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1、 企业所得税企业所得税汇算清缴申报审核汇算清缴申报审核汇算清缴概念汇算清缴概念 企业所得税汇算清缴是指纳税人自纳税年度终了之日企业所得税汇算清缴是指纳税人自纳税年度终了之日起起5 5个月内，依照税收法律法规及其它企业所得税有关个月内，依照税收法律法规及其它企业所得税有关规定，自行计算本企业应纳税所得额和应纳所得税额，规定，自行计算本企业应纳税所得额和应纳所得税额，根据季度预缴申报，确定企业该纳税年度应补、应退税根据季度预缴申报，确定企业该纳税年度应补、应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向税务机关办额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向税务机关办理企业所得税年度纳税申报，提供税务机关要求
2、提供的理企业所得税年度纳税申报，提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴是纳税人自主申报，通过税务审核，结清全年应纳企业是纳税人自主申报，通过税务审核，结清全年应纳企业所得税税额的双方行为。所得税税额的双方行为。汇算清缴范围及审核要点汇算清缴范围及审核要点汇算清缴范围汇算清缴范围：凡在纳税年度内从事生产经营的纳：凡在纳税年度内从事生产经营的纳税人，无论是否在减免税期间、无论盈利或亏损，税人，无论是否在减免税期间、无论盈利或亏损，均应按规定进行企业所得税汇算清缴。均应按规定进行企业所得税汇算清缴。实行定期实行定期定额征
3、收企业定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴，实所得税的纳税人不进行汇算清缴，实行核定应税所得率征收所得税的纳税人应进行汇算行核定应税所得率征收所得税的纳税人应进行汇算清缴。清缴。实行跨地区汇总纳税的纳税人实行跨地区汇总纳税的纳税人，由总机构按规，由总机构按规定向所在地税务机关办理年度纳税申报，进行汇算清定向所在地税务机关办理年度纳税申报，进行汇算清缴，分支机构不进行汇算清缴。缴，分支机构不进行汇算清缴。汇算清缴范围审核要点汇算清缴范围审核要点在汇算清缴期内，首先应核实纳入汇算清缴范围的在汇算清缴期内，首先应核实纳入汇算清缴范围的企业名单。各县市区局应统计查询本辖区内已做税企业名单。各县市区
4、局应统计查询本辖区内已做税种登记的企业名单，剔除不纳入汇算范围的特殊企种登记的企业名单，剔除不纳入汇算范围的特殊企业，确保应参加汇算清缴企业名单准确，汇算清缴业，确保应参加汇算清缴企业名单准确，汇算清缴面要求达到面要求达到100%100%。不纳入汇算清缴的企业包括：非。不纳入汇算清缴的企业包括：非正常户、注销户、就地预缴企业所得税的分支机构、正常户、注销户、就地预缴企业所得税的分支机构、实行核定定额征收企业所得税的户数。实行核定定额征收企业所得税的户数。视同独立企业的分支机构应纳入汇算清缴的范围视同独立企业的分支机构应纳入汇算清缴的范围 根据国税函（根据国税函（20092009）221221号
5、国家税务总局关于跨地区经营企业所得号国家税务总局关于跨地区经营企业所得税征收管理若干问题的通知对怎样确认二级分支机构进行明确税征收管理若干问题的通知对怎样确认二级分支机构进行明确:二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。以总机构名义（挂靠、加盟）进行生产经的领取非法人营业执照的分支机构。以总机构名义（挂靠、加盟）进行生产经营的非法人分支机构，虽以总机构名义进行生产经营，但经营活动、人员资金营的非法人分支机构，虽以总机构名义进行生产经营，但经营活动、人员资金和账册都是由挂靠
6、人独立管理和核算，总机构并没有对其进行实际性投资，只和账册都是由挂靠人独立管理和核算，总机构并没有对其进行实际性投资，只收取加盟费，总机构没有控制权，也不分享分支机构的经营成果收取加盟费，总机构没有控制权，也不分享分支机构的经营成果,应视同独立应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国家税务总局关于印发跨地区纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200820082828号）号）的相关规定。的相关规定。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税
7、务机关，并向其总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构所属二级分支机构及时出具有效证明（证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。协议或合同、公司章程、管理制度等）。二级分支机构在办理税务登记时二级分支机构在办理税务登记时,应向其所在地主管税务机关报送非应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其
8、及时其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。预缴企业所得税。建议建议各主管税务官员根据自己管辖企业各主管税务官员根据自己管辖企业的实际情况建立年度汇算清缴台帐，详细的实际情况建立年度汇算清缴台帐，详细记录应参加本年度汇算的企业名单、企业记录应参加本年度汇算的企业名单、企业类型、征收方式、减免税情况、弥补亏损类型、征收方式、减免税情况、弥补亏损情况等信息，在此基础上进行汇算清缴审情况等信息，在此基础上进行汇算清缴审核核.汇算清缴申报时限及申报方式汇算清缴申报时限及申报方式纳税人上年第纳税人上年第4 4季度的预缴申报，应在纳税年度终季度的预缴申报，应在纳税年度终
