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1、中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 审计学审计学第十四章第十四章第十四章第十四章第十四章第十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 2022/11/8本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性1 12 23 34 4控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序存货审计存货审计营业成本审计营业成本审计2022/11/82中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/81.1.存货与仓储循环审计的重要性存
2、货与仓储循环审计的重要性该循环处于销售该循环处于销售-收款与采购收款与采购-付款循环之间付款循环之间该循环的交易和余额对报表的影响该循环的交易和余额对报表的影响 一、存货与仓储循环的特性一、存货与仓储循环的特性营业成本营业成本=存货期初余额存货期初余额+购进存货成本购进存货成本 -存货期末余额存货期末余额利润表利润表资产负债表资产负债表2022/11/83中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货存货-仓储循环与财务报表项目的关系仓储循环与财务报表项目的关系一、存货与仓储循环的特性一、存货与仓储循环的特性业务业务循环循环资产负债表
3、项目资产负债表项目利润表项目利润表项目存存货货与与仓仓储储 存货存货()()、应付职工薪酬、应付职工薪酬营业成本营业成本2022/11/84中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/83.3.主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录生产指令生产指令(任务通知单任务通知单)领发料凭证领发料凭证产量和工时记录产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表成本计算单成本计算单存货明细表存货明细表一、存货与仓储循环的特性一、存货与仓储循环的特性2022/11/85中南财经政
4、法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/84.4.主要业务活动主要业务活动计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本储存产成品储存产成品(签收签收)发出产成品发出产成品一、存货与仓储循环的特性一、存货与仓储循环的特性2022/11/86中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/81.1.内部控制内部控制存货的内部控制存货的内部控制(与销售和采购控制有关与销售和采购控制有关)成本会计控制成本会计控制(P.378)(P.378)工薪内部控制工薪内部控制(P.37
5、9)(P.379)二、控制测试和交易的实质性程序二、控制测试和交易的实质性程序2022/11/87中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.内部控制测试内部控制测试 存货的控制测试存货的控制测试(略略)成本会计制度的控制测试成本会计制度的控制测试直接材料成本测试直接材料成本测试直接人工成本测试直接人工成本测试(计时与计件计时与计件)制造费用测试制造费用测试 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试工薪控制的测试工薪控制的测试二、控制测试和交易的实质性程序二、控制测试和交易的实质性程序20
6、22/11/88中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/83.3.交易的实质性程序交易的实质性程序存货成本测试存货成本测试存货的监盘存货的监盘存货的计价测试存货的计价测试工薪的测试工薪的测试二、控制测试和交易的实质性程序二、控制测试和交易的实质性程序2022/11/89中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/81.1.存货审计的复杂性存货审计的复杂性存货对其他项目的影响重大，错报风险高存货对其他项目的影响重大，错报风险高存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目存货流动性强，通常构成营运资本的
7、最大项目存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 存货项目的多样性也给审计带来了困难存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难货的估价出现困难 存货计价方法的多样性存货计价方法的多样性 三、存货审计三、存货审计2022/11/810中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货监盘的实质存货监盘的实质监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册会计
8、师现场会计师现场观察观察被审单位存货的盘点，并对已盘被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行点的存货进行适当检查适当检查 监盘与盘点的区别监盘与盘点的区别 监盘程序的必要性监盘程序的必要性(替代程序的使用替代程序的使用)三、存货审计三、存货审计2022/11/811中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货监盘的目的存货监盘的目的存在性存在性完整性完整性所有权所有权 三、存货审计三、存货审计2022/11/812中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存
9、货监盘存货监盘存货监盘计划存货监盘计划计划的基本要求计划的基本要求存货的特点存货的特点盘存制度盘存制度盘点安排盘点安排存货监盘的方案存货监盘的方案控制测试控制测试实质性程序实质性程序 三、存货审计三、存货审计2022/11/813中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货监盘计划存货监盘计划存货计划应考虑的因素存货计划应考虑的因素存货项目的重要程度存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性与存货相关的重大错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘工作底稿查阅以前年度的存货
