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1、最新资料推荐S1公司S2公司S3公司S4公司80%90%P公司30%70%60%企业集团图342P公司S公司80%企业集团图341【例34一1】如图341所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。207年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。，拥有S公司80%的股份（假定未发生减值）。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。20X7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业
2、合并不属于非同一控制下的企业合并，也属于应税合并）。P公司在20X7年1月1日建立的备查簿（参见表341）中记录的了S公司在购买日（207年1月1日）可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的信息资料见表34一l。20X7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假设S公司20X7年即进行了现金股利分配。480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
3、S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为10075万元。207年12月31日，S公司股东权益总额为40003975万元，其中股本为2000万元，资本公积为16001575万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。P公司与S公司20X7年12月31日个别资产负债表分别见表34一2和表34一3。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。P公司和S公司使用的所得税税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性
4、差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制20X7年合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（207年1月1日）的公允价值的资料（见表34一1），调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元（700万元600万元），按
5、年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元（100万元20年）。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿（见表34一4）中应作的调整分录如下：（1）借：管理费用 5贷：固定资产累计折旧 5注：关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规定，企业股权收购时，收购方取得的股权（即对子公司的长期股权投资）的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资实际上代表了子公司的各项资产、负债，也即意味着子公司的各项资产、负债在合并财务报表层面在税收上实际是按公允价值确定计税基础的，与会计上相同，不存在暂时性差异，因此，母公司在合并财务报表层面不需要对子公司该项固
6、定资产及其折旧确定递延所得税影响或所得税影响。据此，以S公司207年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵消未实现内部销售损益（参见【例345】、【例346】和【例347】后，重新确定的S公司207年的净利润为995万元（1 000万元一5万元）。：1000-(1000-800)-(300-270)+10+(130-120)-1-5=1000-200-30+10+10-1-5=784（万元）在本例中，207年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3000万元（假定未发生减值）。根据合并财务报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
7、有关调整分录如下：（2）借：长期股权投资S公司 627.2 贷：投资收益S公司 627.2确认P公司在207年S公司实现净利润900784万元中所享有的份额627.5万元（78480%）。（3）借：投资收益S公司 480贷：长期股权投资S公司 480确认P公司收到S公司207年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。（4）借：长期股权投资S公司 60贷：资本公积其他资本公积S公司 60确认P公司在207年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额60万元（资本公积的增加额75万元80%）。【例34一2】沿用【例341】，经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调
8、整后的20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为33963207.2万元（投资成本3000万元权益法调整增加的长期股权投资396207.2万元），与其在S公司经调整的20X7年12月31日股东权益总额为中所享有的金额32763859万元（股东权益账面余额4000万元A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元）X80%之间的差额，为商誉。，具体调整如下：股东权益账面余额3975万元-调整前未分配利润300万元+（调整后净利润784万元-分配的现金股利600万元-按调整前净利润计提的盈余公积100万元）
9、+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元=3675万元+84万元+100万元=3859万元（增加分段）至于S公司股东权益中20%的部分，即819771.8万元（股东权益调整后余额3859万元X20%）属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。在合并工作底稿中抵销分录如下：（5）借：股本 2 000资本公积年初 1 600本年 75盈余公积年初 0本年 100未分配利润年末 84商誉 120贷：长期股权投资 3 207.2 少数股东权益 771.8注：商誉120万元3000万元（S公司207年1月1日的所有者权益总额3500万元S公司固定资产公允价值增加额100万元）X8
10、0%。需要说明的是：一是商誉金额应根据企业会计准则第20号企业合并的规定确定，本例中商誉120万元=P公司购买日（20X7年1月1日）支付的合并成本3000-（购买日S公司的所有者权益总额3 500万元+S公司固定资产公允价值增加额100万元）X80%二是中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。同时，关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规定，企业股权收购时，收购方取得的股权（即对子公司的长期股权投资）的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，而商誉
