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1、第三章第三章第三章第三章审计组织与审计人员审计组织与审计人员审计组织与审计人员审计组织与审计人员11/8/20221政府审计机关政府审计机关内部审计机构内部审计机构 民间审计组织民间审计组织审计人员审计人员知识链接知识链接11/8/20222山东科技大学经济管理系 胡晓清政府审计机关的设置类型政府审计机关的设置类型立法模式：由议会直接领导并对议会负责立法模式：由议会直接领导并对议会负责司法模式：属于社团性组织，拥有司法权司法模式：属于社团性组织，拥有司法权行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督专职监督模式：由财政部门领导专职监督模式：由财政部门领导
2、独立监督模式：日本的会计检察院独立监督模式：日本的会计检察院11/8/20223山东科技大学经济管理系 胡晓清我国政府审计机关的设置我国政府审计机关的设置u国务院设立审计署国务院设立审计署 审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。u县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省长、自县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。领导下，负责本行政区域的审计工作。u审计机关的派出机构。审计机关的派出机构。11/8/
3、20224山东科技大学经济管理系 胡晓清政府审计机关的职责政府审计机关的职责 政府审计机关的职责参见政府审计机关的职责参见审计法审计法第三第三章。章。20062006年修订后的审计法对其进行了调整：年修订后的审计法对其进行了调整：1 1、调整了事业组织审计监督的范围、调整了事业组织审计监督的范围 （第（第1919条）条）2 2、对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金、对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督（第融机构的审计监督（第2121条）条）3 3、调整了建设项目审计监督的范围、调整了建设项目审计监督的范围 （第（第2222条）条）11/8/20225山东科技大学经济
4、管理系 胡晓清4 4、明确了经济责任审计的法律地位（新增第、明确了经济责任审计的法律地位（新增第2525条）条）5 5、调整了应建立内部审计制度的单位范围、调整了应建立内部审计制度的单位范围 （第（第2929条）条）6 6、明确了审计机关对社会审计机构出具的相关审计报、明确了审计机关对社会审计机构出具的相关审计报告的核查职责告的核查职责 （第（第3030条）条）11/8/20226山东科技大学经济管理系 胡晓清政府审计机关的权限政府审计机关的权限n监督检查权监督检查权n采取行政强制权采取行政强制权n通报或公布审计结果权通报或公布审计结果权n处理处罚权处理处罚权n建议纠正处理权建议纠正处理权11
5、/8/20227山东科技大学经济管理系 胡晓清 20062006年修订后的审计法对政府审计年修订后的审计法对政府审计机关的权限进行了调整：机关的权限进行了调整：审计机关有权要求被审计审计机关有权要求被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财务收支电子数据单位提供并检查被审计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位在金融机构的账户、以个及其管理系统，查询被审计单位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款，封存有关资料以及违反国家规人名义在金融机构的存款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监
6、察等机关予以协助。机关予以协助。11/8/20228山东科技大学经济管理系 胡晓清政府审计的国际组织政府审计的国际组织 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是有世界各国最是有世界各国最高审计机关所组成的国际性组织，于高审计机关所组成的国际性组织，于19681968年在东京大会上正式成立。该组织遵循年在东京大会上正式成立。该组织遵循“经验互享、全球共惠经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计原的宗旨，就审计原则、方法、技术、组织、组织建设、理论则、方法、技术、组织、组织建设、理论研究等进行交流，并发表总结性意见。经研究等进行交流，并发表总结性意见。经国务院批准，我国于国务院批准，我国于198319
