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1、第八章第八章 内部控制及其测试与评内部控制及其测试与评价价 一、本章近年考题分析 年年份份单选单选多选多选判断判断简答简答综合综合合计合计数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值021111.522.5011111.51319514.50011.51526.5(一)单项选择题1，注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计水平法，则执行符合性测试的种类应为（）。（2002年）nA同步符合性测试 B，追加符合性测试nC计划符合性测试 D分析符合性测试 n2为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是()。n A分析性复核 B
2、函证 C检查 D计算n答案C 解析有关控制风险的证据是用符合性测试程序获得的，在符合性测试的三类程序中，明确包含了检查程序。n(二)多项选择题n1，当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有()。(2001年)n A被审计单位偷税、漏税金额巨大n B怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为n C被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为n D，注册会计师将控制风险评估为高水平n 答案B Cn 解析见第四章多项选择题的解析。n(三)判断题n1在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告小规模企业审计的特殊考虑的要求，
3、注册会计师无须对相关内部控制进行了解。()(2002年)n答案Xn解析见第六章判断题。n2注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以将控制风险降低至可接受水平。n答案Xn解析见第七章判断题 n3内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序，内部审计是控制程序的主要组成部分。()(2001年)n答案Xn解析简单地说，内部审计一般是指“机构”，而控制程序是指“政策、措施”，因此命题是错误的。从专业角度讲，控制程序包括五个重要的部分，其中与内部审计相近的是“独立稽核”，其定义是验证别人或别的部门所做的工作或记录。尽管内部审计经常做这样的工作，但并不意味着内部审计就是独立稽核。n4注册会计
4、师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。()(2000年)n答案Xn解析注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书。命题遗漏了引号中的条件，扩大了出具管理建议书的范围。(四)简答题n1注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。要求：n(1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。n(2)请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。(2000年，5分 n答案n(1)注册会计师对内部控制研究和评价的三个
5、步骤为：了解被审计单位的内部控制情况；实施符合性测试程序；评价控制风险。n(2)只有确认以下事项时，才能将控制风险评价为低水平：控制政策和程序与会计报表的认定相关；通过符合性测试以获得审计证据证明内部控制有效。(五)综合题1甲公司对2000年度会计报表进行了审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月17日对甲公司的内部控制制度进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，现摘录如下：n(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账
6、和明细账。n(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量 n(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓车保留并登记材料明细账
7、。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。n(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员了负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处 n(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算 n(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿
8、元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理o A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记 n(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是
9、聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借人了1亿元贷款。n(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。n(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表on(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据
10、加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。n 要求：n(一)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。n(二)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。n(三)针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下面的管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正(修改时请先将不当之处划线，然后再在划线下空白处写出修改建议)。n 管理建议书管理建议书n甲股份有限公司全体股东：n 我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计
11、，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书并不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是刻门对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。n在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并做了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严
12、重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。n(一)关于会计制度方面的问题的评价及建议(省略)n(二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略)n(三)财产管理制度(省略)nn(六)公司治理方面(省略)n对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确定上述问题的真实性。n本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作的，根据他
13、们的要求，请将管理建议书内容转达给各个会计报表使用人。因使用管理建议书不当而造成的后果由贵公司全体股东负责。nABC会计师事务所(公章)n2001年2月28日n(2001年，140分)二、本章复习提示及重要考点n(一)本章复习提示 n本章是审计理论部分考分最高的一章，年均82分，且各年考分稳定，属于十分重要的章节。从考试题型结构及难度上看，客观题题量适中，难度较低；简答题频繁出现，难度一般；综合题渐成趋势，难度较高。在本章内容中，有关内部控制要素之一的控制程序部分对审计实务部分的影响较大，特别是在学习各循环 n内部控制的措施时，应当与本章这一内容相结合。本章重点内容如下：n1了解内部控制的目标