10、监盘工作底稿考虑实地察看存货的存放场所考虑实地察看存货的存放场所利用专家或其他注册会计师的工作利用专家或其他注册会计师的工作与管理层讨论存货盘点计划与管理层讨论存货盘点计划 三、存货审计三、存货审计2022/11/814中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容监盘的目的、范围、监盘的目的、范围、时间时间安排安排(3(3个个)特别关注事项特别关注事项(移动、存放地点、截止移动、存放地点、截止)监盘人员的分工监盘人员的分工检查存货的范围检查存货的范围 三
11、、存货审计三、存货审计2022/11/815中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货监盘程序存货监盘程序观察程序观察程序(范围、工作流程范围、工作流程)检查程序检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预知、与盘点核对、双重目的、事先预知、轨迹、重盘轨迹、重盘)特别关注事项：存货移动、状况、特别关注事项：存货移动、状况、截止测试截止测试 三、存货审计三、存货审计2022/11/816中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货截止测试存货截止
12、测试-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证获取盘点日前后存货收发及移动的凭证 所有在截止日以前所有在截止日以前人库的存货人库的存货项目是否均已包括在项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中中所有在截止日以前所有在截止日以前装运出库的存货装运出库的存货项目是否均未在项目是否均未在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；盘点范围内，且未包括在截止日的
13、存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中余额中 三、存货审计三、存货审计2022/11/817中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货截止测试存货截止测试所有已确认为所有已确认为销售但尚未装运出库的商品销售但尚未装运出库的商品是否均未是否均未在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中所有已记录为所有已记录为购货但尚未
14、入库的存货购货但尚未入库的存货是否均已包括是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中在盘点范围内，并已反映在会计记录中在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理均已得到了适当的会计处理在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录审计单位的会计记录 三、存货审计三、存货审计2022/11/818中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章202
15、2/11/82.2.存货监盘存货监盘对特殊存货的监盘对特殊存货的监盘(风险高，责任？风险高，责任？)特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据况获取审计证据 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货监盘程序基础上，设计关于特殊类
16、型存货监盘的具监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序体审计程序 三、存货审计三、存货审计2022/11/819中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘存货监盘程序存货监盘程序监盘结束时的工作监盘结束时的工作再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点的存货是否均已盘点取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号码记录，确定其是否连续编号查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点查
17、明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对的汇总记录进行核对应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果并评估其是否正确地反映了实际盘点结果 三、存货审计三、存货审计2022/11/820中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘特殊情况的处理特殊情况的处理由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的处理由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序的处
18、理应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据存货数量和状况的充分、适当的审计证据检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料检查资产负债表日后发生的销货交易凭证检查资产负债表日后发生的销货交易凭证向顾客或供应商函证向顾客或供应商函证(在途在途)三、存货审计三、存货审计2022/11/821中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘特殊情况的处理特殊情况的处理因不可预见因素而无法监盘存货的处理因不可预见因
19、素而无法监盘存货的处理(无法亲临现无法亲临现场、气候等场、气候等)错过盘点时间错过盘点时间(择日盘点择日盘点)委托其他单位保管或已作质押的存货委托其他单位保管或已作质押的存货(函证、利用其函证、利用其他他)三、存货审计三、存货审计2022/11/822中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/82.2.存货监盘存货监盘特殊情况的处理特殊情况的处理首次接受委托首次接受委托获取期初余额审计证据获取期初余额审计证据查阅前任注册会计师工作底稿查阅前任注册会计师工作底稿复核上期存货盘点记录及文件复核上期存货盘点记录及文件检查上期存货交易记录检查上期存货交
