收入合计），不包括视同销售收入收入及其他业务收入合计），不包括视同销售收入n与纳税调整项目明细表的对应关系与纳税调整项目明细表的对应关系第第13行行“视同销售收入视同销售收入”纳税调整项目明细表第纳税调整项目明细表第2行行“视同销售收入视同销售收入”的第的第3列列“调增金额调增金额”n与广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表的对应关系与广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表的对应关系第第1行行“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”广告费和业
19、务宣传费跨年度纳税调整表中广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表中第第4行行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”o计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销视同销售收入售收入附表一（1）：收入明细表o注意事项注意事项n收入的确认存在税会差异，主要情形有收入的确认存在税会差异，主要情形有1、因收入确认条件不同形成的差异（相关利益流入企业）、因收入确认条件不同形成的差异（相关利益流入企业）2、因收入计量办法不同形成的差异（如分期收款）、因收入计
20、量办法不同形成的差异（如分期收款）3、因凭证手续管理要求形成的差异。（如销售折扣、折让；此外，未及时取得凭证）、因凭证手续管理要求形成的差异。（如销售折扣、折让；此外，未及时取得凭证）4、提供劳务收入。、提供劳务收入。完工百分比法完工百分比法、成本回收法。从征管实践看，如果交易结果不能可靠估计，视同企业核算不、成本回收法。从征管实践看，如果交易结果不能可靠估计，视同企业核算不健全，应采取核定征收。健全，应采取核定征收。5、让渡资产使用权收入。税法不考虑价款能否收回。只要到了合同约定的收款日期，不论款项是否收到，也不论能否、让渡资产使用权收入。税法不考虑价款能否收回。只要到了合同约定的收款日期，
21、不论款项是否收到，也不论能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。收到，都要确认为当期收入计算纳税。n买一赠一不属于捐赠。例：原来大桶饮料买一赠一不属于捐赠。例：原来大桶饮料10元，小桶饮料元，小桶饮料2元。现在买一赠一。元。现在买一赠一。则：大桶饮料确认收入则：大桶饮料确认收入10*（10/10+2）小桶饮料确认收入小桶饮料确认收入10*（2/10+2）增值税要视同销售增值税要视同销售附表一（1）：收入明细表o注意事项注意事项n“固定资产盘盈固定资产盘盈”填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈数额，不扣除固不扣除固定资产盘亏额定资产盘亏额n“出售无
22、形资产收益出售无形资产收益”填报纳税人因处置无形资产而取得的填报纳税人因处置无形资产而取得的净收益净收益，即：，即：“营业外收营业外收入入”中核算的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的净收收益金额中核算的出售无形资产的收入减除相关费用及税金后的净收收益金额n关于补贴收入：填入关于补贴收入：填入“政府补助政府补助收入收入”栏栏n“罚款净收入罚款净收入”填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，填报纳税人日常经营管理活动中所取得的罚款收入，不得扣减罚款不得扣减罚款支出支出n“捐赠收入捐赠收入”填报接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非填报接受来自其他企业、组织或者个人无偿给
23、予的货币性资产、非货币性资产。货币性资产。附表一（1）：收入明细表o非货币性资产交换：非货币性资产交换：o执行会计准则的企业：非货币性交换填写在报表中有三个位置o1、如果交换为存货等且具要商业实质，且公允价值能够可靠计量。填入主营业务收入销售收入。o2、如果不具有商业实质，或者具有商业实质但公允价值不能可靠计量，应该为视同销售填入 o3、如果交换为固定资产、无形资产等且具要商业实质，且公允价值能够可靠计量。填入“非货币性资产交易收益”o执行会计制度的企业：比照上述规定对应填写附表二（1）成本费用明细表o填表目的填表目的o反映纳税人会计核算中反映纳税人会计核算中主营业务成本、其主营业务成本、其他
24、业务成本他业务成本及及营业外支出营业外支出的具体构成项目的具体构成项目和和期间费用期间费用情况，以及根据税收规定应在当情况，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的期确认收入对应的“视同销售成本视同销售成本”情况情况附表二（1）成本费用明细表填报要求填报要求1、严格区分成本与费用、严格区分成本与费用。防止混淆或重复计防止混淆或重复计算算2、合理划分为直接成本和间接成本。、合理划分为直接成本和间接成本。合理分合理分配直接成本、间接成本，是在计算确定销售（营配直接成本、间接成本，是在计算确定销售（营业）成本的过程中一个重要的问题业）成本的过程中一个重要的问题3、严格按规定划分资本性支出和收益性支出、
25、严格按规定划分资本性支出和收益性支出4、严格区分不同期间的成本费用、严格区分不同期间的成本费用附表二（1）成本费用明细表o注意事项注意事项n1、与主表的对应、与主表的对应不包括不包括“视同销售成本视同销售成本”n2、让渡资产使用权成本、让渡资产使用权成本转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）对应的成本本n3、执行会计制度：计提各项减值准备、执行会计制度：计提各项减值准备按会计制度的规定，填入对应项目中（按会计制度的规定，填入对应项目中（税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金；）附表二（1）成本费用明细表o4、关于捐赠支出的
26、问题、关于捐赠支出的问题o财政部财政部国家税务总局国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号号）o必须是当年经认定的公益性单位必须是当年经认定的公益性单位o九、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到实际收到的金额计算；（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证
27、明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。附表三：纳税调整项目明细表o填表目的填表目的n反映会计与税法的差异反映会计与税法的差异o所得税法第二十一条之规定：处理不一致的，按税收规所得税法第二十一条之规定：处理不一致的，按税收规定计算定计算n反映纳税人执行税法规定的差异反映纳税人执行税法规定的差异o如：业务招待费、广告费和业务宣传费如：业务招待费、广告费和业务宣传费n合法性和合理性的集中体现合法性和合理性的集中体现附表三：纳税调整项目明细表o表体简介表体简介n按调整项目划分为七类按调整项目划分为七类o收入类收入类特别纳税调整应税所得类、其他特别纳税调整