9、了后了后1515日内完成，预缴申报结束后进行当年企业所日内完成，预缴申报结束后进行当年企业所得税汇算清缴。企业所得税预缴税款占当年企业所得税汇算清缴。企业所得税预缴税款占当年企业所得税入库税款比例应不少于得税入库税款比例应不少于70%70%。纳税人应当自纳。纳税人应当自纳税终了之日起税终了之日起5 5个月内汇算清缴。个月内汇算清缴。年度纳税申报在多种申报方式下，优先鼓励纳税人采用年度纳税申报在多种申报方式下，优先鼓励纳税人采用山东国税所得税直报系统进行网上申报，大厅申报山东国税所得税直报系统进行网上申报，大厅申报作为辅助申报方式。作为辅助申报方式。汇算清缴申报资料汇算清缴申报资料企业申报资料应
10、真实、合法、准确、完整，纳税人办理企业所得税年企业申报资料应真实、合法、准确、完整，纳税人办理企业所得税年度纳税申报时应如实填写并报送以下有关资料：度纳税申报时应如实填写并报送以下有关资料：1、企业所得税年度纳税申报表及附表；、企业所得税年度纳税申报表及附表；2、企业财务报表；、企业财务报表；3、企业所得税减免税、企业所得税减免税备案表备案表、减免税、减免税审批表审批表复印件；资产损失税复印件；资产损失税前扣除审批表复印件。前扣除审批表复印件。4、总机构及分支机构基本情况、分支机构预缴税款情况。、总机构及分支机构基本情况、分支机构预缴税款情况。5、涉及关联方业务往来的，应报送关联业务往来报告表
11、。查帐征、涉及关联方业务往来的，应报送关联业务往来报告表。查帐征收企业应全部报送关联报表。收企业应全部报送关联报表。6、企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整明细表、企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整明细表“调整项调整项目目”中的中的其它其它有纳税调减的，应附送调减项目、金额等情况说明。有纳税调减的，应附送调减项目、金额等情况说明。年度纳税申报表的申报审核年度纳税申报表的申报审核（一）年度纳税申报表的构成（一）年度纳税申报表的构成1 1、查帐征收企业（查帐征收企业（A A）类年度纳税申报表）类年度纳税申报表由由1 1张主表张主表1111张附表构张附表构成成主表主表：企业所得税年度纳税申报表
12、：企业所得税年度纳税申报表附表附表：（：（1 1）收入明细表；（）收入明细表；（2 2）成本费用明细表；（）成本费用明细表；（3 3）纳税调整项）纳税调整项目明细表；（目明细表；（4 4）弥补亏损明细表；（）弥补亏损明细表；（5 5）税收优惠明细表；（）税收优惠明细表；（6 6）境）境外所得抵免计算明细表；（外所得抵免计算明细表；（7 7）以公允价值计量资产纳税调整表；）以公允价值计量资产纳税调整表；（8 8）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表；（）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表；（9 9）资产折旧、摊）资产折旧、摊销纳税调整明细表；（销纳税调整明细表；（1010）资产减值准备项目调整明细
13、表；（）资产减值准备项目调整明细表；（1111）长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表2 2、定率征收企业适用定率征收企业适用：中华人民共和国企业所得税月（季）度：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（预缴纳税申报表（B B类）类）3 3、企业年度关联方业务往来报告表企业年度关联方业务往来报告表企业所得税纳税申报表主表企业所得税纳税申报表主表由由4 4部分组成。部分组成。利润总额的计算、应利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算以及附列资料纳税所得额的计算、应纳税额的计算以及附列资料。主表以会计。主表以会计核算为基础，以税法规定为标准，将税法与会计差
14、异进行纳核算为基础，以税法规定为标准，将税法与会计差异进行纳税调整，从而确定应纳税所得额。税调整，从而确定应纳税所得额。1 1、利润总额利润总额，实行会计准则纳税人直接取自利润表的会计利润。，实行会计准则纳税人直接取自利润表的会计利润。2 2、应纳税所得额计算应纳税所得额计算，一是反映应纳税所得额计算过程，即，一是反映应纳税所得额计算过程，即利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额+境外应税所得境外应税所得弥补境内亏损弥补境内亏损-弥补以前年度亏损；二是通过附表反映税收弥补以前年度亏损；二是通过附表反映税收与会计差错调整的过程，三是反映税法中税基式减免在计算
15、与会计差错调整的过程，三是反映税法中税基式减免在计算“纳税调整以后所得纳税调整以后所得”前减免，这样无论企业当年是盈利或前减免，这样无论企业当年是盈利或亏损，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得亏损，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。额或扩大当年度亏损。3 3、附列资料附列资料，反映以前年度多缴（欠缴）税款本年抵减（入库），反映以前年度多缴（欠缴）税款本年抵减（入库）情况以及上年应缴未缴在本年入库所得税额，此行的填报与纳税情况以及上年应缴未缴在本年入库所得税额，此行的填报与纳税人本年应纳税所得额无关。人本年应纳税所得额无关。主表行列结构：主表行列结构：
