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1、最新资料推荐二、材料费的核算 * O: U8 C/ _8 _& Wy中国会计社区各项工程耗 用的主要材料和结构件，通常通过“领料单”、“退料单”。“已领来用材料清单”、“大堆材料耗用单”等材料凭证汇总计算。“已领未用材料清单”是对下月需 要继续使用的月末施工现场存料，在月末由各施工队组按各项工程用料分别盘点后填制，应从当月领用材料总额中减去借以计算该月材料耗用额的材料凭证。大堆材 料是指砖、瓦、砂、石等材料。这些材料常有几个单位工程共同耗用，领用次数又多，很难在领用时逐一加以点数，往往采用“算两头、轧中间”的办法，来定期计 算其实际用量。即对进场的大准材料进行点数后，日常领用时不必逐笔办理领料
2、手续，月末先计算定额耗用量。 D3 k( x o - x* k) 3 j3 t中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区本月定额耗用量（本月完成工程量材料消耗定额） 0 p+ , O* ) S O2 W3 ( : c再通过盘点求得实际耗用量，差异数量和差异分配率： .9 D: A% A1 n! C: u, n8 k) C本月实际耗用量月初结存数量+本月收入数量-月末盘点数量 7 O8 C) n9 A8 N# O: ?差异数量本月实际耗用量一本月定额耗用量 8 h% f. 0 |: o! p2 J6 J% o5 Q差异分配率差异数量本月定额耗用量100% ! fv, l2 l# H, y
3、% 然后求得各项工程实际耗用大堆材料数量和计划价格成本： 7 * G |: L: C) G9 n8 O- $ R中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区某项工程实际耗用大堆材料数量该工程定额耗用量（1差异分配率） ! i7 R W* m % q# gv某项工程实际耗用大堆材料的计划价格成本该工程实际耗用大堆材料数量计划单价 3 # r% L8 T4 k# k+ N7 s施工队组在施工过程中领用的周转材料，如模板、跳板、脚手架木等，一般可在领用时填制“领料单”，先将其成本记入各项工程成本。于工程完工时，再填制“退料单”将实际盘存数冲减工程成本。对租赁的周转材料，其租赁费可根据租赁费用账
4、单记入各项工程成本。三、人工费的核算 8 m0 Y1 f6 i; A M工程成本中的人工费，对计件工人的工资，可直接根据“工程任务单”中工资总额汇总计入各项工程的成本，职工福利费可按工资的比例（目前为14）计入各项工程的成本。 4 Z! 1 d V- o8 L! x7 p) ?, W“工程 任务单”是施工员根据施工作业计划于施工前下达给工人班组的具体工作通知，也是用以记录实际完成工程数量、计算奖金或计件工资的凭证。通常于施工前由施工 员会同定额员根据施工作业计划和劳动定额，参照施工图纸，分别工人班组签发。任务单中工程完工后，施工员应根据工程任务单中规定的各项条件进行检查，并会 同质量检查员进行
5、验收，评定质量等级。实际验收数量与签发的工程数量有出入时，应查明原因并经领导批准后才能结算。每月签发的工程任务单，应于月末全部进 行结算。如某些工程尚未全部完工，即将其完工部分按估计数进行结算，未完工部分可结合下月施工作业计划中的工程任务，再签发给原来的班组，使当月完成的工 程和当月应发的工资奖金于当月结算。 . a6 r/ D2 r- K* + Z- n1 e对计时工人的工资和 职工福利费，可根据按工程别汇总的工时汇总表中各项工程耗用的作业工时总数和各该施工单位的平均工资率计算。所谓施工单位平均工资率，就是以月份内各该施 工单位建筑安装工人作业工时总和，除建筑安装工人工资和职工福利费总额所得
6、的商数，它的计算公式如下： 5 b; X, U- T7 u7 N+ i某施工单位平均工资率（元/时）月份内施工单位建筑安装工人工资和 . G- K# $ f4 s职工福利费总额（元）月份内该施工单位建筑安装工人作业工时总和（时） # x, B2 c3 U, x: 1 Q0 P中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区用施工单位平均工资率乘务项工程耗用的工时，就可算得各该工程在某月份内应分配的人工费： . m+ K7 e h4 b, l7 Y7 X9 P中国会计社区项工程分配的人工资该项工程耗用工时施工单位平均工资率四、机械使用费的核算 - m a6 Q* Q y- U/ J, 中国会计
