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1、第四章第四章 营业税的核算营业税的核算 4.1 4.1 营业税概述营业税概述 4.2 4.2 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 4.1 4.1 主要行业营业税的会计核算主要行业营业税的会计核算 4.2 4.2 营业税的纳税申报营业税的纳税申报 第一节第一节 营业税概述营业税概述一、营业税的概念与特点一、营业税的概念与特点二、营业税的课税范围二、营业税的课税范围三、纳税人和扣缴义务人三、纳税人和扣缴义务人四、税目、税率、税收优惠四、税目、税率、税收优惠五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间六、纳税期限、地点六、纳税期限、地点一、营业税的概念与特点一、营业税的概念与特点营业税营业税是对我
2、国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。营业税具有以下特点（一）税源普遍、征税范围广。（二）实行行业税率。（三）税负较均衡，且较低。（四）简便易行。二、营业税的课税范围二、营业税的课税范围营业税主要以第三产业为征税对象。营业税征收范围是在中华人民共和国境内的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供应税劳务的行为、转让无形资产、销售不动产共九类的行为。三、纳税人和扣缴义务人三、纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税义务人按现行营业税暂行条例规定，营业税的纳税义务人有纳税义务人的一般规定和纳税义务人的特殊规定。（
3、二）营业税的扣缴义务人在现实当中，有些具体情况难以确定纳税人的，税法规定了扣缴义务人。四、税目、税率、税收优惠四、税目、税率、税收优惠营业税税目营业税税目是规定的营业税征税范围项目，一般是税法规定的。营业税暂行条例规定的营业税税目是按行业制定的，设置了9个税目，下设子目（各税目包括的征收范围），每一税目设定一个税率。税法规定了营业税免征和减征的范围P104四、税目、税率、税收优惠四、税目、税率、税收优惠营业税起征点制度营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：1、按期纳税的，为月营业额10005000元（原200800）；2、按次
4、纳税的，为每次（日）营业额100元（原50）。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。税法对一些具体项目进一步明确了纳税义务发生时间六、纳税期限、地点六、纳税期限、地点营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以
5、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款营业税纳税地点，一般在提供应税劳务、转让土地使用权、销售不动产等所在地的主管税务机关申报纳税。第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、营业税应纳税额计算的一般规定一、营业税应纳税额计算的一般规定二、应纳税额计算的具体规定二、应纳税额计算的具体规定一、营业税应纳税额计算的一般规定一、营业税应纳税额计算的一般规定营业税的计税依据营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。计算公式为：应纳营业税税额营业额适用的营业税税率小知识：
6、视同提供应税劳务制度纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。小知识：视同提供应税劳务制度根据财税【2009】111号文的规定，个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：1、离婚财产分割；2、无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；3、无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗
7、赠人。父母赠予房产给子女，属于该文件规定的免税情形中的第一条，因此暂免征收营业税。小知识：混合销售核算制度在新制度下，一项销售行为如果及涉及应税劳务有涉及货物，为混合销售行为。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的营业额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。小知识：混合销售核算制度在新制度下，一项销售行为如果及涉及应税劳务有涉及货物，为混合销售行为。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的营业
8、额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。小知识：混合销售核算制度除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。案例某建筑企业销售房产，同时销售自产的门窗家具等，已知销售房产和门窗家具合计收入为1000万元，该建筑企业能否合并缴纳营业税？某咨询公司提供咨询服务，同时向客户销售图书资料，已知某项咨询服务的收费为10
9、万元，其中图书资料的成本为500元，该咨询能否合并缴纳营业税？解析该建筑业不能合并缴纳营业税，而应当分别核算销售房产收入和销售门窗家具收入，并分别计算缴纳营业税和增值税。这是营业税暂行条例实施细则新增加的制度。该咨询公司的混合销售行为可以一并缴纳营业税，不必分别核算。小知识：兼营行为核算制度 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额（旧一并征收增值税）。二、应纳税额计算的具体规定二、应纳税额计算的具体规定（一）交通运输业营
