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1、基本建设审计案例分析基本建设审计案例分析唐银生（广东省重大项目稽察办特邀专家、广东金融学院唐银生（广东省重大项目稽察办特邀专家、广东金融学院唐银生（广东省重大项目稽察办特邀专家、广东金融学院唐银生（广东省重大项目稽察办特邀专家、广东金融学院客座教授、广东建伟工程造价咨询有限公司总经理、高客座教授、广东建伟工程造价咨询有限公司总经理、高客座教授、广东建伟工程造价咨询有限公司总经理、高客座教授、广东建伟工程造价咨询有限公司总经理、高级项目管理师、审计师、造价工程师、注册会计师）级项目管理师、审计师、造价工程师、注册会计师）级项目管理师、审计师、造价工程师、注册会计师）级项目管理师、审计师、造价工程
2、师、注册会计师）2011年10月目录v一、基本建设管理基础知识简述v二、基本建设审计的目的、依据和内容v三、案例分析一、基本建设管理基础知识简述v1.基本建设基本建设“五算五算”v1.1投资估算投资估算可研阶段可研阶段v1.2设计概算设计概算初步设计阶段初步设计阶段v1.3施工图预算施工图预算开工阶段开工阶段v1.4工程结算工程结算完工阶段完工阶段v1.5竣工决算竣工决算竣工阶段竣工阶段v2.基本建设基本建设“六制六制”v2.1项目资本金制项目资本金制v2.2项目法人责任制项目法人责任制v2.3招、投标制招、投标制v2.4监理制监理制一、基本建设管理基础知识简述（续）v2.5合同制合同制v2.
3、6廉政责任制廉政责任制v3.基本建设项目分类基本建设项目分类v3.1按建设过程分：筹建项目、施工项目、投产项目、收尾项目、停缓建项目按建设过程分：筹建项目、施工项目、投产项目、收尾项目、停缓建项目v3.2按作用分：经营性和非经营性项目按作用分：经营性和非经营性项目v3.3按建设性质分：新建、扩建、改建、迁建、恢复项目按建设性质分：新建、扩建、改建、迁建、恢复项目v3.4按隶属关系分：中央、地方项目按隶属关系分：中央、地方项目v3.5按实施进度分：前期、预备、新开工、续建项目按实施进度分：前期、预备、新开工、续建项目v3.6按建设规模分：大、中、小按建设规模分：大、中、小v3.7按构成分按构成分
4、:单项工程、单位工程、分部工程、分项工程单项工程、单位工程、分部工程、分项工程一、基本建设管理基础知识简述（续）v4.基本建设程序的涵义及内容基本建设程序的涵义及内容v4.1基本建设程序的涵义基本建设程序的涵义v从事基本建设投资活动必须遵循的先后顺序。从事基本建设投资活动必须遵循的先后顺序。v4.2基本建设程序的内容基本建设程序的内容v4.2.1项目建议书审批项目建议书审批v4.2.2申办项目选址意见申办项目选址意见v4.2.3可行性研究报告审批可行性研究报告审批v4.2.4办理土地使用证办理土地使用证v4.2.5规划、设计和专业报建规划、设计和专业报建v4.2.6初步设计审查初步设计审查v4
5、.2.7概算审批概算审批一、基本建设管理基础知识简述（续）v4.2.8施工图设计与审查施工图设计与审查v4.2.9下达投资计划下达投资计划v4.2.10监理、施工招标（工程标底或最高限价控制、签订相关合同）监理、施工招标（工程标底或最高限价控制、签订相关合同）v4.2.11申领建设工程施工许可证申领建设工程施工许可证v4.2.12开工开工v4.2.13施工及现场管理（中间计量及进度确认、材料设备采购、设计变更和施工及现场管理（中间计量及进度确认、材料设备采购、设计变更和现场签证、现场造价监控）现场签证、现场造价监控）v4.2.14进度款拨付及财务管理进度款拨付及财务管理v4.2.15单项（单位
6、）工程点交及工程结算（工程结算造价控制和工程价款结算）单项（单位）工程点交及工程结算（工程结算造价控制和工程价款结算）v4.2.16竣工决算和竣工验收竣工决算和竣工验收二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v1.1.基本建设审计的目的。基本建设审计的目的。通过审计，保证国家基本建设方针、通过审计，保证国家基本建设方针、政策、制度的贯彻执行；发挥宏观调控作用，严格控制基建规政策、制度的贯彻执行；发挥宏观调控作用，严格控制基建规模，防止扩大建设规模，计划外建设规模，重复建设和盲目建模，防止扩大建设规模，计划外建设规模，重复建设和盲目建设；监督建设资金的节约、合理使用，提高投资效益；促使当设；监督
