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1、跨地区经营汇总纳税企业所得税跨地区经营汇总纳税企业所得税跨地区经营汇总纳税企业所得税跨地区经营汇总纳税企业所得税政策与征管解读政策与征管解读政策与征管解读政策与征管解读总分机构税收政策及征管总分机构税收政策及征管 二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 三、总分机构税收征管三、总分机构税收征管 四、实际工作中的几个问题四、实际工作中的几个问题 一、新政策出台的背景一、新政策出台的背景 一、新政策出台的背景一、新政策出台的背景原企业所得税纳税人判定标准原企业所得税纳税人判定标准新税法对纳税人的判定标准新税法对纳税人的判定标准政策和地区利益搏弈的结果政策和地区利益搏弈的结果一、新政策
2、出台的背景一、新政策出台的背景独立经济核算在银行开设结算帐户独立建立账簿，编制财务会计报表独立计算盈亏 (一一)原企业所得税纳税人判定标准原企业所得税纳税人判定标准 一、新政策出台的背景一、新政策出台的背景新企业所得税法新企业所得税法所得税法实施条例所得税法实施条例 企业所得税法第企业所得税法第5050条规定：条规定：“居民企业在中国境内设立不居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第125125条规定：条规定：“企业汇总计算并缴企业汇总计算并缴纳企业所得税时
3、，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定院财政、税务主管部门另行制定”(二二)新税法对纳税人的判定标准新税法对纳税人的判定标准 一、新政策出台的背景一、新政策出台的背景法人法人能够独立承担民事责任能够独立承担民事责任有明确的组织机构有明确的组织机构有自主经营的财产有自主经营的财产依法成立依法成立一、新政策出台的背景一、新政策出台的背景 小结：新企业所得法判定企业所得税纳税人小结：新企业所得法判定企业所得税纳税人的标准就是看其是否具有法人资格的标准就是看其是否具有法人资格。企业根据公司法规定，可以设立分公司，企
4、业根据公司法规定，可以设立分公司，但分公司不具有法人资格，应当汇总纳税。如但分公司不具有法人资格，应当汇总纳税。如果居民企业成立具有法人资格的营业机构的，果居民企业成立具有法人资格的营业机构的，则居民企业和其营业机构均应作为独立的纳税则居民企业和其营业机构均应作为独立的纳税人人 一、新政策出台的背景一、新政策出台的背景 (三三)政策和利益的搏弈的结果政策和利益的搏弈的结果 跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法（财预200810号）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）（一）适用范围（一）适用范围二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 1.跨
5、省市总分机构企业是指跨省、自治区、跨省市总分机构企业是指跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格营业直辖市和计划单列市设立不具有法人资格营业机构的企业。机构的企业。2.总分机构仅指总机构和具有主体生产经营总分机构仅指总机构和具有主体生产经营职能的职能的二级分支机构二级分支机构，三级及三级以下分支机构一，三级及三级以下分支机构一律并入相应的二级机构。律并入相应的二级机构。3.关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题 二级分支机构是指总机构对其财务、二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机
6、构。的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证向其所属二级分支机构及时出具有效证明及时出具有效证明明及时出具有效证明（支持证明的材料（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。合同、公司章程、管理制度等）。4.4.以以总机构名义总机构名义进行生产经营的非法人分进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身
7、份的，及二级以下分支机构身份的，应视同独应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国家税务总局关于印发跨地不执行国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发行办法的通知（国税发200820082828号）的相关规定。号）的相关规定。二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策以下机构不预缴企业所得税以下机构不预缴企业所得税 1 1、原原 有有 中中 央央 汇汇 总总 缴缴 纳纳 的的。如如 铁铁 路路、邮邮 政政、四四 大大银行、政策性银行等。银行、政策性银行等。2 2、不不具具
8、有有主主体体生生产产经经营营职职能能且且在在当当地地不不缴缴纳纳营营业业税税、增增值值税税的的产产品品售售后后服服务务、内内部部研研发发、仓仓储储等等企企业业内部辅助性的二级分支机构。内部辅助性的二级分支机构。3 3、上上 年年 度度 符符 合合 条条 件件 的的 小小 型型 微微 利利 企企 业业 及及 其其 分分 支支 机机构，不实行总分机构预缴办法。构，不实行总分机构预缴办法。4 4、当当年年新新设设立立的的分分支支机机构构,设设立立当当年年不不就就地地预预缴缴。二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策我省总分机构类型我省总分机构类型总机构及其全部分支机构总机构及其全部分支机