16、应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调纳税调整减少额整减少额+境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率应纳税额应纳税额=应纳所得税额应纳所得税额-减免所得税额减免所得税额-抵免所得税额抵免所得税额实际应纳所得税实际应纳所得税=应纳税额应纳税额+境外所得应纳所得税额境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额本年应补（退）所得税额本年应补（退）所得税额=实际应纳所得税额实际应纳所得税额-本年本年实际已预缴所得税额实际已预缴所得税
17、额主表与附表之间的关系和填报顺序主表与附表之间的关系和填报顺序主表的主表的1111张附表分为张附表分为2 2个层次，附表个层次，附表1 1（收入）（收入）-2 2（成本）（成本）-3 3（纳税调整）（纳税调整）-4 4（弥补亏损）（弥补亏损）-6 6（境外所得抵免）为一级附（境外所得抵免）为一级附表，直接对应主表各项目；附表表，直接对应主表各项目；附表5-7-8-9-10-115-7-8-9-10-11为二级附表，为二级附表，是纳税调整项目明细表的明细反映。是纳税调整项目明细表的明细反映。在整套报表中，主表是最重要的报表。在填报时应以主表项目为在整套报表中，主表是最重要的报表。在填报时应以主表
18、项目为中心，逐行填报。但由于主表的数据很多取自附表，而有些附表中心，逐行填报。但由于主表的数据很多取自附表，而有些附表的数据又取自其它附表。在手工填写主表的某行数据时，首先分的数据又取自其它附表。在手工填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表数据，再填写主表析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表数据，再填写主表该行数据。采用网上申报情况下，附表资料自动生成到上一对应该行数据。采用网上申报情况下，附表资料自动生成到上一对应项目中，因此主要工作是附表填写，首先填写二级附表，形成附项目中，因此主要工作是附表填写，首先填写二级附表，形成附表三，然后填写一级附表，最后生成主
19、表，主表与附表没有对应表三，然后填写一级附表，最后生成主表，主表与附表没有对应关系的项目，即不能自动生成的项目手工完成。（具体每一栏次关系的项目，即不能自动生成的项目手工完成。（具体每一栏次填报请参考填表说明）填报请参考填表说明）小型微利企业季度预缴与年度纳税申报小型微利企业季度预缴与年度纳税申报根据国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的根据国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告规定，上一纳税年度年应纳税所得额低于公告规定，上一纳税年度年应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二，同时符合中华人民
20、共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将中华人民共和国企业所得税月（季）度预申报企业所得税时，将中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（缴纳税申报表（A A类）第类）第9 9行行“实际利润总额实际利润总额”与与15%15%的乘积，暂填的乘积，暂填入第入第1212行行“减免所得税额减免所得税额”内。内。根据财政部根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业
21、所得税优惠国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知政策有关问题的通知 财税（财税（20112011）117117号文件规定，自号文件规定，自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%50%计入应纳计入应纳税所得额，按税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税的税率缴纳企业所得税。附表三纳税调整项目明细表收入类调整项目申报审附表三纳税调整项目明细表收入类调整项目申报审核核企业所得税法及实施条例
22、规定，企业的收入总额包括以货币形式和非企业所得税法及实施条例规定，企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳务货币形式从各种来源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入、特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。收入、特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。主表第主表第1 1行行=附表一第附表一第2 2行行=主营业务收入主营业务收入+其它业务收入其它业务收入主表第主表第1 1行是按会计口径确认的营业收入，不包括视同销售收
23、行是按会计口径确认的营业收入，不包括视同销售收入入附表一第附表一第1 1行行“销售收入合计销售收入合计=主营业务收入主营业务收入+其它业务收入其它业务收入+视视同销售收入，是确定业务招待费和广告宣传费扣除限额的基数。同销售收入，是确定业务招待费和广告宣传费扣除限额的基数。1 1、“视同销售收入视同销售收入”企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用
