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1、审计学原理审计学原理（公共邮箱）（公共邮箱）审计学原理课程介绍审计学原理课程介绍主要讨论审计的基本理论和基本方法，为主要讨论审计的基本理论和基本方法，为审计实务的学习和运用打下良好的基础。审计实务的学习和运用打下良好的基础。包括：审计基本概念、审计职业规范、审包括：审计基本概念、审计职业规范、审计证据、审计工作底稿、审计风险、审计计证据、审计工作底稿、审计风险、审计计划、风险评估和风险应对等。计划、风险评估和风险应对等。学学习习要要求（多层次）求（多层次）v课上认真听讲、认真完成作业、考前认真复习课上认真听讲、认真完成作业、考前认真复习v勤于思考，敢于发表自己的观点，为良好沟通打勤于思考，敢于
2、发表自己的观点，为良好沟通打下基础下基础v利用图书馆和网络，丰富自己的专业知识，为提利用图书馆和网络，丰富自己的专业知识，为提升学历、考证做准备升学历、考证做准备v利用业余时间，积极实践，为实习、就业准备利用业余时间，积极实践，为实习、就业准备考核考核v平时成绩平时成绩:基本分包括考勤和作业；提高分包基本分包括考勤和作业；提高分包括课堂讨论、回答问题和观点陈述括课堂讨论、回答问题和观点陈述（含必答和选答）（含必答和选答）v期末考试卷面成绩期末考试卷面成绩v总评总评平时平时30%期末期末70%合合作作v力求将最新的审计及相关知识与大家分享力求将最新的审计及相关知识与大家分享v在教与学的过程中，互
3、相交流、沟通在教与学的过程中，互相交流、沟通v学习知识的同时，学习为人处事学习知识的同时，学习为人处事v希望合作愉快希望合作愉快审计学原理审计学原理AuditingPrinciple 审计学原理课程总体架构审计学原理课程总体架构第一模块第一模块审计环境审计环境第二模块第二模块审计过程审计过程第三模块第三模块风险导向风险导向审计环境（一三章）审计环境（一三章）v审计总论审计总论v注册会计师执业准则注册会计师执业准则v注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范第一章第一章总论总论引入：审计的重要作用引入：审计的重要作用你听说过审计吗？何种情况下了解的？你听说过审计吗？何种情况下了解的？v注册会计
4、师审计存在的意义注册会计师审计存在的意义v世通事件的发现（启示）世通事件的发现（启示）v中国的中国的“政府审计风暴政府审计风暴”审计是注册会计师的看家本领审计是注册会计师的看家本领v我国注册会计师考试从我国注册会计师考试从1991年开始举办，至年开始举办，至今已成功举办了今已成功举办了20余年，累计余年，累计400余万人报余万人报名，名，16.6万人取得注册会计师全科合格证书。万人取得注册会计师全科合格证书。注册会计师资格也发展成为国内权威性、公注册会计师资格也发展成为国内权威性、公认性和专业性最高的执业资格之一。认性和专业性最高的执业资格之一。注册会计师考试的几次改革与创新注册会计师考试的几
5、次改革与创新v第一次是在第一次是在1995年，将考试科目从年，将考试科目从4科增加至科增加至5科。科。v1995年以前，注册会计师全国统一考试科目为会计、审年以前，注册会计师全国统一考试科目为会计、审计、财务管理和经济法计、财务管理和经济法4科，其中经济法科目的考试内科，其中经济法科目的考试内容包括容包括“税务法规税务法规”和和“其他财政经济法规其他财政经济法规”。考虑到。考虑到经济法科目的两块内容相对独立，从经济法科目的两块内容相对独立，从1995年起，将经济年起，将经济法科目分为经济法和税法法科目分为经济法和税法2科。科。v第二次是在第二次是在2009年，为促进中国注册会计师胜任能力和执业
6、年，为促进中国注册会计师胜任能力和执业水平的提高，使中国注册会计师考试制度与国际普遍认可的水平的提高，使中国注册会计师考试制度与国际普遍认可的注册会计师考试制度相趋同，将考试划分为专业阶段和综合注册会计师考试制度相趋同，将考试划分为专业阶段和综合阶段两个阶段，并对考试科目进行分拆、补充和整合。阶段两个阶段，并对考试科目进行分拆、补充和整合。v专业阶段设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险专业阶段设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等管理、经济法、税法等6科（公司战略与风险管理科目是科（公司战略与风险管理科目是在财务成本管理科目相关内容的基础上分拆和补充形成）；在财务
7、成本管理科目相关内容的基础上分拆和补充形成）；综合阶段设综合综合阶段设综合1科。考生在通过专业阶段全部科目后，科。考生在通过专业阶段全部科目后，才能参加综合阶段考试。对在连续才能参加综合阶段考试。对在连续5年内取得专业阶段年内取得专业阶段6个个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。综合阶段考科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。综合阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成（年内完成（2014年取年取消该规定），对取得综合阶段考试合格成绩的考生，发放消该规定），对取得综合阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。全科合格证。v第三次是在第三次是在2012年，
