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1、第二章第二章 经济效益审计程序和评价标准经济效益审计程序和评价标准1 1经济效益审计程序框架经济效益审计程序框架2 2经济效益审计评价标准框架经济效益审计评价标准框架3 3效益审计效益审计程序特点程序特点审计方案应分审计方案应分层编制层编制审计取证比审计取证比较复杂较复杂建立审计项目建立审计项目需要选择需要选择后续审计后续审计建设性风险性建设性风险性审计报告审计报告第一节第一节 经济效益审计程序的特点经济效益审计程序的特点 书面、实物、环境证据并书面、实物、环境证据并存存现实、趋势证据并存现实、趋势证据并存结果、过程证据并存结果、过程证据并存4 4第二节第二节 经济效益审计一般程序经济效益审计
2、一般程序5 5验证与效益相关的数据的正确性；验证与效益相关的数据的正确性；确定效益衡量标准，收集与效益确定效益衡量标准，收集与效益衡量标准有关的资料，将被审计衡量标准有关的资料，将被审计单位的实际效益与既定标准比较；单位的实际效益与既定标准比较；分析效益不等的原因并取得相应分析效益不等的原因并取得相应的证据；证实提高效益的潜力并的证据；证实提高效益的潜力并取得证据。取得证据。确定衡量标准；确定衡量标准；收集相关证据；收集相关证据；研究分析证据研究分析证据中国经济效益审计程序一般程序中国经济效益审计程序一般程序相关性相关性可靠性可靠性充分性充分性6 6经济效益审计的审前准备流程经济效益审计的审前
3、准备流程被审事项自身特点及对其被审事项自身特点及对其了解程度；审计环境；审了解程度；审计环境；审计人员的经验水平计人员的经验水平被审计单位基本情况、财务状况、经营状况、被审计单位基本情况、财务状况、经营状况、经营成果情况、经营目标完成情况经营成果情况、经营目标完成情况历史沿革、组织机构图、主要产品及工艺流历史沿革、组织机构图、主要产品及工艺流程有、市场竞争情况、供应情况、控制环境程有、市场竞争情况、供应情况、控制环境情况、行业情况情况、行业情况重要性、管理风险、重要性、管理风险、审计能够发挥的作用、审计能够发挥的作用、及可操作性及可操作性7 7标准（标准（“应该是什么样的应该是什么样的”）审计
4、证据（审计证据（“是什么是什么”）审计发现（审计发现（“是什么是什么”与与“应该是什应该是什么么”的比较）的比较）确定审计发现的前因后果确定审计发现的前因后果得出审计结论和审计建议得出审计结论和审计建议估计建议可能产生的影响估计建议可能产生的影响实施阶段审计流程实施阶段审计流程详细调查了解；实施符详细调查了解；实施符合性测试；实施实质性合性测试；实施实质性测试；分析原因；酝酿测试；分析原因；酝酿审计意见；编制审计工审计意见；编制审计工作底稿作底稿8 8针对国家审计针对国家审计和内部审计和内部审计审计项目的选择和建立审计项目的选择和建立基基本本原原则则考考虑虑因因素素步步骤骤方方法法立立项项种种
5、类类审计项目的选择和建立审计项目的选择和建立 9 9审审计计项项目目的的选选择择和和确确定定种类种类原则原则能否选择能否选择审计对象审计对象审计关系审计关系可行性可行性原则原则重要性重要性原则原则授权立项授权立项委托立项委托立项主动立项主动立项被动立项被动立项审计目标审计目标审计主体审计主体金额数量金额数量影响程度影响程度审计客体审计客体实现程度实现程度审计资源和审计资源和胜任能力胜任能力适当性适当性审计项目的种类和基本原则审计项目的种类和基本原则资料来源：经济效益审计资料来源：经济效益审计1010审计项目的选择和建立应考虑的因素审计项目的选择和建立应考虑的因素预计预计的审的审计效计效果果资金
6、资金规模规模管理管理风险风险影响影响力力审计审计成本成本可操可操作性作性考虑因素考虑因素资料来源：经济效益审计精要与案例分析资料来源：经济效益审计精要与案例分析1111内审经济效益审计项目的选择内审经济效益审计项目的选择1 1、重要的资源损失和浪费、重要的资源损失和浪费2 2、管理中的薄弱环节、管理中的薄弱环节3 3、财务审计延伸的经济效益问题、财务审计延伸的经济效益问题4 4、需要进行评价的决策和方案、需要进行评价的决策和方案5 5、经济责任审计中经济业绩和紑责任的效、经济责任审计中经济业绩和紑责任的效益评价益评价6 6、有关部门委托或上级管理层交办事项、有关部门委托或上级管理层交办事项12