7、建设资金的节约、合理使用，提高投资效益；促使当事人认真执行建设合同，保质量、保竣工、保投产；揭露和防事人认真执行建设合同，保质量、保竣工、保投产；揭露和防止建设过程的损失浪费、各种违纪行为，保证国家财产的完整止建设过程的损失浪费、各种违纪行为，保证国家财产的完整无缺。通过认真评价建设单位的内控制度，促进和加强建设项无缺。通过认真评价建设单位的内控制度，促进和加强建设项目的全过程管理。目的全过程管理。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v2.基本建设审计的资料。基本建设审计的资料。v2.1项目前期准备阶段项目前期准备阶段v项目建议书。项目建议书。v可行性研究及项目评估报告。可行性研究及项目评
8、估报告。v可行性研究报告批文。可行性研究报告批文。v规划批文（含规划用地许可证）。规划批文（含规划用地许可证）。v初步设计及总概算。初步设计及总概算。v初步设计批文。初步设计批文。v设计任务书。设计任务书。v基建投资计划。基建投资计划。v建筑规划许可证。建筑规划许可证。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）征地拆迁协议。征地拆迁协议。v土地使用通知书及土地使用证。土地使用通知书及土地使用证。v投资来源（含经营性项目的资本金）及年度资金落实情况证明。投资来源（含经营性项目的资本金）及年度资金落实情况证明。v“七通一平七通一平”完成情况证明。完成情况证明。v勘察设计合同。勘察设计合同。v施工设计
9、图纸。施工设计图纸。v建设工程施工许可证。建设工程施工许可证。v开工报告。开工报告。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v2.2项目实施阶段项目实施阶段v年度基建计划。年度基建计划。v经审批的初步设计文件。经审批的初步设计文件。v项目（工程）招、投标文件。项目（工程）招、投标文件。v基建经济合同，包括：项目总承包合同、勘察设计合同、工程承发基建经济合同，包括：项目总承包合同、勘察设计合同、工程承发包合同，施工监理合同、造价咨询合同、招标代理合同、材料设备包合同，施工监理合同、造价咨询合同、招标代理合同、材料设备采购供应合同等。采购供应合同等。v工程施工图纸、图纸会审记录及工程竣工图。工程施
10、工图纸、图纸会审记录及工程竣工图。v施工日志。施工日志。v监理日志和监理日志和“旁站旁站”记录。记录。v工程质量记录。工程质量记录。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v现场签证、隐蔽工程验收记录。现场签证、隐蔽工程验收记录。v工程设计变更。工程设计变更。v工程预（结）算书（含工程量计算表或工程量清单，钢筋用量计算表，工程预（结）算书（含工程量计算表或工程量清单，钢筋用量计算表，人工、材料、机械台班消耗量计算表，实体项目费计算表，措施项目费人工、材料、机械台班消耗量计算表，实体项目费计算表，措施项目费计算表，规费及税金计算表等）。计算表，规费及税金计算表等）。v工程价款结算帐单、工程形象进
11、度表、中间计量支付记录。工程价款结算帐单、工程形象进度表、中间计量支付记录。v有关帐册、凭证及年度财务决算报表。有关帐册、凭证及年度财务决算报表。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v2.3竣工验收阶段。竣工验收阶段。v上级机关批准的可行性研究报告、计划任务书和初步设计文件。上级机关批准的可行性研究报告、计划任务书和初步设计文件。v施工图纸（含竣工图）和技术说明书有及其它有关建设文件。施工图纸（含竣工图）和技术说明书有及其它有关建设文件。v招、标投标文件。招、标投标文件。v国家颁发的施工技术验收规范，建筑安装工程质量评定标准，以及专业工程国家颁发的施工技术验收规范，建筑安装工程质量评定标准
12、，以及专业工程施工技术规范和各种法规、条例。施工技术规范和各种法规、条例。v建筑安装工程承发包合同及其他各项建设合同。建筑安装工程承发包合同及其他各项建设合同。v甲供设备、材料采购合同。甲供设备、材料采购合同。v国外引进技术或成套设备项目的合同书和国外提供的设计文件。国外引进技术或成套设备项目的合同书和国外提供的设计文件。v工程竣工验收证明书。工程竣工验收证明书。v项目遗留问题处理方案。项目遗留问题处理方案。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v施工单位报审的工程结算书及有关中介或财政评审机构出具的工施工单位报审的工程结算书及有关中介或财政评审机构出具的工程结算审核（评审）报告。程结算审核