10、业税计算（二）建筑业（三）金融保险业（四）邮电通信业（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业营业税的计算（八）转让无形资产（九）销售不动产应纳税额的确定第三节第三节 主要行业营业税的会计核算主要行业营业税的会计核算一、营业税的一般会计核算一、营业税的一般会计核算二、运输企业营业税的会计核算二、运输企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算五、旅游企业营业税的会计核算五、旅游企业营业税的会计核算六、转让无形资产的会计核算六、转让无形资产的会计核算七、销售不动产的会计核算七、销售不动产的会计核算一、营业税的一般会
11、计核算一、营业税的一般会计核算（一）应交营业税的会计处理1.由企业主营业务收入和附营业务收入负担的营业税。应作会计处理如下：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.转让无形资产负担的营业税。应作会计处理如下：借：营业外支出 贷：应交税费应交营业税3.销售不动产（不含房地产开发企业经营房地产）应交营业税。应作会计处理如下：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税4.企业代购代销收入应交的营业税。应作会计处理如下：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税5.企业按规定代扣的营业税。应作会计处理如下：借：应付账款 贷：应交税费应交营业税一、营业税的一般会计核算一、营业税的一般会计核算（二）交
12、纳营业税的会计处理借：应交税费应交营业税 贷：银行存款一、营业税的一般会计核算一、营业税的一般会计核算（三）营业税年终清算的会计处理年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。1.冲回多计的营业税。应作会计处理如下：借：应交税费应交营业税 贷：营业税金及附加也可用红字记相反方向会计处理。2.退回多缴或减免的营业税。应作会计处理如下：借：银行存款 贷：营业税金及附加3.补记少计的营业税。应作会计处理如下：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税4.补缴营业税。应作会计处理如下：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款二、运输企业营业税的
13、会计核算二、运输企业营业税的会计核算交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”、“其他应付款”和“应交税费应交营业税”等科目。二、运输企业营业税的会计核算二、运输企业营业税的会计核算【例41】某港口企业某月取得装卸收入640 000元、港务管理收入180 000元，适用税率3，其应纳税额计算如下：应纳税额=（640 000+180 000）3=24 600（元）相应会计处理为：二、运输企业营业税的会计核算二、运输企业营业税的会计核算计算应纳营业税时借：营业税金及附加 24 600 贷：应交税费应交营业税 24 600上交税金时借：应交税费应交营业税 24 600 贷：银行存款 24 6
14、00二、运输企业营业税的会计核算二、运输企业营业税的会计核算【例42】某航运公司水陆联运一批货物至xx城市，其中货物运到该城市港口后需经某公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为300 000元，已收到全程运费折合为人民币1 200 000元，货物已运到目的地，营业税率为3，其会计处理如下：二、运输企业营业税的会计核算二、运输企业营业税的会计核算实现收入时借：银行存款 1 200 000 贷：主营业务收入 900 000 其他应付款（或联运往来）300 000计算应交营业税应交营业税900 0003=27 000（元）借：营业税金及附加 27 000 贷：应交税费应交营业税 27 000上交
15、税金借：应交税费应交营业税 27 000 贷：银行存款 27 000三、施工企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算（一）建筑施工企业一般营业税的会计处理【例43】某建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为2 360 000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料440 000元，税率为3，则会计处理如下：三、施工企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算该公司应交的营业税计算如下：税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其物资和动力的价款在内。应纳税额=（2 360 000440 000）3=84 000（元）公司应做如
16、下会计处理：借：营业税金及附加 84 000 贷：应交税费应交营业税 84 000补充：建筑业计税依据的调整在新制度下，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备价款。在旧制度下，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，起营业额均应当包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值为安装工程价值的，其营业额应包括设备的价款在内。案例甲安装公司帮助客户安装中央空调，中央空调价值500万元，安装费为100万元，所安装的空调是建设方提供的。甲公司应当确认多少营