7、12政府经济效益审计项目的选择政府经济效益审计项目的选择1 1、各级财政收支的效益性评价、各级财政收支的效益性评价2 2、国有资产占控股地位的企业国有资本的、国有资产占控股地位的企业国有资本的保值、增值评价保值、增值评价3 3、对财政收入有重大影响的利税大户的经、对财政收入有重大影响的利税大户的经济效益济效益4 4、国家建设项目的经济效益评价、国家建设项目的经济效益评价5 5、国家金融活动和金融企业的风险评价和、国家金融活动和金融企业的风险评价和效益评价效益评价1313收集有关效益收集有关效益审计备选项目审计备选项目的相关信息的相关信息对打分结果加总、对打分结果加总、排序，确定经济排序，确定经
8、济效益审计项目效益审计项目确定可选择确定可选择的经济效益的经济效益审计项目审计项目根据收集的信息，对于根据收集的信息，对于每个备选项目，针对应每个备选项目，针对应考虑因素进行打分考虑因素进行打分选择和确选择和确定审计项定审计项目的步骤目的步骤和方法和方法选择和确定审计项目的步骤和方法选择和确定审计项目的步骤和方法1414相关应考虑的因素相关应考虑的因素应考虑的因素应考虑的因素分值分值3 32 21 10预计的审计效果预计的审计效果大大中中小小无法取得充分信息无法取得充分信息资金规模资金规模金额大金额大金额中等金额中等小小无法取得充分信息无法取得充分信息管理风险管理风险大大中中小小无法取得充分信
9、息无法取得充分信息影响力影响力强强中中弱弱无法取得充分信息无法取得充分信息审计成本和可操审计成本和可操作性作性强强中中弱弱无法取得充分信息无法取得充分信息1515 某市审计局在组织编制次年的绩效审计项目计划，目前某市审计局在组织编制次年的绩效审计项目计划，目前各业务处上报六个绩效审计的项目：经济适用房、公路维各业务处上报六个绩效审计的项目：经济适用房、公路维护、科研经费、肥料补助、医疗器械、希望工程。护、科研经费、肥料补助、医疗器械、希望工程。应考虑的因素应考虑的因素备选项目备选项目经济适经济适用房用房公路公路维护维护科研科研经费经费肥料肥料补助补助医疗医疗器械器械希望希望工程工程预计的审计效
10、果预计的审计效果1 12 22 21 12 21 1资金规模资金规模1 11 12 22 23 32 2管理风险管理风险3 33 33 32 22 22 2影响力影响力2 22 22 21 11 11 1审计成本和可操作性审计成本和可操作性2 22 23 32 23 31 1合计合计9 910108 811117 7优先次序优先次序4 43 31 15 52 26 612121616国际内部审计协会国际内部审计协会内部审计实务标准内部审计实务标准要求要求审计项目基本方法：审计项目基本方法：计划年度的审计项目计划计划年度的审计项目计划 应管理当局或公司董事会要求应管理当局或公司董事会要求 应被审
11、者要求应被审者要求审计项目范围涉及的经济活动围：审计项目范围涉及的经济活动围：本单位制定的经营政策和管理程序的本单位制定的经营政策和管理程序的贯彻执行情况贯彻执行情况 相关责任中心业绩情况相关责任中心业绩情况 内部控制情况内部控制情况 资源利用效益资源利用效益 管理效率等管理效率等1717确定具体审计项目流程确定具体审计项目流程按既定的规划、标准及管理层的要求识按既定的规划、标准及管理层的要求识别出需要进行效益审计的事项别出需要进行效益审计的事项按重要性原则对事项进行排序，筛选出按重要性原则对事项进行排序，筛选出需要优先审计的事项需要优先审计的事项按可行性原则对已经筛选的需要优先审按可行性原则
12、对已经筛选的需要优先审计的进行再排序，剔除不可行事项计的进行再排序，剔除不可行事项确定审计项目确定审计项目按标准识别审计事项按标准识别审计事项按重要性原则筛选优先审计事项按重要性原则筛选优先审计事项按可行性原则剔除不可行事项按可行性原则剔除不可行事项确定审计项目确定审计项目1818经济效益审计计划经济效益审计计划审计计审计计划层次划层次作用作用计划内容计划内容项目计项目计划大纲划大纲轮廓性、纲要性轮廓性、纲要性的计划要点的计划要点项目名称、被审计单位、项目名称、被审计单位、审计范围及主要内容审计范围及主要内容项目实项目实施计划施计划划分分项目及审划分分项目及审计资源的初步配计资源的初步配置置各
13、分项目的具体内容、各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步目的和审计资源的初步配置配置项目作项目作业计划业计划具体实施审计活具体实施审计活动的指南（按分动的指南（按分项目编制）项目编制）某分项目包含的审计要某分项目包含的审计要点，每一要点审计的具点，每一要点审计的具体要求和方法，审计资体要求和方法，审计资源的具体配置源的具体配置为证实审计目标需要检为证实审计目标需要检查的事项；从重要性和查的事项；从重要性和风险性确定必须检查的风险性确定必须检查的审计事项审计事项1919项目计划大纲项目计划大纲项目名称项目名称综合经济效益综合经济效益审计审计审计部门负责审计部门负责人签字人签字同意（签字）同意（