7、社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办施工单位因采用机械化施工使用施工机械而发生的各项费用，应另行组织核算。因为使用施工机械而发生的机械使用费，是单独记入工程成本的“机械使用费”项目的。 7 D& k7 qz4 q中国会计社区机械使用费的内容，一般包括： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 5 Y+ o2 _* ?! k, _- t7 N) M2 U1 1人工费指机上操作人员的工资和职工福利费。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办5 - S! A- + * g2燃料、动力费指施工机械耗用的燃料、动力费。 中国会计社区,会计,注册
8、会计师,会计论坛,会计社区8 N4 t/ x: P5 K2 M9 c% X3材料费指施工机械耗用的润滑材料和擦拭材料等费用。 5 7 LZ2 Z4 P* d$ h9 L$ + R4折旧、修理费指对施工机械计提的折旧费、应计的修理费和租人机械的租赁费。 2 , E4 M v5 Z5替换工具、部件费指施工机械使用的传动皮带、轮胎、胶皮管、钢丝绳、变压器、开关、电线、电缆等替换工具和部件的摊销费和维修费。 中国会计社区! T7 n. n F/ l2 / p- G6运输装卸费指将施工机械运到施工现场、运离施工现场和在工地范围内转移的运输、安装、拆卸及试车等费用，若运往其他施工现场，运出费用由其他施工现
9、场的工程成本负担。 中国会计社区0 n, j5 1 , S# f c9 X7.辅助设施费指为使用施工机械建造、铺设的基础、底座、工作台、行走轨道等费用。施工机械的辅助设施费，如数额较大，可先记入“待摊费用”账户，然后按照现场施工期限分次从“待摊费用”账户转入“工程施工机械使用费”账户，摊入各月工程成本。 4 f: 6 u7 - K n T8.养路费、牌照税指为施工机械如铲车、压路机等缴纳的养路费和牌照税。 2 d a/ U) s+ ( y中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区9间接费指机械施工队组织机械施工、管理机械发生的费用和停机棚的折旧、修理费。 中国会计社区是国内最知名、最火
10、爆的会计论坛.中国会计网（.)主办! + C, w; |! x- 0 w2 U至于施工机械所加工的材料，如搅拌混凝土时所用的水泥、砂、石等，应记入工程成本的“材料费”项目；为施工机械担任运料、配料和搬运成品工人的工资，应记 入工程成本的“人工费”项目；土建施工队因组织机械施工而发生的有关管理费，一般应记入“施工间接费用”的有关项目，不列作施工机械使用费。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办l5 D3 d. ? H! o7 P机械使用费的总分类核算，应先在“工程施工机械使用费”账户进行。施工单位发生的各项机械使用费，都要自“库存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差
11、异”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“累计折旧”、“待摊费用”等账户的贷方转入“工程施工机械使用费”账户的借方，作如下分录入 账： w/ I0 w9 n3 P9 K* x% v中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：工程施工机械使用费用9 000 ( P9 i( F* F6 D$ * M7 D3 K) U贷：库存材料 11 00 ; 3 L+ Ls; R j低值易耗品150 2 r; kO& xg! B3 0 .材料成本差异25 E* F( o5 Z j; q( F中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办应付工资 4 000 $ h* c-
12、M6 ?: ?7 i w应付福利费560 .; V! X& l: l/ s9 V9 h9 1 I) o银行存款 2 165 3 a( 4 % |7 K% ) m. 2 z$ d c累计折旧 8 000 4 C6 b4 S8 u, O% N4 K; U- E待摊费用 3 000 4 1 H2 + n( C, / , K( M. c1 A, P中国会计社区机械使用费的明细分类核算，对大型机械可按各机械分别进行；对中型机械一般可按机械类别进行。至于那些没有专人使用的小型施工机械，如打夯机、卷扬机、砂浆机、钢筋木工机械等的使用费，可合并计算它们的折旧、修理费。 : t; q, t4 8 Q4 / F中
13、国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办机械使用费的分配，一般都以施工机械的工作台时（或工作台班或完成工作量）为标准。各施工机械对各项工程施工的工作台时，可以根据各种机械的使用记录，在“机械使用月报”中加以汇总。自营开发工程成本的核算（二）% x, _3 M# Q* V3 c# o& M- _$ O. S; L5 h) i5 I中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办根据机械使用费明细分类账记录的机械使用费合计数和机械使用月报中各项工程的工作台时，就可通过下列算式将机械使用费进行分配。 3 q R1 f/ k5 O# m9 I4 W M某项工程应分