17、业额？乙安装公司帮助客户安装门，门和安装费合计为200万元，所安装的门全部由乙公司提供，门的成本为150万元，乙公司应当确认多少营业额？解析甲公司的营业额为100万元，因为被安装的设备是建筑方提供的，不属于安装公司的营业额。乙公司的营业额为200万元，因为门全部由乙公司提供，所安装的设备的价值作为安装工程产值，因此，乙公司的营业额是其收取的全部价款。三、施工企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算（二）建筑安装企业营业税代扣的会计处理建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。【例44】某建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给某建桥专业公司。完工时，结算工程价
18、款836 000 000元，每座大桥工程价款81 400 000元，税率为3，会计处理如下：三、施工企业营业税的会计核算三、施工企业营业税的会计核算公司收取承包款项借：银行存款 836 000 000 贷：主营业务收入 591 800 000 应付账款应付分包款项 244 200 000计算应交营业税和代扣营业税应交营业税=591 800 0003=17 754 000（元）代扣营业税=244 200 0003=7 326 000（元）借：营业税金及附加 17 754 000 应付账款应付分包款项 7 326 000 贷：应交税费应交营业税 25 080 000交纳营业税时借：应交税费应交营业
19、税 25 080 000 贷：银行存款 25 080 000四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算（一）金融保险业一般业务的会计处理【例45】某保险公司经营国内保险业务，获得保险收入1 000 000元，支付分保人的保费400 000元，税率5。其会计处理如下：四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算收取保险费收入时借：银行存款1 000 000 贷：主营业务收入 600 000 应付账款 400 000计算应交的营业税应纳税额=（1 000 000400 000)5=30 000（元）代扣代缴营业税=400 0005=20 000（元）有关会计处理借：营业税金及附加
20、 30 000 应付账款 20 000 贷：应交税费应交营业税 30 000 代扣代缴营业税 20 000四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算（二）金融企业转贷业务（二）金融企业转贷业务收到转贷款项收到转贷款项借：银行存款借：银行存款 贷：有关借款科目贷：有关借款科目将款项转贷将款项转贷借：有关借款科目借：有关借款科目 贷：银行存款贷：银行存款支付借款利息支付借款利息借：利息支出借：利息支出 贷：银行存款贷：银行存款收到贷款利息收到贷款利息借：银行存款借：银行存款 贷：利息收入贷：利息收入计算应纳营业税计算应纳营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费
21、应交营业税应交营业税四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算（三）金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息时，借记“存放中央银行款项”或“吸收存款”等科目，贷记“其他应付款应付委托贷款利息”科目，计算代扣的营业税时，借记“其他应付款应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目，代缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算【例46】某银行分行接受A企业委托，将本企业闲置资金2 000 000元，指定贷款给丙企业作为流动资金，贷款期限
22、一年，年利率16，贷款第一个季度，收到利息80 000元。其会计处理如下：四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算1.计算应纳税额应纳营业税额=80 0005=4 000（元）2.会计处理收到委托贷款本金时：借：存放中央银行款项 2 000 000 贷：代理业务负债 2 000 000贷出款项时：借：代理业务资产 2 000 000 贷：存放中央银行款项 2 000 000四、金融业营业税的会计核算四、金融业营业税的会计核算该行收到贷款利息：借：存放中央银行款项 80 000 贷：其他应付款应付委托贷款利息 80 000该行计算代扣营业税：借：其他应付款应付委托贷款利息 4 000
23、 贷：应交税费应交营业税 4 000代交时：借：应交税费应交营业税 4 000 贷：存放中央银行款项 4 000五、旅游企业营业税的会计核算五、旅游企业营业税的会计核算【例47】某国际旅行社组织一支旅游团赴泰国、新加坡等国旅游，共收取旅游费700 000元，该团支付给其他单位食宿、交通费80 000元，支付给境外接团的国外旅行社480 000元，适用税率5，则会计处理如下：1.计算应纳营业税额应纳营业税额=（700 000480 00080 000)5=7 000（元）2.会计处理借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税费应交营业税 7 000五、旅游企业营业税的会计核算五、旅游企业营业税的
24、会计核算公司收取旅游费借：银行存款 700 000 贷：主营业务收入 700 000支付给其他单位食宿、交通费、包团费时借：主营业务成本 560 000 贷：银行存款 560 000计算应交营业税应纳营业税额=（700 000480 00080 000)5=7 000（元）借：营业税金及附加 7 000 贷：应交税费应交营业税 7 000交纳营业税时借：应交税费应交营业税 7 000 贷：银行存款 7 000六、转让无形资产的会计核算六、转让无形资产的会计核算企业转让无形资产分为转让其使用权和所有权两种。转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目