14、签字）被审计单位被审计单位A A公司公司审计目标审计目标评价经济效益，促进扭亏为盈评价经济效益，促进扭亏为盈审计范围审计范围20012001年上半年经营亏损年上半年经营亏损审计内容审计内容 审计方式审计方式就地审计就地审计审计组组成审计组组成主审：主审：（高级审计师）（高级审计师）组员：组员：审计时间审计时间20012001年年7 7月月1111日至日至2525日日产品成本效益；产品质量效益；产品成本效益；产品质量效益；产品销售效益；流动资金周转产品销售效益；流动资金周转2020项目实施计划项目实施计划审计分项目审计分项目审计目的审计目的审计内容审计内容审计时间审计时间审计人员审计人员产品成产
15、品成本效益本效益 分析影响成分析影响成本效益的有关因本效益的有关因素素费用分配；费用分配；材料消耗；材料消耗；废品损失；废品损失；资金利息资金利息7月月12-21日日、（4人）人）产品销产品销售效益售效益 评价公司产评价公司产品的竞争能力品的竞争能力市场需求调查；市场需求调查；市场占有率；市场占有率；价格与售后服务；价格与售后服务；质量与宣传质量与宣传7月月12-21日日、（4人）人）产品质产品质量效益量效益 分析产品质分析产品质量效益降低的影量效益降低的影响因素响因素质量内部控制检查；质量内部控制检查；因素分析法；因素分析法；质量成本分析质量成本分析7月月12-17日日、（2人）人）流动资流
16、动资金效果金效果 检查流动资检查流动资金周转速度金周转速度流动资金占用；流动资金占用；资金定额控制；资金定额控制；销售额变化；销售额变化；流动资金结构流动资金结构7月月18-21日日、（2人）人）2121项目作业计划项目作业计划审计审计要点要点审计目的审计目的测试方法测试方法测试范围测试范围审计时审计时间间审计人审计人员员费用费用分配分配核实产品核实产品成本的合成本的合理性理性检查分配标准、分检查分配标准、分配方法、在产品完配方法、在产品完工程度工程度第一、二季度第一、二季度末在产品与产末在产品与产成品的分配成品的分配7 7月月12-12-1313日日（2 2人）人）材料材料消耗消耗评价材料评
17、价材料消耗合理消耗合理性性检查材料计价合规检查材料计价合规性、实际消耗量与性、实际消耗量与定额比较定额比较上半年钢材、上半年钢材、电器耗用数及电器耗用数及费用费用7 7月月14-14-2020日日（2 2人）人）废品废品损失损失检查废品检查废品损失上升损失上升的原因的原因因果分析法因果分析法二季度废品量二季度废品量和损失量和损失量7 7月月12-12-2020日日（1 1人）人）资金资金利息利息检查财务检查财务费用增加费用增加的原因的原因分析贷款增加的用分析贷款增加的用途、可行性研究、途、可行性研究、决策程序内部控制决策程序内部控制二季度流动资二季度流动资金占用及短期、金占用及短期、长期借款长
18、期借款7 7月月12-12-2020日日（1 1人）人）2222经济效益审计报告经济效益审计报告一般要求一般要求基本模式基本模式报告内容报告内容经经济济效效益益审审计计报报告告报告特点报告特点结论非强制性结论非强制性侧重于建设性侧重于建设性潜在的风险性潜在的风险性采取详式报告采取详式报告非规范格式非规范格式封面封面导言导言总结总结发现问题发现问题图表附录图表附录现状：审计发现问题现状：审计发现问题发生的具体环境发生的具体环境标准或期望：协调确标准或期望：协调确定定 影响：所发现的问题影响：所发现的问题所带来的后果所带来的后果原因：现有状态为什原因：现有状态为什么会发生么会发生建议：对存在问题的
19、建议：对存在问题的忠告，非强制性忠告，非强制性2323经济效益审计报告的一般要求经济效益审计报告的一般要求24241 1、审计检查完成后，应提交有署名、审计检查完成后，应提交有署名 书面报告。需要立即引起注意的书面报告。需要立即引起注意的情况可以用中期报告来通报；而总结报告主要突出审计结果。情况可以用中期报告来通报；而总结报告主要突出审计结果。2 2、在发出最终书面报告以前，审计师必须在适当的管理层次中、在发出最终书面报告以前，审计师必须在适当的管理层次中征求对审计结论和审计建议的意见。征求对审计结论和审计建议的意见。3 3、审计报告必须客观、清晰、简明、富有建设性并讲究时效。、审计报告必须客
