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1、最新资料推荐第十七章资产负债表日后事项考情分析本章是历年考试的重点章。日后事项分为调整事项和非调整事项，非调整事项一般不会涉及主观题，大题多出自调整事项。调整事项常考大题的原因是: 既要调账，又要调表，同时日后事项可以与六要素的任何一个或多个要素结合起来，实质上考的是六要素的确认与计量，综合性很强。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年2分2分2006年1分2分3分2005年15分15分本章主要考点1.资产负债表日后事项的概念2.资产负债表日后事项涵盖的期间3.调整事项与非调整事项的区别4.调整事项的处理原则及方法5.与资产负债表日后事项有关
2、的会计差错更正的会计处理6.非调整事项的处理原则及方法7.典型的非调整事项 第一节资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。理解这一概念，需要注意以下几点：（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照会计法规定，我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。（并不是实际对外报出的日期。）通常是指对财务报告的内容负有法律
3、责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。【注意】资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”的含义是，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。（四）资
4、产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。例如，资产负债表正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况直接的关系，但如果发行可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：（一）报告年度次年的1月1日
5、或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。【例17-1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日
6、期为2008年5月6日。【答疑编号12170101】根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月28日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后
7、调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
8、；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例17-2】甲公司应收乙公司账款100 000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31目结账时，甲公司尚未收到这笔款项，并已知乙公司财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。2008年2月10日，在甲公司对外报出财务报告之前收到乙公司通知，乙公司已经宣告破产，无法偿还部分欠款。【答疑编号12170102】甲公司于2007年12月31日结账时已经知道乙公司财务状况不佳，即在2007年12月31日，乙公司财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙公司破产的确切证据，表明根据2007年12月
9、31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项中的大部分已经成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。【例173】甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 0
10、00万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元【答疑编号12170103】正确的选项是A和E。本例中，3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况
11、的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。资产负债表日后，
12、企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。【提示】第八条见财政部企业会计准则讲解的P460。【例17-4】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子
13、公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务【答疑编号12170104】正确的选项是A、B、C和D。本例中，A、C、D很明显属于非调整事项。对于选项B，资产负债表日后事项会计准则规定，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债日的负债，但应当在附注中单独披露。【例17-5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周
14、后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。【答疑编号12170105】本例中，（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。资产负债表日后
15、调整事项和资产负债表时候非调整事项之间的相同点和不同点：相同点是：都具有重大影响；不同点是：发生的时间点不同，资产负债表日后调整事项发生在资产负债表日之前；而资产负债表日后非调整事项是资产负债表日后发生的新事项。第二节资产负债表日后调整事项 这一节是本章的重点，同时也是整个教材的重点。一、调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表（资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项）。由于资产负债表日后事项发
16、生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。举例：假设报告年度为2007年，2007年11月5日销售的一批产品，由于质量问题，在2008年1月15日退回。借：以前年度损益调整调整营业收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：应收账款如果不使用“以前年度损益调整”科目，而使用“主营业务收
17、入”，则实际上调整的是2008年的收入。账做到08年，但调整的是07年的业务。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，记入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税费应交所得税”等科目。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的
18、财务报表相关项目的期末（资产负债表）或本年发生数（利润表）；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字，金额单位以万元表示。注：有了“涉及递延所得税资产的，均假定未来期间
19、很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。”假定条件，即可说明，出现了可抵扣暂时性差异，就可确认为递延所得税资产。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例176】