7、83年正式加入该组年正式加入该组织。织。11/8/20229山东科技大学经济管理系 胡晓清内部审计机构的设置类型内部审计机构的设置类型受总会计师或主管财务的副总裁领导受总会计师或主管财务的副总裁领导受总裁或总经理领导受总裁或总经理领导受董事会下设的监事会或审计委员会的领导受董事会下设的监事会或审计委员会的领导受董事会的直接领导受董事会的直接领导11/8/202210山东科技大学经济管理系 胡晓清我国内部审计机构的设置我国内部审计机构的设置 内部审计机构由所在的部门或单位授权，内部审计机构由所在的部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双重领
8、导体制。重领导体制。我国内部审计机构构成：我国内部审计机构构成：1 1、部门内部审计机构、部门内部审计机构2 2、单位内部审计机构、单位内部审计机构11/8/202211山东科技大学经济管理系 胡晓清我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责我国内部审计机构的职责对本单位和下属单位的下列事项进行审计：对本单位和下属单位的下列事项进行审计：1 1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动财政收支、财务收支及其有关的经济活动 2 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况预算内、预算外资金的管理和使用情况3 3、领带人员的任期经济责任、领带人员的任期经济责任4 4、固定资产投资项目
9、、固定资产投资项目 5 5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估6 6、经济管理及效益、经济管理及效益7 7、法律规定和单位负责人或权利机构要、法律规定和单位负责人或权利机构要求办理的其他审计业务求办理的其他审计业务11/8/202212山东科技大学经济管理系 胡晓清我国内部审计机构的权限我国内部审计机构的权限我国内部审计机构的权限我国内部审计机构的权限1 1、检查资料、财产权、检查资料、财产权2 2、参加有关会议权、参加有关会议权3 3、调查取证权、调查取证权4 4、提出制止、纠正、改进意见权、提出制止、纠正、改进意见权5 5、提出通报批评、奖罚、追
10、究责任建议权、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权6 6、向上级内审机构和审计机关的反映权、向上级内审机构和审计机关的反映权7 7、根据单位负责人授权的处理、处罚权、根据单位负责人授权的处理、处罚权参见参见审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定11/8/202213山东科技大学经济管理系 胡晓清 国际内部审计协会国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世界性是由各国内部审计师组成的世界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会，成立审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会，成立于于19411941年。目前已成为拥有年。目前已成为拥有100100多个会员国和多个会员国和3 3
11、万名会员万名会员的国际性学术性团体。协会每年定期召开一次会议，研的国际性学术性团体。协会每年定期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信息；为内审工作发展提供综究、传播内部审计知识及信息；为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标准；为会员培训内部审计人才。合性专业发展活动和标准；为会员培训内部审计人才。1987 1987年我国以国家分会的形式加入该组织。年我国以国家分会的形式加入该组织。内部审计的国际组织内部审计的国际组织11/8/202214山东科技大学经济管理系 胡晓清民间审计组织的类型民间审计组织的类型v独资会计师事务所独资会计师事务所v普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所v有限