8、对考试组织管理制度进年，对考试组织管理制度进行改革，由纸笔考试改为计算机化考试（简行改革，由纸笔考试改为计算机化考试（简称机考）。称机考）。v为了提高注册会计师考试工作的科学化、精为了提高注册会计师考试工作的科学化、精细化管理水平，进一步加强考试的安全性和细化管理水平，进一步加强考试的安全性和保密性，在充分借鉴国内外有关组织实行机保密性，在充分借鉴国内外有关组织实行机考的成功经验和做法，深入论证机考原理和考的成功经验和做法，深入论证机考原理和流程、技术特点、法律保障和风险应对等的流程、技术特点、法律保障和风险应对等的基础上，自基础上，自2012年度起在注册会计师全国统年度起在注册会计师全国统一
9、考试中实施机考，即在计算机终端获取试一考试中实施机考，即在计算机终端获取试题、作答并提交答案。题、作答并提交答案。v现在你明白审计的重要性了吗？现在你明白审计的重要性了吗？第一节第一节审计的起源与发展审计的起源与发展一一、审计产生和发展的客观基础、审计产生和发展的客观基础（一）审计的起源说（一）审计的起源说主要有三种不同观点：主要有三种不同观点：v审计源于会计审计源于会计v审计源于财政监督的需要审计源于财政监督的需要v审计源于经济监督的需要审计源于经济监督的需要（二）受托经济责任关系是审计产生和发（二）受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础展的客观基础v经济责任（经济责任（accounta
10、bility）关系）关系v是指当财产管理制度的发展出现了财产是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。形成的一种委托和受托关系。所有者所有者经理人经理人受托经受托经济责任济责任委托代委托代理责任理责任（三）审计关系理论（三）审计关系理论v审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。人三方之间所形成的经济责任关系。v第一关
11、系人，即承担审计工作的人，称第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（审计人（auditor）v第二关系人，即接受审计监督的人，称第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人被审计人v第三关系人，即审计委托人或授权人第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）v审计三方关系审计三方关系委托人或委托人或授权人授权人被审计人被审计人审计人审计人受托经济责任关系受托经济责任关系审计关系审计关系委托关系委托关系审计按照主体分类审计按照主体分类v注册会计师审计注册会计师审计v政府审计政府审计v内部审计内部审计二、政府审计的产生和发展二、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国
12、政府审计的产生和发展v起源于西周的起源于西周的“宰夫宰夫”v秦汉秦汉设御史大夫设御史大夫审理上计报告审理上计报告v隋唐朝隋唐朝设置比部设置比部隶属于刑部隶属于刑部v宋朝宋朝设置设置“审计司审计司”“审计院审计院”v元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态v辛亥革命后辛亥革命后1914年北洋政府设审计院，年北洋政府设审计院，同年颁布了审计法同年颁布了审计法v1928年国民政府颁布审计法及其实年国民政府颁布审计法及其实施细则，次年还颁布了审计组织法，施细则，次年还颁布了审计组织法，仍设仍设“审计院审计院”，后改为，后改为“审计部审计部”v中华人民共和国诞生后，实行高度集
13、中中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国家没有设置独立的的计划经济体制，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替了审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督审计监督v改革开放后，改革开放后，1982年修改的中华人民年修改的中华人民共和国宪法规定，我国建立政府审计共和国宪法规定，我国建立政府审计机构，并于机构，并于1983年年9月在国务院设立了我月在国务院设立了我国政府审计的最高机关国政府审计的最高机关审计署审计署v1988年年11月颁发了中华人民共和国审月颁发了中华人民共和国审计条例。在此基础上，计条例。在此基础上，1994年年8月，八月，八届人大第九次会议通过了中华人