11、作为长期股权投资成本的组成部分，也不存在暂时性差异，因此，在商誉不发生减值的期间，企业不需要对其确认递延所得税影响。其合并工作底稿如表34一4。表341 P公司备查簿 207年1月1日 单位：万元项目账目价值公允价值公允价值与账面价值的差额合并报表调整余额备注S公司流动资产3 9003 9000流动资产2 0002 100100其中：固定资产A办公楼600700100（1）595该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧资产总计5 9006 000100流动负债150015000非流动负债9009000负债总计240024000股本2 0002 0000资本公积1 5001 600
12、100*A办公楼公允价值与账面价值的差额盈余公积000未公配利润000股东权益总计3 5003 600100负债和股东权益总计5 9006 000100*注：100万元为在购买日S公司可辨认净资产公允价值大于账面价值的差额。表342 资产负债表（简表）会企01表编制单位：P公司 207年31日 单位：万元资产其末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）其末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1 0003 000应付票据1 0001 000应收票据1 4001 000应付账款3 0002 000其中：应收S公司票据400预收款项200300应收账款1 8001 300其中：预收S公司账款1
13、00其中：应收S公司账款475应付职工薪酬1 0002 100预付款项770应交税费8001 000存货1 0003 800流动负债合计6 0006 400其中：向S公司购入存货1 000非流动负债：流动资产合计5 9709 100长期借款2 0002 000非流动资产：应付债券600600持有至到期投资200200非流动负债合计2 6002 600其中：持有S公司债券200200负债合计8 6009 000长期股权投资4 7001 700所有者权益（或股东权益）：其中：对S公司投资3 000实收资本（或股本）4 0004 000固定资产4 1003 300资本公积800800其中：向S公司购
14、入固定资产200盈余公积1034.5732无形资产623.75700未分配利润1165.5468递延所得税资产6.25非流动资产合计96305 900所有者权益合计7 0006 000资产总计15 60015 000负债和所有者权益总计15 60015 000表343 资产负债表（简表）会企01表编制单位：S公司 207年12月31日 单位：万元资产其末余额年初余额负债和股东权益其末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金500300应付票据400300应付票据300100其中：应付票据P公司400应收账款760600应付账款500600预付款项400其中：应付P公司账款500其中：预付P公司
15、账款100预收款项50存货1 1002 900应付职工薪酬100350流动资产合计3 0603 900应交税费60200非流动资产：流动负债合计1 0601 500可供出售金融资产800700非流动负债：持有至到期投资长期借款700700长期股权投资应付债券200200固定资产2 1001 300其中：应付债券P公司200200递延所得税负债25其中：向P公司购入固定资产108非流动负债合计925900无形资产负债合计19852400非流动资产合计2 9002 000股东权益：股本2 0002 000资本公积15751500其中：可供出售金融资产公允价值变动75盈余公积1000未分配利润300
16、0股东权益合计39753 500资产总计5 9605 900负债和股东权益总计5 9605 900表344 合并工作底稿207年 单位：万元项目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方（利润表项目）营业收入8700614014840（12）1000（15）300(21)350010040营业成本442545708995(13)200(12)1000(15)270(21)35004425营业税金及附加300125425425销售费用15102525管理费用10062(1)5167(20)1(17)10158财务费用30040340(22)20320
17、资产减值损失2525（7）250投资收益500(3)480(2)627.2647.2(22)20(23)627.20营业利润4035480627.2133355510.25648.248254687营业外支出1010(18)100利润总额4025480627.2133355500.25648.248354687所得税费用10003331333(8)6.25(19)2.25(14)50(16)51286.5净利润3025480627.2100054167.25656.748903400.5少数股东损益(23)156.8156.8归属于母公司所有者的净利润3243.7其他综合收益7575项目P公司
18、S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方综合收益总额3025480627.2107554242.55656.748903475.5归属于母公司所有者的综合收益总额3303.7归属于少数股东的综合收益总额171.8（所有者权益变动表项目）未分配利润年初4680468(23)0468归属于母公司所有者的净利润3243.7利润分配2327.57003027.5(23)100(23)6002327.5未分配利润年末1165.5480627.230051607.7(5)845740.7(23)845674156.81384.2归属于少数股东的未分配利润年初少数股
19、东损益156.8对少数股东的利润分配120归属于少数股东的未分配利润年末36.8资本公积年初80015001002400(5)1600800可供出售金融资产公允价值变动净额7575(5)75(29)6060权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(4)6060(29)600资本公积年末8006015751002535173560860盈余公积年初7320732(5)0732提取盈余公积302.5100402.5(23)100302.5项目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额贷方贷方借方贷方盈余公积年末1034.51001134.501001034.5（资产
20、负债表项目）流动资产：贷币资金100050015001500应收票据14003001700（10）4001300其中：应收S公司票据400400（10）4000应收账款18007602560(7)25(6)5002085其中：应收S公司账款475475(7)25(6)5000预付款项7704001170(9)1001070其中：预付P公司账款100100(9)1000存货100011002100(13)2001900其中：向S公司购入存货10001000(13)200800流动资产合计5970306090302512007855非流动资产：可供出售金融资产800800800持有至到期投资200