28、应税所得类、其他n设置设置“账载金额账载金额”、“税收金额税收金额”、“调增金额调增金额”、“调减金额调减金额”四个栏次四个栏次o账载金额账载金额”是指按照会计核算计入利润总额的项目金额是指按照会计核算计入利润总额的项目金额o“税收金额税收金额”是指按照税收规定计入应纳税所得额的项目是指按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额金额附表三：纳税调整项目明细表o计算口径计算口径o“收入类调整项目收入类调整项目”：“税收金额税收金额”扣减扣减“账载金额账载金额”后的余额为正，填报在后的余额为正，填报在“调增金额调增金额”，余额如为负，余额如为负数，将其绝对值填报在数，将其绝对值填报在“调减金额调减金额
29、”。其中第。其中第4行行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让”，按，按“扣除扣除类调整项目类调整项目”处理。处理。o“扣除类调整项目扣除类调整项目”、“资产类调整项目资产类调整项目”：“账载金额账载金额”扣减扣减“税收金额税收金额”后的余额为正，填报在后的余额为正，填报在“调增金额调增金额”，余，余额如为负数，将其绝对值填报在额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额调减金额”。o其他项目的其他项目的“调增金额调增金额”、“调减金额调减金额”按上述原则计按上述原则计算填报。算填报。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表1 1、带、带*、#及不带任何标记的
30、行次的说明及不带任何标记的行次的说明执行新会计准则的企业填列标有执行新会计准则的企业填列标有*的行次和的行次和没有标注的行次没有标注的行次不执行新会计准则的企业填列标有不执行新会计准则的企业填列标有#的行次和没有的行次和没有标注的行次标注的行次2、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写载金额、税收金额不再填写3、表内带、表内带*的地方不需填写的地方不需填写附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o第2行“1、视同销售收入”o企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，
31、应当视同销售货物。o原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。o新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函20088282008828号）号）
32、根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加
33、工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同
34、销售确定收入。收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销
35、售收入。四、本通知自四、本通知自20082008年年1 1月月1 1日起执行。对日起执行。对20082008年年1 1月月1 1日以前发生的处置资产，日以前发生的处置资产，20082008年年1 1月月1 1日以后尚未进行税日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。务处理的，按本通知规定执行。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o不视同销售的：相关资产的计税基础延续计算。（所得税在宏观上是配比的、相关的）o视同销售的：同时符合三个条件的(不以销售为目的；代替职工福利性质的支出；购买后一个纳税年度内处置。关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知国税函2010148号)A、属
36、于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；B、属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。不符合三个条件的：按公允价值确定附表三：纳税调整项目明细表o例例：甲公司以成本甲公司以成本5 5万元，售价万元，售价6 6万元的库存商品发放职万元的库存商品发放职工福利。工福利。会计处理：会计处理：o借：应付福利费借：应付福利费 6020060200贷：库存商品贷：库存商品5000050000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020010200年度所得税汇算时，甲公司应调增应纳税所得额65=1万元。附表三：纳税调整项目明细表#第三行第三行“2、接受捐赠收
37、入接受捐赠收入”（执行会计制度的填写）（执行会计制度的填写）o捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。o税法：属于应税收入。税法：属于应税收入。o会计：根据不同情况会计：根据不同情况执行新准则的计入执行新准则的计入“营业外收入营业外收入”无差异；无差异；执行制度企业的计入执行制度企业的计入“资本公积资本公积”有差异有差异附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o1 1、执行准则：、执行准则：o借：固定资产、无形资产、原材料等科目借：固定资产、无形资产、
38、原材料等科目o 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得o2 2、执行制度：、执行制度：o（1 1）接受现金捐赠）接受现金捐赠借：银行存款（现金）借：银行存款（现金）贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠（2 2）接受非现金捐赠）接受非现金捐赠借：有关科目借：有关科目贷：资本公积贷：资本公积接受非现金资产准备接受非现金资产准备 o年末将记入资本公积的接受捐赠收入填入附表三纳税调整年末将记入资本公积的接受捐赠收入填入附表三纳税调整明细表的第明细表的第3 3行行2 2和和3 3列（列（2 2列列3 3列）。列）。附表三：纳税调整项目明细表o第四行第四行“3、不符合税收规定的销售折扣和
39、折让、不符合税收规定的销售折扣和折让”o国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定：号）规定：o1、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后折扣后的金额确定销售商的金额确定销售商品收入金额。品收入金额。o2、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于属于现金
40、折扣现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前折扣前的金额确定销的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。o3、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让销售折让；企业；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在经确认销售收入的售出商品发生销