9、构均在我省（均在我省（类型企业）类型企业）总机构在我省，省内省外均总机构在我省，省内省外均有分支机构（有分支机构（类型企业）类型企业）总机构在外省，部分分支总机构在外省，部分分支机构在我省机构在我省(类型企业类型企业)二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策（二）基本方法（二）基本方法统一计算统一计算分级管理分级管理就地预缴就地预缴汇总清算汇总清算财政调库财政调库 1.1.统一计算，统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。内的全部应纳税所得额
10、、应纳税额。2.2.分级管理，分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。所在地主管税务机关的管理。3.3.就地预缴，就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。4.4.汇总清算，汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税是指在
11、年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。少补税款。5.5.财政调库，财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 (三三)预缴方式预缴方式 总机构根据当期实际利润总额总
12、机构根据当期实际利润总额,按照规定按照规定的分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得的分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额税预缴额,分别由总机构和分支机构分月或者分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。分季就地预缴。按实际利润额预缴有困难的按实际利润额预缴有困难的,经总机构所在地经总机构所在地主管税务机关认可主管税务机关认可,可以按照上一年度应纳税所得可以按照上一年度应纳税所得额的额的1/121/12或或1/41/4，由总机构、分支机构就地预缴企，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。业所得税。预缴方式一经确定，当年度不得变更。预缴方式一经确定，当年度不得变更。二、总分机构企业所得
13、税政策二、总分机构企业所得税政策（四）预缴比例（四）预缴比例50%50%50%50%由由分分支支机机 总总机机构构构构预预缴缴 预缴预缴25%25%就就地地入入库库，25%25%预预缴缴入入中中央国库央国库二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 1 1、总机构统一计算的预缴税款、总机构统一计算的预缴税款,50%,50%由总机构预缴由总机构预缴,50%,50%在各分支机构间分摊预缴。在各分支机构间分摊预缴。2 2、总机构预缴分总机构就地预缴税款（、总机构预缴分总机构就地预缴税款（25%25%）和）和总机构预缴中央国库税款（总机构预缴中央国库税款（25%25%）两部分。）两部分。3
14、3、总机构就地预缴税款。总机构将统一计算的企业当期、总机构就地预缴税款。总机构将统一计算的企业当期应纳企业所得税额的应纳企业所得税额的25%,25%,就地办理缴库，所缴税款收入由中就地办理缴库，所缴税款收入由中央与总机构所在地按央与总机构所在地按60:4060:40分享。分享。4 4、总机构预缴中央国库税款。总机构将统一计算、总机构预缴中央国库税款。总机构将统一计算的企业当期应纳企业所得税额的的企业当期应纳企业所得税额的25%,25%,就地全部缴入中央就地全部缴入中央国库国库,所缴税款所缴税款60%60%为中央收入为中央收入,40%,40%为待分配收入。为待分配收入。二、总分机构企业所得税政策
15、二、总分机构企业所得税政策25%x60%+25%x40%(地方地方)-总机构就地预缴税款总机构就地预缴税款25%x60%+25%x40%(待分配待分配)-总机构预缴中央国库税款总机构预缴中央国库税款两者相加得两者相加得:50%x60%+25%x2x20%(地方地方)+25%x2x20%（待分配）（待分配）50%x60%+20%(地方地方)+20%(待分配待分配)二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 小结：小结：总机构统一计算的预缴税款总机构统一计算的预缴税款,50%,50%由总机构由总机构预缴预缴,50%,50%在各分支机构间分摊预缴。在各分支机构间分摊预缴。由于总机构就地预由
16、于总机构就地预缴税款和总机构预缴中央国库税款均由总机构就地办理缴税款和总机构预缴中央国库税款均由总机构就地办理缴库，两者合并，即总机构统一计算的企业当期应纳企缴库，两者合并，即总机构统一计算的企业当期应纳企业所得税额的业所得税额的50%50%部分，中央分配部分，中央分配60%60%，待分配，待分配20%20%，地方，地方20%20%。二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策（五）税款分配（五）税款分配 总机构应按照以前年度（总机构应按照以前年度（1-61-6月份按上上年度，月份按上上年度，7-127-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产月份按上年度）分支机构的经营收
17、入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例（分支机构仅指参与就地预缴的分支机构），三因素的（分支机构仅指参与就地预缴的分支机构），三因素的权重依次为权重依次为0.350.35、0.350.35、0.300.30。某分支机构分摊比例（该分支机构营业收入某分支机构分摊比例（该分支机构营业收入/各分支各分支机构营业收入之和）机构营业收入之和）0.350.35（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额/各各分支机构工资总额之和）分支机构工资总额之和）0.350.35（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）各分支