20、甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2007年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55 000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40 000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50 000万元，甲（乙）公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得税汇算清缴；假定税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。【
21、答疑编号12170201】本例中，2008年2月7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整调整营业外支出10 000贷：其他应付款 10 000【提示】因为法院判决的赔款额比原来预计的多1亿元，因此需要补记这1亿元。由于或有事项已经转化为肯定事项，预计的负债已转为真正的负债，因此做一笔将“预计负债”转为“其他应付款”。借：预计负债40 000贷：其他应付款40 000借：其他应付款50 000贷：银行存款50 000 【注】（1）资产负债表日后
22、事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2008年的会计事项处理。（2）第二和第三笔分录不能合并为：借：预计负债贷：银行存款原因在于第二笔分录是调整分录，第三笔分录不是调整分录。如果合并，则为调整分录，这样，就要出现调整资产负债表货币资金项目的情况。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税费用 13 200（40 00033%）贷：递延所得税资产13 200【提示】原确认4亿元的预计负债时，形成4亿元的可抵扣暂时性差异，因此，确认
23、了1.32亿元的递延所得税资产（借：递延所得税资产，贷：所得税费用）。现在，该暂时性差异已经不存在了，应当将其冲回。（3）调整应交所得税借：应交税费应交所得税 16 500（50 00033%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用16 500【提示】教材中未作该笔分录。（1）第二笔分录实际上已经暗含这样的意思：预计负债产生的损失不得税前抵扣，但实际发生时可以抵扣，否则，就没有必要调整递延所得税资产了。（2）国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发200345号规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年
24、终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。根据以上规定，本例中涉及的应纳所得税调整，应作为报告年度的纳税调整。（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润6 700（10 00016 50013 200） 贷：以前年度损益调整6 700（5）调整利润分配有关数字借：盈余公积670 贷：利润分配未分配利润670（6 70010%）（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产13 200万元，调减应交税费16 500万元，调增其他应付款项目50 000万元，调减预计负债4
25、0 000万元；调减盈余公积670万元；调减未分配利润6 030万元。利润表项目的调整：调增营业外支出10 000万元，调减所得税费用3 300万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润6 700万元，调减提取盈余公积670万元。（7）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）：了解即可。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录应收到的赔偿款借：其他应收款50 000贷：以前年度损益调整调整营业外收入50 000 借：银行存款 50 000 贷：其他应收款 50 000【提示】这里的两笔分录也不能合并为： 借：银行存款 贷：以前年度损益调整原因是第一笔分录是调整分录
26、，第二笔分录是正常分录。若合并成一笔分录，则合并后分录是调整分录了，但报告年度的货币资金项目不能调，所以不能合并处理。（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整调整所得税费用16 500贷：应交税费应交所得税16 500（50 00033%）【提示】乙公司的这笔分录，可以与补充的甲公司调整应交所得税的分录结合理解。（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整33 500贷：利润分配未分配利润33 500（50 00016 500）（4）调整利润分配有关数字借：利润分配未分配利润3 350（33 50010%）贷：盈余公积3 350（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、
27、2008年2月资产负债表项目的年初数（略）（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的所得税；如果发生在报告年度汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。【例17-7】甲公司2007年4月销售给乙公司一批产品，货款为58 000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月
28、内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2 900万元（假定坏账准备提取比例为5%）；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76 000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2008年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。【答疑编号12170202】本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补
29、提坏账准备应补提的坏账准备58 00060%一2 90031 900（万元）借：以前年度损益调整调整资产减值损失31 900贷：坏账准备31 900（2）调整递延所得税资产借：递延所得税资产10 527贷：以前年度损益调整调整所得税费用10 527（31 90033%）【提示】补提坏账准备31 900万元形成可抵扣暂时性差异，故应调增递延所得税资产。（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润21 373贷：以前年度损益调整21 373（31 90010 527）（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积2 137.3贷：利润分配未分配利润2 137.3（21 3731
30、0%）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收账款31 900万元；调增递延所得税资产10 527万元；调减盈余公积2 137.3万元；调减未分配利润19 235.7万元。利润表项目的调整：调增资产减值损失31 900万元；调减所得税费用10 527万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润21 373万元，调减提取盈余公积2 137.3万元。（6）调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表表略）甲公司在编制2008年1月份的资产负债表时，按照调整前2007年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表