12、责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所v有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 我国目前规定可以由注册会计师合伙设立，我国目前规定可以由注册会计师合伙设立，符合条件的，可以是有限责任的法人。符合条件的，可以是有限责任的法人。11/8/202215山东科技大学经济管理系 胡晓清一、合伙会计师事务所一、合伙会计师事务所 合伙会计师事务所是指其债务由合伙人按出资比例或合伙会计师事务所是指其债务由合伙人按出资比例或协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任的会计师事务所。务所的债务承担连带责任的会计
13、师事务所。其设立应当具备下列条件：其设立应当具备下列条件：（一）有（一）有2 2名以上的合伙人；名以上的合伙人；（二）有书面合伙协议；（二）有书面合伙协议；（三）有会计师事务所的名称；（三）有会计师事务所的名称；（四）有固定的办公场所。（四）有固定的办公场所。11/8/202216山东科技大学经济管理系 胡晓清二、有限责任会计师事务所二、有限责任会计师事务所 有限责任会计师事务所指由注册会计师出资发起设立有限责任会计师事务所指由注册会计师出资发起设立的，承办注册会计师业务，并负有限责任的社会中介机构。的，承办注册会计师业务，并负有限责任的社会中介机构。其设立应当具备下列条件：其设立应当具备下列
14、条件：（一）有（一）有5 5名以上的股东；名以上的股东；（二）有一定数量的专职从业人员；（二）有一定数量的专职从业人员；（三）有不少于人民币（三）有不少于人民币3030万元的注册资本；万元的注册资本；（四）有股东共同制定的章程；（四）有股东共同制定的章程；（五）有会计师事务所的名称；（五）有会计师事务所的名称；（六）有固定的办公场所。（六）有固定的办公场所。11/8/202217山东科技大学经济管理系 胡晓清 执执 业业 准准 则则质量控质量控 制准则制准则 职职 业业 道道 德德 准准 则则职业后续职业后续教育准则教育准则鉴证业鉴证业务准则务准则相关服相关服务准则务准则注册会计师职业规范体系
15、注册会计师职业规范体系11/8/202218山东科技大学经济管理系 胡晓清“银广夏银广夏”会计造假案引发的思考？会计造假案引发的思考？中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应承担法中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应承担法律责任？律责任？若要承担法律责任，则应承担何种法律责任？若要承担法律责任，则应承担何种法律责任？面临企业经营日益复杂的情况，注册面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师应采取哪些措施降低审计风险、会计师应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼？避免法律诉讼？11/8/202219山东科技大学经济管理系 胡晓清民间审计的业务范围和职责权限民间审计的业务范围和职责权限注册会计师执业
16、的法律环境注册会计师执业的法律环境几组相关的概念几组相关的概念注册会计师法律责任成因和种类注册会计师法律责任成因和种类注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任11/8/202220山东科技大学经济管理系 胡晓清民间审计的业务范围民间审计的业务范围审计业务：审计业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告）审查企业会计报表，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告出具有关的报告（4）办理法律、行政法规规定的其他
17、审计业务，）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告出具相应的审计报告11/8/202221山东科技大学经济管理系 胡晓清民间审计的业务范围民间审计的业务范围会计咨询、会计服务业务：会计咨询、会计服务业务：（1）资产评估）资产评估（2）代理记帐）代理记帐（3）税务代理及管理咨询业务）税务代理及管理咨询业务其他法定审计业务：其他法定审计业务：三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的验资、改组审计，年度、中期、合并、分立及清算的验资、改组审计，年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计；企业对外报送的会计报表会计报表审计；企业对外报送的会