18、机构资产总额之和）0.300.30中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表税款所属期间：2009年1 月1 日至2009 年3 月31 日分配比例有效期：2009 年 1月1 日至 2009 年 12 月 31 日 金额单位:人民币元(列至角分)总机构情况纳税人识别号总机构名称三 项 因 素分支机构分摊的所得税额收入总额工资总额资产总额合计320600008100458江苏南通二建集团有限公司14500000028500000182000000 355500000362500分支机构情况纳税人识别号分支机构名称三项因素分配比例分配税额收入总额
19、工资总额资产总额合计省内分支机构省内分支机构*南京南京分公司2000000040000003000000054000000*无锡无锡分公司3000000060000004000000076000000*小计*500000001000000070000000*36.7133037.5省外分支机构省外分支机构*沈阳沈阳分公司40000000 80000005000000098000000 28.3102587.5青岛青岛分公司50000000100000006000000012000000035126875小计9000000018000000 110000000*63.3229462.5合计140
20、000000 28000000180000000348000000100362500纳税人公章：主管税务机关受理专用章：会计主管：受理人：填表日期：年 月 日 受理日期：年 月 日国家税务总局监制 二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策（六）分配表、预缴申报表的填列（六）分配表、预缴申报表的填列二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策中华人民共和国中华人民共和国企业所得税月企业所得税月(季季)度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A类类)税款所属期间：2009年1月1日至2009年3月31日纳税人识别号：纳税人名称:江苏南通二建集团有限公司金额单位:人民币元(列至角分)行
21、次项 目本期金额累计金额1一、据一、据实预缴实预缴2营业收入1000000001000000003营业成本71000000710000004利润总额290000029000005税率(25%)25256应纳税所得额(4行5行)72500725007减免所得税008实际已缴所得税009应补（退）的所得税额（6行-7行-8行）07250010二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均数预缴.14本月（季）应纳所得税额（12行13行）15三、按照税三、按照税务务机关确定的其他方法机关确定的其他方法预缴预缴16本月（季）确定预缴的所得税额17总总分分机机构构纳纳税税人人18总机构总机构应分摊的所得税额（9行
22、或14行或16行25%）18125018125019中央财政集中分配的所得税额（9行或14行或16行25%）18125018125020分支机构分摊的所得税额(9行或14行或16行50%)36250036250021分支机构分配比例36.736.722分配的所得税额（20行21行）133037.5133037.5谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。法定代表人（签字）：年月日纳税人公章：代理申报中介机构公章：主管税务机关受理专用章：会计主管：经办人：受理人：经办人执业证件号码：填表日期：年月日
23、代理申报日期：年月日受理日期:年月日国家税务总局监制二建集团公司二建集团公司20092009年度分支机构分摊年度分支机构分摊比例计算与税额分配的方法和实务比例计算与税额分配的方法和实务 一、分摊比例计算 （一）某分支机构分摊比例计算公式某分支机构分摊比例.（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）.（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）.（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。（二）2009年度分支机构分摊比例相关营业收入、工资总额、资产总额三项数据来源：1、营业收入、工资总额、资
24、产总额的含义分支机构经营收入，是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。分支机构职工工资，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。2、取数依据 （1）各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。（2）1-6月份按上上年度（2007年），7-12月份按上年度（2008年）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额。二建集团 经营收入 职工工资 资产总额 2009年利润 二建集团本部 5005020010省内南京分公司 2000400300
25、040省内无锡分公司3000600400060省外沈阳分公司 4000800500080省外青岛分公司 500010006000100二建集团（总机构总计）14500285018200290其中省内外分公司小计 140002800180002803、取数结果（万元）（三）分支机构分摊比例的计算 省内南京分公司分摊比例=0.35*2000/14000+0.35*400/2800+0.3*3000/18000=0.15 省内无锡分公司分摊比例=0.35*3000/14000+0.35*600/2800+0.3*4000/18000=0.217 省外沈阳分公司分摊比例=0.35*4000/14000