41、售折让和销售退回，应当在发生当期发生当期冲减冲减当期销售商品收入。当期销售商品收入。由此可见，不符合上述规定的销售折让和折扣就属于纳税调增项目。由此可见，不符合上述规定的销售折让和折扣就属于纳税调增项目。（如实物折扣、现金折扣等）（如实物折扣、现金折扣等）附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o*第五行第五行“4、未按照权责发生制原则确认的收入、未按照权责发生制原则确认的收入”o填报要求：填报会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时不按照权责发生制确认的收入（收付实现制、合同制）o主要情形有：1、分期收款销售2、租金收入3、利息收入4、特许权使用费收入5、接受捐赠收入6、提供劳务
42、（持续时间超过 12 个月）收入 7、产品分成方式取得收入的附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o以租金收入为例以租金收入为例o政策规定：政策规定：1 1、实施条例第十九条第二款、实施条例第十九条第二款“租金收入，按照租金收入，按照合同合同约定的承租人约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。”2、国税函（国税函（20102010）7979号文国家税务总局关于贯彻落实企业所号文国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第一条对租金收入的所得税确认问得税法若干税收问题的通知第一条对租金收入的所得税确认问题进一步进行了明确：题进一步进行了明
43、确：“根据实施条例第十九条的规定，企根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人与费用配比原则，出租人可可对上述已确认的收入，在租赁期内，对上述已确认的
44、收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入分期均匀计入相关年度收入”。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o租金确认存在三种情况租金确认存在三种情况1、租赁期初提前收到时全额确认收入、租赁期初提前收到时全额确认收入2、租赁期末收到时一次性确认收入、租赁期末收到时一次性确认收入3、提前收到时分期确认收入、提前收到时分期确认收入例：某企业例：某企业2011年年1月将企业闲置的厂房出月将企业闲置的厂房出租给租给A公司。合同约定租期三年，租金每公司。合同约定租期三年，租金每年年100万元，并在厂房交付万元，并在厂房交付A公司时一次公司时一次性收取。性收取。附表三：纳税调整项目明细表附表
45、三：纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行次行次项目项目账载金额账载金额税收金额税收金额调增金额调增金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目*2 21 1视同销售收入（填写附表一）视同销售收入（填写附表一）*#3 32 2接受捐赠收入接受捐赠收入*4 43 3不符合税收规定的销售折扣和折让不符合税收规定的销售折扣和折让*5 54 4未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入1 1、100100万元万元2 2、100100万元万元300300万元万元0 0200200万元万元100100万元万元附表三：纳税调整项目明细
46、表附表三：纳税调整项目明细表o第六行第六行“5、按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本调整确认收益、按权益法核算的长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”o本行只有调减项目。本行只有调减项目。o例：例：A公司公司2011年年1月支付价款月支付价款3000万元，取得万元，取得B公司公司30%的股权，的股权，当日当日B公司可辨认净资产为公司可辨认净资产为1100万元，假定万元，假定A公司取得股权后能够对公司取得股权后能够对B公公司的生产经营决策施加重大影响。司的生产经营决策施加重大影响。o账务处理账务处理o借：长期股权投资借：长期股权投资3000o贷：银行存款贷：银行存款3000o借：长期股权投
47、资借：长期股权投资300o贷：贷：营业外收入营业外收入300o此处的此处的300万元应作纳税调减处理。万元应作纳税调减处理。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o第八行第八行“7、特殊重组、特殊重组”及第九行及第九行“8、一般重组、一般重组”o一、什么是重组？（“资本”交易）-企业在日常经营活动以外发生的法律结构及经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变企业法律形式改变、债务重组债务重组、股股权收购权收购、资产收购资产收购、合并合并、分立分立等。（财税200959号）o二、基本规定：o一般性税务处理：除另有规定外，企业重组需按规定缴纳企业所得税；特殊性税务处理：符合条件的，
48、部分可以免征或迟延纳税。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表类型具体规定一般性税务处理一般性税务处理按公允价值确认资产的转让所得或损失；按公允价值确认资产或负债的计税基础。特殊性特殊性税务处税务处理理非股权支付部分股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，按原计税基础确认新资产或负债的计税基础。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o适用特殊性税务重组的条件：企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。3.企业重组后的连续12个
49、月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o适用特殊性税务处理的情形1.债务重组 债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。2.股权收购 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%3.资产收购 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且
50、受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%4.合并 企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并 5.分立 被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表o【例题】2010年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股 A 股股票，收购其持有的C公司60%60