24、途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函通知（国税函20082008828828号）规定号）规定一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续
25、计处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改
26、二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于
27、外购的资产，业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。2 2、不征税收入、不征税收入 新新税税法法实实施施条条例例规规定定，财财政政拨拨款款属属于于不不征征税税收收入入。企企业业实实际际收收到到的的财财政政拨拨款款中中的的财财政政补补贴贴和和税税收收返返按按照照现现行行会会计计准准则则的的规规定定属属于于政政府府补补助助范范畴畴，会会计计核核算算中中计计入入企企业业“营营业业外外收收入入”，除除企企业业取取得得的的所所得得税税返返还还（退退税税）和和出出口口退退税税的的增增值值税进项外，一般应作为应税收入征收企业所得税。
28、税进项外，一般应作为应税收入征收企业所得税。企企业业取取得得的的，由由国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门规规定定专专项项用用途途并并经经国国务务院院批批准准的的财财政政性性资资金金，准准予予作作为为不不征征税税收收入入。（例例：软软件件企业即征即退增值税）企业即征即退增值税）财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于专专项项用用途途财财政政性性资资金金有有关关企企业业所所得得税税处处理问题的通知理问题的通知 财税财税200987200987号号一一、对对企企业业在在20082008年年1 1月月1 1日日至至20102010年年1212月月3131日日期期间间从从县县级级以以上
29、上各各级级人人民民政政府府财财政政部部门门及及其其他他部部门门取取得得的的应应计计入入收收入入总总额额的的财财政政性性资资金金，凡凡同同时时符符合合以以下下条条件件的的，可可以以作作为为不不征征税税收收入入，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时从从收收入入总额中减除：总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二二）财财政政部部门门或或其其他他拨拨付付资资金金的的政政府府部部门门对对该该资资金金有有专专门门的的资资金金管管理理办办法法或或具具体体管管理要求；理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发
30、生的支出单独进行核算。（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二二、根根据据实实施施条条例例第第二二十十八八条条的的规规定定，上上述述不不征征税税收收入入用用于于支支出出所所形形成成的的费费用用，不不得得在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时扣扣除除；用用于于支支出出所所形形成成的的资资产产，其其计计算算的的折折旧旧、摊摊销销不不得得在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时扣除。时扣除。三三、企企业业将将符符合合本本通通知知第第一一条条规规定定条条件件的的财财政政性性资资金金作作不不征征税税收收入入处处理理后后，在在5 5年年（6060个个月月）内内未未发发生生支支出出且且未未缴
31、缴回回财财政政或或其其他他拨拨付付资资金金的的政政府府部部门门的的部部分分，应应重重新新计计入入取取得得该该资资金金第第六六年年的的收收入入总总额额；重重新新计计入入收收入入总总额额的的财财政政性性资资金金发发生生的的支支出出，允许在计算应纳税所得额时扣除。允许在计算应纳税所得额时扣除。例：某企业例：某企业20122012年取得一笔财政拨付的科研经费年取得一笔财政拨付的科研经费100100万元，用于专万元，用于专项课题研究。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的项课题研究。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该资金的使用单独核算。具体管理要求，并对该资金的使用单
32、独核算。20122012发生研究费支发生研究费支出出3030万元。万元。1 1、企业账务处理：、企业账务处理：1 1）收到财政拨款）收到财政拨款100100万元万元 借：银行存款借：银行存款 100 100万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入-政府补助收入政府补助收入 100 100万元万元2 2）课题费研究支出）课题费研究支出借：相关科目借：相关科目-（其它）（研究费）（其它）（研究费）30 30万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 30 30万元万元2 2、申报表填报：该企业取得的、申报表填报：该企业取得的100100万元财政拨款符合财税万元财政拨款符合财税20092009（8787）号文
