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1、财税能力提升计划之财税能力提升计划之财税基础与实务财税基础与实务目目 录录筹集资金设立公司筹集资金设立公司认识财会人员的工作内容认识财会人员的工作内容会计基本概念及方法会计基本概念及方法企业日常经营活动企业日常经营活动1 12 23 34 4利润形成与利润分配利润形成与利润分配5 5会计报表及纳税申报会计报表及纳税申报6 6投资投资筹资筹资资金的分配资金的分配出资人投资出资人投资（所有者权益）（所有者权益）借款（负债）借款（负债）货币资金储备资金生产资金成品资金营业收入补偿成本费用营业利润工资等支出固 定 资金对外投资收益对外投资营业外收支余额税税 后利 润利润总额股息红利提公益金提公积金弥补
2、罚款折旧未分配利润3企业日常经营活动企业日常经营活动劳动工具：购建固定资产劳动对象：采购生产所需各种物资生产力三要素：劳动者、劳动工具、劳动对象劳动者：聘用员工4企业日常经营活动企业日常经营活动企业日常经营活动企业日常经营活动工作场景三：固定资产购建工作场景四：材料采购（供应过程）工作场景五：产品生产（生产过程）工作场景六：产品销售（销售过程）5什么是固定资产？什么是固定资产？入账价值内涵？入账价值内涵？折旧实质？折旧实质？工作场景三 购建固定资产6（一）、固定资产的概念及其价值1、固定资产概念2、固定资产的特点4、固定资产的价值：原始价值（原价、原值）折余价值（净值）=原值-累计折旧 重置价
3、值（重置完全价值）账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备3、固定资产折旧工作场景三 购建固定资产7（二）固定资产核算应设置的会计账户1、“固定资产”账户 用于核算企业持有的固定资产原价，属于资产类账户。借方 固定资产 贷方“固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。本期发生额本期发生额:企业固定资产原值的企业固定资产原值的增加增加本期发生额本期发生额:企业固定资产原价的企业固定资产原价的减少减少期末余额：反映期末固定资期末余额：反映期末固定资 产原值产原值 期初余额：期初固定资产原值期初余额：期初固定资产原值 工作场景三 购建固定资产8 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，
4、属于资产类账户。借方 在建工程 贷方 该账户一般按按单项工程等进行明细核算。本期发生额：本期发生额：结转完工结转完工工程的成本工程的成本期末余额：反映企业期末余额：反映企业尚未达到尚未达到预定可预定可 使用状态的在建工程的成本。使用状态的在建工程的成本。2、“在建工程”账户 期初余额：期初在建工程价值期初余额：期初在建工程价值本期发生额：企业基建、更新改造等在建本期发生额：企业基建、更新改造等在建 工程工程发生发生的支出的支出 工作场景三 购建固定资产9注意：设备等要达到预定可使用状态才能计入“固定资产”账户，在达到预定可使用状态前计入“在建工程”账户工作场景三 购建固定资产10（三）固定资产
5、的核算举例例4-1 ABC公司2012年12月15日购入不需安装的生产设备1台，专用发票上注明买价60 000元，增值税10 200元，运杂费800元，全部款项尚未支付。设备交付使用。会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产 60 800 应交税费-应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 71 000 工作场景三 购建固定资产11例4-2ABC公司2012年12月15日购入需要安装的车床1台，买价为50 000元，应交增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，用银行存款支付。安装车床时，领用的材料一批，账面价值1 500元，应支付工资2 500元。会计分录如下：会计分录如下
6、：（1）购入时：）购入时：借：在建工程 50 930 应交税费-应交增值税（进项税额）8 570 贷：银行存款 59 500（2）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用）安装设备时，领用安装材料、支付工资等费用4 000元。元。借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬工资 2 500（3）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本）该设备安装完毕交付使用时，按其全部成本55 000元作为固定资产的原始价值。元作为固定资产的原始价值。借：固定资产 54930 贷：在建工程 54930 12企业日常经营活动企业日常经营活动工作场景三：固定资产购建工作场景四：材料采购（供应过程）
