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1、二、审计的方法二、审计的方法（一）审计基本方法 审计方法是指审计人员为了达到特定的审计目的，对审计对象进行检查、分析，收集证据，形成审计结论和意见的技术手段。审计方法随着审计理论和实践的发展也日趋多样化和现代化。由审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法和证实客观事物的方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法两大类组成。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 审查书面资料的方法审查书面资料的方法按审查书面资料的技术审阅法核对法验算法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法证实客观事务的方法证实客观事务的方法盘存法查询及
2、函证法调节法观察法鉴定法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 1 1、审查书面资料的方法、审查书面资料的方法 （查账法）（查账法）（1）按审查书面资料的技术分类，可分为审阅法审阅法、核对法核对法、验验算法算法、分析法分析法。审阅法审阅法审阅法审阅法（书面证据）（书面证据）审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行详细的阅读和审查的一种审查方法。审阅法侧重于审查书面资料的真实性、合法性。审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证会计凭证、会计账簿会计账簿和财务报表财务报表。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。原始凭证上记载的抬头、日期、
3、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改情况。审阅填发原始凭证的单位名称、地址和公章，审查凭证的各项手续是否完备。如有不符合规定的情况，就可能存在问题。1 1原始凭证的审阅原始凭证的审阅（间接证据）（间接证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否
4、正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】审计人员审查黄河通用机械厂2009年财务报表时，该年10月19日第15号记账凭证
5、及所附原始凭证引起审计人员注意。原始凭证有：发货票1张，入库验收单1张和转账支票存根1张。其中发货票、入库验收单格式见表12、表1-3。转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。品名单位数量单价金额备注 无水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 7004.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.208.6516 332.93合计41 460.49大写(人民币)肆万壹仟肆百陆拾元零肆角玖分表12 某县某县供销社供销社门市部发货票门市部发货票 购货单位：黄河通用机械厂 2009年10101010月月月月23232323日日日日 No.006031 审计学审计学单
6、元一单元一 绪论绪论 表13 黄河通用机械厂入库验收单黄河通用机械厂入库验收单购货单位：黄河通用机械厂 2009年10101010月月月月19191919日日日日品名单位数量单价金额备注 无水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 700 4.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.20 8.6516332.93审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 根据上述会计凭证及审计人员所掌握的被查单位的基本情况，审计人员归纳出以下几个疑点：(1)该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过 100千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常
7、数量。(2)这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，供销社门市部不可能经营这三种化工原料。(3)入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 根据上述疑点，审计人员进行了追踪查证。通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到供销社门市部查证等手段，终于查清了真相：该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售公司代垫)共计41 460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该厂财务科利用与供销社门市部的购销关系
8、，向其索要一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”，另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联(转账联)填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写供销社门市部。查明真相后，审计人员提出审计意见：建议该厂将购面包车款项从原材料调入固定资产，并补提当年折旧。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编
9、制及金额是否正确，是否正确计入总账、明细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致。2 2记账凭证审阅。记账凭证审阅。（间接证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分
10、析】【案例分析】审计人员审查某厂2009年收入时，有一张记账凭证记录如表1-4所示。表1-4 转账凭证转账凭证 2009年12月18日 转字第110号 附原始凭证2张摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细账科目总账科目明细账科目十 万 千 百 十 元 角 分符号销售A产品应收账款前进工厂主营业务收入A产品60000000合计金额60000000会计主管：记账：复核：出纳：制证：审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 经审阅，从分录和摘要来看都没有问题，但审计人员发现该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2009年1
11、月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 主要是审阅明细分类账和日记账。审阅内容如下：审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。账簿记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费