20、观、清晰、简明、富有建设性并讲究时效。4 4、应该说明经济效益审计的目的、范围和审计结论，并适当地表明审、应该说明经济效益审计的目的、范围和审计结论，并适当地表明审计师的意见，其中也包括背景资料。计师的意见，其中也包括背景资料。5 5、报告应该包括可能采取的改进建议或纠正行动。、报告应该包括可能采取的改进建议或纠正行动。6 6、被、被 审计单位对审计结论和建议的看法，可以包括在审计报告中。审计单位对审计结论和建议的看法，可以包括在审计报告中。7 7、最终审计报告发出前，审计部门负责人或被指定人员应检查、最终审计报告发出前，审计部门负责人或被指定人员应检查和批准报告，并决定报告的报送对象。和批准
21、报告，并决定报告的报送对象。经济效益审计报告的基本模式经济效益审计报告的基本模式25251 1、封面：报告的标题、被审计单位的名称和地址、审计日期或期间、审、封面：报告的标题、被审计单位的名称和地址、审计日期或期间、审计机构或审计组名称。计机构或审计组名称。2 2、导言：主要介绍被审计单位业务情况、对审计发现问题详细、导言：主要介绍被审计单位业务情况、对审计发现问题详细情况和审计建议、评价内容的摘要，以及披露审计报告编报的有情况和审计建议、评价内容的摘要，以及披露审计报告编报的有关信息。包括：报告日期和发送日期；报告接受者名称地址；引关信息。包括：报告日期和发送日期；报告接受者名称地址；引言、
22、前言或审计事项背影言、前言或审计事项背影 审计范围和目标；参与项目的审计人审计范围和目标；参与项目的审计人员名单；报告接受者名单；内容目录及索引。员名单；报告接受者名单；内容目录及索引。3 3、总结与概述：组织存在的风险，具体说明具体的控制薄弱环节是如、总结与概述：组织存在的风险，具体说明具体的控制薄弱环节是如何增加风险的。有画于抓信报告的关键事项，指导读者应从哪些方面何增加风险的。有画于抓信报告的关键事项，指导读者应从哪些方面更深入地了解细节。更深入地了解细节。4 4、图表与附录：一般与相关文字叙述放在一起，如果影响报告其他、图表与附录：一般与相关文字叙述放在一起，如果影响报告其他部分的可读
23、性则放在这里。标识清晰，如果这些信息需深入研究才部分的可读性则放在这里。标识清晰，如果这些信息需深入研究才能弄懂则应提供一定解释和说明。能弄懂则应提供一定解释和说明。项目审计报告的内容项目审计报告的内容26261 1、被审计单位或项目。、被审计单位或项目。2 2、立项的背景和依据。、立项的背景和依据。3 3、审计目标、范围和要求。、审计目标、范围和要求。4 4、采用的审计标准和程序。、采用的审计标准和程序。5 5、审计查实的主要事实、所发现的问题及证据。、审计查实的主要事实、所发现的问题及证据。6 6、审计结论与建议、审计结论与建议7 7、被审计单位对主要结论的反映。、被审计单位对主要结论的反
24、映。8 8、附件和审计证据、附件和审计证据后续审计后续审计目的目的内容内容流程流程后后续续审审计计概念概念审计处理意见落实情况审计处理意见落实情况审计建议的执行情况审计建议的执行情况作用作用验证审计结论和审计建议的正确性验证审计结论和审计建议的正确性检查审计建议采纳执行情况及效果检查审计建议采纳执行情况及效果确认确认“已采取的纠正行动和正在达到要求的结果已采取的纠正行动和正在达到要求的结果”确认确认“高管或董事会已承担了对报告中的审计高管或董事会已承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险结果不采取纠正行动而产生的风险”内部审计具体准则内部审计具体准则8 8号第号第-后续审计后续审计
25、内部审计机构为检查被审计单位对审计内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计施的审计 2727后续审计的目的解读：后续审计的目的解读：28281 1、确认、确认“已经采取的纠正行动和正在达到要求的结果已经采取的纠正行动和正在达到要求的结果”。（1 1）确认被审计单位管理当局针对审计报告所提出的审计发现）确认被审计单位管理当局针对审计报告所提出的审计发现问题和审计建议，是否采取了纠正行动和措施。问题和审计建议，是否采取了纠正行动和措施。（2 2）如果采取了所提的建议，其效果是否与预期相符合。）如果采取了所提的建议，其效果