7、工作场景五：产品生产（生产过程）工作场景六：产品销售（销售过程）1314材料成本包括哪些？采材料成本包括哪些？采购费用的处理？购费用的处理？工作场景四 材料采购（供应过程）15（一）采购成本的内涵:包括材料买价和各种采购费用 采购成本采购成本:（1）买价，指进货发票所注明的货款金额；（2）运杂费,包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）相关税金，如进口关税等；（6）其他费用。注意注意:材料成本材料成本 不含增值税不含增值税工作场景四 材料采购（供应过程）16采购费用的处理？在计算采购成本时，凡是能分清应由哪种材料负担的采购费用，
8、应直接计入该种材料的采购成本；凡是不能分清应由哪种材料负担的采购费用，则应采用合理的分配标准进行分配，计入各种材料的采购成本。一般可按材料的重量、买价或体积等标准进行分配。一般可按材料的重量、买价或体积等标准进行分配。工作场景四 材料采购（供应过程）17费用分配方法1)计算分配率 注:余额调整最大数 2)某对象应负担费用 =该对象分配标准数分配率 工作场景四 材料采购（供应过程）18（二）物资采购核算应设置的账户 应设置“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费应交增值税”等账户。如果企业采用计划成本进行材料日常核算，则用“材料采购”替代“在途物资”账户，并增设“材料成本
9、差异”账户。这里，我们仅介绍物资采购的实际成本核算方法。工作场景四 材料采购（供应过程）19在途物资在途物资期初余额：期初在途物期初余额：期初在途物 资成本资成本 本期发生额：本期购入在本期发生额：本期购入在 途物资的成本途物资的成本本期发生额：本期已验收入库本期发生额：本期已验收入库 物资的成本物资的成本 借方借方 贷方贷方期末余额：期末在途物资期末余额：期末在途物资 的采购成本的采购成本应按供应单位或物资品种设置明细分类账 1.“在途物资”账户工作场景四 材料采购（供应过程）202“原材料”账户借方借方 贷方贷方原材料原材料期初余额：期初库存材料成本期初余额：期初库存材料成本 本期发生额：
10、本期入库材料本期发生额：本期入库材料 的成本的成本 本期发生额：本期发出材料本期发生额：本期发出材料 的成本的成本 期末余额：期末库存材料成本期末余额：期末库存材料成本 本账户应按材料的品种、规格设置明细分类账，进行明细分类核算 工作场景四 材料采购（供应过程）213“应付账款”账户 借方借方 贷方贷方应付账款应付账款 期初余额：期初余额：期初未付的购货款项期初未付的购货款项 本期发生额：本期发生额：本期实际偿付的款项本期实际偿付的款项 本期发生额：本期发生额：本期应付账款本期应付账款 的增加数的增加数 期末余额：期末尚未偿付的款项期末余额：期末尚未偿付的款项本账户应供应单位设置明细分类账，进
11、行明细分类核算 工作场景四 材料采购（供应过程）22借方借方 贷方贷方预付账款预付账款 4“预付账款”账户 期初余额：期初尚未结算的预付款项期初余额：期初尚未结算的预付款项 本期发生额：本期预付本期发生额：本期预付(或补付或补付)给给 供应单位的款项供应单位的款项 本期发生额：本期发生额：本期结算款项的金额本期结算款项的金额 期末余额：期末尚未结算的预付款项期末余额：期末尚未结算的预付款项 该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算 工作场景四 材料采购（供应过程）注意：1、应付账款、预付账款表示企业与其他经济组织的一种债权债务关系，因此也构成了实务中的往来账户2、一个供应商只设一个往来账
12、户。思考：应付账款、预付账款一定反映资产性质吗？23工作场景四 材料采购（供应过程）24（三）物资采购业务的账务处理例4-3 2012年12月8日，ABC公司从太阳公司采购甲材料10 000千克，增值税专用发票所列单价为2元，进项税额3 400元；乙材料200 000千克，增值税专用发票所列单价1.50元，进项税额为51 000元；材料尚未入库，款项尚未支付。工作场景四 材料采购（供应过程）25会计分录如下：会计分录如下：借：在途物资甲材料 20 000 乙材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）54 400 贷：应付账款太阳公司 374 400 工作场景四 材料采购（供应过程）2
