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1、营业税法及纳税实务营业税法及纳税实务第四章第四章第四章第四章 营业税法及纳税实务营业税法及纳税实务营业税法及纳税实务营业税法及纳税实务营业税是对在我国境内从事营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、金融保险、交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产邮电通讯、文化体育业、娱乐业和服务业，以及转让无形资产和销售不动产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。通常们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种说法通常们常说营业税是对劳务所得征收的一种税，但这种说法并不确切。并不确切。第一节纳税义务人与扣缴义务人第一节纳税义务人与扣缴义务人一
2、、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人1.1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.2.境内劳务判定的几种情况境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内具劳务发生地在境内具体情况为：体情况为：（1 1）所提供的劳务发生在境内；）所提供的劳务发生在境内；（2 2）在境内载运旅客或货物出境；）在境内载运旅客或货物出境；（3 3）在境内组织旅客出境旅游；）在境内组织旅客出境旅游；（4 4）转让的无形资产在境内使用；）转让的无形资产在境内
3、使用；（5 5）所销售的不动产在境内；）所销售的不动产在境内；（6 6）在境内提供保险劳务。）在境内提供保险劳务。保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。二、扣缴义务人二、扣缴义务人n n1.1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；贷款的金融机构为扣缴义务人；2.2.
4、建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；总承包人为扣缴义务人；3.3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；人，以受让者或购买者为扣缴义务人；4.4.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；以售票者为扣缴义务人；5.5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；分保险业务，
5、其应纳税款以初保人为扣缴义务人；6.6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；7.7.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。【例题】n n下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。（下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。（20012001年年考题）考题）A.A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者其
6、代理人或购买者C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人【答案】【答案】BCDBCD第二节税目、税率第二节税目、税率n n一、税目一、税目一、税目一、税目按行业、类别共按行业、类别共9 9个，税率实行行业比例税率。个，税率实行行业比例税率。n n1 1、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬、交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业运、远洋运输、公路经营企业n n2 2、建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业、建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业n
7、 n3 3、金融保险业四、金融保险业四、n n4 4、邮电通信业、邮电通信业n n5 5、文化体育业、文化体育业n n6 6、娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉、娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺球、保龄球、游艺n n7 7、服务业、服务业 ：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业广告业及其他服务业 n n8 8、转让无形资产、转让无形资产 n n9 9、销售不动产、销售不动产n n 1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、邮电通
8、信业、邮电通信业4、文化体育业、文化体育业5、金融保险业、金融保险业6、服务业、服务业7、转让无形资产、转让无形资产8、销售不动产、销售不动产9、娱乐业、娱乐业3%税率税率5%税率税率520%的税率的税率,具体由当地政府确定具体由当地政府确定夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄球、台球、游艺、电子游戏夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按厅等娱乐行为一律按20%征营业税。保龄球、台球减按征营业税。保龄球、台球减按5%的税率征收营业税，税目仍的税率征收营业税，税目仍属于属于“娱乐业娱乐业”。二、税率二、税率【例题
9、】n n下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。n nA.旅游景点经营索道取得的收入按5%n nB.建筑设计收入按3%n nC.邮政储蓄收入按5%n nD.金融保险业按5%【答案】【答案】AD第三节计税依据第三节计税依据n n一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额，n n营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向售不动产向对方收取的全部价款和价外费用对方收取的全部价款和价外费用对方收取的
10、全部价款和价外费用对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。垫款项及其他各种性质的价外收费。n n二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定n n（一）交通运输业（一）交通运输业（一）交通运输业（一）交通运输业1.1.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。额
11、为营业额。2.2.运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。3.3.中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航
12、的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单航空货运单”。（二）建筑业 1.1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。额。额。额。n n