13、（评审）报告。v竣工决算，包括竣工决算报表及竣工财务决算说明书。竣工决算，包括竣工决算报表及竣工财务决算说明书。v竣工财务决算评审报告。竣工财务决算评审报告。v项目参建单位总结报告（含项目建设单位工作总结、设计部门项目参建单位总结报告（含项目建设单位工作总结、设计部门工作总结、施工单位工作总结、监理工作总结、中介机构工作工作总结、施工单位工作总结、监理工作总结、中介机构工作总结、质监工作总结）。总结、质监工作总结）。v竣工验收申请。竣工验收申请。v竣工验收组织机构组成及人员名单。竣工验收组织机构组成及人员名单。v项目投产后技术、经济资料。项目投产后技术、经济资料。二、基本建设审计的目的、依据和
14、内容（续）v3.基本建设审计的内容基本建设审计的内容v3.1基本建设程序审计基本建设程序审计v项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告是否经过审批，审项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告是否经过审批，审批程序是否符合国家有关规定。批程序是否符合国家有关规定。v3.2项目管理制度审计项目管理制度审计v项目法人责任制是否落实，组织机构是否符合国家的法律及有关规定；项目法人责任制是否落实，组织机构是否符合国家的法律及有关规定；项目法人的各项规章制度是否健全，执行是否严格。项目法人的各项规章制度是否健全，执行是否严格。v3.3勘测设计审计勘测设计审计v勘测设计单位的资质是否符合有关规定
15、，勘测设计的深度和质量是否勘测设计单位的资质是否符合有关规定，勘测设计的深度和质量是否满足要求，设计依据、标准、规范、定额是否严格执行国家有关规定，满足要求，设计依据、标准、规范、定额是否严格执行国家有关规定，设计变更是否按规定进行报批，对勘测设计单位的设计质量和信誉以设计变更是否按规定进行报批，对勘测设计单位的设计质量和信誉以及服务水平进行评价。及服务水平进行评价。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v3.4工程招投标审计工程招投标审计v项目的勘测设计、监理、施工单位的选择以及主要设备材料的采购是否项目的勘测设计、监理、施工单位的选择以及主要设备材料的采购是否进行了招标，招标限价的设置是
16、否合理，对异常不平衡报价是否设立限进行了招标，招标限价的设置是否合理，对异常不平衡报价是否设立限定性内容，招投标运作是否规范，签订的各种协议和合同是否严密、可定性内容，招投标运作是否规范，签订的各种协议和合同是否严密、可靠、规范，有无中标后进行转包、违规分包的问题。靠、规范，有无中标后进行转包、违规分包的问题。v3.5开工条件的审计开工条件的审计v项目法人的组建、初步设计及总概算的批复、项目资本金及其他项目法人的组建、初步设计及总概算的批复、项目资本金及其他建设资金的落实、施工组织设计大纲的编制、主体工程（或控制建设资金的落实、施工组织设计大纲的编制、主体工程（或控制性工程）性工程）施工招标、
17、设计图纸交付协议的签订、监理招标、征施工招标、设计图纸交付协议的签订、监理招标、征地拆迁及地拆迁及“七通一平七通一平”工作、需要的主要设备和材料定货等开工工作、需要的主要设备和材料定货等开工条件是否具备。条件是否具备。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v3.6施工和工程进度审计施工和工程进度审计v施工单位的资质是否符合有关规定，施工技术方案和施工机械施工单位的资质是否符合有关规定，施工技术方案和施工机械设备、技术人员、施工方法、安全控制、设备材料使用、工程设备、技术人员、施工方法、安全控制、设备材料使用、工程进度是否符合合同要求，对施工企业的施工质量、总体水平和进度是否符合合同要求，对施
18、工企业的施工质量、总体水平和信誉进行评价。信誉进行评价。v3.7设备、材料采购审计设备、材料采购审计v设备、材料的采购合同，主要是引进国外成套设备和关键设备设备、材料的采购合同，主要是引进国外成套设备和关键设备的合同是否符合国家有关规定、严密、可靠，合同执行情况，的合同是否符合国家有关规定、严密、可靠，合同执行情况，对设备材料厂家和供应商信誉进行综合评价。对设备材料厂家和供应商信誉进行综合评价。二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v3.8工程监理和其他咨询机构审计工程监理和其他咨询机构审计v监理单位（其他咨询机构）的资质是否符合有关规定，现场监理（咨询监理单位（其他咨询机构）的资质是否符合