26、是否与预期相符合。（3 3）由于采纳审计建议而产生风险的责任归于审计主体。）由于采纳审计建议而产生风险的责任归于审计主体。2 2、确认、确认“高级管理层或董事会已经承担了对报告中的审计结果不采高级管理层或董事会已经承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险取纠正行动而产生的风险”。（1 1）经济效益审计报告中的审计结果，包括审计结论和审计建议，并）经济效益审计报告中的审计结果，包括审计结论和审计建议，并不强制被审计单位执行。不强制被审计单位执行。（2 2）如果被审计单位决定对审计结果不采取纠正行动，由此产生风险）如果被审计单位决定对审计结果不采取纠正行动，由此产生风险的责任属于被审计单
27、位，而不属于审计主体。的责任属于被审计单位，而不属于审计主体。后续审计流程（步骤）后续审计流程（步骤）后续审计流程（步骤）后续审计流程（步骤）仔细仔细阅读阅读被审被审计单计单位的位的书面书面回复回复对纠正对纠正行动和行动和与重大与重大审计发审计发现有关现有关的事项的事项进行现进行现场审计场审计与被与被审计审计单位单位探讨探讨对业对业务活务活动涉动涉及控及控制风制风险进险进行重行重新评新评估估报告报告后续后续审计审计结果结果2929以审计报告为依据，对被审单位对审计报告的回复进行审阅，以审计报告为依据，对被审单位对审计报告的回复进行审阅，以此确定哪些事项值得与被审计单位探讨与澄清，哪些事项以此确
28、定哪些事项值得与被审计单位探讨与澄清，哪些事项需要进行现场审查。重点关注：不予回复、回复不充分、存需要进行现场审查。重点关注：不予回复、回复不充分、存在异议或误解、说明不采取纠正行动的事项。在异议或误解、说明不采取纠正行动的事项。该事项在审计报告中的重要性；采取该项审计建议该事项在审计报告中的重要性；采取该项审计建议产生的影响和所需要的费用；审计建议实施失败可产生的影响和所需要的费用；审计建议实施失败可能产生的风险；审计建议实施的复杂程度；所涉及能产生的风险；审计建议实施的复杂程度；所涉及的时间限制。的时间限制。就被审单位是否采纳审计报告结果，采取纠正行动就被审单位是否采纳审计报告结果，采取纠
29、正行动及其效果以及审计主体的风险责任进行确认；就被及其效果以及审计主体的风险责任进行确认；就被审单位管理当局未采纳或决定不采纳审计报告结果，审单位管理当局未采纳或决定不采纳审计报告结果，不采取纠正行动所承担不采取纠正行动所承担 风险责任进行确认；就审风险责任进行确认；就审计报告结果的执行情况与回复中的说明是否一致进计报告结果的执行情况与回复中的说明是否一致进行确认。行确认。为了评估采纳审计建议所达到的效果。为了评估采纳审计建议所达到的效果。第二节第二节 经济效益审计评价标准经济效益审计评价标准3030效益审计指标、评价标准和评价过程效益审计指标、评价标准和评价过程效效益益审审计计指指标标体体系
30、系评价标准水平评价标准水平指标实际水平指标实际水平选择选择制定制定取证取证计算计算审审计计评评价价实实际际水水平平标标准准水水平平改进改进工作工作最佳最佳实务实务实实际际水水平平标标准准水水平平资料来源：祁敦芳，政府绩效审计3131评评价价标标准准的的特特点点与与原原则则涵义涵义特点特点原则原则审计标准的内容审计标准的内容经济经济活动效益的基本要求活动效益的基本要求和限定和限定经济效益评价的依据经济效益评价的依据审计意见、结论的依据审计意见、结论的依据多维性多维性可控性可控性动态性动态性指导性指导性全面性和完整性全面性和完整性责任性和可控性责任性和可控性计划性和可比性计划性和可比性科学性和严密
31、性科学性和严密性先进性和合理性先进性和合理性一、经济效益审计评价标准的特点与原则一、经济效益审计评价标准的特点与原则3232评价评价标准标准的多的多维性维性多层次性多层次性多方位性多方位性中观中观微观微观供供产产销销利润、保值、增值利润、保值、增值多角度性多角度性宏观宏观财务指标财务指标经营指标经营指标技术经济指标技术经济指标产量、产值、成本产量、产值、成本3333评价评价标准标准的内的内容容按层次范按层次范围划分围划分按内容性按内容性质划分质划分总体评价标准总体评价标准具体评价标准具体评价标准国家政策、法律法规和国民经济国家政策、法律法规和国民经济计划计划部门单位自行制定的计划、预算、部门单