13、6例4-4 2012年12月9日，以银行存款支付上述材料的运杂费4 200元，按甲、乙材料重量比重分配该运杂费。甲材料应分配的运杂费100000.02200（元）乙材料应分配的运杂费42002004000（元）工作场景四 材料采购（供应过程）27会计分录如下：会计分录如下：借：在途物资甲材料 200 乙材料 4 000 贷：银行存款 4 200 工作场景四 材料采购（供应过程）28例4-5 2012年12月10日，上述材料到达并验收入库，结转其实际成本。根据“在途物资”明细分类账资料，计算甲、乙材料的实际成本，见表4-1所示。成本项目甲材料（10 000千克）乙材料（200 000千克）总成本
14、单位成本总成本单位成本买 价采购费用20 0002002.000.02300 0004 0001.500.02采购成本20 2002.02304 0001.52表4-1 物资采购成本计算表 单位：元工作场景四 材料采购（供应过程）29例4-6 2012年12月10日，上述材料到达并验收入库，结转其实际成本。会计分录如下：会计分录如下：借：原材料甲材料 20 200 乙材料 304 000 贷：在途物资甲材料 20 200 乙材料 304 000 工作场景四 材料采购（供应过程）30例4-7 2012年12月9日以银行存款还太阳公司货款374 400元.会计分录如下会计分录如下：借：应付账款太阳
15、公司 374 400 贷：银行存款 374 400例4-8 2012年2012年12月9日，以银行存款200 000元预付南海公司货款。会计分录如下：会计分录如下：借：预付账款南海公司 200 000 贷：银行存款 200 000 工作场景四 材料采购（供应过程）31例4-9 2012年12月20日，南海公司按合同发货，增值税发票所列货款400000元，增值税68000元，材料验收入库。会计分录如下：借：原材料 400000 应交税费-应交增值税（进项税额）68000 贷：预付账款南海公司 468000 工作场景四 材料采购（供应过程）预付账款南海公司借方贷方12月9日 20000012月20
16、日 468000期末余额 268000欠南海公司购料款欠南海公司购料款32工作场景四 材料采购（供应过程）33例4-102013年1月5日，以银行存款268 000元补付南海公司货款。会计分录如下：借：预付账款南海公司 268 000 贷：银行存款 268 000 工作场景四 材料采购（供应过程）预付账款南海公司借方贷方1月5日 268000期初余额 268000-0-34工作场景四 材料采购（供应过程）企业日常经营活动企业日常经营活动工作场景三：固定资产购建工作场景四：材料采购（供应过程）工作场景五：产品生产（生产过程）工作场景六：产品销售（销售过程）3536一、生产过程核算的内容 生产费用
17、生产费用期间费用期间费用 直接材料直接人工制造费用管理费用 销售费用财务费用 费费 用用产品生产成本 直接费用间接费用工作场景五 产品生产（生产过程）37二、生产过程核算应设置的会计账户 1.生产成本 2.制造费用 3.库存商品 4.应付职工薪酬 5.累计折旧 6.管理费用 等账户 工作场景五 产品生产（生产过程）38属于成本类账户，用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。1“生产成本”账户工作场景五 产品生产（生产过程）39该账户应按成本计算对象（如产品）设置明细账，进行明细分类核算 借方借方 贷方贷方 生产
18、成本期初余额：期初在产品成本期初余额：期初在产品成本 本期发生额：直接材料本期发生额：直接材料 直接人工直接人工 其他直接支出其他直接支出 分配计入的分配计入的制造费用制造费用结转完工并验收入库产成品的结转完工并验收入库产成品的实际成本实际成本本期发生额：本期发生额：期末余额：期末期末余额：期末在产品在产品成本成本工作场景五 产品生产（生产过程）402“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用制造费用 本期发生额：本期发生额：本月发生的各项制造费用本月发生的各项制造费用 本期发生额：本期发生额：分配转入分配转入“生产成本生产成本
19、”账户数额账户数额借方借方 贷方贷方期末一般无余额期末一般无余额-0-工作场景五 产品生产（生产过程）413“库存商品”账户 属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方借方 贷方贷方库存商品库存商品期初余额：期初库存产品成本期初余额：期初库存产品成本 本期发生额：本期入库产品本期发生额：本期入库产品 的成本的成本 本期发生额：本期出库产品本期发生额：本期出库产品 的成本的成本 期末余额：期末库存产品成本期末余额：期末库存产品成本 工作场景五 产品生产（生产过程）424“应付职工薪