19、有关规定，现场监理（咨询机构）人员数量和资质，以及监理（咨询）手段是否满足工程建设的要机构）人员数量和资质，以及监理（咨询）手段是否满足工程建设的要求，监理（咨询）工作是否规范，对监理（其他咨询机构）单位信誉进求，监理（咨询）工作是否规范，对监理（其他咨询机构）单位信誉进行综合评价；行综合评价；v3.9工程质量审计工程质量审计v项目建设、施工监理单位的质量管理体系是否建立健全，质量责任制是项目建设、施工监理单位的质量管理体系是否建立健全，质量责任制是否落实，工程质量是否符合设计要求，是否出现过质量事故，是否存在否落实，工程质量是否符合设计要求，是否出现过质量事故，是否存在瞒报工程质量事故和在工
20、程质量事故处理上弄虚作假现象，质量监管部瞒报工程质量事故和在工程质量事故处理上弄虚作假现象，质量监管部门对工程质量的检验评定工作是否规范和到位；门对工程质量的检验评定工作是否规范和到位；二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v3.10资金使用和概算执行审计资金使用和概算执行审计v项目单位的财务制度是否健全，财务管理是否规范，项目的资金来源项目单位的财务制度是否健全，财务管理是否规范，项目的资金来源是否符合有关规定，资金到位情况，资金的使用是否符合概算和有关是否符合有关规定，资金到位情况，资金的使用是否符合概算和有关规定，支付是否按照合同执行，概算控制措施是否落实，概算审批和规定，支付是否按照
21、合同执行，概算控制措施是否落实，概算审批和调整是否符合国家规定。调整是否符合国家规定。v3.11投资环境审计投资环境审计v项目所在地的各个部门和各个方面有无对建设项目乱收费、项目所在地的各个部门和各个方面有无对建设项目乱收费、乱摊派、乱集资的现象，有无以各种借口干扰、影响项目建乱摊派、乱集资的现象，有无以各种借口干扰、影响项目建设的情况。设的情况。v3.12竣工财务决算审计竣工财务决算审计v主要是对竣工决算说明书及竣工决算报表进行审计。投资主要是对竣工决算说明书及竣工决算报表进行审计。投资二、基本建设审计的目的、依据和内容（续）v完成额计算是否准确（含尾工工程量的确认），是否将概算外项目和完成
22、额计算是否准确（含尾工工程量的确认），是否将概算外项目和未经有关部门批准调整概算的超概算投资列入决算项目的投资完成额。未经有关部门批准调整概算的超概算投资列入决算项目的投资完成额。v同时建设的多个项目是否分别建账核算，有无混淆不同项目的建同时建设的多个项目是否分别建账核算，有无混淆不同项目的建设成本。设成本。v待摊投资分配是否准确。待摊投资分配是否准确。v交付使用资产价值的计算是否准确。交付使用资产价值的计算是否准确。v结余资金的计算和分配是否准确。结余资金的计算和分配是否准确。v基建收入的来源、分配、上缴和留成使用是否规范基建收入的来源、分配、上缴和留成使用是否规范。v 二、基本建设审计的目
23、的、依据和内容（续）v3.13竣工验收审计竣工验收审计v竣工验收是否符合国家有关规定和验收标准，主要结论和意见是竣工验收是否符合国家有关规定和验收标准，主要结论和意见是否符合实际情况。否符合实际情况。v3.14项目效益审计项目效益审计v项目建设的经济效益和社会效益是否达到了可行性研究的预定目标，项项目建设的经济效益和社会效益是否达到了可行性研究的预定目标，项目建设对环境的影响是否控制在国家有关环保规定的范围内。目建设对环境的影响是否控制在国家有关环保规定的范围内。三、审计案例v1.招标投标案例招标投标案例v1.1在对在对XX在建项目进行审计时发现：在建项目进行审计时发现：在招标文件评分标准中规
24、定：有当地水利工在招标文件评分标准中规定：有当地水利工程程5项以上工程业绩以上得项以上工程业绩以上得10分。分。对对11家投标单位的投标文件审计时发现家投标单位的投标文件审计时发现9家投家投标单位的标书内容除单位名称外基本一致；标单位的标书内容除单位名称外基本一致；9家单位的投标保证金退到同一账户；家单位的投标保证金退到同一账户；其中其中1家中标施工单位成立于家中标施工单位成立于2002年，但标书中却出现年，但标书中却出现1999年、年、2000年的业年的业绩，。绩，。1.2存在问题：存在问题：招标文件内容存在排斥外省的地方保护主义倾向；招标文件内容存在排斥外省的地方保护主义倾向；存在围存在围