14、民共届人大第九次会议通过了中华人民共和国审计法，并于和国审计法，并于1995年年1月月1日实施日实施v2006年修订审计法，年修订审计法，2010.5.1实施实施审计法实施条例；审计法实施条例；2011.1.1实施新国实施新国家审计准则。家审计准则。（二）西方政府审计的产生和发展（二）西方政府审计的产生和发展v早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已建立了官厅审计（希腊时代，已建立了官厅审计（officialaudit）机构，设有监督官一职）机构，设有监督官一职v资本主义时期资本主义时期西方国家大多在议会下西方国家大多在议会下设有专门的审计机构设有专门的
15、审计机构v立法系统的政府审计机关立法系统的政府审计机关美国：审计总署（美国：审计总署（GeneralAccountingOffice，简称，简称GAO），总审计长），总审计长（comptrollergeneral）英国：国家审计署（英国：国家审计署（NationalAuditOffice），），主计审计长（主计审计长（comptrollerandauditor-general）加拿大的审计公署、西班牙的审计法院加拿大的审计公署、西班牙的审计法院v司法系统政府审计机关司法系统政府审计机关法国的审计法院法国的审计法院v行政系统政府审计机关行政系统政府审计机关瑞士的联邦审计局瑞士的联邦审计局三、三、
16、注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展（一）西方注册会计师审计（一）西方注册会计师审计的产生和发展的产生和发展v起源于起源于16世纪的意大利世纪的意大利v18世世纪纪下下半半叶叶，英英国国出出现现了了第第一一批批以以查查账为职业的独立会计师账为职业的独立会计师v股股份份有有限限公公司司的的兴兴起起，客客观观上上进进一一步步产产生生了了由由独独立立会会计计师师对对公公司司会会计计报报表表进进行行审计的需求审计的需求v1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”导致注导致注册会计师审计的产生。册会计师审计的产生。v“南海公司南海公司”以虚假会计信息诱骗投资以虚假会计信息诱骗投
17、资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。宣告破产，使股东和债权人损失惨重。v英国议会聘请会计斯耐尔先生对该公司英国议会聘请会计斯耐尔先生对该公司进行审查。斯耐尔以进行审查。斯耐尔以“会计师会计师”的名义的名义提出了提出了“查账报告书查账报告书”，从而宣告了独，从而宣告了独立会计师立会计师注册会计师的诞生注册会计师的诞生v1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体上第一个执业会计师团体爱丁堡会爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。生。1880年
18、，成立了英格兰和威尔士特年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会（许会计师协会（InstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，简称，简称ICAEW）。）。v目前，最大的职业组织是英国特许注册目前，最大的职业组织是英国特许注册会计师协会（会计师协会（TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，ACCA）英国注册会计师审计的主要特点是英国注册会计师审计的主要特点是：v注册会计师审计的法律地位得到了法律注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；确认；v审计的目的是查错防弊，保护企业资产审计的目的是查错防弊
19、，保护企业资产的安全和完整；的安全和完整；v审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计的方法是对会计账目进行详细审计；v审计报告使用人主要为企业股东等。审计报告使用人主要为企业股东等。v也称为英国式审计。也称为英国式审计。v从从20世纪初开始，美国的民间审计得到世纪初开始，美国的民间审计得到了迅速发展。了迅速发展。v1886年美国公共会计师协会成立，年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会年发展为美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，简
20、称，简称AICPA）。）。美国注册会计师审计的重要特点是：美国注册会计师审计的重要特点是：v审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计对象由会计账目扩大到资产负债表；v审计的主要目的是通过对资产负债表数据审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况；的审查判断企业信用状况；v审计方法从详细审计初步转向抽样审查；审计方法从详细审计初步转向抽样审查；v审计报告使用人除企业股东外，更突出了审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。债权人。v也称美国式审计。也称美国式审计。从从1929年到年到1933年期间，主要特点是：年期间，主要特点是：v审计对象转为以资产负债表和损益表为审计对象转为