21、200(11)2000其中：持有S公司债券200200(11)2000长期股权投资4700(2)627.2 (4)60(3)4804907.2(5)3207.21700其中：对S公司投资3000(2)627.2(3)4803207.2(5)3207.20项目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方其中：对S公司投资(4)60固定资产41002100100此金额为合计金额(1)56295(17)10(18)10(15)30(20)16284其中：S公司A办公楼570100此金额由表341：P公司备查簿中记录的“公允价值与账面价值的差额”中100万元
22、直接转入(1)5665665 向S公司购入固定资产200200(17)10(15)30180 向P公司购入固定资产108108(18)10(20)1117无形资产623.75623.75623.75商誉(5)120120非流动资产合计9630687.24802900100512832.21953444.459582.75资产总计15600627.24805960100521862.22204644.4517437.75流动负债：应付票据10004001400(10)4001000其中：应付票据P公司400400(10)400应付账款30005003500(6)5003000其中：应付P公司账款
23、500500(6)500预收款项200200(9)100100其中：预收S公司账款100100(9)100应付职工薪酬100010011001100应交税费80060860860流动负债合计60001060706010006060非流动负债：长期借款200070027002700项目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方应付债券600200800(11)200600其中：应付债券P公司200200(11)2000递延所得税负债2525(19)2.2527.25非流动负债合计2 6009253 5252002.253 327.25负债合计8 60
24、01 985105851 2002.259 387.25所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）4 0002 0006 000(5)2 0004 000资本公积800(4)601 575100此金额由表341：P公司备查簿中记录的“公允价值与账面价值的差额”100万元直接转入。2 535(5)1 675860其中：可供出售金融资产公允价值变动(4)6075135(5)7560盈余公积1 034.51001 134.5(5)1001 034.5未分配利润1 165.5(3)480(2)627.2300(1)51 607.7(5)84(12)1000(15)300(21)3 500(13)20
25、0(20)1(22)20(23)627.2(23)0(8)6.25(19)2.255740.70(12)1 000(15)270(21)3 500(17)10(22)20(7)25(18)10(23)100(23)600(13)84(14)50(16)55674(23)156.81 384.2少数股东权益(5)771.8(5)771.8771.8所有者权益合计7 000480687.23 975510011 277.29 515.75 6746158 050.5负债和所有者权益总计15 600480687.25 960510021 862.210 715.75 676.2561517 437.
26、75项目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方（现金流量表项目）经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金7 7955 99013 785(25)3 600(26)3009885收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计7 7955 99013 7853 9009885购买商品、接受劳务支付的现金1 4203 2704 690(25)3 6001 090支付给职工以及为职工支付现金1 1002501 3501 350支付的各项税费1 8207582 5782 578支付其他与经营流动有关的现金45226767经营活动现金流出小计
27、4 3854 3008 6853 6005 085经营活动产生的现金流量净额3 4101 6905 1003 6003 9004 800投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金500500(24)5000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额120120(27)1200处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十五日2020年12月25日星期五22:01:41项目P公司S公司合计金额抵销分录少数股东权益合并金额报表金额借方贷方报表金额借方贷方借方贷方投资活动现金流入小计6206206200购建
28、固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9308001 730(26)300(27)1201 310投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额3 0003 000(28)3 002 700支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计3 9308004 7307204 010投资活动产生的现金流量净额3 3108004 1107204 010筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金2 1006902 790(24)5002 290其中：子公司支付给少数股东的股利
29、、利润120支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计2 1006902 7905002 290筹资活动产生的现金流量净额-2 100-690-2 790500-2 290现金及现金等价物净增加额2 0002001 800482045201 500年初现金及现金等价物余额3 0003003 300(28)3003 000年末现金及现金等价物余额1 0005001 5004 8204 8201 500【例34一3】P公司207年个别资产负债表（表342）中应收账款475万元（假定不含增值税，下同）为207年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司207年个别资产负债表（表343）中应付账款500万元（假定不含增值税，下同）系207年向P购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（6）借：应付账款 500贷：应收账款 500（7）借：应收账款坏账准备 25贷：资产减值损失 25（8）借：所得税费用