14、配的机械使用费该项工程使用机械的工作台时机械使用 费合计机械工作台时合计 & L; m/ 7 c 7 t& O W1 Z3 对 于各种中型机械的机械使用费的核算，也可不分机械种类进行。在这种情况下，对于各项工程应分配的机械使用费，可在月终充根据机械使用月报中各种机械的工作 台时合计分别乘该种机械台时费计划数，求得当月按各种机械台时费计划数计算的机械使用费合计，然后与当月实际发生的机械使用费合计数比较，求得机械使用费 实际数对按台时费计划数的百分比，再将各项工程控台时费计划数计算的机械使用费进行调整。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区+ j8 g# v- T2 某项工程应分配的
15、机械使用费（该工程使用机械的工作台时机械台时费计划数）实际发生的机械使用费（机械工作台时合计该机械台是费计划数） 9 J2 C: A8 Z eP, R* k现举例说明它的分配计算方法如下： + E1 Q6 v7 J E$ p（一）先确定各种施工机械每个台时费计划数 中国会计社区8 v$ n+ j6 2 ) _( B3 P% p) A施工机械台时费计划数的计算，可参照以往核算资料确定，也可根据施工机械原值、折旧率，随机驾驶人员工资、估计年工作台时等资料加以计算。设例中：0.5立方米履带挖土机的台时费计划数为20元，0.4立方米混凝土搅拌机的台时费计划数为 8元。 - b; Q2 P) m9 |0
16、 r0 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区（二）求出各种施工机械技台时费计划数计算的机械使用费合计 P3 c% u1 K8 Z% .设例中: 中国会计社区 r0 h/ g0 | S9 P9 Y* ?0.5立方米履带挖土机 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办/ E0 T7 L d7 o8 ?290台时台时费计划数 20元 5 800元 .0 k) o& T k( l, ?+ V0.4立方米混凝土搅拌机 $ k( X- J6 Z. & S中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区300台时台时费计划数 8元 2 400元 - S, Y9 R k
17、 b8 A! Q其他施工机械 11 800元 ) z+ D0 4 s* j按台时费计划数计算的机械使用费合计 20 000元 * o( r& ! K2 t9 f2 I3 a中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办（三）根据机械使用费明细分类账汇总计算实际发生的机械使用费，设例中计 19 000元 1 j! Q2 H/ ! r. P h, y中国会计社区（四）计算机械使用费实际数对按台时费计划数计算的百分比，设例中为 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区) Z* % - B x19000元/20000元10095 6 B/ C3 a6 C r( O2 中国会
18、计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办（五）将各项工程按台时费计划数计算的机械使用费按实际数加以调整 ; t) I- % P; 8 F- R6 t如 101商品房建筑工程按各机械工作台时和按台时费计划数计算的机械使用费合计数为9 000元，则应分配的机械使用费为： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区1 ?0 j6 t1 |9 2 R9000元958550元 5 b+ H7 J4 q, r2 H& f* ) # R中国会计社区对于分配于各项工程成本的机械使用费，应自“工程施工机械使用费”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的“机械使用费”项
19、目： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区, 2 H$ Y: n1 Z9 E% i/ r% V8 j借：工程施工 19 000 3 J+ ( I! V4 6 g中国会计社区贷：工程施工机械使用费 19 000 .9 N( * n7 ) a+ B6 N% I对于小型施工机械的折旧、修理费，可于月末按各项工程的工料费或工作量的比例，分配计入各项工程成本的“机械使用费”项目。五、其他直接资的核算 - N3 V! ! r G* e工程成本中的“其他直接贸”，是指在施工现场直接发生但不能记入“材料费”、“人工费”和“机械使用费”项目的其他直接发生的费用，主要包括： ; r5 * k) Q&