13、 2.2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主通信线路工程和
14、输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设
15、备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。的，其营业额应包括设备的价款在内。的，其营业额应包括设备的价款在内。的，其营业额应包括设备的价款在内。3.3.自建行为和单位将不动产
16、无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。额。额。额。纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建
17、行为应按建筑业缴建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。【例题】n n某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税按建筑业营业税=组
18、价组价3%=400040%3%=400040%（1+10%1+10%）（1 13%3%）3%=54.433%=54.43（万元）（万元）按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价（预收款）售价（预收款）5%=50005%=2505%=50005%=250（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43=54.43+250=304.43（万元）（万元）【例题】n n房地产公司自建写字楼房地产公司自建写字楼1818万平方米，工程成本每平方米万平方米，工程成本每平方米20002000元，售价每平方米元，售价每平方米36003600元。当年销售自建写字
19、楼元。当年销售自建写字楼1010万平方米；将万平方米；将0.50.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。（当地营业税成本利润率为单位。（当地营业税成本利润率为10%10%）【答案】【答案】（1 1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=2000=2000（10+0.510+0.5）（1+10%1+10%）（1 13%3%）3%=714.433%=714.43（万元）（万元）（2 2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税销售不
20、动产的营业税=3600=3600（10+0.510+0.5）5%=18905%=1890（万元）（万元）三、金融保险业三、金融保险业 1.1.一般一般一般一般贷款业务：以贷款业务：以贷款业务：以贷款业务：以贷款利息收入全额贷款利息收入全额贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额（包括加息、为营业额（包括加息、为营业额（包括加息、为营业额（包括加息、罚息）。罚息）。罚息）。罚息）。n n2.2.外汇转贷外汇转贷外汇转贷外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷给国内用户，业务：上级行借入外汇后转给下
21、级行，贷给国内用户，以以以以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。为营业额。为营业额。为营业额。3.3.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成
22、本后的余和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。额以直线法折算出本期的营业额。额以直线法折算出本期的营业额。额以直线法折算出本期的营业额。4.4.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖卖卖卖出价减去买入价出价减去买入价出价减去买入价出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）后的余额为营业额
23、。（不包括非金融机构和个人）后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）n n 5.5.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入（1 1）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费
24、、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。（2 2）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。非金融机构和个人买卖外汇、
25、有价证券或期货，不征收营业税。【例题】【例题】n n下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。）。A.A.一般贷款业务的计税依据为利差收入一般贷款业务的计税依据为利差收入B.B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】C【例题】n n某市工商银行某市工商银行20062006年第年第3 3季度取得如下收入：为电信部
26、门代收电话费取得手续季度取得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费收入费收入8080万元；销售各种凭证取得收入万元；销售各种凭证取得收入3030万元；向某商业企业发放周转性贷款万元；向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入取得利息收入300300万元，逾期贷款罚息收入万元，逾期贷款罚息收入2 2万元；万元；7 7月月1 1日向某生产企业发放定日向某生产企业发放定期贷款期贷款30003000万元，贷款年利率万元，贷款年利率5.6%5.6%，期限，期限2 2年，年，9 9月月3030日，生产企业未向银行日，生产企业未向银行支付利息；受托发放贷款支付利息；受托发放贷款80008000万元，贷款期限万
27、元，贷款期限6 6个月，贷款年利率个月，贷款年利率5%5%，银行，银行已按当季应收利息的已按当季应收利息的8%8%收取手续费，当季借款方未支付利息；收取手续费，当季借款方未支付利息；7 7月月l l 日购进有日购进有价证券价证券330330万元，其中包括到期未支付的利息收入万元，其中包括到期未支付的利息收入6 6万元（万元（7 7月月8 8目已收到），目已收到），9 9月月2828日以日以400400万元卖出。对上述业务税务处理正确的有（）。万元卖出。对上述业务税务处理正确的有（）。n nA.A.第第3 3季度发放贷款业务应纳营业税季度发放贷款业务应纳营业税15.115.1万元万元B.B.第第
28、3 3季度手续费收入应纳营业税季度手续费收入应纳营业税4.44.4万元万元C.C.该银行受托发放贷款业务，在银行所在地主管税务机关申报纳税，应该银行受托发放贷款业务，在银行所在地主管税务机关申报纳税，应代扣代缴税金代扣代缴税金l0l0万元万元D.D.金融商品买卖业务应纳营业税金融商品买卖业务应纳营业税3.53.5万元万元n n【答案】【答案】BCBC【解析】发放贷款业务应交纳营业税解析】发放贷款业务应交纳营业税=（300+2300+2）5%+3 0005.6%45%=17.25%+3 0005.6%45%=17.2（万元）（万元）销售各种凭证缴纳营业税销售各种凭证缴纳营业税=305%=1.5=