25、。转让无形资产所有权的，按照所取得价款借记“银行存款”科目，按照已摊销数额借记“累计摊销”科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按照应交营业税贷记“应交税费应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。六、转让无形资产的会计核算六、转让无形资产的会计核算【例48】某工业企业转让一项专利，取得收入460 000元，营业税率5，该项专利权的账面余额为200 000元，累计摊销40 000元，其会计处理如下：计算转让无形资产的营业税应纳税额=460 0005=23 000（元）会计处理借：银行存款 460 000累计摊销 40 000 贷：无形资产专利
26、权 200 000 应交税费应交营业税 23 000 营业外收入 277 000七、销售不动产的会计核算七、销售不动产的会计核算销售不动产的营业税，应设置“固定资产清理”、“营业税金及附加”和“应交税费应交营业税”等科目。1.房地产企业销售不动产借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2.非房地产企业销售不动产借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税七、销售不动产的会计核算七、销售不动产的会计核算【例49】某企业出售一栋厂房，厂房原价16 000 000元，已提折旧11 000 000元，出售所得收入8 000 000元，支付清理费60 000元，厂房已清理完毕，营业税率5，其会计处理如下：
27、七、销售不动产的会计核算七、销售不动产的会计核算销售建筑物，结转净值和已提折旧借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 11 000 000 贷：固定资产 16 000 000收到销售收入借：银行存款 8 000 000 贷：固定资产清理 8 000 000发生固定资产清理费用借：固定资产清理 60 000 贷：银行存款 60 000七、销售不动产的会计核算七、销售不动产的会计核算按销售额计算营业税应交营业税=8 000 0005=400 000（元）借：固定资产清理 400 000 贷：应交税费应交营业税 400 000交纳营业税借：应交税费应交营业税 400 000 贷：银行存款 4
28、00 000结转销售不动产的净收益借：固定资产清理 2 540 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 2 540 000第四节第四节 营业税的纳税申报营业税的纳税申报一、申报资料一、申报资料营业税申报的资料主要有以下内容：1.纳税人的基本情况。主要包括纳税单位名称、微机代码（或税号）、经济性质、税款所属时间、开户银行及账号等。2.应纳税额的计算。主要包括应税项目、税目、税率、计税总额、应纳税额等。3.附列资料。包括法定扣除项目的金额、免税项目金额。4.本期解缴税款的计算。主要包括累计应纳营业税、上期累欠营业税及已补缴营业税、本期应纳营业税、本期解缴营业税等。5.附加费的计算。包括城市维护建
29、设税和教育费附加。6.申报日期。二、申报表格式及填写说明二、申报表格式及填写说明营业税课堂作业营业税课堂作业1、某建筑公司承包一幢住宅楼，将其中的水暖工程分包给甲水暖安装队，主体过程完工时，公司取得工程收入6000000元，按合同应付甲水暖安装队工程结算收入500000元，营业税率3%。要求：根据以上资料计算该建筑公司应纳营业税并进行相关账务处理。（必做题）2、甲公司出售一座厂房，原始价值3000000元，已提折旧500000元，已提减值准备100000元，支付清理费用40000元，出售收入2900000元，营业税率5%。要求进行相应的账务处理。（选做题）1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始
30、，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:16:5603:16:5603:1611/9/2022 3:16:56 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:16:5603:16Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:16:5603:16:5603:16Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:16:5603:16:56November 9,20226、生活总会给你另一
31、个机会，这个机会叫明天。09十一月20223:16:56上午03:16:5611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:16上午11月-2203:16November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:16:5603:16:5609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:16:56上午3:16上午03:16:5611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:16:56 AM03:16:5609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:16 AM11/9/2022 3:16 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家