20、 Q中国会计社区1施工过程中耗用的水、电、风、汽费； & e6 S9 i L3 s% 4 ( |; A中国会计社区2.冬、雨季施工费包括为保证工程质量，采取保温、防雨措施所需增加的材料、人工和各项设施费用； 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区0 G6 L( A) R3 r% r, G. i) z3因场地狭小等原因而发生的材料H次搬运费； 6 G8 b! q z E3 N; 6 t; m+ 4土方运输费。 0 ; i7 K6 I5 F. a: 1 Y- f此外，还包括生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。 ; e8 C; K, ; e9 M0
21、p I4 B施工单位在现场耗用的水、电、风、汽和运输等劳务，可按实际结算数记入“工程施工”账户的借方和有关工程成本的“其他直接费”项目。如用银行存款为某项工程支付土方运输费2 000元，应作： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区% L2 X: j/ m- I0 F $ y0 O) z借：工程施工 2 000 ; S! m$ m& J( q贷：银行存款 2 000 / : $ e9 Z7 N, v中国会计社区对于不能直接记入各项工程成本的水、电、风、汽等劳务费用，可在月终根据各项工程的实际耗用量，将各项劳务费用分配于各有关工程成本。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中
22、国会计网（.)主办1 C( q8 5 r8 s4 p6 I$ - n9 j根据水、电、风、汽、运输费用分配表，就可将各项工程分配的水、电、风、汽和材料二次搬运费等计入各项工程成本的“其他直接费”项目。 q) b1 F4 h. C/ J对于施工现场发生的各项冬、雨季施工资以及工程定位复测费、工程点交费、场地清理兼、检验试验费等其他直接费，凡能直接计入各项工程成本的，应直接计入；不能直接计入各项工程成本的，应先行汇总登记，然后按照一定标准将它分配计入有关工程成本。六、施工间接费用的核算 & U 3 H6 w1 _工程成本中除了上文所说的各项直接贸外，还包括施工单位组织施工、管理所发生的各项费用。这
23、些费用，虽为组织施工、管理所必需，但是不能确定其为某项工程 成本所应负担，因而无法将它直接计入各项工程成本。为了简化核算手续，都将它先记入“施工间接费用”账户，然后将它分配计入各项工程成本。 8 S% a+ V6 R: z$ ! M3 e( m施工间接费用的内容，一般包括： , + c0 I# a: I# c$ p1管理人员工资措施工单位管理人员的工资、工资性津贴、补贴等。 - s2 e4 : 8 K$ b中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办2职工福利费指按照施工单位管理人员工资总额的一定比例（目前为14）提取的职工福利费。 |7 ?8 D* x4 , j: t-
24、C中国会计社区3折旧费措施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧费。 + U- z9 v3 q* * n中国会计社区4修理费指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器等的经常修理费和大修理费。 .: : 6 p % s5.工具用具使用费措施工单位施工管理部门使用不属于固定资产的工具、器具和检验、试验、消防用具等的购置，摊销和修理费。 中国会计社区# P( # kf+ P1 h6.办公费措施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖用煤等的费用。 1 2 j- f% a! c7差旅交通费指施工单位职工因公出差、调动工作的差旅费
25、、住勤补助费、市内交通和误餐补助费、上下班交通补贴、职工探亲路费、职工离退休退职一次性路费、工伤人员就医路费，以及施工单位管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费、牌照费等。 ; z- p0 d7 r4 o5 7 n4 B) 8.劳动保护费指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费，供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购置费和补助费以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。 8 T! q0 6 n3 m+ Il9.其他费用指上列各项费用以外的其他间接费用。 % A. 9 ! n; U$ ! d4 E施工单位发生的间接费用，在总分类核算上，应在“施工间接费