25、标现象；标现象；存在虚假投标。存在虚假投标。1.3审计处理意见：审计处理意见：今后切实执行今后切实执行招标投标法招标投标法的有关规定，真正做到公开、公的有关规定，真正做到公开、公平、公正；平、公正；对围标和虚假投标行为和及有关单位和责任人（包括评标专家）对围标和虚假投标行为和及有关单位和责任人（包括评标专家）依据有关法律法规给予严肃处理。依据有关法律法规给予严肃处理。三、审计案例（续）v2.XX建设单位以书面报告形式要求调整综合大楼基础工程概算投资建设单位以书面报告形式要求调整综合大楼基础工程概算投资1000万元（理由万元（理由为：基础超深、材料及人工价格上涨、原设计概算少计工程量等）。为：基
26、础超深、材料及人工价格上涨、原设计概算少计工程量等）。v2.1审计疑点：概算总投资是以项目为计算对象，但该单位为什么只要求单独调整基审计疑点：概算总投资是以项目为计算对象，但该单位为什么只要求单独调整基础工程概算投资呢？础工程概算投资呢？v2.2审计发现：审计发现：（1）经现场勘察，该项目实际施工仅至地下室底板；（经现场勘察，该项目实际施工仅至地下室底板；（2）据）据财务资料反映，工程款已付至财务资料反映，工程款已付至0.00。v2.3存在问题存在问题：（：（1）虚报工程进度；（虚报工程进度；（2）超付工程款。）超付工程款。v2.4审计处理审计处理：（：（1）追回或停付工程款；（）追回或停付工
27、程款；（2）追究有关单位及责任人责任；（）追究有关单位及责任人责任；（3）暂）暂不调整概算，待项目完工后视实际情况而定。不调整概算，待项目完工后视实际情况而定。三、审计案例（续）v3.XX市政排水工程结算造价5000多万元，其中挖运淤泥费用3500多万元，淤泥挖运量占土方挖运总量的比例已经业主、监理、施工单位现场代表以签证单的形式签字盖章确认，如何通过审计确认该工程真实的结算造价？v3.1审计疑点：v3.1.1为什么淤泥费用占结算总造价的比例高达70%？v3.1.2签证单的内容真实、可信吗？v3.2审计难点：v签证单已经业主、监理、施工单位现场代表签字确认。三、审计案例（续）v3.3审计取证：
28、查阅地质勘探资料及土壤取样照片。调阅验槽（坑）记录表。审查签证单各标段内容并将其与验槽（坑）记录表相同标段的施工记录仔细核对。走访相关当事人。向当地居民了解建设前的地形、地貌情况。v3.4审计发现问题：地勘资料显示整条排水管路除部分低洼地带有小部分淤泥外，其余地带地质状况良好。验槽（坑）记录表的记录内容与地勘资料虽然有一定出入，但出入不大。经计算，淤泥比例仅占总挖方量的20%。签证单的签字日期与验槽（坑）记录表所注日期整整相差半年，即签证单为后补的。签证单的内容与验槽（坑）记录表相互矛盾。相关当事人以“工程完工多年，不记得了”为由不予配合。v3.5审计处理意见及结论：鉴于签证单与地勘资料、验槽
29、（坑）记录表相互矛盾，且属后补资料，我们认为应以原始施工记录验槽（坑）记录表作为结算依据。为了稳妥起见，我们带上全部资料当面咨询了有关造价管理部门，取得了他们对审计处理意见的认同，最终审定造价约3300万元，核减1700多万元。三、审计案例（续）v4.XX挡土墙工程（招标工程）v结算方式：综合单价不变，工程量按实结算。v合同造价630万元。施工单位送审造价520万元。v结算土方工程量数据：挖土29000立方米，回填土19000立方米，运土19000立方米。vXX挡土墙工程结算如何套用合同项目内容的说明（施工单位2010-04-28出具，业主基建办4月30日签具事实确认意见）。v4.1审计疑点：
30、v根据施工期间施行定额及计价办法计算，挖、填、运土工程量分别为11000、4480、4480立方米。与送审结算工程量相差如此之大，原因何在？三、审计案例（续）v4.2审计取证：v4.2.1经按“三线图”重新计算，结算工程量包括了基槽放坡工程量。v4.2.2挖土清单工程量说明：“挖土工作包括采用一切必须的措施”。“挖土石方的单价还须包括为支持及巩固所有开挖工程的侧面而采取被认为必须的任何设施。”v4.2.3投标报价内的“基本设施项目费”以“项”报价，金额为50万元”。招标文件内注明“当清单项目说明的数量单位中出现项字样，则该项的造价由投标单位承担风险，决算时不作调整，若此项目没有报价，造价即被视
31、为已包括在清单之其他项目价款中。”v4.2.4施工单位在内容说明内阐明了实际施工采用了放坡开挖而不是投标报价时的支撑开挖方式，且业主基建办有关人员签具了“事实认可，工程量和单价需审计复核”字样。三、审计案例（续）v4.3审计发现问题：v4.3.1结算挖、填、运土工程量包括放坡工程量与招标文件及合同相关条款约定不符。v4.3.2该工程于2008年1月15日竣工，2010年4月才出具改变施工方案的说明及确认意见，虽然如此，但却未能提供在施工过程中由监理和业主基建办签具的任何佐证资料。v4.4审计处理意见及结论：v4.4.1根据招标文件要求和施工合同约定，放坡应属于技术措施项目，其费用已包括在“基本