12、用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。3 3账簿的审阅账簿的审阅（直接证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】审计人员审查某厂“销售费用”，其明细账见表1-5。表1-5 销售费用明细账销售费用明细账 单位：元2009年凭证号摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他合计转出金额月
13、日61付A产品包装费2 5002 5003付报刊广告费3 0003 0005付展览费9 5009 5008付销售产品运费650 65010招待客户用餐1 0501 05012付装卸费400 40016付赔偿金6 0006 00018付销货合同违约金4 0004 00022付运输保险费1 4801 48025付门市部职工工资2 6502 65030付门市部差旅费1 2001 20031计入损益转出32 430合计2 5006504001 4803 0009 50014 90032 4300审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 经审阅，发现招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金记入了“销售费
14、用”账户。审计人员提出审计意见：建议该厂调整下列事项，招待费计入管理费用；赔偿金、销货合同违约金记入营业外支出。调整分录为：借：管理费用 1 050 营业外支出 10 000 贷：销售费用 11 050 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 审阅财务报表的编制是否符合企业会计准则及国家有关财务会计制度规定。审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。4 4财务报表的审阅财务报表的审阅审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 审阅计划、预算和定额时，可结合上期拟订的计划、预算和定额与实际的执行结果和完成情况，审
15、阅计划、预算和定额的制定偏高还是偏低，是否适度，有无冒进或保守的情况，还要根据本期的计划、预算和定额的执行情况，查看各项指标是否完成。审阅合同时，主要审阅合同的签订是否合法，是否有效，审阅合同内容是否符合合同法的规定，合同条款是否齐全，合同签订手续是否完备，实际执行结果是否与合同一致。审阅规章制度时，主要审阅单位内部制定的规章制度是否符合企业的实际情况，审阅内部控制制度是否健全等。5 5 5 5其他相关资料的审阅其他相关资料的审阅其他相关资料的审阅其他相关资料的审阅审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据，按照其内在联系进行相互对照检
16、查，以获取审计证据的方法。核对法侧重审查各种相关资料的一致性。核对法核对法核对法核对法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 其主要内容有:1原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数是否与相关原始凭证及记账凭证一致。2日记账或明细分类账的记录是否与相应的原始凭证或记账凭证的记录一致。3总分类账的账户记录是否与所属明细分类账的账户记录合计数相符。4总分类账各账户的借方发生额和余额合计与贷方发生额和余额合计是否相等。5总分类账各账户的发生额和余额合计是否与财务报表上相应项目的金额相等。6财务报表上各有关项目的数字计算是否正确，各报表之间的有关数字是否一致，如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期财务报
17、表上的有关数字相符。7实物盘存记录与本期有关账目的记录是否相符。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论?所核对的资料可能有问题，待查。已经核对。有待详查。所核对的资料有错误。!所核对的数据有待调整。43已核对至4月3日。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 证证核对 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。证帐核对 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 帐帐核对 例如，审计人员审
18、查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。审计学审
19、计学单元一单元一 绪论绪论 帐表核对 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。表表核对 核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 帐实核对帐款核对帐卡核对单帐核对银行对账单与银行存款日记账核对单表核对成本计算单与在产品盘点表核对采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】
20、【案例分析】【案例分析】审计人员审查某厂2009年6月份的原始凭证。经核对，发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元吨，而验收单上注明入库水泥却是100吨。审计人员通过进一步调查，并向供应水泥单位进行了函询，证实实际购买水泥100吨，是采账入员私自篡改，将“100吨”涂改为“160吨”，并据以报销，贪污现金18 000元。审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 验算法是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的方法。验算法可以取得书面证据。验算的内容主要包括
21、：1对凭证、账簿、报表中有关项目的积数、小计、合计数和累计数等的验算。2对某些业务的计算结果进行验算，如固定资产折旧额、职工福利费的计提、有关税费的计算等的验算。3对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确。4对其他书面资料有关数据的验算，如财务分析资料中的流动比率、速动比率、销售利润率等指标的计算；验算法验算法验算法验算法（书面证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】某企业的材料采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差5 40
22、0元，库存材料计划成本为150 000元。8月份购入甲材料计划成本为1 200 000元，其实际成本为1 178 400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240 000元，结转耗用材料的实际成本为244 800元。审计人员抽查有关耗用材料汇总表和材料成本差异计算表，验算其材料实际成本如下：材料成本差异率5 400(1 178 4001 200 000)(150 0001 200 000)1.2%发出材料实际成本240 000240 000(1.2%)237 120(元)多转材料成本244 800237 1207 680(元)验算结果表明，该企业8月份多转材料成本7 680元。审计人员