26、用”账户进行。发生的各项施工间接费用，都要自“库存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差 异”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“现金”、“累计折；日”、“待摊费用”等账户的贷方转入“施工间接费用”账户的借方。 1 A6 E$ m: i2 E# 9 C3 I. X. p借：施工间接费用 20 538 / M# Bt/ n1 J5 k e中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办贷：库存材料 1900 3 G/ S6 q$ v7 ) y0 n) : G低值易耗品 600 中国会计社区2 y* X$ Y) m, U* 材料成本差异 50 - m2 u3 8 M0 V
27、中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区应付工资 8 500 . S- q. v6 p | S Y- T) G8 v, b应付福利费 1190 1 N0 v 6 B. ?, F2 b v D- j! F中国会计社区银行存款 2 900 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办6 p/ 8 B$ D0 i 现金 298 ( W) e& N* F. ( t累计折旧 4 600 % A. T8 y! & k待摊费用 1500 . n8 E. I* P8 p! . .如施工单位搭建有为进行施工所必需的生产和生活用的临时宿舍、仓库、办公室等临时设施，应将其搭建支出先记入
28、“递延资产”账户，然后分月摊销记入“施工间接费用”账户。 1 F9 : u$ q, |: 8 1 Q% . X; i中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区施工间接费用的明细分类核算，应按施工单位设置“施工间接费用明细分类账”，将发生的施工间接费用按明细项目分栏登记。 , ; # |& x7 Y) u; k中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区每 月终了，应对施工间接费用进行分配。为了便于将施工间接费的实际水平与定额比较，以考核施工间接费用的节约或超支情况，施工间接费用在各项建筑安装工程之 间的分配，可按照各项工程的施工间接费用定额（即为直接费或人工费的百分比，建筑工程一
29、般按直接费的百分比，水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分 比）所计算的施工间接费的比例进行分配。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( O6 wo& Q4 w某项工程本期应分配的施工间接费用本期实际发生的施工间接费用该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）该项工程规定的施工间接费用定额各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）各项工程规定的施工间接费用定额 R8 m) n! W) y5 + o中国会计社区在实际核算工作中，对于施工间接费用的分配，往往先计算本期实际发生的施工间接费用对接施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各项工程按定额计算的施工间接费用进行调整，即
30、将上列算式改为： .( s: D. y+ ) s某项工程本期应分配的施工间接费用该项工程本期实际发生的直接费（或人工费）该项工程本期该项工程规定的施工间接费用定额本期实际实际发生的施工间接费用各项工程本期实际发生的直接费（或人工费）各项工程规定的施工间接费用定额 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区: X6 + ?, z ?$ L$ q. 2 E P/ 如某施工单位在 1998年 7月份计发生施工间接费用 20 538元，各项工程在7月份内发生的直接费和它们的施工间接费用定额如下： . Ur6 y7 b- M- I3 X中国会计社区101商品房建筑工程直接费 141 000元 .