20、酬”账户 属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。工作场景五 产品生产（生产过程）注意：区分劳务费的概念1、与企业订立劳动合同的所有人员、与企业订立劳动合同的所有人员2、未与企业订立合同，但由企业正式、未与企业订立合同，但由企业正式任命的人员任命的人员3、为企业提供与职工类似服务的、为企业提供与职工类似服务的人员。人员。43应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方 贷方贷方 本期发生额：本期发生额：本期实际支付
21、各种薪酬、本期实际支付各种薪酬、代扣代缴的款项代扣代缴的款项 期初余额：期初欠发或尚期初余额：期初欠发或尚 未领取的薪酬额未领取的薪酬额 本期发生额：本期发生额：本期薪酬分配数本期薪酬分配数 期末余额：期末欠发职工工资期末余额：期末欠发职工工资 账户结构如下：工作场景五 产品生产（生产过程）445“应交税费代扣代缴个人所得税”账户 属于负债类账户，用以核算企业按规定应代扣代缴职工的个人所得税。工作场景五 产品生产（生产过程）应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税借方借方 贷方贷方 本期发生额：本期发生额：本期实际支付的个人所得税本期实际支付的个人所得税本期发生额：本期发生额：本期
22、计算代扣代缴的个人所得税本期计算代扣代缴的个人所得税-0-个人所得税的确认与计量个人所得税是对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种直接税。个人所得税纳税范围工资、薪金所得；个体工商户、个人独资企业、合伙企业生产经营所得；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得等45工作场景五 产品生产（生产过程）级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)速算扣除数1不超过1,500元不超过1455元的302超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的
23、部分205554超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分251,0055超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分302,7556超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分355,5057超过80,000元的部分超过57505元的部分4513,505个人所得税税率工资、薪金所得税税率表注：应纳税所得额为按税法规定减去有关费用后的所得额46工作场景五 产品生产（生产过程）应纳税所得=月工资薪金收入额-（基本养老保险+基本医疗保险+失业保险+住房公积金）-免征额（扣除费用额）应纳所得税=应纳税所得适
24、用税率-速算扣除数例4-11 2012年12月份王某扣除三险一金后的月薪收入为5800元，企业应为其代扣代缴的个人所得税为多少？解析：应纳税所得额=5800-3500=2300（元）应纳个人所得税=230010%-105=125（元）47工作场景五 产品生产（生产过程）级数含税级距（次）不含税级距（次）税率(%)速算扣除数1不超过20000元21000元以下的部分2002超过20000元至50000元的部分超过21000元至49500元的部分3020003超过50000元的部分超过49500元的部分407000个人所得税税率劳务报酬所得适用的税率表注：应纳税所得额为按税法规定减去有关费用后的所
25、得额 级距金额为每次应税所得48工作场景五 产品生产（生产过程）应纳税所得=每次劳务收入-扣除费用应纳所得税=应纳税所得适用税率-速算扣除数例4-12 李老师在A地上课2天共获得16000元的课酬，则李老师应缴纳的个人所得税为多少？解析：应纳税所得额=16000-1600020%=12800（元）应纳个人所得税=1280020%=2560（元）800 每次劳务收入4000每次劳务收入20%49工作场景五 产品生产（生产过程）505“累计折旧”账户 属于资产类备抵账户，用以核算企业对固定资产计提的累计折旧。期初余额：期初固定资产的累计折旧额期初余额：期初固定资产的累计折旧额 本期发生额：减少的固
26、定资本期发生额：减少的固定资产已提折旧数产已提折旧数 本期发生额：固定资产折旧的增加数本期发生额：固定资产折旧的增加数 期末余额：期末固定资产的累计折旧额期末余额：期末固定资产的累计折旧额借方借方 贷方贷方累计折旧累计折旧工作场景五 产品生产（生产过程）516“累计摊销”账户 属于资产类备抵账户，用以核算企业对无形资产计提的累计摊销。期初余额：期初无形资产的累计摊销额期初余额：期初无形资产的累计摊销额 本期发生额：减少的无形资本期发生额：减少的无形资产已提摊销额或转销数产已提摊销额或转销数 本期发生额：无形资产摊销的增加数本期发生额：无形资产摊销的增加数 期末余额：期末无形资产的累计摊销额期末