32、设施项目费”内，不应另行计算。v4.4.2施工过程中如需改变施工方案，应该事先以工程联系单的方式报请现场监理和业主基建办审批，监理和业主基建办通过方案优劣对比分析，选择经济、适用、合理的技术方案，并应以书面形式予以确认。施工单位在“内容说明”中陈述：“实际施工中土方的开挖方式发生了改变，没有采用支撑开挖，而是采用了放坡开挖的方式”。但却未能提供在施工过程中由监理和业主基建办签具的任何佐证资料。三、审计案例（续）v4.4.3因此，我们认为：虽然基建办于2010年4月30日在“内容说明”上签署了“事实认可”的意见，但由于没有监理和业主基建办在施工过程中共同签署的原始资料作为结算依据，还是不能按照“
33、内容说明”中陈述的变更后的施工方案进行结算。v4.4.4本工程为招标工程，招标时各投标单位对措施项目的报价相差较大，改变措施方法原则上对其他未中标人显失公平和公正，增加的价款属于施工方费用，不应计入结算价款。v4.4.5剔除挖、填、运土工程量内包含的放坡工程量，挖、填、运土工程量分别按11000、4480、4480立方米结算。三、审计案例（续）v5.XX工程（招标工程，定额计价）送审结算总价8000万元，造价由两部分组成，其中套用2003定额部分3500万元，套用2006定额部分4500万元。v5.1审计疑点v经了解,该工程于2005年12月开工，2007年10月竣工，工程招标时采用的是03定
34、额，为什么结算中大部分造价会套用06定额呢？v5.2审计取证v5.2.1经查阅招标文件、施工合同、开工令、施工日志及相关竣工资料，其开竣工时间与了解的情况一致。v5.2.2审计过程中业主补充提供的一份会议纪要（2006年8月）载明：“1.凡属设计变更，结算时执行06定额；2.双方依据此会议纪要协商达成的共识签订补充协议后作为结算的依据。”v5.2.3据施工单位反映，他们于会后的第三天就草拟了补充协议并递交给了业主（未办理签收手续），但至审计时止（2008年11月）双方未签订补充协议。三、审计案例（续）v5.3审计应关注的问题v5.3.1为什么业主不及时签订补充协议?v5.3.2会议纪要可否作为
35、结算的依据?v5.3.3业主有关人员提出倒签补充协议合规、合法吗?v5.3.4我们应从中吸取哪些教训?三、审计案例（续）v6.XX工程施工单位预算报价500万元（其中税金及附加、堤围防护费30.56万元）v6.1审计发现问题v经计算，税金及附加、堤围防护费率为6.51%。v6.2审计取证v6.2.1经质询施工单位，其解释高出的3个百分点为应向税务部门交纳的带征的企业所得税。v6.2.2经查阅有关文件规定，国家规定的综合税费率为3.51%。v6.3审计处理意见v6.3.1根据税务部门的有关规定，企业所得税应由施工单位自行承担并根据企业所得的多少及不同税率自行申报缴纳。因此，采用带征方式的纳税人必
36、须自己承担所得税，而不应列入工程造价向建设单位收取。v6.3.2剔除多计的税金14.08万元。三、审计案例（续）v7.措施钢筋什么情况下计算？v7.1措施钢筋：梯子筋、马凳筋、对拉螺栓、温度筋、垫铁等。v7.2定额规定：“根据审定的施工组织设计，分别按预埋螺栓、预埋铁件和钢筋以质量计算”。v7.3什么类型的工程必须设置措施钢筋：业主要求的“长城杯”、“鲁班奖”工程及其他特殊工程（金库混凝土墙板、战备人防工程防射线墙板等），一般无特别要求的工程不应考虑设置措施筋，既使施工单位在实际施工中设置了措施筋，也应由施工单位在钢筋损耗内自行考虑。v7.4重点关注事项v7.4.1施工组织设计关于“措施钢筋的
37、设置要求和方法”。v7.4.2工程招标文件或需求书应对是否设置措施筋予以明确，以免预、结算审核时出现“扯皮”现象。三、审计案例（续）v9.9.谨慎应对设计变更，防止设计单位谨慎应对设计变更，防止设计单位“随意迎合随意迎合”施工单位的要求变更设计，为施工单位的要求变更设计，为施工单位的高价索赔提供便利条件施工单位的高价索赔提供便利条件v某项目锚杆支护工程量13298米，锚索支护工程量7696米。投标综合单价：锚杆65元/米，锚索163元/米。合同约定，设计变更或增加项目结算原则：合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款。施工过程中，某设计院提出：原设计的锚杆全部改为锚索。为此