31、: V5 c9 Y8 o3 H, 7 w1 e施工间接费用定额为直接费的6% .: a1 l8 F1 d: q102商品房建筑工程直接费 126 000元 2 u* f* S/ b8 Q; X施工间接费用定额为直接费的6 D5 n4 G* d# W# ; 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办151出租房建筑工程直接费 59 000元 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办O4 _, 0 o1 8 1 施工间接费用定额为直接费的6 5 r8 N, F) _% Y D.则各项工程在7月份应分配的施工间接费用如下： # Y2 M/ a9 L2 m
32、+ U4 z101商品房建筑工程： .& F7 Tf9 + A& u, u8 b4 a n141000元6%20538元141000元6%+126000元6%+59000元6% - 6 W3 E: k# l8 m2 8460元20538元/19560元 : |! W. m6 J7 e5 K9 f$ N! z( B.8460元1058883元 .# y( K) _* k) 5 P# F: j! v102商品房建筑工程： ; U* K( x; n5 b. Y7 Y4 u126000元6%20538元19560元7560元105%7938元 8 ! 1 B0 s; E/ i Y4 u151出租房建筑
33、工程： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区( e5 Q4 N n, 0 _ H590006%20538元19560元3540元105%3717元 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区3 o, I( m& F5 R+ G对于分配于各项工程成本的施工间接费用，应自“施工间接费用”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方，并记入各项工程成本的“施工间接费”项目： 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区: g0 q* K p c% f; f4 P借：工程施20 538 ) e$ 7 r% U0 k+ w) r1 N贷：施工间接费用 20 538七、自营工程成本核算
34、程序小结 中国会计社区0 K; G2 U. z3 P为了核算各项自营工程的实际成本，会计部门在接到施工部门的开工报告后，即要根据前述有关成本核算对象的说明，为各该单位工程或同类工程开设有如图表5七 所示的“工程施工成本明细分类账”，用以记录各项工程的成本。同时不论工程施工期限的长短，都须等到工程完工记入各项应计成本以后，工程成本明细分类账的 记录方为完整。 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办9 A# u. p5 B; X3 , f0 q* F工程施工成本明细分类账中各成本项目的实际成本，根据上述耗用材料分配表、人工费分配表、机械使用费分配表、水电风汽运输费用分配表
35、、施工间接费用分配表等记入。对于月份内各项工程发生的实际成本，应在月终将它自“工程施工”账户的贷方转入“开发成本”账户的借方: + M6 a4 V+ C $ j6 F& 借：开发成本XXX .0 j4 . u- ?- $ o贷：工程施工XXX .q0 uF- x: d; v根据上文所述，现将自营工程成本核算程序归纳如下： .- m% h/ A7 Y+ & J) c, c1根据开工报告，确定工程成本核算对象，开设工程施工成本明细分类账； .; H h# u U6 g2按工程成本核算对象和成本项目汇总分配材料、人工、折旧等费用； ( e: I4 N9 y& m, A- g# d9 .3分配机械使用
36、费、其他直接贸和施工间接费； 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（.)主办$ L( u+ N1 N. m4计算各月施工工程实际成本； ( M# x3 h0 b1 Q A X中国会计社区5根据完工报告，结算工程施工成本明细分类账中的实际总成本，并与预算成本对比分析。发包开发工程及其价款结算的核算( |5 n7 Z( D. D.$ Y9 w0 3 r1 s; A E房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工，如不采用自营方式，可以采用发包方式。 . h& I8 ! B7 P1 H8 对发包的基础设施和建筑安装工程，一般采用招标、议标方式，通过工程公开招标或邀请施工企业议标，
37、将工程发包给施工企业的，按工程标价进行结算。开发企业 要根据工程承包合同条例的规定，同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程，根据批准的设计文件和 中标标函内容所签订，明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容：（l）工程名称和地点；（2）工程范围和内容；（3）开、竣工日期； （4）工程质量、保修期及保修条件；（5）工程造价；（6）工程价款的支付、结算及交工验收办法；（7）设计文件和技术资料提供日期；（8）材料、设备的 供应和进场期限；（9）双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据
38、。 & # B; V0 $ cv2 u) L; h4 w1 : s一、工程价款结算的办法 .Y) N- I5 M7 a |, O1 D/ h: Tj开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的工程价款的结算，应根据国家有关工程价款结算办法，结合当地的有关规定具体确定。从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看，归纳起来，主要有如下三种。 / o. y$ B, U$ 1按月结算就是按照每月实际完成的分 部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点，但不同的工程，都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程，都有一定的施工内容、 质量标准和统一的计量单位，并在短期内可以完成。国家为了