27、余额：期末无形资产的累计摊销额借方借方 贷方贷方累计摊销累计摊销工作场景五 产品生产（生产过程）527“管理费用”账户 属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等 工作场景五 产品生产（生产过程）53 本期发生额：本期发生额：本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用 本期发生额：本期发生额：期末转入期末转入“本年利润
28、本年利润”账户的数额账户的数额 借方借方 贷方贷方管理费用管理费用 结转后本账户应无余额结转后本账户应无余额-0-账户结构如下：工作场景五 产品生产（生产过程）54核算内容分类：(一)要素费用的核算，包括材料费用、人工费用、折旧、摊销和其他费用(二)期末，分配制造费用(三)期末，产品成本计算及本期完工产品成本结转三、生产过程核算举例工作场景五 产品生产（生产过程）三、生产过程核算举例用途甲种材料乙种材料合计数量（千克）单价(元）金额（元）数量(千克）单价(元）金额（元）金额（元）生产产品耗用其中：A产品 B产品车间消耗管理部门耗费10 0006 0004 0005001 500222220 0
29、0012 0008 0001 0003 0007 5005 5002 0002.42.418 00013 200 4 80038 00025 20012 8001 0003 000合 计12 00024 0007 50018 00042 000 例4-1312月ABC公司生产领用材料及用途如下表表4-2 领用材料汇总表领用材料汇总表（一）要素费用的核算-材料费用 工作场景五 产品生产（生产过程）5556材料费用根据领料用途进行分配：1、车间生产产品领料，计入“生产成本”账户2、车间一般领料，计入“制造费用”账户3、企业管理部门领料，计入“管理费用”账户4、销售部门领料，计入“销售费用”账户5、
30、材料销售，其成本计入“其他业务成本”账户（一）要素费用的核算-材料费用 工作场景五 产品生产（生产过程）57借：生产成本A产品 25 200 B产品 12 800 制造费用 1 000 管理费用 3 000 贷：原材料甲材料 24 000 乙材料 18 000会计分录如下：会计分录如下：注意按明细分注意按明细分类核算！类核算！工作场景五 产品生产（生产过程）58工资费用分配例4-1412月28日ABC公司计算工资费用如下：A产品生产工人工资35 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间管理人员工资4 000元，公司总部管理人员工资8000元，上述工资尚未发放。人工费用主要包括工资和职工
31、福利费1）工资（包括工资费用分配和工资发放）（一）要素费用的核算人工费用 工作场景五 产品生产（生产过程）591、产品生产工人的工资，计入“生产成本”账户2、车间管理人员的工资，计入“制造费用”账户3、企业管理人员的工资，计入“管理费用”账户4、销售部门人员的工资，计入“销售费用”账户5、在建工程人员的工资，计入“在建工程”账户 在生产经营活动中，所发生的人工费用，应按用途进行分配。工作场景五 产品生产（生产过程）60例4-14 编制会计分录如下：借：生产成本A产品 35 000 B产品 10 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 57 000注意：按明细分
32、类注意：按明细分类核算！核算！工作场景五 产品生产（生产过程）61例4-162012年12月30日，公司用现金支付了职工工资。会计分录如下：会计分录如下：借：应付职工薪酬 工资 57 000 贷：库存现金 45 000 应交税费 代扣代缴个人所得税 12 000例4-152012年12月29日ABC公司从银行提取现金45000元，准备发放职工工资。会计分录如下：会计分录如下：借：库存现金 45 000 贷：银行存款 45 000工资发放（包括提取现金和以现金发放工资）工作场景五 产品生产（生产过程）例4-172013年1月15日，ABC公司缴纳了代扣代缴的个人所得税，并向主管税务机关报送了相关