23、向有关会计人员查询后证实，由于材料会计计算错误，将本期购入材料的节约差异额21 600元(1178 400-1 200 000)，计算为超支差异额，使本期材料成本差异率计算错误，导致应结转节约差异额2 880元，错计为超支差异额4 800元。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 分析法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。分析法分析法分析法分析法（书面证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 1 1 1 1比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法 比较分析法是通过对被审计单位某一具体项目与既定标准进行比较，寻找差异，
24、发现问题，以获取审计证据的一种技术方法。相关标准有该项目的计划数、预算数、上期实际数或同行业标准等。比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法绝对数比较分析法 相对数比较分析法 结构比较分析法 动态比较分析法 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 表1-6 大唐股份有限公司资产负债表大唐股份有限公司资产负债表(局部局部)2009年12月31日 单位：千元项目本年未审计数上午已审计数增减金额增减百分比审计策略流动资产：货币资金713 731.6564456.93649 274.721 007.30增幅大，重点审查应收票据2 153.103 222.271 069.1733.18减幅大，一般审查应收账
25、款70665.0776092.315 427.247.13减幅小，一般关注其他应收款305 681.43162 013.61143 667.8288.68增幅大，重点审查预付账款1 910.5946 997.0445 086.4595.93减幅大，重点审查存货17 587.3251b45.7333 458.4165.55减幅大，一般审查流动资产合计1 111 729.16403 827.89707 901.27175.30增幅大，重点审查【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】绝对数比较分析法的应用审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 表1-7 大唐股份有限公司资产负债表大唐股份有限公司
26、资产负债表(局部局部)2009年12月31日 单位：千元项目本年未审计数占资产总额的百分比审计策略流动资产：货币资金713 731.6543.13所占比重大，重点审查应收票据 2 153.100.13所占比重小，一般审查应收账敖70 665.074.27所占比重大；重点审查其他应收款305 681.4318.47所占比重大，重点审查预付账款1 910.590.12所占比重小，一般关注存货17 587.321.06所占比重小，重点审查流动资产合计1 111 729.1667.22所占比重大，重点审查【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】结构比较分析法的应用 审计学审计学单元一单元一 绪
27、论绪论 表1-8 大唐股份有限公司资产负债表大唐股份有限公司资产负债表(局部局部)2009年12月31日 单位：千元成本项目2007年度2008年度2009年度审计策略金额比上年增长金额比上年增长金额比上年增长直接材料1353.571303.701263.08降幅趋势合理，一般关注直接人工4310.265630.236821.43连续增幅大，重点审计制造费用2710.00283.70267.14减幅较大，重点审计合计2051.912144.392202.80【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】动态比较分析法的应用 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 2 2比率分析法比率分析法比率分
28、析法比率分析法 比率分析法是指通过对两个性质不同，但又相关的指标所构成的比率进行分析，从中发现疑点，进一步查明原因的一种技术方法。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】公司2009年度112月份未审主营业务收入、主营业务成本见表1-8。表1-8 主营业务收入及主营业务成本主营业务收入及主营业务成本月份主营业务收入主营业务成本17 8007 56627 6006 76437 4006 51247 7006 76857 8006 98167 8506 94777 9507 11587 7006 83097 6006 832107 9007 111118
29、1007 2801218 90015 139合计104 30091 845审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 l审计人员选用毛利率这一指标来进行分析。发现其中两个月份异常：1月份。该月毛利率(为3)远远低于全年毛利率和其他月份毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达到18.12)，毛利率相对较高(达19.90)。l 对表1-8中的资料分析后，请指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。l 据此，审计人员得出：主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域在1月份和12月份。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 （2）按审查书面资料的顺序分类,可分为顺查法顺
30、查法和逆查逆查法法。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 顺查法顺查法顺查法顺查法 顺查法是指按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。具体操作是：首先，审查原始凭证是否真实正确、合理合法，并核对记账凭证；其次，再以记账凭证核对账簿，审查账证是否一致，总分类账余额同所属明细分类账余额的合计是否一致；最后，以账簿核对财务报表，审查调整结账事项同所编制的报表是否一致。优点优点：审查全面、不易发生遗漏、方法简单、易于核对、结果精确。缺点缺点：面面俱到，容易忽视重大问题，费时费力，工作量大。主要适用于适用于规模较小、业务量少、内部控制制度不健全的被审计单位，以及重要的审计事项和贪污
31、舞弊的专案审计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 逆查法是指按照会计核算相反的处理顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。具体做法是：根据审计人员所掌握的线索，先从审阅、分析财务报表人手，然后根据分析中发现的问题，有重点地和有关总账、明细账核对，进而审查记账凭证，直至审查原始凭证。优点：便于抓住问题的实质，又可以节省人力和时间，提高工作效率。缺点：不能全面地审查问题，易有遗漏。适用于规模大、业务量多、内部控制制度健全有效、会计核算质量高的单位。逆查法逆查法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论（3）按审查书面资料的数量分类，分为详查法详查法和抽查法抽查法。详查法是对被审计单位审计期内被审事