26、+0.35*800/2800+0.3*5000/18000=0.283 省外青岛分公司分摊比例=0.35*5000/14000+0.35*1000/2800+0.3*6000/18000=0.35 总机构根据以上方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比 例和取数结果（结合各分支机构应分配的企业所得税额），填入中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表。二、税额分配的计算 结合中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类表、实行据实预缴办法)（一）总机构应缴的企业所得税(填入A类申报表第6行)二建集团公司应缴的企业所得税=290*25%=72.5万元（二）总机构应分摊的企业所得税
27、额（填入A类申报表第18行）二建集团公司应分摊的企业所得税额=72.5*25%=18.125万元（三）总机构财政中央集中分配的所得税额（填入A类申报表第19行）二建集团公司财政中央集中分配的所得税额=72.5*25%=18.125万元（四）分支机构分摊的所得税额（填入A类申报表第20行）二建集团公司中分支机构分摊的所得税额=72.5*50%=36.25万元分支机构名称 分配比例 分支机构分摊的所得税额 各分支机构分摊的所得税额 省内南京分公司 0.1536.25 5.4375 省内无锡分公司 0.217 36.257.86625 省外沈阳分公司 0.283 36.2510.25875 省外青岛
28、分公司 0.35 36.2512.6875 合计 1 36.25(五)各分支机构应分配的企业所得税额(六)分支机构中分配比例和分配的所得税额（填入A类申报表第21行、第22行）第 21行“分配比例”：汇总纳税分支机构填报依据汇总纳税企业所得税分配表中确定的分配比例。总机构在我省、省内省外均有分支机构的总机构，填写省内分支机构汇总分配比例，金额等于汇总纳税企业所得税分配表省内分支机构“分配比例”小计数。第22行“分配的所得税额”：汇总纳税分支机构填报依据当期总机构申报表中第20行“分支机构分摊的所得税额”本表第21行“分配比例”的数额。总机构在我省、省内省外均有分支机构的总机构，填写省内分支机构
29、汇总分配的所得税额，金额等于汇总纳税企业所得税分配表省内分支机构“分配税额”小计数。因此第21行二建集团公司应填写省内分支机构汇总分配比例，二建集团公司有省内南京分公司和省内无锡分公司，其分配比例=0.15+0.217=0.367因此第22行二建集团公司应填写省内分支机构汇总分配的所得税额，二建集团公司有省内南京分公司和省内无锡分公司,其分配的所得税额=5.4375+7.86625=13.30375万元。综上所述：二建集团公司在启东缴纳的企业所得税=总机构应分摊的企业所得税额+总机构财政中央集中分配的所得税额+省内分支机构汇总分配的所得税额=18.125+18.125+5.4375+7.866
30、25=49.55375万元；省外沈阳分公司在其所在地税务机关缴纳的企业所得税=10.25875万元；省外青岛分公司在其所在地税务机关缴纳的企业所得税=12.6875万元。小结：各总分支机构与税务机关要掌握分支机构分摊比例的计算方法与申报表的填列，合理配置财会人员，正确核算其经营成果，及时缴纳企业所得税，同时要注意分支机构分摊比例一年不变，但每年动态变化的，在每年6月20号之前完成并报送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分支机构。二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策总总机机构构及及其其全全部部分分支机构均在我省支机构均在我省由由总总机机构构直直接接汇汇总总缴缴纳纳，分分支支机机
31、构不预缴构不预缴预预算算科科目目“跨跨市市县县总总机机构构预预缴缴所所得得税税”。中央中央60%60%，地方，地方40%40%。总机构在我省，总机构在我省，省内省外均有省内省外均有分支分支机构机构总总机机构构预预缴缴自自身身税税款款，并并汇汇总总缴缴纳纳省省内分支机构税款内分支机构税款1.1.预预算算科科目目“总总机机构构预预缴缴企企业业所所得得税税”。中中央央60%60%，待待分配分配20%20%，地方，地方20%20%。2.2.预算科目预算科目“分支机构预缴企业分支机构预缴企业所得税所得税”。中央。中央60%60%，地方，地方40%40%总总机机构构在在外外省省，省省内有部分分支机构内有部
32、分分支机构根根据据省省外外总总机机构构的的分分配配表表，分分支支机机构构就就地地预缴税款预缴税款预算科目预算科目“分支机构预缴企业分支机构预缴企业所得税所得税”，中央，中央60%60%，地方，地方40%40%。总分总分机构机构类型类型（七）税款预缴（七）税款预缴二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 （八）汇算清缴和调库（八）汇算清缴和调库1 1、总机构在我省、总机构在我省,其全部分支机构一律由总机构进其全部分支机构一律由总机构进行汇算清缴行汇算清缴,多退少补税款一律由总机构在相应预算科多退少补税款一律由总机构在相应预算科目中办理。目中办理。2 2、我省规定、我省规定,汇算清缴后
33、的汇算清缴后的“待分配收入待分配收入”中央财政调库中央财政调库部分部分(江苏江苏10.1367%),10.1367%),全部归省级全部归省级,不对下分配。不对下分配。3 3、对影响大的地区由省财政核定划转基数、对影响大的地区由省财政核定划转基数,今后受影响的今后受影响的收入原则上不作调整。收入原则上不作调整。4 4、总分机构类型发生变化、总分机构类型发生变化,其企业所得税分配及预算其企业所得税分配及预算管理按照上述相应规定进行调整。管理按照上述相应规定进行调整。二、总分机构企业所得税政策二、总分机构企业所得税政策 小小结结：跨跨省省经经营营总总机机构构汇汇算算清清缴缴的的企企业业所所得得税税税