33、凭证。会计分录如下：会计分录如下：借：应交税费 代扣代缴个人所得税 12 000 贷：银行存款 12 000 62工作场景五 产品生产（生产过程）63例4-1812月29日ABC公司通过银行转账发放本月职工工资。会计分录如下：会计分录如下：借：应付职工薪酬 工资 57 000 贷：银行存款 45 000 应交税费 代扣代缴个人所得税 12 000税款的支付同例4-17工资发放（通过银行转账发放到职工账户中，不提现金）工作场景五 产品生产（生产过程）2）职工福利费（包括福利费的开支和分配)职工福利费的开支工作场景五 产品生产（生产过程）职工福利费内容企业内设福利部门设备费、设施费、维修保养费职工
34、食堂、浴室、理发室医务所托儿所、疗养院人员费用工资薪金社会保险费、住房公积金劳务费等补贴、非货币性福利卫生保健因公外地就医费未医疗统筹企业职工医疗费职工供养直系亲属医疗补贴生活供暖费补贴、职工防暑降温费职工困难补贴、救济费职工食堂经费补贴住房交通职工交通补贴其他其他丧葬补助费、抚恤费安家费探亲费路费等，如：补充养老保险(参见财企200834号文)表16465例4-1912月28日ABC公司根据本月职工福利计划，以银行存款支付职工福利费7 980元。会计分录如下：会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 7 980 贷：银行存款 7 9802）职工福利费（包括福利费的开支和分配)职工福利费的开支工
35、作场景五 产品生产（生产过程）66 例4-2012月28日ABC公司根据本月职工提供服务的受益对象，对发生的职工福利费进行分配如下：A产品生产工人福利费4 900元；B产品生产工人福利费1 400元；车间管理人员福利费560元；公司总部管理人员福利费1 120元。会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本A产品 4 900 B产品 1 400 制造费用 560 管理费用 1 120 贷：应付职工薪酬职工福利 7 980职工福利费的分配2）职工福利费（包括福利费的开支和分配)工作场景五 产品生产（生产过程）67例4-2112月30日ABC公司计提本月折旧16 430元。其中生产车间应提固定资产折旧
36、9 800元，公司总部应提固定资产折旧6 630元。1、车间固定资产的折旧费，计入“制造费用”2、企业管理部门固定资产的折旧费，计入“管理费用”3、销售部门固定资产的折旧费，计入“销售费用”4、在建工程固定资产的折旧费，计入“在建工程”会计分录如下：会计分录如下：借：制造费用 9 800 管理费用 6 630 贷：累计折旧 16 430工作场景五 产品生产（生产过程）（一）要素费用的核算折旧费用 68例4-2212月31日，摊销无形资产1 500元。无形资产摊销费，全部计入“管理费用”会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用 1 500 贷：累计摊销 1 500（一）要素费用的核算无形资产摊销
37、工作场景五 产品生产（生产过程）69例4-2312月31日，公司人力资源部王小彬出差，借差旅费3 000元，以库存现金付讫。会计分录如下：会计分录如下：借：其他应收款王小彬 3 000 贷：库存现金 3 000（一）要素费用的核算差旅费（包括预借差旅费和报销）工作场景五 产品生产（生产过程）70例4-2412月31日，公司人力资源部王小彬出差归来，报销差旅费2800元,余款退回现金。会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用 2800 库存现金 200 贷：其他应收款王小彬 3 000（一）要素费用的核算差旅费（包括预借差旅费和报销）工作场景五 产品生产（生产过程）71例4-2512月31日，以
38、库存现金购买办公用品1 000元，其中生产车间办公用品400元，公司总部办公用品600元。会计分录如下：会计分录如下：借：制造费用 400 管理费用 600 贷：库存现金 1 000（一）要素费用的核算其他费用 工作场景五 产品生产（生产过程）72例4-2612月31日，董事会秘书王强报销董事会费2 500元，以库存现金付讫。会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用 2 500 贷：库存现金 2 500（一）要素费用的核算其他费用 工作场景五 产品生产（生产过程）本月生产A、B产品过程中发生的各种间接费用，在费用发生时已记入“制造费用”账户的借方。月末，应将汇集在“制造费用”账户借方的间接费用
39、，按适当的标准分配计入各种产品的“生产成本”账户。分配的标准有：生产工人工时、生产工人工资和机器工时等。制造费用分配率制造费用总额选用的分配费用标准合计 三、生产过程核算举例（二）期末制造费用的分配 工作场景五 产品生产（生产过程）7374例4-2712月31日，按生产工人工资比例分配本月制造费用15 760元。按生产工人工资分配制造费用如下：制造费用分配率15 760（35 00010 000）0.3502B产品应分配的制造费用=10 0000.35023 502（元）A产品应分配的制造费用=15760-350212 258（元）会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本A产品 12 258