32、项的所有凭证、账簿、报表进行详细审查的一种审计方法。特点：对被审期间的全部会计资料和其反映的经济活动进行全面、详细的审查，以查找其中的错弊为重要目标。优点：能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪的行为，一般不易疏漏，以保证审计质量。缺点：工作量太大，费时费力，审计成本高，故难以普遍采用。适用于规模较小的单位或有重大错弊或违法行为的单位。详查法详查法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 抽查法是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。特点：根据被审查期的审计对象总体的具体情况、审计
33、目的和要求选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审查结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错弊。优点：高效率、低费用，节约时间和人力，能够收到事半功倍的效果。缺点：如果样本抽查不当，不能代表总体特征，就可能作出错误结论。仅适用于内部控制制度健全、会计基础较好的单位。抽查法抽查法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 2 2、证实客观事物的方法、证实客观事物的方法 盘存法盘存法 查询及函证法查询及函证法 观察法观察法 调节法调节法 鉴定法鉴定法 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 盘存法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物
34、账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。盘存法盘存法盘存法盘存法 直接盘存是指审计人员亲自到现场盘点实物，并要求被审计单位有关人员协同执行，以证实书面资料同有关的财产物资是否相符的方法。监督盘存是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 查询查询查询查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。注意事项注意事项：明确查询内容，事先拟出询问提纲。确定查询对象，要向知情人询问。在查询过程中，应采用恰当的查询方式，查询 内容应做好记录。如果作为重要证据使用，应当请被查询人签字。查询法获得的
35、证据只能作为辅助证据，为进一 步审计指明方向。查询及函证法查询及函证法查询及函证法查询及函证法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 函证函证函证函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。1肯定式函证肯定式函证要求收函单位对询问的事项无论与事实是否相符必须给予回函答复。适用于内部控制差、会计核算质量差、金额重要、疑点多等情况。2否定式函证否定式函证要求收函单位对询问的事项有异议时，才在限定的时间内给予复函。一般适用于内部控制好、会计核算质量高、金额小、疑点少等情况。否定式函证不如肯定式函证可靠性高。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 观察法是指审计人员实地观察被
36、审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。适用面广，灵活性强，易发现疑问，但通常只能获得一些片面的感性资料，不足以独立形成审计判断，需要和其他方法结合使用。观察法观察法观察法观察法（环境证据）（环境证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 例如，观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点帐实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属帐外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现帐外固定资产以及管理费用开支不实的
37、问题，从而取得了实地观察的证据审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 调节法是指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。调节法调节法调节法调节法1 对未达账项的调节。2 对财产物资的调节。结账日数量：盘存日盘点数量结账日至盘存日发出数量结账日至盘存日收入数量 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】某企业2009年12月31日账面结存甲种材料2100千克，经审阅和核对无差错。审计人员于2010年2月10日对甲种材料进行了监盘，2010年1月1日到2月10日期间收入2
38、 050千克，发出1 800千克。1月1日期初余额及收发数额均经审阅、核对和验算无误。2月10日监督盘存数为 2 350千克，则调节过程如下：甲种材料结账日结存数2 3501 8002 0502 100(千克)经过调节计算，证实了甲种材料结账日实有数与结账日账面结存敢是一致的。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】在对某企业银行存款进行审计时，发现以下情况：6月30日银行存款日记账账面余额是133 750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127 000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业
39、账户，收款通知单尚未送达企业；（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款，银行尚未入账；（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知；（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企业收款入账，银行尚未记账；要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。试问在编制调节表时发现错误金额是多少？属于什么性质错误？6.30企业银行存款日记账帐面的正确余额是多少？审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 银行存款余额调节表银行存款余额调节表20*年6月30日项目金额项目金额企业银行存款账
40、面133 750银行对账单存款余额127 000加：银行已收 企业未收12 500加：企业已收 银行未收16 000减：银行已付 企业未付250减：企业已付 银行未付400调整后存款余额146 000调整后存款余额142 600单位：元被审计单位：*从调节表中可以看出：错误金额为3 400元，属于企业漏记银行存款减少，虚增货币资金、虚增总资产和净资产的错误。6月30日企业银行存款帐面的正确余额130 350元（133750-3400）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】审计人员在审查某厂在产品时，了解到如下情况：1）该厂生产甲产品，开始加工时一次投
