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1、政府审计职能定位和作用对政府审计职能和作用的再认识对政府审计职能和作用的再认识 2007.112007.11内容摘要内容摘要 研研究究审审计计职职能能目目的的就就是是为为了了完完整整了了解解审审计计应应有有本本领领，更更好好挖挖掘掘审审计计功功能能，充充分分发发挥挥审审计计作作用用。本本文文以以现现有有较较为为坚坚实实的的审审计计基基础础理理论论为为逻逻辑辑起起点点，按按“审审计计产产生生与与发发展展的的根根本本动动因因受受托托责责任任观观”、“审审计计主主体体、审审计计客客体体、审审计计主主客客体体关关系系”、“审审计计职职能能”的的内内在在逻逻辑辑关关系系，根根据据不不同同的的审审计计主主
2、体体、客客体体，以以及及对对客客体体作作用用的的时时间间不不同同、范范围围不不同同、层层面面不不同同，认认为为政政府府审审计计职职能能除除监监督督、鉴鉴证证、评评价价外外，还还有有控控制制、监监测测、测测评评、甄甄别别等等职职能能，并并据据此归纳了审计作用的几个主要方面。此归纳了审计作用的几个主要方面。提纲提纲n n一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要 n n二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探 l l控制职能控
3、制职能l l审计监测审计监测 l l审计测评审计测评l l审计甄别审计甄别n n三、充分发挥审计客观可能的积极作用三、充分发挥审计客观可能的积极作用三、充分发挥审计客观可能的积极作用三、充分发挥审计客观可能的积极作用 l l保障和维护作用保障和维护作用 l l震慑和惩治作用震慑和惩治作用 l l参谋和咨询作用参谋和咨询作用l l促进和推动作用促进和推动作用一、重新认识政府审计职能是时代发展的客一、重新认识政府审计职能是时代发展的客一、重新认识政府审计职能是时代发展的客一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要观需要观需要观需要 引子引子现有审计理论研究结果现有审计理论研究结果 三大职能的运用
4、实践三大职能的运用实践对审计职能涵义的理解对审计职能涵义的理解 四个基本特征四个基本特征 涵义涵义 对审计职能认识和运用的基本估价对审计职能认识和运用的基本估价我国和西方国家审计职能认识和运用过程我国和西方国家审计职能认识和运用过程当今中国审计需求当今中国审计需求n n审计职能就像人的功能一样，都是由其基本审计职能就像人的功能一样，都是由其基本属性决定的。但某些功能不是一开始就被人属性决定的。但某些功能不是一开始就被人们所知，而是在人们认识世界的开放过程中，们所知，而是在人们认识世界的开放过程中，不断为人们所认识。不断为人们所认识。一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审
5、计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要 引子引子引子引子 一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要 现有审计理论研究结果现有审计理论研究结果现有审计理论研究结果现有审计理论研究结果 n n审计职能是由审计自身的性质决定的，并随着审计职能是由审计自身的性质决定的，并随着审计事业的发展、审计目标的拓展，不断为人审计事业的发展、审计目标的拓展，不断为人们所认识、运用。们所认识、运用。n n到
6、目前，一般将审计职能归纳为审计监督、审到目前，一般将审计职能归纳为审计监督、审计评价、审计鉴证三大职能。计评价、审计鉴证三大职能。一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要 三大职能的运用实践三大职能的运用实践三大职能的运用实践三大职能的运用实践n n审计监督、审计评价、审计鉴证三大职能相对于审计监督、审计评价、审计鉴证三大职能相对于整个审计体系中的国家（政府）审计、社会审计、整个审计体系中的国家（政府）审计、社会审计、内部审计来说，由于审计需求、审计目标不同，
7、内部审计来说，由于审计需求、审计目标不同，职能的体现也各有侧重。职能的体现也各有侧重。n n政府审计、社会审计、内部审计的职能各有侧重。政府审计、社会审计、内部审计的职能各有侧重。一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要 对审计职能涵义的理解对审计职能涵义的理解对审计职能涵义的理解对审计职能涵义的理解n n“审计职能是审计本身固有的、体现审计本质审计职能是审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的属性的内在功能。它是不以人们意志为转移