18、计报表 11/8/202222山东科技大学经济管理系 胡晓清民间审计的民间审计的职责权限职责权限接受委托或按照业务约定书执行审计工作接受委托或按照业务约定书执行审计工作（1）查阅资料、查看业务现场和设施）查阅资料、查看业务现场和设施（2）向有关单位和个人调查核实）向有关单位和个人调查核实（3）委托人示意作不实或不当证明的，）委托人示意作不实或不当证明的，应当拒绝应当拒绝（4）公布审计结果权）公布审计结果权11/8/202223山东科技大学经济管理系 胡晓清注册会计师执业的法律环境注册会计师执业的法律环境 2020世纪世纪6060年代以来，由于消费者权益保护运动的年代以来，由于消费者权益保护运动
19、的兴起、民事侵权法的修订，西方形成兴起、民事侵权法的修订，西方形成“审计诉讼浪审计诉讼浪潮潮”。美国美国1992年以前的年以前的15年发生控告注册会计师的诉讼案，远远年发生控告注册会计师的诉讼案，远远超过整个职业超过整个职业105年的历史中所发生的总数年的历史中所发生的总数1992年美国的年美国的Journal of Accountancy报道：注册会计师正报道：注册会计师正处于处于“诉讼爆炸诉讼爆炸”的时代，诉讼使整个审计职业界面临的赔偿的时代，诉讼使整个审计职业界面临的赔偿金额约达金额约达300亿美元亿美元11/8/202224山东科技大学经济管理系 胡晓清注册会计师被起诉的原因及危害注册
20、会计师被起诉的原因及危害 原因原因审计工作存在缺陷审计工作存在缺陷“深口袋深口袋”责任观责任观危害危害加大执业成本加大执业成本危及职业生存危及职业生存发展发展11/8/202225山东科技大学经济管理系 胡晓清 会计责任和审计责任会计责任和审计责任会计责任会计责任（管理当局责任）（管理当局责任）建立和健全内部控制制度；保护资产安全和完整；建立和健全内部控制制度；保护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整保证提交审计的会计资料真实、合法和完整审计责任审计责任(CPA(CPA责任）责任）在在审审计计报报告告中中清清楚楚地地表表达达对对会会计计报报表表整整体体的的意意见见，并并对对出
21、出具具的的审审计计报报告告负负责责，而而且且注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任也也要要写写入审计业务约定书中予以明确入审计业务约定书中予以明确11/8/202226山东科技大学经济管理系 胡晓清马蒂尔公司审计案马蒂尔公司审计案 19451945年，艾琳特、罗丝年，艾琳特、罗丝.爱德拉建立了一个名为爱德拉建立了一个名为“马蒂尔马蒂尔”的小玩具公司。由于在收视率较高的儿童电的小玩具公司。由于在收视率较高的儿童电视节目视节目“米老鼠米老鼠”俱乐部中的广告计划成功实施，公俱乐部中的广告计划成功实施，公司很快在美国玩具市场上占有一席之地。司很快在美国玩具市场上占有一席之地。19591959年，爱年
22、，爱德拉因以她女儿名字芭芭拉命名的洋娃娃德拉因以她女儿名字芭芭拉命名的洋娃娃-芭比和凯芭比和凯恩的畅销而再一次获得成功。然而恩的畅销而再一次获得成功。然而7070年代早期，她和年代早期，她和她的公司却频临于破产。她的公司却频临于破产。1971 1971年年报显示公司税前利润达年年报显示公司税前利润达34003400万美元，在纽约万美元，在纽约证券交易所，其股价高出面值证券交易所，其股价高出面值5050倍，财务专家一致认为倍，财务专家一致认为马蒂尔是全美发展最快的公司之一。马蒂尔是全美发展最快的公司之一。11/8/202227山东科技大学经济管理系 胡晓清 尽管从尽管从19671967年到年到1
23、9711971年公司财务报告的盈利额持续上年公司财务报告的盈利额持续上涨，但涨，但7070年代后公司开始出现一系列严重的财务问题：年代后公司开始出现一系列严重的财务问题：由于财务经理兼执行副总裁赛蒙由于财务经理兼执行副总裁赛蒙.罗森伯格建议的多元化罗森伯格建议的多元化经营给公司带来的亏损极大地增加了公司的成本，另外经营给公司带来的亏损极大地增加了公司的成本，另外因管理不善给公司带来的损失也很大。在新总裁斯比尔因管理不善给公司带来的损失也很大。在新总裁斯比尔接任副总裁职务时惊讶地发现：公司已经面临着十分严接任副总裁职务时惊讶地发现：公司已经面临着十分严峻的财务危机，斯比尔不得不将真相公布于众，公
24、司股峻的财务危机，斯比尔不得不将真相公布于众，公司股东准备起诉。美国证券交易委员会决定予以调查。东准备起诉。美国证券交易委员会决定予以调查。11/8/202228山东科技大学经济管理系 胡晓清 19861986年年6 6月美国证券交易委员会发布了月美国证券交易委员会发布了关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安达信关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安达信会计师事务所如何进行审计的报告。报告会计师事务所如何进行审计的报告。报告中指出由于审计程序的错误妨碍了安达信中指出由于审计程序的错误妨碍了安达信会计师事务所去觉察本应发现的事实。尽会计师事务所去觉察本应发现的事实。尽管安达信会计师事务所负有一定的责任，管安