40、B产品 3 502 贷：制造费用 15 760 三、生产过程核算举例（二）期末制造费用的分配 工作场景五 产品生产（生产过程）75例4-28本月生产的A、B产品均已完工。生产A产品4 000件，B产品1 000件，均已验收入库。12月31日计算本月完工产品的生产成本。首先编制表4-3“产品生产成本计算单”本例中ABC公司本月生产的A、B产品均已完工，无需进行完工产品与期末在产品的生产费用分配。三、生产过程核算举例（三）产品成本计算并结转本期完工产品成本 工作场景五 产品生产（生产过程）例4-28表4-3 产品生产成本计算单产品生产成本计算单 单位：元成本项目A产品（4 000件）B产品（1 0
41、00件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工其他直接费用制造费用25 20039 900-12 2586.39.98-3.112 80011 400-3 50212.811.4-3.5产品生产成本77 35819.427 70227.7借：库存商品A产品 77 358 B产品 27 702 贷：生产成本A产品 77 358 B产品 27 702企业日常经营活动企业日常经营活动工作场景三：固定资产购建工作场景四：材料采购（供应过程）工作场景五：产品生产（生产过程）工作场景六：产品销售（销售过程）7778一、企业销售过程核算的内容:1、销售产品并办理货款结算，确认主营业务收入和其他业务收入
42、 2、按照配比原则，结转主营业务成本和其他业务成本 3、销售费用 4、营业税金及附加工作场景六 产品销售（销售过程）79 二、收入的确认 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。工作场景六 产品销售（销售过程）80二、收入的确认按企业经营业务的主次划分，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。按企业会计准则收入的规定确认收入。企业会计准则收入规定，销售商品的收入只有同时满足5个条件时，才能确认。工作场景六 产品销售（销售过程）81销售商品收入同时满足下
43、列条件的，才能予以确认。（1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。工作场景六 产品销售（销售过程）82三、企业销售过程核算应设置的账户 一般应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“销售费用”、
44、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”等账户。工作场景六 产品销售（销售过程）831“主营业务收入”账户 期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户账户的主营业务收入的主营业务收入企业企业确认确认的销售商品、提供劳务的销售商品、提供劳务等主营业务的收入等主营业务的收入 “主营业务收入主营业务收入”账户可按账户可按主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。借方借方 贷方贷方主营业务收入主营业务收入-0-工作场景六 产品销售（销售过程）84借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方企业确认的销售商品、提供劳务等主企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应营业务收入时应结转的成本
45、结转的成本期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的账户的主营业务成本主营业务成本“主营业务成本主营业务成本”账户可按账户可按主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。-0-2“主营业务成本”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）85营业税金及附加营业税金及附加 借方借方 贷方贷方企业经营活动所企业经营活动所发生发生的相关税费的相关税费期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的相账户的相关税费关税费核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，源税和教育费附加等相关税费，-0-3“营业税