8、的客观存在。客观存在。”n n要完整理解审计职能的真实涵义，应把握四要完整理解审计职能的真实涵义，应把握四个基本特征。个基本特征。一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要一、重新认识政府审计职能是时代发展的客观需要 我国和西方国家审计职能认识和运用过程我国和西方国家审计职能认识和运用过程我国和西方国家审计职能认识和运用过程我国和西方国家审计职能认识和运用过程n n纵观我国和西方国家审计的产生和发展历史，审计职能纵观我国和西方国家审计的产生和发展历史，审计职能是逐步为人们不断认识，并运用的。是逐步为人们不
9、断认识，并运用的。二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探 1、逻辑起点2、社会需求和提出3、审计实践及探索 二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探 逻辑起点逻辑起点逻辑起点逻辑起点“审计产生与发展的根本动因审计产生与发展的根本动因受托责任观受托责任观”理论理论“审计主体、审计客体、审计主客体关系审计主体、审计客体、审计主客体关系”等理论等理论“根据上述分析，我们将审计职能归结为监督和证根据上述分析，我们将审计职能归结为监督和证明明”的结论的结论 演绎推理 根据审计主客体之间相互作用的条件、作用过程、作用结果及运
10、用导出 本文以上述已有的审计理论为基础，结合本地和全国各地的审计实践，从微观、中观、宏观等不同的视野，对政府审计职能进行初步探讨。n n审计成果转化和运用工作各级审计机关已经开展多年，就能十分明显审计成果转化和运用工作各级审计机关已经开展多年，就能十分明显说明审计职能并未只是监督、评价和鉴证三项的。说明审计职能并未只是监督、评价和鉴证三项的。n n除审计监督、评价和鉴证三项职能之外，还有哪些审计职能？除审计监督、评价和鉴证三项职能之外，还有哪些审计职能？n n审计监督、评价和鉴证三项职能与这些职能又是如何区别的？审计监督、评价和鉴证三项职能与这些职能又是如何区别的？n n审计监督、评价和鉴证三
11、项职能与这些职能的关系又是怎样？审计监督、评价和鉴证三项职能与这些职能的关系又是怎样？二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探 社会需求和提出社会需求和提出社会需求和提出社会需求和提出n n首先，审计动因的多重性决定了审计职能的多重性。首先，审计动因的多重性决定了审计职能的多重性。n n第二，审计人（审计执行主体）的异层性决定了审计第二，审计人（审计执行主体）的异层性决定了审计客体（或者说作用范围）的不同客体（或者说作用范围）的不同 。n n第三，审计授权和委托者（审计发动主体）的审计第三，审计授权和委托者（审计发动主体）的审计需求在我国政体下具有同一性
12、，并在层次和水平上需求在我国政体下具有同一性，并在层次和水平上不断地变化和提高不断地变化和提高 。n n为此，经过初步思考和探索，审计职能除监督、评价、为此，经过初步思考和探索，审计职能除监督、评价、鉴证三大职能外，还具有如下职能：鉴证三大职能外，还具有如下职能：l l控制职能控制职能 l l审计监测审计监测 l l审计测评审计测评l l审计甄别审计甄别 二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探二、政府审计职能再探 审计实践及探索审计实践及探索审计实践及探索审计实践及探索n n控制职能l l首先，控制职能符合审计职能的基本特征。首先，控制职能符合审计职能的基本特征。l l第
13、二，控制职能在现行的审计实践中已得到广泛履行。第二，控制职能在现行的审计实践中已得到广泛履行。l l第三，控制职能在今后将会得到深度运用。第三，控制职能在今后将会得到深度运用。l l控制职能单独列出，不仅在于它具有审计的本质属性，控制职能单独列出，不仅在于它具有审计的本质属性，并认为它已为人们所运用，还在于它是对客体行为发生并认为它已为人们所运用，还在于它是对客体行为发生作用的作用的“将来时将来时”和和“现在进行时现在进行时”，有一种与已认识，有一种与已认识审计职能明显不同的区别。审计职能明显不同的区别。n n审计监测审计监测l l审计监测与控制职能一样，不仅是由审计的本质属审计监测与控制职能
14、一样，不仅是由审计的本质属性决定的，也已为人们所运用。性决定的，也已为人们所运用。l l适用范围：中观、宏观经济问题。适用范围：中观、宏观经济问题。l l审计监测职能的确认还与审计主体（包括发动主体审计监测职能的确认还与审计主体（包括发动主体和执行主体）特征相关。和执行主体）特征相关。n n广泛性广泛性n n综合性综合性 l l与已认识的其它审计职能相比，它虽然也是履行于客体经与已认识的其它审计职能相比，它虽然也是履行于客体经济活动的事后，但更多的是对具有广泛性的政府审计对象济活动的事后，但更多的是对具有广泛性的政府审计对象（客体实体）和具有综合性的中观、宏观经济客体内容作（客体实体）和具有综