21、以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；中心的全部会计报表及相关财务资料；v审计的主要目的是对会计报表发表意见，审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；为次要目的；v审计范围已扩大到测试相关的内部控制，审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；并广泛采用抽样审计；v审计报告使用人扩大到股东、债权人、审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；投资者；v审计准则开始拟订，审计工作向标准化、审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规
22、范化过渡；规范化过渡；v注册会计师资格考试制度广泛推行，注注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。册会计师专业素质普遍提高。第二次世界大战以后，形成第二次世界大战以后，形成“五大五大”会计会计公司（公司（AccountingFirm）：）：v普华永道普华永道（PricewaterhouseCoopers）v安达信全球（安达信全球（AndersenWorldwide）v安永（安永（ErnstYoung）v毕马威（毕马威（KPMG）v德勤（德勤（Deloitte&Touche）v现在为现在为“四大四大”v普华永道中天、德勤华永、安永华明、普华永道中天、德勤华永、安永华明、毕马威
23、华振（四大中国合资）毕马威华振（四大中国合资）启示启示v注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离；经营权的分离；v注册会计师审计随商品经济的发展而发展；注册会计师审计随商品经济的发展而发展；v注册会计师审计具有独立、客观、公正的特注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。征。（二）我国注册会计师（二）我国注册会计师审计的产生和发展审计的产生和发展v1918年年9月，北洋政府颁布了我国第一部月，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程
24、，同年批准著名会计学家谢霖先生为，同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办中国第一家会计师事务所办中国第一家会计师事务所“正则正则会计师事务所会计师事务所”。此后，潘序伦先生创。此后，潘序伦先生创办的办的“潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所”（后改称（后改称“立信会计师事务所立信会计师事务所”）等。）等。v1930年国民政府颁布了会计师条例，年国民政府颁布了会计师条例，确立了会计师的法律地位，之后上海、确立了会计师的法律地位，之后上海、天津、广州等地也相继成立了许多会计天津、广州等地也相继成立了许多会计师事务所。师事务所。1925年
25、在上海成立了年在上海成立了“全国全国会计师公会会计师公会”。1933年又成立了年又成立了“全国全国会计师协会会计师协会”。至。至1947年，全国已拥有年，全国已拥有注册会计师注册会计师2619人。人。v新中国成立后，取消了审计制度新中国成立后，取消了审计制度v1980年年12月，财政部发布了关于成立月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。注册会计师行业开始复苏。v1981年年1月月1日，日，“上海会计师事务所上海会计师事务所”宣告成立，成宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；为新中国第一家会计师事务所；v1986年年7月
26、国务院颁布新中国第一部注册会计师法规月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；中华人民共和国注册会计师条例；v1988年底，中国注册会计师协会成立；年底，中国注册会计师协会成立；v1991年恢复全国注册会计师统一考试；年恢复全国注册会计师统一考试；v1994年年1月月1日起实施中华人民共和国注册会日起实施中华人民共和国注册会计师法；计师法；v1995年起不断颁布独立审计各项准则。年起不断颁布独立审计各项准则。v2007年实施新的审计准则。年实施新的审计准则。四、内部审计的产生和发展四、内部审计的产生和发展v20世世纪纪初初，企企业业生生产产规规模模急急剧剧扩扩大大，管