14、，重点了解内部控制的固有限制，内部控制与审计的关系。深刻理解控制程序的内容(*)，包括具体的控制内容、控制所要达到的目的，特别是控制措施与管理当局认定的关系 n2了解注册会计师研究评价内部控制的步骤，重点了解注册会计师用以了解内部控制的程序(女)，利用这些程序了解内部控制各要素的总要求(*)，以及如何利用这些程序所得的信息对控制风险进行初步评价(*)。n3了解初步审计策略对符合性测试的影响，重点了解注册会计师(*)在何种情况下必须对内部控制进行符合性测试，在何种情况下不进行符合性测试而直接进行实质性测试。了解符合性测试的种类，各类符合性测试的性质、目的以及与初步审计策略的关系。n4深刻理解符合
15、性测试的程序(*)，能准确区分了解的程序、符合性测试的程序，以及实质性测试的程序。了解符合性测试的范围、时间，以及在符合性测试中如何利用以往测试的结论和内部审计人员的工作成果。n5重点了解注册会计师如何利用符合性测试的结果对控制风险做进一步评价，包括评价的层次、目的、标准、结论，以及本次评价与初步评价的区别(*)。重点了解本次评价(*)应遵循的标准、应注意的事项，特别是评价结果对实质性测试的影响。n6重点了解管理建议书的概念，以及注册会计师如何针对所注意到的内部控制缺陷的严重程度采取相应的措施(女)。了解管理建议书的格式和内容，注意管理建议与审计意见的区别(二)本章重要考点n1内部控制的固有限
16、制(客观题、1995年简答题)。n2符合性测试与实质性测试的关系(1995年简答题)on3内部控制的要素(客观题)n4，控制程序的内容(客观题)。n5，内部控制缺陷所影口向的管理当局认定(2001年综合题)。n6，研究评价内部控制的步骤(2000年简答题)。n7，了解控制程序的总要求(客观题)。n8评价内部审计的考虑因素(客观题)。n9，控制风险评价的记录要求(客观题)。n10，初步审计策略与符合性测试种类的关系(客观题)。n11符合性测试的程序(客观题)。n12，符合性测试的条件(客观题、1997年简答题)。n13，符合性测试的概念(1997年简答题)。n14，符合性测试的范围(客观题)。n
17、15，符合性测试的时间(客观题)。n16，控制风险的再评价(客观题、2000年简答题)。n17，内部控制缺陷的分析与改进建议(2001年、2002年综合题)n18检查风险对实质性测试的影响(客观题)。n19，小规模企业的内部控制(客观题)。n20管理建议书的含义(客观题)n21，出具管理建议书的条件(客观题)。n22，管理建议书的内容(客观题、2001综合题)三、典型例题及解析n(一)单项选择题 n例1)注册会计师在了解及评价被审计单位的内部控制后，实施符合性测试的范围应当是()。n A有重大缺陷的内部控制 B，拟信赖的内部控制n C对会计报表有重大影响的内部控制 D并未有效运行的内部控制 n
18、答案B 解析符合性测试是为了节省实质性测试的时间。一般情况下，进行符合性测试的条件有二，即准备信赖、经济合算。像A、D那样的内部控制是不能信赖的，C仅表明内部控制是重要的，但既不能说明其值得信赖，更不能说明经济合算。只有B最接近符合性测试的条件。(二)多项选择题例1)以下说法中，正确的是()。n A最严格的内部控制制度也有其本身的固有限制，注册会计师在确定内部控制和固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎n B，注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度重大缺陷，应记录于审计工作底稿中，并及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书 nC初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的
19、关于内部控制设计合理和运行有效的证据n D注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据 n 答案B C D 解析A：固有风险是假定没有内部控制时的一种风险，因此内部控制不可能影响固有风险；B是对发现内部控制重大缺陷时所采取的全部措施的总结；C是一个重要的论断。初步评估的控制风险越低，意味着注册会计师可以减少更多的实质性测试，这就需要通过详细的符合性测试来证实被减少实质性测试的项目或领域确实拥有设计合理、运行有效的内部控制o D是审计准则的明文规定。(三)判断题n例1)不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性
20、测试和实质性测试。()n答案Xn解析符合性测试不是必须的(四)简答题n例1)为什么即使经符合性测试认定被审计单位有非常健全的内部控制制度，注册会计师也不能完全省略实质性测试程序?n答案主要原因有三：n(1)内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的。最严格的内部控制制度也有其本身的固有限制，这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实on(2)内部控制是否真正有效，需要执行符合性测试予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和是否得到了一贯遵循，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实on(3)符合性测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的
21、实质性测试的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性测试 n例2现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。请回答：n(1)注册会计师为什么要对内部控制制度进行符合性测试?n(2)在什么条件下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?n答案 (1)注册会计师进行符合性测试，是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。n(2)出现下列情况之一时，可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：n 相关内部控制不存在；n 相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；
22、n 符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。四、同步练习题 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:11:3216:11:3216:1111/8/2022 4:11:32 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:11:3216:11Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:11:3216:11:3216:11Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基
23、本要素。11月-2211月-2216:11:3216:11:32November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:11:32下午16:11:3211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:11下午11月-2216:11November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/816:11:3216:11:3208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:11:32下午4:11下午16:11:3211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:11:32 PM16:11:3208-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:11 PM11/8/2022 4:11 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家