15、合性的中观、宏观经济客体内容作出的专业判断。出的专业判断。n n审计测评审计测评l l对审计测评职能作用范围的观察。对审计测评职能作用范围的观察。l l与审计监测基本相似，但它们作用的客体不同，与审计监测基本相似，但它们作用的客体不同，审计监测只作用于客体本身，审计测评则在作用审计监测只作用于客体本身，审计测评则在作用于客体的同时，还作用于对客体结果产生影响的于客体的同时，还作用于对客体结果产生影响的各种因素和环境。各种因素和环境。n n审计甄别审计甄别l l对审计甄别职能的观察和估价对审计甄别职能的观察和估价l l根据审计产生与发展动因理论讨论，由于审计客根据审计产生与发展动因理论讨论，由于
16、审计客体不同，有一项作用于责任人的审计职能，这就体不同，有一项作用于责任人的审计职能，这就是审计甄别。是审计甄别。n n审计客体实体的审计客体实体的“双重性双重性”n n审计客体内容的审计客体内容的“两层性两层性”l l审计甄别与其它审计职能的主要区别在于审审计甄别与其它审计职能的主要区别在于审计客体实体的计客体实体的“双重性双重性”和审计客体内容的和审计客体内容的“两层性两层性”带来的审计客体变化，从而促使带来的审计客体变化，从而促使审计职能的伸展审计职能的伸展 三、充分发挥审计客观可能的积极作用三、充分发挥审计客观可能的积极作用三、充分发挥审计客观可能的积极作用三、充分发挥审计客观可能的积
17、极作用 1 1、根据审计职能研究目的谈作用、根据审计职能研究目的谈作用2 2、讨论审计职能作用应当先明确四个基点、讨论审计职能作用应当先明确四个基点3 3、发挥审计职能作用，我们还应把握某项审计作用、发挥审计职能作用，我们还应把握某项审计作用发挥时在整个审计运作过程中所处的位置，和某项发挥时在整个审计运作过程中所处的位置，和某项审计作用表现程度。审计作用表现程度。4 4、对审计职能作用的初探、对审计职能作用的初探l l保障和维护作用保障和维护作用 l l震慑和惩治作用震慑和惩治作用 l l参谋和咨询作用参谋和咨询作用 l l促进和推动作用促进和推动作用l l控制和制约作用控制和制约作用主要参考
18、文献审计干部审计知识读本李金华主编审计干部审计知识读本李金华主编 中国审计出版社中国审计出版社审计理论研究审计理论研究 李金华主编李金华主编 中国审计出版社中国审计出版社 审计技术方法董大胜主编审计技术方法董大胜主编 中国时代经济出版社中国时代经济出版社审计研究审计研究 2002 2002年年 第第5 5期至期至20062006年第年第6 6期期政府审计制度研究与新审计法实务全书政府审计制度研究与新审计法实务全书 姜原姜原 中国财中国财政经济出版社政经济出版社T H E E N DT H A N K S!1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tues
19、day,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:03:3218:03:3218:0311/8/2022 6:03:32 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:03:3218:03Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:03:3218:03:3218:03Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:03:3218:03:32November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:03:32下午
20、18:03:3211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:03下午11月-2218:03November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:03:3218:03:3208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:03:32下午6:03下午18:03:3211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:03:32 PM18:03:3208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:03 PM11/8/2022 6:03 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家