33、件中不征税收入规定，同时专项支出）号文件中不征税收入规定，同时专项支出3030万万元不得税前扣除。元不得税前扣除。20102010年纳税申报时，年纳税申报时，1 1）填报附表一）填报附表一（1 1）收入明细表第）收入明细表第2424行行“政府补助收入政府补助收入”100”100万元，万元，同时填报附表三纳税调整明细表一、收入类调整项目同时填报附表三纳税调整明细表一、收入类调整项目”第第1414行行“13“13、“不征税收入不征税收入”对应列次调减对应列次调减100100万元。万元。2 2）填报附表二）填报附表二(1(1）成本费用明细表第）成本费用明细表第2424行行”其它其它“30“30万元；
34、同时填报附表三纳税调整明细表第万元；同时填报附表三纳税调整明细表第3838行行“不征税收入用于所支出形成的费用不征税收入用于所支出形成的费用”“”“调增金额调增金额3030万元。万元。附表三纳税调整项目明细表扣除类调整项目申报审核附表三纳税调整项目明细表扣除类调整项目申报审核企业所得税法第八条规定，企业实际发生的于与取得收入有关的合理的企业所得税法第八条规定，企业实际发生的于与取得收入有关的合理的支出，包括成本费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时支出，包括成本费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。工资薪金支出工资薪金支出根据中华人民共和国企业所得税法实
35、施条例第三十四条规定，企业发根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。税务机关在对工资薪金合理性确生的合理的工资薪金支出，准予扣除。税务机关在对工资薪金合理性确认时，按以下原则掌握：认时，按以下原则掌握：1 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；序进行的；4 4
36、、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。5 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；职工福利费支出职工福利费支出企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额14%14%部分准予扣除。职工福利费部分准予扣除。职工福利费支出范围参见国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利支出范围参见国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函费
37、扣除问题的通知（国税函200920093 3号）。国税函号）。国税函（20082008）264264号文件规定，企业发生的职工福利费，首先应冲号文件规定，企业发生的职工福利费，首先应冲减以前年度的结余金额，不足部分才能在当期税前扣除。减以前年度的结余金额，不足部分才能在当期税前扣除。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发
38、生的职工福利费进行合理的核定。生的职工福利费进行合理的核定。职工教育经费支出职工教育经费支出 根据企业所得税法实施条例第四十二条规定，根据企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.52.5的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。财税（财税（20082008）年）年1 1号文件规定，软件企业、集成电号文件规定，软件企业、集成电路设计企业发生的职工教育经费中的职工
39、培训费路设计企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以按发生额据实扣除。用，可以按发生额据实扣除。工会经费支出工会经费支出根据中华人面共和国企业所得税法实施条例第四十一条规定，根据中华人面共和国企业所得税法实施条例第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2 2的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。扣除凭证扣除凭证：国家税务总局公告：国家税务总局公告20102010年第年第2424号关于工会经费号关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告规定：根据工会法企业所得税税前扣除凭据问题的公告规定：根据工会法、中国工会章程和财政部颁布
40、的工会会计制度，、中国工会章程和财政部颁布的工会会计制度，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从20102010年年7 7月月1 1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就据。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：工会经费税前扣除凭据问题公告如下：一、自一、自20102010年年7 7月月1 1日起，
41、企业拨缴的职工工会经费，日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分，凭工会组织开具的工会的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。业务招待费支出业务招待费支出基本规定基本规定：根据中华人面共和国企业所得税法实施条例：根据中华人面共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的务招待费，按照发生额的6060扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55。计算基数