32、位自行制定的计划、预算、定额、合同定额、合同历史水平、行业水平、计划水平、历史水平、行业水平、计划水平、国际水平国际水平理论依据及科学计算依据理论依据及科学计算依据二、经济效益审计评价标准的内容二、经济效益审计评价标准的内容合法合规性合法合规性财务技术经济财务技术经济质质量量3434经济效益审计评价的方式经济效益审计评价的方式评价方式评价方式单项单项评价评价专题专题评价评价综合综合评价评价经济效益审计评价的方法经济效益审计评价的方法评价评价方法方法比较分析评价法比较分析评价法评分评价法评分评价法定性评价定性评价定量评价定量评价三、经济效益审计评价的方式方法三、经济效益审计评价的方式方法3535
33、评评价价指指标标体体系系投入投入-产出产出-效益体系效益体系综合综合-局部局部-因素体系因素体系国有资本金效绩评价指标体系国有资本金效绩评价指标体系四、经济效益审计评价指标体系四、经济效益审计评价指标体系3636评价内容评价内容指标指标投入指标投入指标消耗消耗折旧、工时消耗、折旧、工时消耗、材料消耗材料消耗、费用支出、费用支出占用占用职工在册人数、资产占用额、工时占用、职工在册人数、资产占用额、工时占用、其他资源占用其他资源占用产出指标产出指标 总资值、商品产值、总产量、品种指标、销总资值、商品产值、总产量、品种指标、销售收入、优质率、合格率、多级率售收入、优质率、合格率、多级率综合经济综合经
34、济效益指标效益指标资金利税率、人均创税率资金利税率、人均创税率 利润额、利润率、利润额、利润率、净产值、资金利用率、净收入指标净产值、资金利用率、净收入指标效益指标效益指标人力资源投入效率人力资源投入效率 全员劳动生产率全员劳动生产率财力资源投入效率财力资源投入效率 成本利用率成本利用率物力资源投入效率物力资源投入效率 设备台时产量设备台时产量投资项目效益指标投资项目效益指标 投资利用率投资利用率技术环境效益指标技术环境效益指标 市场占有率市场占有率投入投入-产出产出-效益体系效益体系3737评价内容评价内容指标指标综合指标综合指标资金利税率、人均创税率资金利税率、人均创税率 总资产报酬率、净
35、现值等总资产报酬率、净现值等局部指标局部指标全员劳动生产率、流动资金周转率全员劳动生产率、流动资金周转率产品合格率等产品合格率等周转指标周转指标总资产报酬率：利润报酬系数、总资产报酬率：利润报酬系数、销售利润率销售利润率 资金周围总次数资金周围总次数流动资产周转率：销售收入流动资产周转率：销售收入 售销成本售销成本 流动资金占用额流动资金占用额全员劳动生产率：生产工人劳动生产率全员劳动生产率：生产工人劳动生产率 制度工时利用率制度工时利用率 生产工人占全员比重生产工人占全员比重综合综合-局部局部-因素体系因素体系由由表表层层到到里里层层逐逐步步延延伸伸过过程程38383939评价内容评价内容基
36、本指标基本指标修正指标修正指标财务效益财务效益状况指标状况指标总资产报酬率总资产报酬率净资产报酬率净资产报酬率 资本保值增值率资本保值增值率 销售利润率销售利润率 成本费用利用率成本费用利用率资产营运资产营运状况指标状况指标总资产周转率总资产周转率流动资产周转率流动资产周转率 存货周转率存货周转率 应收账款周转率应收账款周转率 不良资产比率不良资产比率 资产损失比率资产损失比率偿债能力偿债能力状况指标状况指标资产负债率资产负债率已获利息倍数已获利息倍数 流动、速动比率流动、速动比率 现金比率现金比率 长期资产适合率长期资产适合率 经营亏损挂账率经营亏损挂账率发展能力发展能力指标指标资本积累率资
37、本积累率销售增长率销售增长率 总资增长率总资增长率 固定资产成新率固定资产成新率 三年利润平均增长率三年利润平均增长率 三年资本平均增长率三年资本平均增长率国有资本金效绩评价指标体系国有资本金效绩评价指标体系（期未所有者权益（期未所有者权益客观因素）客观因素）期初所有者权益期初所有者权益年未所有者权益年未所有者权益经营亏损挂账额经营亏损挂账额固定资产原值固定资产原值固定资产净值固定资产净值所有者权益所有者权益+长期负债长期负债固定资产固定资产+长期投资长期投资不良资产：变现受阻的商品或产品、发生减值的资产、未处理闲置的固定资产和材料、收不回的债权、变质使用价值下降不以按原有价值使用的物质等评价
38、标准的发展和平衡计分卡评价标准的发展和平衡计分卡财务评价的确立财务评价的确立财务评价的调整财务评价的调整财务评价的补充财务评价的补充杜邦分析杜邦分析经济增加值经济增加值（EVAEVA）平衡记分卡平衡记分卡只反映财务信息只反映财务信息易受会计政策的影响；易受会计政策的影响；易受人为操纵；易受人为操纵；只反映过去业绩，不反映将来；只反映过去业绩，不反映将来；只反映结果，不反映过程和原因。只反映结果，不反映过程和原因。经营好坏的关键在于收益大于资本成本经营好坏的关键在于收益大于资本成本,而不在于投而不在于投资收益率的高低；资收益率的高低；EVA00说明公司价值创造力强，反之股东价值受损；说明公司价值