38、业主提出疑问、咨询相关工程技术单位，并查阅投标文件后与设计院沟通，拒绝变更设计，节省投资130万元。三、审计案例（续）v10.10.某项目室内石材装饰工程施工合同约定工程结算方式为：工程量按竣工图及现场签证计算，综合单价按定额执行，主要材料价格按发包方确认的价格计算，次要材料价格按施工同期造价信息计算。施工单位送审工程造价1183万元，XXX工程造价咨询事务所有限公司初步审核造价1083万元，我公司审定工程造价895万元，相对初审造价，核减造价188万元。v10.1审核过程中发现的主要问题v10.1.1设计变更不规范v该工程所有设计变更均无设计单位盖章，甚至部分设计变更连变更人、负责人都没有。
39、v10.1.2竣工图不完整，部分大样描述含糊不清，部分内容与实际做法不符。v10.1.3主要材料价格确认未经比较，工程材料价格确认流于形式。三、审计案例（续）v10.1.4设计、变更、签证成本意识欠缺v签证单载明：施工单位意见：“根据设计图纸我司已完成四层休闲室部分地面，现因甲方设计变更改变地面材料，必须将已完成地面铲除重新铺石，现造成我司人工及材料的浪费，所浪费材料及人工如下，请贵司确认（地面铺石人工：0.56*171.6=96工日，地面铺白洞石：7.8*22=171.6m2，地面拆除：7.8*22=171.6m2，人工搬运余泥：11m3）”。监理单位意见：工程量171.6m2属实。建设单位
40、意见：用白洞石块料拼花铺地面工程量属实。但据材料价格审批单显示：白洞石块料为墙面板材（每平方米680元），却用于地面，此变更造成损失16.42万元，占签证工程造价的38.7%。三、审计案例（续）v10.2核减工程造价的主要原因v10.2.1计量方面v10.2.1.1工程量计算错误：镀锌钢骨架制作、安装工程量多计82.9吨，多计造价75万元。如：初审结算将长为60mm的角钢误计为1000mm，多计4042米，共78.31吨。v10.2.1.2重计工程量：综合脚手架、单排脚手架土建承建施工单位已计，但初审结算又重计综合脚手架4069.2平方米、单排脚手架4374.9平方米；土建工程已计地面找平层及
41、墙柱面水泥砂浆抹灰底层，石材装饰工程又重复计算；石材装饰工程已计外墙勒脚火烧面磨菇灰麻石，土建又计文化石勒脚线。三、审计案例（续）v10.2.2计价方面v10.2.2.1高套主材价格：初审结算将20mm厚烧面灰麻石按25mm厚烧面灰麻石计价，多计造价6万元元。v10.2.2.2无依据计价：初审结算计算成品保护费3万元元。v10.3审计应注意事项v10.3.1认真查阅施工合同、竣工图、设计变更、现场签证、主材批价等结算依据。v10.3.2注意避免与土建总承包施工范围重复计量、计价。v10.3.3工程量审核要善始善终。如本项目镀锌钢骨架制作安装计量，前面都比较准确，但在最后计算60mm长的角钢时却
42、出现重大偏差。三、审计案例（续）v11.11.XX室外生产用水、生活给水安装工程v结算方式：工程按实结算，根据甲方确认的施工图纸、图纸会审记录、有关设计变更文件及现场签证单等计算工程量，计价套用施工当地的有关定额，计价程序按照项目当地的有关文件执行，有中间值费率的按中值取费；v施工单位送审造价为795万。v11.1审计疑点：v辅助材料费为102万，占送审总金额的12.8%，辅助材料价差157万，占送审总金额的19.7%，与正常的安装工程的实际情况不符，原因何在？v11.2审计取证：v11.2.1详细核对所送审的竣工资料；v11.2.2经按送审的竣工资料重新计算项目的所有工程量；v11.2.3审
43、查送审结算的定额套用及计价程序。三、审计案例（续）v11.3审计发现问题：v11.3.1送审结算的管道计价定额套用与合同相关条款约定不符；v11.3.2由于定额计价不同，管道管件消耗量按材料种类的计算方法不同而导致管件消耗量的计算会有所不同；v11.3.3因本项目所采用的管道材料材质较特殊，管道管件的材料价格取值偏高。v11.4审计处理意见及结论：v11.4.1定额计价应按合同相关条款约定执行；v11.4.2根据定额的有关规定，重新计算管道管件消耗量；v11.4.3按实际的管道管件类型计取材料价格。v经以上调整后，核减造价约45万元。三、审计案例（续）12.XX事业单位基建会计资料反映：事业单
44、位基建会计资料反映：资金平衡表资金平衡表“交交付使用资产付使用资产”项下金额项下金额3000万元。明细帐：万元。明细帐：“建筑建筑安装工程投资安装工程投资劳保金劳保金”300万元，万元，“建筑安装工建筑安装工程投资程投资预付款预付款”1500万元。万元。v12.1审计假设或疑点审计假设或疑点v12.1.1该项目尚处于在建阶段，为何就产生了该项目尚处于在建阶段，为何就产生了3000万元的交万元的交付使用资产？付使用资产？v12.1.2劳保金应由施工单位缴交，为何直接列入建设单位的投资劳保金应由施工单位缴交，为何直接列入建设单位的投资完成额？完成额？v12.1.3预付款为何一次性列入建筑安装工程投