39、管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价，都是以分部分项工程为基础的。因此，根据经验 收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价，就是各该月份应结算和支付的工程款。如果招标出包工程，工程标价与工程造价不同 时，应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一般都实行月中预付、月终结算，即在月中按照当月施工计划 所列的工作量一半预付，月末（实际为下月初）按照各工程当月实际完成工作量（即预算造价或调整计算后的工程标价）扣除月中预付款后进行结算。 3 q* V% z% q) |7 e% Y* _.2 分段结算就是将一个单位工程按
40、形象进度划分为几个阶段（部位），如基础、结构、装饰、竣工等；按照完成阶段，分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付 工程款，即在月中按照当月施工计划工作量预付，于工程阶段完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。 * C7 w: R2 8 h; l8 W( c: 3竣工一次结算开发项目或单项工程施工工期在12个月以内，或者工程承包合同价值较小的，可以实行工程价款每月月中预支、竣工后一次结算。即在工程开工后，每月按当月施工计划所列工作量预付工程款，于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。 7 h+ t. z+ t; k! M.不 论采用何种结算
41、办法，施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的95。结算双方可以在5的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中 订明。尾款应专户存入银行，候工程竣工验收后清算。但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的，可以不留工程尾款。 5 * Q3 X$ J& t0 R( f2 c- S- E- D.又由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、结构件时，发包开发企业可根据承包施工企业的要求，在签订工程承包合同后按年度发包工程总值的一定比例向承包施工企业预付备料款，干后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。 .5 3 C$ L- ? U4 W9 n5 X+ i# j在实际工作中，预付
42、备料款的额度和扣回办法，在各个地区并不完全相同，当材料储备天数为4个月、材料费比重占工程造价75的情况下，预付备料款的额度应 为当年工程价值的25。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的50时，就可将超过发包工程价值50部分的工程价款的50，抵作预付备料款扣 & a1 A+ X* T3 e! jf中国会计社区回。这样，到工程完工，扣回相当于发包工程价值25（50X50）的全部预付备料款。不过随着生产资料的开放，施工所需的建筑材料、结构件，一般均可从当地市场随时采购，今后也就没有必要再预付备料款了。二、应付工程款和预付备料软、工程款的核算 中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网
43、（.)主办2 A, F( N, B3 C/ j) 1 m- l3 p( l! x6 开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算，应在“应付账款应付工程款”和“预付账款预付承包单位款”两个账户进行。开发企业 按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款，应记入“预付账款预付承包单位款”账户的借方；按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款，应记 入“开发成本房屋开发成本”等账户的借方和“应付账款应付工程款”账户的贷方。如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时，应将扣回的预付备 料款和预付工程款记入“预付账款预付承包单位款”账户的贷方，“应付账款应付工程款”账户的贷方仅记减去
44、扣回预付备料款和预付工程款后的应付账 款。支付工程款时，记入“应付账款应付工程款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。 中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区+ d1 i, y/ % X+ l0 W4 A如上述某开发企业某项发包工程年度合同总值为 600 000元，按照合同规定开工前应付预付备料款 150 000元，则在用银行存款支付时，应作如下分录入账： & i6 M& G1 D$ w2 N, C9 V7 j4 f中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区借：预付账款预付承包单位款 150 000 l2 |: j+ D2 B# x$ F9 t贷；银行存款 150 000 .( G# A% j* K$ j+ W9月份根据施工企业当月施工计划所列工作量的二分之一即35 000元，用银行存款预付工程款时，应作： 8 I V8 M$ z5 V2 u& b% v7 C4 B.借：预付账款预付承包单位款 35 000 + Q ; _# 8 u9 b. W中国会计社区贷：银行存款 35 000 * Y- X * S1 e4 c z: s- o m5 ?2 s5 h10月初根据施工企业提出9月份工程价款结算账单中