39、创造力强，反之股东价值受损；资本获得的收益至少要补偿投资者承担的风险；资本获得的收益至少要补偿投资者承担的风险；EVAEVA体现经营效益（税后营业利润）和资本使用效率体现经营效益（税后营业利润）和资本使用效率（资本成本和资本总额）的综合指数。（资本成本和资本总额）的综合指数。1、EVA指标属于短期财务指标，要结合业绩超前指标；指标属于短期财务指标，要结合业绩超前指标；2、EVA指标信息含量的局限性，对非财务信息重视不够；指标信息含量的局限性，对非财务信息重视不够；3、是经营评价指标，未反映市场对公司未来经营收益预、是经营评价指标，未反映市场对公司未来经营收益预测的修正，应结合股价评价；测的修正
40、，应结合股价评价；4、只能满足资本市场和股东的需要，而不能满足其他利、只能满足资本市场和股东的需要，而不能满足其他利益关系人和内部使用者的需要益关系人和内部使用者的需要4040杜邦分析杜邦分析4141经济附加值经济附加值(Economic Value Added,简称简称EVA）是由美国学者是由美国学者Stewart提出，并由美国著名的思腾思特提出，并由美国著名的思腾思特咨询公司（咨询公司（Stern Stewart&Co）注册并实施的一）注册并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。它是基于税后营业净利润和产生制及
41、激励报酬制度。它是基于税后营业净利润和产生这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效财务评这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效财务评价方法。价方法。4242平衡计分卡（平衡计分卡（BALANCED SCORE CARD BSCBSC）源自哈佛大学教授源自哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院与诺朗顿研究院（Nolan Norton Institute）的执行长）的执行长David Norton于于90年所从事的年所从事的“未来组织绩效衡量方法未来组织绩效衡量方法”一种绩效评一种绩效评价体系价体系,当时该计划的目的，在于找出超越传统以财务量当时该计划的目的，在于找出超越传统以财务
42、量度为主的绩效评价模式，以使组织的度为主的绩效评价模式，以使组织的“策略策略”能够转变能够转变为为“行动行动”。经过将近年的发展，平衡计分卡已经。经过将近年的发展，平衡计分卡已经发展为集团战略管理的工具，在集团战略规划与执行管发展为集团战略管理的工具，在集团战略规划与执行管理方面发挥非常重要的作用根据解释，平衡计分卡主理方面发挥非常重要的作用根据解释，平衡计分卡主要是通过图、卡、表来实现战略的规划所谓是要是通过图、卡、表来实现战略的规划所谓是“图、卡、图、卡、表表”是指是指战略地图战略地图、平衡计分卡平衡计分卡、单项战略行单项战略行动计划表动计划表，它是运用战略地图来描述战略的三个必备，它是运
43、用战略地图来描述战略的三个必备构成文件。构成文件。4343Robert KaplanRobert Kaplan：“平衡计分卡：良好业绩的评价体系平衡计分卡：良好业绩的评价体系”David NortonDavid Norton“平衡记分卡的实际运用平衡记分卡的实际运用”二者合著：二者合著：“把平衡记分卡作为战略管理的基石把平衡记分卡作为战略管理的基石”就是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个就是通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核战略轨迹，实现绩效考核绩效改进以及战略绩效改进以及
44、战略实施实施战略修正的战略目标过程。它把绩效战略修正的战略目标过程。它把绩效考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为组织战略的实施工具。组织战略的实施工具。平衡计分卡的核心思想平衡计分卡的核心思想44444545平衡计分卡框架平衡计分卡框架财务（财务（finance）：要在财务）：要在财务方面取得成功，我们应向股方面取得成功，我们应向股 东展示什么？东展示什么？顾客顾客customer：要：要实现我们的远景，实现我们的远景，我们应向顾客展示我们应向顾客展示什么？什么？流程流程internal business process：为满足顾客和股东的为满足顾客