25、达信会计师事务所负有一定的责任，但是在审计过程中，当注册会计师发现了但是在审计过程中，当注册会计师发现了客户的待摊开发费多估了客户的待摊开发费多估了200200万美元并要求万美元并要求改正时，客户只纠正了改正时，客户只纠正了140140万美元，注册会万美元，注册会计师也未进行追踪检查。那么，由此产生计师也未进行追踪检查。那么，由此产生的信息误导，责任由谁来负呢？的信息误导，责任由谁来负呢？11/8/202229山东科技大学经济管理系 胡晓清会计责任与审计责任的关系会计责任与审计责任的关系两者不能相互替代、减轻和免除两者不能相互替代、减轻和免除11/8/202230山东科技大学经济管理系 胡晓清
26、审计失败审计失败 审计失败和经营失败审计失败和经营失败经营失败经营失败 审计人员没有遵照独立审计准则的要求，形成审计人员没有遵照独立审计准则的要求，形成或提出了错误的审计意见。或提出了错误的审计意见。由于宏观经济萧条、产业结构调整、同行业竞由于宏观经济萧条、产业结构调整、同行业竞争激烈、经营决策失误、内部控制不利等原因导争激烈、经营决策失误、内部控制不利等原因导致的企业严重亏损，甚至破产倒闭。致的企业严重亏损，甚至破产倒闭。11/8/202231山东科技大学经济管理系 胡晓清注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因注册会计师承担法律责任的原因注册会计师承担法律责任的原因来自被审单位的因
27、素来自被审单位的因素来自注册会计师的因素来自注册会计师的因素经营经营失败失败错误、舞弊和错误、舞弊和违法行为违法行为欺欺诈诈违违约约过过失失11/8/202232山东科技大学经济管理系 胡晓清注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类责任类型责任类型含含 义义原原 因因行政责任行政责任由行政机关给予的行政处罚：由行政机关给予的行政处罚：警告、没收违法所得、罚款、警告、没收违法所得、罚款、暂停执业暂停执业过失过失民事责任民事责任赔偿受害人损失赔偿受害人损失违约、过失、违约、过失、欺诈欺诈刑事责任刑事责任依刑律判处一定徒刑依刑律判处一定徒刑欺诈欺诈11/8/202233山东科技大学经济管理系
28、 胡晓清 注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼v注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性增强执业独立性 保持职业谨慎保持职业谨慎 强化执业监督强化执业监督v注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准要求严格遵循职业道德和专业标准要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度11/8/202234山东科技大学经济管理系 胡晓清注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师如何避免法律诉讼3、与委托人签订业务约定书、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位、
29、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师11/8/202235山东科技大学经济管理系 胡晓清 卡迪罗旅游系统公司审计案例卡迪罗旅游系统公司审计案例 卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇罗斯会计罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司19851985年度会计
30、报表时发现，年度会计报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔2020万美元万美元“旅游佣旅游佣金收入金收入”存在疑点。通过向联合航空公司的了解，这笔款项只存在疑点。通过向联合航空公司的了解，这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。由于塔奇的安装设置成本。由于塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为收入，没有做出妥协，未出具坚持认为这笔款项不能被确认为收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终