41、料，每投入一公斤A材料，可制成0.95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减；2）6月15日经实地盘点，在产品盘存数为480公斤（加工程度为80%）3）6月1日至15 日甲产品完工入库1900公斤4）6月1日至15日领用A材料2200公斤要求：推算5月31日在产品账面盘存数400公斤（加工程度为40%）的正确性，并由此说明其可能对会计报表项目的影响审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 解析：115日完工产品耗用材料=1900/0.95=2000（公斤）6月15日盘存在产品耗用材料=480/0.96=500（公斤）5月31日盘存在产品耗用材料=500+2000-2200=300（公斤）5月3
42、1日盘存在产品数量=300*0.98=294（公斤）经审查5月31日在产品盘存数应为294公斤（加工程度为40%），而不是原账面400公斤，如果5月份生产出来的产成品已经被销售并计入产品销售成本的话，那么该企业5月份就存在多计在产品成本，少计产成品成本，虚减产品销售成本，虚增销售利润的问题。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】宏达股份公司2009年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1经审计人员袁强的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结
43、果如下：品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根据2010年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2009年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表3审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 解析：解析：根据2010年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2009年12
44、月31日结存如下：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保
45、管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。3、审计处理意见(1)如果仓库保管员或其他人员偷窃童衫10件，应追回赃物或照件索赔，并给予适当处分(2)如果错把一等品当成二等品发出去，是仓库保管员工作不负责任，应由仓库保管员适当承担经济责任(3)改善仓库保管条件，彻底清理库存产品，建立健全的保管制度，把经济责任制落实到实处，落实到个人审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。主要用于对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量、价值的鉴定，以及对经济活动的合法性和有效
46、性的鉴定等。鉴定法鉴定法鉴定法鉴定法（书面证据）（书面证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 审计调查应做审计调查应做到六戒到六戒一戒不注意保密“明”查二戒抢时间“乱”查三戒盛气凌人“硬”查四戒问话不客观“诱”查五戒不实事求是“偏”查六戒忽略细节“粗”查审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 寻找五寻找五个异常个异常一是异常数字二是异常时间三是异常地点四是异常往来单位五是异常业务内容或科目对应关系审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 立信长江会计师事务所审计标识审计标识审计标识审计标识一览表 表示这个数字符合无误 表示直栏数字加总无误 表示横栏数字加总无误C 表示询证函已发出C-表示已使用询证函P
47、 表示盘点无误W/P 表示工作底稿T 与原始凭证核对一致S 与明细账核对一致B 表示与上年期末余额核对相符N/A 表示无此情况，情况不适用M/P 表示数额较小，不予审计T/B 表示审定金额与试算平衡表核对相符G 表示与总帐余额核对相符*备注一*备注二审计学审计学单元一单元一 绪论绪论（二）审计抽样方法 1、审计抽样的概念 审计抽样审计抽样审计抽样审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。审计抽样不同于详细审计。审计抽样不同于详细审计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 不宜使用审计抽样的审计程序：（1）风险评估程序。
48、（2）控制程序。（3）实质性程序。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 2、审计抽样的种类（1）按决策的依据可分为统计抽样统计抽样和非统计抽样非统计抽样。统计抽样是指审计人员运用数理统计方法确定样本及样本量，进而随机选择样本，并根据样本的审查结果来推断总体特征的一种审计抽样方法。非统计抽样是指审计人员运用专业经验和主观判断来确定样本规模和选取样本的一种审计抽样方法。究竟应选用哪种抽样技术，主要取决于审计人员对成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽
49、样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽 样统计抽样与非统计统计抽样与非统计抽样区别抽样区别审计学审计学单元一单元一 绪论绪论（2）按目的不同可分为属性抽样属性抽样和变量抽样变量抽样。属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了确定总体特征的发生频率而采用的一种方法。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性程序中细节测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。审计学审
50、计学单元一单元一 绪论绪论 3、审计抽样的一般程序 样本样本设计设计 样本样本的选取的选取 抽样抽样结果结果评价评价 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论(1)样本设计 样本设计是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作。考虑基本因素：审计目标 审计对象总体和抽样单元 可信赖程度 抽样风险与非抽样风险 可容忍误差 预期总体误差 分层 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 抽样风险抽样风险抽样风险抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。非抽样风险非抽样风险非抽样风险非抽样风险