45、和股东的需求，我们应该在哪需求，我们应该在哪些业务中处于领先？些业务中处于领先？学习与成长学习与成长learning and growth：为实现远景，我：为实现远景，我们取得了怎样的进步来适应们取得了怎样的进步来适应变革和发展？变革和发展？远景远景战略战略4646目目 标标 支持支持 基础基础 内内部部 手手 段段 外外部部手手 段段 平衡计分卡（平衡计分卡（BSCBSC）平平衡衡计计分分卡卡财务财务（绩效）（绩效）客户客户内部经内部经营过程营过程学习与学习与成长成长收入增长收入增长成本降低成本降低财务状况财务状况获得率、满意度、保持率获得率、满意度、保持率时间、质量、成本降低指标时间、质量
46、、成本降低指标新产品销售比重、开发投入新产品销售比重、开发投入核心指标核心指标属性指标属性指标创新循环创新循环经营循环经营循环服务循环服务循环人员人员信息信息程序程序产品服务属性、性能、质量产品服务属性、性能、质量品牌形象、价格、服务品牌形象、价格、服务关系、便利、信任关系、便利、信任员工素质指标、满意度、留存率员工素质指标、满意度、留存率内部信息沟通能力内部信息沟通能力管理程序化程度管理程序化程度承诺和保证书、支付手段等承诺和保证书、支付手段等4747美国营销及炼油事业部美国营销及炼油事业部于于1993年引入平衡计分卡，帮助美孚年引入平衡计分卡，帮助美孚从一个高度中央集权的、以生产为导向的石
47、油公司转变为一个分散从一个高度中央集权的、以生产为导向的石油公司转变为一个分散的、以客户为导向的组织。产生的结果是迅速和富有戏剧性的。的、以客户为导向的组织。产生的结果是迅速和富有戏剧性的。1995年，美孚的行业利润率从最后一名跃居第一名，并连续四年，美孚的行业利润率从最后一名跃居第一名，并连续四年保持了这个地位（年保持了这个地位（19951998）。不良现金流发生了戏剧性转变，）。不良现金流发生了戏剧性转变，投资回报率位居同行业榜首。投资回报率位居同行业榜首。信诺保险集团（信诺保险集团（CIGNA Insurance）财产及意外险事业部财产及意外险事业部于于1993年引入平衡计分卡，帮助信诺
48、从一个亏损的多元化经营者，转变年引入平衡计分卡，帮助信诺从一个亏损的多元化经营者，转变成一个位居行业前列、专注主营业务的企业。其结果同样迅速和富有成一个位居行业前列、专注主营业务的企业。其结果同样迅速和富有戏剧性。两年内，信诺扭亏为盈。戏剧性。两年内，信诺扭亏为盈。1998年，该公司的绩效迈入行业的年，该公司的绩效迈入行业的前四分之一强。前四分之一强。Brown&Root能源服务集团（能源服务集团（Brown&Root Energy Services）Rockwater分公司分公司1993年，该分公司总裁年，该分公司总裁早期使用者获得的成功早期使用者获得的成功 4848为管理团队引进了平衡计分
49、卡，用以帮助两个新合并的工程公司明确战略为管理团队引进了平衡计分卡，用以帮助两个新合并的工程公司明确战略并达成共识，将他们从低成本的小贩转变为有高附加值的合作伙伴。计分并达成共识，将他们从低成本的小贩转变为有高附加值的合作伙伴。计分卡的设计过程被用于构建团队、鉴别客户价值目标的不同观点以及为企业卡的设计过程被用于构建团队、鉴别客户价值目标的不同观点以及为企业目标达成共识。目标达成共识。1996 年，该公司的增长和获利率均在本行业位居榜首。年，该公司的增长和获利率均在本行业位居榜首。汉华银行（汉华银行（Chemical Retail Bank）（现在的汉华大通）（现在的汉华大通）平平衡计分卡于衡
50、计分卡于1993年被引入，以帮助银行吸收一家并购银行，引进年被引入，以帮助银行吸收一家并购银行，引进更为一体化的金融服务，加速电子银行的使用。平衡计分卡明更为一体化的金融服务，加速电子银行的使用。平衡计分卡明确地说明了战略的重点，并为在战略与预算间建立联系提供了确地说明了战略的重点，并为在战略与预算间建立联系提供了构架。构架。3年内，其获利率增长了年内，其获利率增长了20%。中石油华北油田中石油华北油田平衡计分卡于平衡计分卡于2008年被引入，以帮助油田改年被引入，以帮助油田改善管理，提供集团公司的战略执行力，加速信息化油田建设。平衡善管理，提供集团公司的战略执行力，加速信息化油田建设。平衡计