31、解聘了该事务所，并拒绝审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终解聘了该事务所，并拒绝向其支付向其支付11/8/202236山东科技大学经济管理系 胡晓清有关审计费用。由于陷入偿债危机，有关审计费用。由于陷入偿债危机，19871987年年5 5月，卡迪罗旅游系统月，卡迪罗旅游系统公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券交易委员会颁布了对该公司的调查报告，认定公司有关人员违反交易委员会颁布了对该公司的调查报告，认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包括不能保持正确的财务记录等。而了联邦证券法的有关规定，包括不能保持正确的财务记录
32、等。而由于塔奇由于塔奇罗斯会计师事务所在审计过程中严格遵守了审计准则罗斯会计师事务所在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最终免除了破产诉讼人的起诉和证券交易委员和有关职业道德，最终免除了破产诉讼人的起诉和证券交易委员会的处罚。会的处罚。塔奇塔奇罗斯会计师事务所在罗斯会计师事务所在19891989年和德洛特年和德洛特哈斯金斯哈斯金斯-塞尔斯塞尔斯会计师事务所合并，并与日本等松监查法人联合，形成了德勤会会计师事务所合并，并与日本等松监查法人联合，形成了德勤会计师事务所。计师事务所。11/8/202237山东科技大学经济管理系 胡晓清中国注册会计师协会中国注册会计师协会 中国注册会计师协会
33、是依据注册会计师法和社会中国注册会计师协会是依据注册会计师法和社会团体登记条例的有关规定设立的团体登记条例的有关规定设立的社会团体法人社会团体法人，是中国，是中国注册会计师行业的注册会计师行业的自律管理组织自律管理组织，成立于，成立于19881988年年1111月。目月。目前，已拥有团体会员前，已拥有团体会员50005000多家，个人会员多家，个人会员1313万多人，其中，万多人，其中，执业会员约执业会员约6.56.5万人，非执业会员万人，非执业会员7 7万多万多人。中国注册会计师协会分别于中国注册会计师协会分别于19961996年年1010月和月和19971997年年5 5月加入月加入亚太会
34、计师联合会和国际会计师联合会，并与亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并与5050多个境外会多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交往关系。计师职业组织建立了友好合作和交往关系。11/8/202238山东科技大学经济管理系 胡晓清 审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年
35、度检查；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工作；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；指导
36、地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。主要职责主要职责 11/8/202239山东科技大学经济管理系 胡晓清会员会员本会会员分为团体会员、个人会员。本会会员分为团体会员、个人会员。团体会员团体会员 依法批准设立的会计师事务所，为本依法批准设立的会计师事务所，为本会团体会员。会团体会员。个人会员个人会员 凡参加注册会计师全国统一考试全科合凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准者和依照规定原考核取得本会会员资格格并经申请批准者和依照规定原考核取得本会会员资格者，为本会个人会员。个人会员分
37、为执业会员和非执业者，为本会个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计师执业证书的，为会员。其中，依法取得中国注册会计师执业证书的，为执业会员。执业会员。名誉会员名誉会员 对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人士，经有关方面推荐，由理事会批准，可授予有关知名人士，经有关方面推荐，由理事会批准，可授予本会名誉会员称号。本会名誉会员称号。11/8/202240山东科技大学经济管理系 胡晓清 中国注册会计师协会最高权力机构为中国注册会计师协会最高权力机构为全国会全国会员代表大会员代表大会，全国会员代表大会选举产生，全国会员代