46、金及附加”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）86 其他业务收入其他业务收入 借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业务活动的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的以外的其他经营活动实现的收入收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务收入其他业务收入“其他业务收入其他业务收入”账户可按账户可按其他业务收入的种类其他业务收入的种类进行明细核算。进行明细核算。-0-4“其他业务收入”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）87其他业务成本其他业务成本借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业务活动以外的的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出其他经营活动所发生的支出期
47、末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的其他账户的其他业务成本业务成本“其他业务成本其他业务成本”账户可按账户可按其他业务成本的种类其他业务成本的种类进行明细核算。进行明细核算。-0-5“其他业务成本”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）88 借方借方 贷方贷方企业企业销售商品和材料销售商品和材料、提供劳务的、提供劳务的过程中过程中发生发生的的各种费用各种费用期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户的销账户的销售费用售费用“销售费用销售费用”账户可按账户可按费用项目费用项目进行进行明细明细核算。核算。-0-6“销售费用”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）销售费用销售费用 89 借方借方
48、贷方贷方因销售商品、提供劳务等而因销售商品、提供劳务等而收到收到的商业汇票的商业汇票实际收到实际收到的商业汇票的票面金额的商业汇票的票面金额企业企业持有持有的尚未到期的商业汇票的的尚未到期的商业汇票的票面金额票面金额“应收票据应收票据”账户可按账户可按开出、承兑商业汇票的单位开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。进行明细核算。7“应收票据”账户 应收票据应收票据工作场景六 产品销售（销售过程）90应收账款应收账款 借方借方 贷方贷方因销售商品、提供劳务等因销售商品、提供劳务等应收取应收取的的款项款项收回收回的应收账款的应收账款 尚未收回尚未收回的应收账款的应收账款“应收账款应收账款”账户可按账
49、户可按债务人债务人进行明细核算。进行明细核算。8“应收账款”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）91坏账准备坏账准备 借方借方 贷方贷方本期发生额：本期实际发生本期发生额：本期实际发生的坏账损失的坏账损失 期初余额：上期已经提取但尚未转期初余额：上期已经提取但尚未转销的坏账准备销的坏账准备 本期发生额：本期提取的坏账准备本期发生额：本期提取的坏账准备或重新收回已转销的坏账数或重新收回已转销的坏账数期末余额：期末已经提取但尚未转销期末余额：期末已经提取但尚未转销的坏账准备的坏账准备 9“坏账准备”账户（资产类备抵账户）工作场景六 产品销售（销售过程）92借方借方 贷方贷方预收账款预收账款期初余
50、额：期初预收账款实有数期初余额：期初预收账款实有数 本期发生额：预收账款后实际本期发生额：预收账款后实际结算金额结算金额 本期发生额：本期预收（或补收）本期发生额：本期预收（或补收）的账款的账款期末余额：期末预收账款实有数期末余额：期末预收账款实有数 该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。期末余额：期末应收账款数期末余额：期末应收账款数 10“预收账款”账户 工作场景六 产品销售（销售过程）93资产减值损失资产减值损失 借方借方 贷方贷方企业的应收账款、存货、长期股权企业的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、投资、持有至到期