27、管理理层层次次增增多多，企企业业内内部部只只能能采采取取分分权权管管理理体体制制。一一些些企企业业在在内内部部设设置置专专门门机机构构和和人人员员，由由最最高高管管理理当当局局授授权权，对对其其所所属属分分支支机机构构进进行行检检查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。v20世纪世纪40年代，内部审计有了进一步发年代，内部审计有了进一步发展：展：v1941年美国纽约最早创建了年美国纽约最早创建了“内部审计内部审计师协会师协会”，并取得了内部审计理论研究，并取得了内部审计理论研究的系列成果，内部审计获得了长足发展。的系列成果，内部审计获得了长足发展。v1947
28、年该协会制定了内部审计师职责年该协会制定了内部审计师职责说明，以后又不断修订；说明，以后又不断修订；v1977年完成了内部审计专业实务准则年完成了内部审计专业实务准则v我国现在的内部审计是伴随政府审计的我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。恢复和重建而产生与发展的。v1983年，我国恢复政府审计监督制度的年，我国恢复政府审计监督制度的同时，国家审计署开始筹划我国内部审同时，国家审计署开始筹划我国内部审计工作。计工作。v1985年，国务院发布了内部审计暂行年，国务院发布了内部审计暂行办法；办法；v1987年在北京正式成立了中国内部审计年在北京正式成立了中国内部审计学会。同年
29、底，学会作为团体会员加入学会。同年底，学会作为团体会员加入国际内部审计师协会；国际内部审计师协会；v不断颁布内部审计相关准则。不断颁布内部审计相关准则。回顾回顾v审计按照主体的分类审计按照主体的分类v审计产生的客观基础审计产生的客观基础v审计三方关系人及其判断审计三方关系人及其判断自学问答（我国政府审计）自学问答（我国政府审计）v我国古代政府审计的产生和萌芽的标志性官我国古代政府审计的产生和萌芽的标志性官职是什么？职是什么？v秦汉时期秦汉时期“上计制度上计制度”如何理解？如何理解？v宋代的标志性审计事件是什么？宋代的标志性审计事件是什么？v中华人民共和国审计法什么时候实施？中华人民共和国审计法
30、什么时候实施？v2006年修订审计法，年修订审计法，2010.5.1实施审实施审计法实施条例；计法实施条例；2011.1.1实施新国家审计实施新国家审计准则。准则。自学问答（注册会计师审计）自学问答（注册会计师审计）v国外注册会计师审计经历了哪些重要阶段？国外注册会计师审计经历了哪些重要阶段？v英式审计模式有什么特点？英式审计模式有什么特点？v美式审计模式有什么特点？美式审计模式有什么特点？v现代审计有哪些特点？现代审计有哪些特点？v中华人民共和国注册会计师法什么时候实施中华人民共和国注册会计师法什么时候实施的？的？第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概念v审计（
31、审计（auditing）是由独立的专职机构）是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对被审计单位特定时期和一定的标准，对被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料的公允性、的会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查，并发表意见合规性和效益性进行审查，并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动。的经济监督、鉴证和评价活动。v上述审计概念包含了以下要素：上述审计概念包含了以下要素：1审计的主体是审计的主体是“专职机构或人员专职机构或人员”2审计的客体是审计的客
32、体是“被审计单位被审计单位”3审审计计关关系系由由“接接受受委委托托或或根根据据授授权权”形形成成4审计的依据是审计的依据是“法规和一定的标准法规和一定的标准”5审审计计对对象象是是“被被审审计计单单位位特特定定时时期期的的会会计计报报表表和和其其他他有有关关资资料料及及其其所所反反映映的的经经济活动济活动”6审计的目标是审计的目标是“对会计报表和其他有关对会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行济活动的合法性、合规性和效益性进行审查并发表意见审查并发表意见”。7审计具有审计具有“经济监督、鉴证和评价经济监督、鉴证
33、和评价”三三种职能种职能8审计的本质是审计的本质是“独立性独立性”v1989年中国审计学会提出的审计概念是：年中国审计学会提出的审计概念是：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。监督活动。v1997年中华人民共和国审计法实施条年中华人民共和国审计法
34、实施条例提出的审计概念是：例提出的审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。行为。v国国际际会会计计师师联联合合会会（International Federation of Accountants，IFAC）的的审审计计实实务务委委员员会会在在国国际际审审计计准准则则中，把审计概念描述为：中，把审计概念描述为：“审审计