38、表大会选举产生理事理事会会。理事会选举产生会长、副会长、常务理。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干事会，理事会设若干专门委员会和专业委员专门委员会和专业委员会会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。协会下设秘权。协会下设秘书处书处，为其常设执行机构，为其常设执行机构。机构设置机构设置11/8/202241山东科技大学经济管理系 胡晓清 国际会计师联合会国际会计师联合会成立于成立于19771977年，其年，其前身是前身是19041904年成立的国际会计师大会，年成立的国际会计师大会，现有现有7878个国家和地区的个国家和地区的106
39、106个组会计师组个组会计师组织参加。宗旨是协调各会员国关系，制织参加。宗旨是协调各会员国关系，制定会计审计标准，提高审计执行水平。定会计审计标准，提高审计执行水平。民间审计的国际组织民间审计的国际组织11/8/202242山东科技大学经济管理系 胡晓清审计人员的构成审计人员的构成审计人员的素质要求审计人员的素质要求审计人员的职业道德审计人员的职业道德审计人员审计人员11/8/202243山东科技大学经济管理系 胡晓清审计人员的构成及任职资格审计人员的构成及任职资格政府审计人员政府审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具
40、备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。内部审计人员内部审计人员注册会计师注册会计师11/8/202244山东科技大学经济管理系 胡晓清审计人员的素质要求审计人员的素质要求熟练掌握审计理论和实务知识，努力掌握现代化熟练掌握审计理论和实务知识，努力掌握现代化的审计技术的审计技术财务会计、财政经济管理和法律知识财务会计、财政经济管理和法律知识党和国家的财经法规、方针、政策党和国家的财经法规、方针、政策具备调研、分析判断、综合分析能力，并具
41、有一具备调研、分析判断、综合分析能力，并具有一定的口头表达能力和社会活动能力定的口头表达能力和社会活动能力11/8/202245山东科技大学经济管理系 胡晓清审计人员的职业道德审计人员的职业道德审计人员职业道德，是指审计人员的职业品德、职业审计人员职业道德，是指审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。纪律、职业胜任能力和职业责任。审计机关审计人员职业道德准则、内部审计职审计机关审计人员职业道德准则、内部审计职业道德规范、中国注册会计师职业道德基本准则分业道德规范、中国注册会计师职业道德基本准则分别规定了别规定了不同审计主体的审计人员在执业中职业道德要求。不同审计主体的审计人员在执
42、业中职业道德要求。11/8/202246山东科技大学经济管理系 胡晓清注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德一般原则：一般原则：独立、客观、公正独立、客观、公正专业胜任能力要求：专业胜任能力要求：不得从事不能胜任的业务；对助理人员和其他专业不得从事不能胜任的业务；对助理人员和其他专业人员的工作结果负责；接受后续教育人员的工作结果负责；接受后续教育技术规范：技术规范：不得对未来事项可实现程度做出保证；不得代行委托单位管不得对未来事项可实现程度做出保证；不得代行委托单位管理决策职能理决策职能对客户的责任：对客户的责任：按时按质完成委托任务；保密；不得进行或有收费按时按质完成委托任务；保密；不得进
43、行或有收费对同行的责任：对同行的责任：注册会计师应与同行保持良好的工作关系，配合同注册会计师应与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；不得诋毁同行，不得损害同行利益；不得以个人名义同行工作；不得诋毁同行，不得损害同行利益；不得以个人名义同时在两家或以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得雇用正时在两家或以上的会计师事务所执业；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师；不得以不正当的手段与在其他会计师事务所执业的注册会计师；不得以不正当的手段与同行争揽业务同行争揽业务其他责任：其他责任：不得以个人名义承接业务；业务承接实行双项选择；不不得以个人名义承接业务；业务承接实行双项选择；