34、税款款（40%40%部部分分全全部部入入“待待分分配配”），按按照照我我省省财财政政预预算算分分配配体体制制不不会会增增加加省省以以下下地地方方财财力力（中中央央调调库库分分配配我我省省的的留留省省级级，不不对对下下分分配配)。因因此此,各各地地要要加加强强总总机机构构日日常常监监管管和足额预缴力度。和足额预缴力度。三、总分机构税收征管三、总分机构税收征管 (一一)分分支支机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关对对分分配配表表中中相相关关数数据据信信息息有有疑疑义义的，应及时通报总机构主管税务机关。的，应及时通报总机构主管税务机关。(二二)分分支支机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机
35、关关对对分分支支机机构构未未按按分分配配表表预预缴缴所所得得税税的的，按按照照税税收收征征管管法法及及其其实实施施细细则则对对其其处处罚罚,并并将将结结果果通通知总机构主管税务机关。知总机构主管税务机关。(三三)对对确确定定为为就就地地预预缴缴所所得得税税的的分分支支机机构构,如如无无分分配配表表,所所在在地地主主管管税税务务机机关关应应责责成成该该分分支支机机构构督督促促总总机机构构限限期期提提供供。同同时时,总总机机构构主主管管税税务务机机关关可可按按照征管法的有关规定对总机构予以处罚。照征管法的有关规定对总机构予以处罚。(四四)总总机机构构主主管管税税务务机机关关未未尽尽责责的的,由由其
36、其上上级级税税务务机机关关对对其其依依照照税收执法责任制的规定严肃处理。税收执法责任制的规定严肃处理。(五五)跨跨地地区区汇汇总总纳纳税税企企业业应应健健全全财财务务核核算算制制度度并并准准确确计计算算经经营成果营成果,不适用核定征收。不适用核定征收。(六六)总机构在我省的总机构在我省的,2008,2008年度企业所得税暂按季征收。年度企业所得税暂按季征收。三、总分机构税收征管三、总分机构税收征管总机构确定分支机构分摊税款比例及税款（总机构确定分支机构分摊税款比例及税款（6 6月月2020日前）日前）各分支机构（总机构信息各分支机构（总机构信息.上级机构上级机构.下属分支机构信息下属分支机构信
37、息.分配表）分配表）总机构所在地总机构所在地 主管主管税务机关税务机关分支机构所在地主管税务机关分支机构所在地主管税务机关 总总分分机机构构税税收收征征管管流流程程图图 一、总机构办税程序1、登记环节：总机构应依法办理税务登记，接受所在地税务机关的监督和管理。2、备案环节：总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。3、证明环节：总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。4、
38、分摊计算环节：总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例.（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）.（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）.（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。5、分摊填表环节：总机构应在每年6月20日前，将依照本办法第二十三条规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填
39、入中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表（见国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函200844号）附件4，该附件填报说明第二条第10项“各分支机构分配比例”的计算公式依照本办法第二十三条的规定执行），报送总机构所在地主管税务机关，同时下发各分支机构。6、分摊通知环节：总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后10日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构。7、资料报送环节：总机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外，还应报送中华人民共和国企
40、业所得税汇总纳税分支机构分配表、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。8、汇算清缴环节：总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。9、注销备案环节：分支机构注销后15日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案。二、分支机构办税程序1、登记环节：分支机构应依法办理税务登记，接受所在地税务机关的监督和管理。2、备案环节：分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。3、证明环节：分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支
41、机构的有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。4、申报预缴环节：各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。5、资料报送环节：分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外，还应报送中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。6、财产损失环节：分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。三、总机构的主管税务机关