20、易记录运用毛利百分比法等进行分析运用毛利百分比法等进行分析 三、存货审计三、存货审计2022/11/823中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/83.3.存货计价测试存货计价测试存货计价测试的一般要求存货计价测试的一般要求 存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试成本是否正确所做的测试 样本的选择样本的选择应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择存货汇总表的结存存货中选择选择样本时应着重选择结存
21、余额较大且价格变化选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况推断总体的情况 三、存货审计三、存货审计2022/11/824中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/83.3.存货计价测试存货计价测试存货计价测试的一般要求存货计价测试的一般要求计价方法的确认计价方法的确认(合理性与一贯性合理性与一贯性)计价测试计价测试应对存货价格的组成内容予以审核应对存货价格的组成内容予
22、以审核按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试计价测试 独立测试、数据比较、分析差异独立测试、数据比较、分析差异 三、存货审计三、存货审计2022/11/825中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/83.3.存货计价测试存货计价测试存货成本的计价测试存货成本的计价测试直接材料成本的审计直接材料成本的审计直接人工成本的审计直接人工成本的审计制造费用审计制造费用审计 三、存货审计三、存货审计2022/11/826中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章202
23、2/11/81.1.审计目标审计目标营业成本与存货直接相关营业成本与存货直接相关 例如：营业成本例如：营业成本=期初库存产品成本期初库存产品成本 +本期入库成品成本本期入库成品成本 -期末库存产品成本期末库存产品成本目标：发生且相关、完整性、估价、截止、列目标：发生且相关、完整性、估价、截止、列 报等报等 三、营业成本审计三、营业成本审计2022/11/827中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/81.1.主营业务成本实质性程序主营业务成本实质性程序获取或编制主营业务成本明细表获取或编制主营业务成本明细表复核加总记录复核加总记录与总账、明细
24、账核对与总账、明细账核对实施分析程序实施分析程序(必要时必要时)当年与以前年度不同产品的主营业务成本和毛利率当年与以前年度不同产品的主营业务成本和毛利率当年与以前年度各月主营业务成本的变动趋势当年与以前年度各月主营业务成本的变动趋势比较同行业产品毛利率比较同行业产品毛利率当年与以前年度主要产品单位单位成本当年与以前年度主要产品单位单位成本 三、营业成本审计三、营业成本审计2022/11/828中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/81.1.主营业务成本实质性程序主营业务成本实质性程序编制生产成本与主营业务成本倒轧表编制生产成本与主营业务成本
25、倒轧表成本倒扎表成本倒扎表.doc.doc直接材料成本直接材料成本=原材料初余原材料初余+购进购进-原材料末余原材料末余(其他其他)生产成本生产成本=直接材料成本直接材料成本+直接人工成本直接人工成本+制造费用制造费用产品生产成本产品生产成本=生产成本生产成本+在产品初余在产品初余-在产品末余在产品末余主营业务成本主营业务成本=产品生产成本产品生产成本+产成品初余产成品初余-产成品末余产成品末余 三、营业成本审计三、营业成本审计2022/11/829中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/81.1.主营业务成本实质性程序主营业务成本实质性程序
26、检查主营业务成本计算方法的合规性和一贯性检查主营业务成本计算方法的合规性和一贯性审计销售成本结转的正确性审计销售成本结转的正确性检查重大调整事项检查重大调整事项检查生产成本与其他费用的划分检查生产成本与其他费用的划分检查主营业务成本列报的恰当性检查主营业务成本列报的恰当性 三、营业成本审计三、营业成本审计2022/11/830中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章2022/11/8存货内部控制的关键点有哪些？存货内部控制的关键点有哪些？如何看待存货审计的重要性？如何看待存货审计的重要性？如何理解审计监盘的涵义？如何理解审计监盘的涵义？审计人员在存货监盘中的
27、责任是什么？审计人员在存货监盘中的责任是什么？注册会计师为什么要做监盘计划？注册会计师为什么要做监盘计划？存货截止测试的关键点是什么？为什么？存货截止测试的关键点是什么？为什么？主营业务成本审计的要点有哪些？主营业务成本审计的要点有哪些？思考题思考题2022/11/831中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院审计学审计学第十四章第十四章1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。13:53:1413:53:1413:5311/8/2022 1:53:1
28、4 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2213:53:1413:53Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。13:53:1413:53:1413:53Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2213:53:1413:53:14November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20221:53:14 下午13:53:1411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 221:53 下午11月-2213:53November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 13:53:1413:53:1408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:53:14 下午1:53 下午13:53:1411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 1:53:14 PM13:53:1408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 1:53 PM11/8/2022 1:53 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家