35、计人人员员对对已已编编制制完完成成的的会会计计报报表表是是否否在在所所有有重重要要方方面面遵遵循循了了特特定定财财务务报报告告框架发表意见。框架发表意见。”v美国注册会计师协会在审计准则说明美国注册会计师协会在审计准则说明书第书第1号中，对审计概念的描述为：号中，对审计概念的描述为：“独立审计人员对财务报表加以检查，收集独立审计人员对财务报表加以检查，收集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动发表意见。和财务状况变动发表意见。”v1995年中国注册会计师协会在独立审年
36、中国注册会计师协会在独立审计基本准则中，用简明扼要的语言对计基本准则中，用简明扼要的语言对民间审计做了如下描述：民间审计做了如下描述：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。行独立审查并发表审计意见。”v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则对财务报表审计的目标和一般原则对审计概念的描述为：审计概念的描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表
37、执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制关会计制度的规定编制（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。量。”v美美国国会会计计学学会会（AAA）基基本本审审计计概概念念委委员员会会在在颁颁布布的的基基本本审审计计概概念念说说明明中中，把审计概念描述为：把审计概念描述为：审审计计是是指指对对有有关关经经济济活活动动及及经经济济事事项项的的认认定定（assertio
38、ns）客客观观地地获获取取和和评评价价证证据据，以以确确定定那那些些认认定定符符合合既既定定标标准准的的程程度度，并并将将结结果果传传达达给给利利害害关关系系人人的的一一个系统过程。个系统过程。审计师审计师收集和评收集和评价证据价证据确认两者确认两者间相符合间相符合的程度的程度传达结果传达结果具有利害具有利害关系的报关系的报告使用者告使用者有关经济数据的有关经济数据的既定标准既定标准有关经济数据的有关经济数据的认定认定二、二、审计的分类审计的分类一、审计的分类（按多标准进行分类）审计的分类（按多标准进行分类）v按审计主体分为：按审计主体分为：国家审计国家审计内部审计内部审计社会审计社会审计v按
39、审计目的、内容分为：按审计目的、内容分为：会计报表审计会计报表审计经营审计经营审计合规性审计合规性审计v按审计范围分为：按审计范围分为：全部审计全部审计局部审计局部审计专项审计专项审计v按审计时间分为：按审计时间分为：事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计v按审计动机分为：按审计动机分为：强制审计和任意审计强制审计和任意审计v按与被审计单位的关系分为：按与被审计单位的关系分为：外部审计和内部审计外部审计和内部审计v按审计执行地点分为：就地审计和按审计执行地点分为：就地审计和送达审计送达审计v按是否通知被审计单位分为：按是否通知被审计单位分为：预告审计和突击审计预告审计和突击审计v按审
40、计使用的技术和方法分为：按审计使用的技术和方法分为：账项导向审计、系统导向审计和账项导向审计、系统导向审计和风险导向审计风险导向审计 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系一、审计监督体系一、审计监督体系v政府审计政府审计：政府审计机关代表国家进行的：政府审计机关代表国家进行的审计。审计。设置：审计署设置：审计署审计厅审计厅审计局审计局特派办特派办最高审计机关国际组织（最高审计机关国际组织（1983年正式加入年正式加入)v内部审计：是由各部门、各单位内部设置的内部审计：是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。专门机构或人员实施的审计。国际内部审计协会国际内部审计协会v注册会计师审
41、计：是由政府有关部门审核批注册会计师审计：是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。审计。亚太会计师联合会亚太会计师联合会（96年加入）年加入）国际会计师联合会国际会计师联合会（97年加入）年加入）注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系v审计目标上审计目标上v审计标准上审计标准上v审计经费或收入来源上审计经费或收入来源上v审计取证权限上审计取证权限上v发现问题的处理方式上发现问题的处理方式上注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系v审计的目标上审计的目标上v审计独立性上审计独立性上v接受审计