42、1、总机构所在地主管税务机关收到总机构报送的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后10日内，应通过国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台或邮寄等方式，及时传送给各分支机构所在地主管税务机关。2、总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。四、分支机构的主管税务机关 1、资料审核环节：二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊
43、入库所得税税款进行查验核对的依据。2、复核建议环节：分支机构所在地主管税务机关对总机构计算确定的分摊所得税款比例有异议的，应于收到中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表后30日内向企业总机构所在地主管税务机关提出书面复核建议，并附送相关数据资料。总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，并作出调整或维持原比例的决定。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。3、查验核对环节：各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表，对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税
44、款比例的3项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的3项指标有问题的，应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构主管税务机关。4、审核鉴定环节：分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定，如该二级分支机构具有主体生产经营职能，可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分支机构；其次，对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构，主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表，并由总机构主
45、管税务机关对总机构按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定予以处罚；总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。小结：各总分机构要严格按照办税程序小结：各总分机构要严格按照办税程序操作，总分支机构所在地税务机关严格操作，总分支机构所在地税务机关严格按照国税发（按照国税发（2008）28号、国税函号、国税函（2008）747号、国税函（号、国税函（2009）221号、苏国税发（号、苏国税发（2008）42号精神办理号精神办理税务事宜，加强与总分支机构及主管税税务事宜，加强与总分支机构及主管税务机关的联系和沟通。务机关的联系和沟通。四、实际工作
46、中的几个问题四、实际工作中的几个问题(一一)目目 前前 三三 大大 公公 司司 的的 模模 式式 不不 符符 合合 国国 税税 函函（20092009）221221号精神。导致部分子公司税负加重。号精神。导致部分子公司税负加重。原原因因：子子公公司司与与三三大大公公司司同同是是法法人人，但但合合同同、资资质质以以三三大大公公司司名名义义实实施施，且且无无法法出出具具有有效效证证明明，因因此此，以以总总机机构构名名义义进进行行生生产产经经营营的的非非法法人人分分支支机机构构，无无法法提提供供有有效效证证据据证证明明其其二二级级及及二二级级以以下下分分支支机构身份的，机构身份的，应视同独立纳税人计
47、算并就地缴纳企业所得税，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，措施：成立分公司并实行三级或二级财务核算，并按税收征管程序办理。（二）课间休息课间休息1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:42:4303:42:4303:4211/9/2022 3:42:43 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:42:4303:42Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:42:4303:42:4303:42Wedn
48、esday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:42:4303:42:43November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20223:42:43 上午03:42:4311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 223:42 上午11月-2203:42November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 3:42:4303:42:4309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:42:43 上午3:42 上午03:42:4311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:42:43 AM03:42:4309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:42 AM11/9/2022 3:42 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家