45、资？预付款为何一次性列入建筑安装工程投资？三、审计案例（续）v12.2审计取证及发现问题审计取证及发现问题v12.2.1经向项目单位查询及审阅相关资料，列入经向项目单位查询及审阅相关资料，列入“交付使用资产交付使用资产”项下项下的的3000万元为不需要安装设备，且已投入使用。万元为不需要安装设备，且已投入使用。v12.2.2“劳保金劳保金”为按照有关部门文件规定于开工前为施工单位垫支为按照有关部门文件规定于开工前为施工单位垫支的统筹养老保险金。的统筹养老保险金。v12.2.3预付款为按合同造价预付款为按合同造价25%的比例支付的备料款。的比例支付的备料款。三、审计案例（续）v12.3审计结论及
46、处理意见审计结论及处理意见v12.3.1根据根据基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定和和国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度及及其补充规定的要求，不需安设备虽已实际投入使用，但项目尚处其补充规定的要求，不需安设备虽已实际投入使用，但项目尚处于在建阶段，且未履行竣工验收交付使用手续，因此，不应计入于在建阶段，且未履行竣工验收交付使用手续，因此，不应计入“交付使用资产交付使用资产”，而应调整记入，而应调整记入“设备投资设备投资不需要安装设备不需要安装设备”科目。鉴于这些设备已经实际投入使用，如果能够取得收入，应按照科目。鉴于这些设备已经实际投入使用，如果能够取得收入，应按照“基建收入基建收
47、入”的相关规定进行处理。的相关规定进行处理。v12.3.2上述上述“劳保金劳保金”和和“预付款预付款”的会计核算既未反映与相关的会计核算既未反映与相关参建单位的经济往来情况，且虚增了项目投资完成额，应调整相参建单位的经济往来情况，且虚增了项目投资完成额，应调整相关帐务。关帐务。三、审计案例（续）v13.据据XX项目单位项目单位3月月31日会计资料反映：日会计资料反映：“待摊投资待摊投资建设单位建设单位管理费管理费”科目余额科目余额218万元，万元，“待摊投资待摊投资其他待摊投资其他待摊投资”科目科目余额余额300万元。万元。v注：（注：（1）该项目概算投资）该项目概算投资25000万元（其中建
48、设单位管理费万元（其中建设单位管理费233万元）。（万元）。（2）工程形象进度）工程形象进度65%。v13.1审计假设或疑点审计假设或疑点v该项目工程形象进度才完成该项目工程形象进度才完成65%，管理费已开支，管理费已开支218万元，为万元，为概算所列管理费的概算所列管理费的93.56%，管理费存在突破概算的巨大可能性。，管理费存在突破概算的巨大可能性。v“待摊投资待摊投资其他待摊投资其他待摊投资”列支达列支达300万元，究竟包括什么万元，究竟包括什么内容？内容？三、审计案例（续）v13.2审计取证及发现问题审计取证及发现问题v经审计建设单位管理费的具体明细内容，其中业务接待费为经审计建设单位
49、管理费的具体明细内容，其中业务接待费为33万元。万元。v经审计经审计,其他待摊投资中列支了属于建设单位管理费性质支出的出国考察其他待摊投资中列支了属于建设单位管理费性质支出的出国考察费费50万元、会议费万元、会议费25万元、奠基典礼费万元、奠基典礼费25万元（其中餐费万元（其中餐费2万元）、万元）、科学中心参观费科学中心参观费0.5万元、住宿费万元、住宿费1.5万元，计万元，计102万元。万元。v13.3审计结论及处理意见审计结论及处理意见v13.3.1经计算，属于建设单位管理费性质的费用共计经计算，属于建设单位管理费性质的费用共计320万元万元（其中业务接待费（其中业务接待费37万元），经与
50、概算对比，建设单位管理费万元），经与概算对比，建设单位管理费超出概算超出概算87万元，超支比例万元，超支比例37.34%。业务接待费超出。业务接待费超出三、审计案例（续）v基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定允许列支额（允许列支额（233*10%=23.30万元）万元）13.70万元，超支比例为万元，超支比例为58.80%。v13.3.2超过概算投资的管理费性质支出应由项目单位自筹资金超过概算投资的管理费性质支出应由项目单位自筹资金予以归垫，并作冲减建设成本的账务处理。予以归垫，并作冲减建设成本的账务处理。v13.3.3应对业务接待费、出国考察费、会议费、奠基典礼费进行重点应对业务接待费、