42、计算基数：计算业务招待费税前扣除限额的基数为销售（营：计算业务招待费税前扣除限额的基数为销售（营业）收入。包括企业按税法规定计算的视同销售收入。因此，业）收入。包括企业按税法规定计算的视同销售收入。因此，计算业务招待费税前扣除限额基数是收入明细表（附表一计算业务招待费税前扣除限额基数是收入明细表（附表一（1 1）第一行）第一行“销售（营业）收入合计销售（营业）收入合计”，而不是主表第一，而不是主表第一行行“营业收入营业收入”。因为附表一（。因为附表一（1 1）第一行）第一行“销售（营业）销售（营业）收入合计收入合计”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收包括主营业务收入、其他业务收入和视同
43、销售收入三项。而主表第一行入三项。而主表第一行“营业收入营业收入”只包括主营业务收入、只包括主营业务收入、其他业务收入，未包括视同销售收入。其他业务收入，未包括视同销售收入。广告费与业务宣传费支出广告费与业务宣传费支出根据中华人面共和国企业所得税法实施条例第四十四根据中华人面共和国企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入超过当年销售（营业）收入1515的部分，准予扣除；超过的部分，准予
44、扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财政部财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税扣除政策的通知财税201220124848号号1.1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年
45、度结转扣除。2.2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述
46、办法归集至本企业的广告费和业务宣传费可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。不计算在内。3.3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4.4.本通知自本通知自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止执行。日止执行。捐赠支出捐赠支出根据中华人民共和国企业所得税法第九条规定，企业发根据中华人民共和国企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予
47、以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。企业发生为汶川地震灾后重建、企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可据实全举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可据实全额扣除。额扣除。根据关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税根据关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税20082008160160号）文件规定，填报税前扣除捐赠支出税收金额时号）文件规定，填报税前扣除捐赠支出税收金额时应注意一下几点：一是捐赠必须是公益性；二是要注意捐赠途径；应注意一下几点：一是捐赠必须是公益性；二是要注意捐赠途径；三是要注意捐赠额的确认并取得相关
48、票据。（通知第八条规定，三是要注意捐赠额的确认并取得相关票据。（通知第八条规定，接受捐赠的机构应按照行政管理级次分别使用由财政部或省级财接受捐赠的机构应按照行政管理级次分别使用由财政部或省级财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖办单位公章）。政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖办单位公章）。利息支出利息支出企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息
49、支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。分。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知前扣除问题的通知 国税函国税函20097772009777号号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六应根据
50、中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税有关税收政策问题的通知（财税20081212008121号）规定的条件，计算号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。企业所得税扣除额。二、二、企业向企业向除第一条规定以外的除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息内部职工或其他人员借款的利息支出支出，其借款情况，其借款情况同时符合以下条件的同时符合以下条件的，其利息支出在不超过，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法