44、不得做不当广告；不得以低价收费招揽业务；不允许其他单位和个人得做不当广告；不得以低价收费招揽业务；不允许其他单位和个人借用本人或本所名义承接业务等。借用本人或本所名义承接业务等。11/8/202247山东科技大学经济管理系 胡晓清“八大八大”会计师事务所的由来会计师事务所的由来“八大八大”到到“六大六大”的演变的演变“六大六大”到到“五大五大”的演变的演变“五大五大”到到“四大四大”的演变的演变世界著名会计师事务所的由来世界著名会计师事务所的由来小知识小知识11/8/202248山东科技大学经济管理系 胡晓清“八大八大”会计师事务所的由来会计师事务所的由来 1932年美国著名的幸福杂志根据各会
45、计公司年美国著名的幸福杂志根据各会计公司审计的公司数量列出了八大会计公司的排名：审计的公司数量列出了八大会计公司的排名：普华公司普华公司（Price,WaterhousePrice,WaterhouseCo.Co.）哈斯金斯哈斯金斯塞尔斯公司塞尔斯公司(Haskins(Haskins Sells)Sells)厄恩斯特会计公司厄恩斯特会计公司(Ernst(Ernst Ernst)Ernst)皮特皮特马威克马威克米切尔公司米切尔公司(Peat,Marwick,Mitchell(Peat,Marwick,Mitchell Co.Co.PMM)PMM)阿瑟阿瑟.扬公司扬公司(Arther Young(
46、Arther Young Co.)Co.)莱布兰德莱布兰德罗斯兄弟罗斯兄弟蒙哥马利公司蒙哥马利公司(Lybrond,Ross Bross.(Lybrond,Ross Bross.Montgomeny,LRB Montgomeny,LRB M)M)塔奇塔奇尼文公司尼文公司(Touche,Niven(Touche,Niven Co.)Co.)阿瑟阿瑟.安达信公司安达信公司(Arther Andersen)(Arther Andersen)11/8/202249山东科技大学经济管理系 胡晓清“八大八大”的再次排名的再次排名 1968 1968年幸福杂志根据各大会计公司的公费收入再次进行年幸福杂志根据
47、各大会计公司的公费收入再次进行排名：排名：v皮特皮特马威克马威克米切尔公司米切尔公司 12.5 12.5亿美元亿美元v安达信会计公司安达信会计公司 1 1亿美元亿美元v厄恩斯特会计公司厄恩斯特会计公司 0.95 0.95亿美元亿美元v哈斯金斯哈斯金斯塞尔斯公司塞尔斯公司0.800.80亿美元亿美元v普华公司普华公司 0.75 0.75亿美元亿美元v莱布兰德莱布兰德罗斯兄弟罗斯兄弟蒙哥马利公司蒙哥马利公司 0.65 0.65亿美元亿美元v塔奇塔奇罗斯罗斯-贝利贝利-斯马特公司斯马特公司 0.60 0.60亿美元亿美元v 阿瑟阿瑟.扬公司扬公司 0.57 0.57亿美元亿美元11/8/202250
48、山东科技大学经济管理系 胡晓清“八大八大”的重组的重组 8080年代，年代，合并是一场没有硝烟的合并是一场没有硝烟的“火并火并”欧洲军欧洲军KMGKMG与皮特与皮特马威克马威克米切尔公司携手组成米切尔公司携手组成毕马威毕马威公司公司 厄恩斯特厄恩斯特-惠尼公司买下阿瑟惠尼公司买下阿瑟.扬公司，成立扬公司，成立安永安永公公司司德洛伊特德洛伊特-哈斯金斯哈斯金斯塞尔斯公司与塔奇塞尔斯公司与塔奇罗斯公罗斯公司组建司组建德勤德勤公司公司11/8/202251山东科技大学经济管理系 胡晓清“六大六大”的排名的排名 19891989年美国八大会计公司经过合并形成六家：年美国八大会计公司经过合并形成六家：阿
49、瑟阿瑟.安达信公司安达信公司(Arther Andersen，简称，简称AA)安永公司安永公司(Ernst Young,简称简称EY)v永道公司永道公司(Coopers lybrand,简称简称C L)v德勤公司德勤公司(Doloitte Touche,简称简称DT)v毕马威公司毕马威公司(KPMG Peat Marwick,简称简称KPMG)v普华公司普华公司（Price,WaterhouseCo.简称简称PW）11/8/202252山东科技大学经济管理系 胡晓清“六大六大”到到“五大五大”的演变的演变 19981998年年7 7月月1 1日，由原普华国际会计公司和永日，由原普华国际会计公司
50、和永道国际会计公司合并组建道国际会计公司合并组建普华永道公司普华永道公司，从而形，从而形成了成了“五大五大”国际会计公司。国际会计公司。“五大五大”到到“四大四大”的演变的演变 由于安然事件的发生，由于安然事件的发生，使得美国安达信会计师使得美国安达信会计师事务所于事务所于20022002年退出，其海外公司纷纷与其他事年退出，其海外公司纷纷与其他事务所合并。务所合并。11/8/202253山东科技大学经济管理系 胡晓清复习思考题复习思考题1、政府审计机关的设置类型有哪几种？政府审计机关的设置类型有哪几种？2、我国政府审计机关是如何设置的？、我国政府审计机关是如何设置的？3、内部审计机构的设置类