31、日后调整事项，甲公司除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。1.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。【例l7-8】甲公司2007年l
32、2月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100 000万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80 000万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4 680万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴。本例中，销售退回业务应属于资产负债表日后调整事项。【答疑编号12170301】据此，甲公司的账务处理如下（以万元为单位
33、）：（1）2008年1月15日，调整销售收入借：以前年度损益调整调整营业收入l00 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000贷：应收账款117 000（2）调整销售成本借：库存商品80 000贷：以前年度损益调整调整营业成本80 000（3）调整坏账准备余额借：坏账准备（117 0004%）4 680贷：以前年度损益调整调整资产减值损失4 680（4）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税6 406.95贷：以前年度损益调整调整所得税费用6 406.95（100 00080 000117 0005）33%（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税费用l 351.3
34、5贷：递延所得税资产 1 351.35 （117 0004%ll7 0005）33%【提示】5的坏账准备不形成暂时性差异。（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润10 264.4贷：以前年度损益调整 10 264.4（100 00080 0004 6806 406.951 351.35）（7）调整盈余公积借：盈余公积（10 264.410%）1 026.44贷：利润分配未分配利润1 026.44（8）调整相关财务报表（略）2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照法规定在此
35、期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例17-9】沿用【例17-8】，假定销售退回的时间改为2008年3月1日。甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：【答疑编号12170302】（1）2008年3月1日，调整销售收入借：以前年度损益调整调整营业收入l00 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000贷：应收账款117 000（2）调整销售成本借：库存商品80 000贷：以前年度损益调整调整营业成本80 000（3）调整坏账准备余额借：坏账准备（117 0004%）4 680贷：以前年度损益调整调整资产减值损失4 680（4）调整所得税费用借：递延所得税资产（100
36、 00080 000117 0005）33%6 406.95贷：以前年度损益调整调整所得税费用6 406.95（5）调整已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税费用l 351.35贷：递延所得税资产1 351.35（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润10 264.4贷：以前年度损益调整10 264.4（100 00080 0004 6806 406.951 351.35）（7）调整盈余公积借：盈余公积（10 264.410%）1 026.44贷：利润分配未分配利润1 026.44（8）调整相关财务报表（略）【提示】从历年考试情况来看，一般都是发生
37、于所得税汇算清缴前的情况。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，所以此时资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应该确认相应的递延所得税资产。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费应交所得税”，只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费应交所得税”。此种情况下教材中贷记“所得税费用”有争议，道理上讲这样做是不对的，不管是所得税汇算清缴之前还是汇算清缴之后，从会计的角度来讲，都是调整报告年度的年报，所以要通过“以前年度损益调整”科目调整所得税费用，而不能直接调整“所得税费用”。但考试以教材为准（若编者
38、勘误则除外）。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正”。【例题1】甲公司2007年财务会计报告在2008年4月30日批准报出，报告年度为2007年度。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年度所得税申报在2008年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。假设2008年3月5日，发现200
39、7年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：【答疑编号12170303】补提折旧：借：以前年度损益调整调整管理费用3 000 000贷：累计折旧3 000 000 调整应交所得税借：应交税费应交所得税（3 000 00033%）990 000贷：以前年度损益调整调整所得税费用 990 000【提示】报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣。将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配未分配利润2 010 000贷：以前年度损益调整2 010 000调减盈余公积借：盈余公积（2 010 00010%）201 000贷：利润分配未分配利润2
40、01 000调整2007年会计报表利润表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后管理费用（略）3 000 000（略）利润总额-3 000 000减：所得税费用-990 000净利润-2 010 000资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后固定资产-3 000 000应交税费-990 000盈余公积-201 000未分配利润-1 809 000 资产总计-3 000 000负债和所有者权益总计-3 000 000所有者权益变动表（部分项目） 编制单位：甲
41、公司2007年度单位：元项目本年金额（调整数）上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润本年净利润2 010 000提取盈余公积201 000201 000本年年末余额201 0001 809 000 第三节资产负债表日后非调整事项 一、非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。二、非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调