42、的自愿程度上接受审计的自愿程度上v遵循的审计标准上遵循的审计标准上v审计时间上审计时间上注意：注册会计师审计要利用内部审计的工作注意：注册会计师审计要利用内部审计的工作成果成果延伸学习：注册会计师的法律责任延伸学习：注册会计师的法律责任v法律责任成因：违约、过失、欺诈法律责任成因：违约、过失、欺诈v普通过失普通过失v重大过失重大过失过失过失v普通过失（也有的称普通过失（也有的称一般过失一般过失）通常是）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必的要求。
43、比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。失。v重大过失是指连起码的职业谨慎都未保持，重大过失是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，审计不以独立审计准则审计。比如，审计不以独立审计准则为依据，可视为重大过失。为依据，可视为重大过失。责任种类责任种类v行政责任行政责任v民事责任民事责任v刑事责任刑事责任v中华人民共和国
44、注册会计师法中华人民共和国注册会计师法v中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法v中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法v中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法v最高人民法院的规定最高人民法院的规定司法解释司法解释v不实报告不实报告v利害关系人利害关系人v归责原则和举证责任分配归责原则和举证责任分配v会计师事务所与被审计单位的连带责任会计师事务所与被审计单位的连带责任v过失责任与过失指引过失责任与过失指引v抗辩是由抗辩是由v减责是由与无效的免责条款减责是由与无效的免责条款v赔偿责任与最高限额赔偿责任与最高限额你想怎样学习审计这门课程？你想怎样学习审计这门课程？v随便混混及格？随便混混及格？v作
45、为会计学课程的提升？作为会计学课程的提升？v为考为考CPA打基础？打基础？v加强理论与实践锻炼？加强理论与实践锻炼？vv如各位有何想法，请回复至我个人邮箱（希如各位有何想法，请回复至我个人邮箱（希望实名）；望实名）；v本次课后思考选作：请运用网络资源，查找本次课后思考选作：请运用网络资源，查找有关安然或有关安然或“世通世通”等公司审计案例，研读等公司审计案例，研读后完成分析或者思考、随想等。（建议用后完成分析或者思考、随想等。（建议用ppt形式进行课堂展示，将获得平时不同程度的形式进行课堂展示，将获得平时不同程度的加分，如需要小组讨论，则每组不超过加分，如需要小组讨论，则每组不超过5人，人，每
46、次课可安排一个小组分享）。每次课可安排一个小组分享）。审计理论结构研究参考书目审计理论结构研究参考书目（校图书馆馆藏）（校图书馆馆藏）v审计研究前沿审计研究前沿上海财经大学出版社上海财经大学出版社徐徐政旦、谢荣等主编政旦、谢荣等主编v中国审计理论体系发展研究经济管理出中国审计理论体系发展研究经济管理出版社版社郭华平著郭华平著v现代审计功能拓展与创新研究论丛共现代审计功能拓展与创新研究论丛共7册册蔡春著蔡春著1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:06:
47、4314:06:4314:0611/8/2022 2:06:43 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:06:4314:06Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:06:4314:06:4314:06Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:06:4314:06:43November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20222:06:43 下午14:06:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:06 下午11月-2214:06November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 14:06:4314:06:4308 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:06:43 下午2:06 下午14:06:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:06:43 PM14:06:4308-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:06 PM11/8/2022 2:06 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家