29、305%=1.5（万元）（万元）手续费收入应交营业税手续费收入应交营业税=（80+8 80+8 0005%48%0005%48%）5%=4.45%=4.4（万元）（万元）该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税=8=8 0005%45%2=100005%45%2=10（万元）（万元）金融商品买卖业务应纳营业税金融商品买卖业务应纳营业税=（400400330+6330+6）5%=3.85%=3.8（万元）（万元）第第3 3季度交纳的营业税（不含代扣部分）季度交纳的营业税（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90=17.2+4.4+3.8
30、+1.5=26.90（万元）（万元）6.保险业务：n n（1 1）初保业务营业额：全部保费收入。）初保业务营业额：全部保费收入。）初保业务营业额：全部保费收入。）初保业务营业额：全部保费收入。（2 2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）
31、余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）（3 3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额
32、中。的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（4 4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。（5 5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的
33、余额为营业额。余额为营业额。余额为营业额。余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。【例题】n n1 1、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其、保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的
34、储金期末余额的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）（）【答案】【答案】n n 2 2、我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为、我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（）部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（）【答案】【答案】n n 6.6.金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业贷款利息征收营业税的具体规定n
35、 n金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。n n 7.7.外币折合成人民币。外币折合成人民币。外币折合成人民币。外币折合成人民
36、币。n n金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。准汇价折合营业额。四、邮电通信业务四、邮电通信业务n n 1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营
37、业额计征营业税。2.共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。3.电信单位销售的有价电话卡：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。五、文化体育业五、文化体育业n n 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。为营业额。举例举例:演出总共有演出总共有100100万元的门票收入万元的门票收入:场地租金是场地租金是5 5万，场万
38、，场地按地按5%5%交纳营业税；演出公司是交纳营业税；演出公司是8080万万,公司按公司按3%3%交纳营业税；交纳营业税；经纪人经纪人1515万。万。n n 六、娱乐业六、娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。【例题】计算题n n 某市一娱乐公司某市一娱乐公司某市一娱乐公司某市一娱乐公司20042004年年年年1 1月月月月1 1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及
39、其他服务，当日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：年收入情况如下：年收入情况如下：年收入情况如下：n n（1 1）门票收入）门票收入）门票收入）门票收入220220万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入400400万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入100100万元；万元；万元；万元；（2 2）保龄球馆自）保龄球馆自）保龄球馆自）保龄球馆自7 7月月月月1 1日开馆，至当年年底取得收入日开馆，至当年年底取得收入日开馆，至当年年底取得收入日开馆，至当年年底取得收入120120万元；万元；万元；万元；（3 3）美容美发、中
40、医按摩收入）美容美发、中医按摩收入）美容美发、中医按摩收入）美容美发、中医按摩收入150150万元；万元；万元；万元；（4 4）非独立核算的小卖部销售收入）非独立核算的小卖部销售收入）非独立核算的小卖部销售收入）非独立核算的小卖部销售收入6060万元；万元；万元；万元；（5 5）餐饮收入）餐饮收入）餐饮收入）餐饮收入600600万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的180180吨啤酒所取得的收入）；吨啤酒所取得的收入）；吨啤酒所取得的收入）；吨啤酒所取得的收入）；（6 6）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金）与某
41、公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得租金7676万元、赔偿金万元、赔偿金万元、赔偿金万元、赔偿金4 4万元；万元；万元；万元；（7 7）派出）派出）派出）派出5 5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入7070万元；万元；万元；万元；（8 8）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费）经
42、批准从事代销福利彩票业务取得手续费1010万元。万元。万元。万元。（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的（注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在地的省政府规定，其它娱乐业项目的营业税税率为营业税税率为营业税税率为营业税税率为5%5%）要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；要求：计算娱乐业公司当年应缴纳的营业税；【答案】应纳
43、营业税【答案】应纳营业税=2205%+=2205%+（400+100400+100）20%+1205%+1505%+605%+6020%+1205%+1505%+605%+6005%+05%+（76+476+4）5%+105%=1625%+105%=162（万元）（万元）八、销售不动产或受让土地使用权八、销售不动产或受让土地使用权n n 1.1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。受让原价后的余额为营业额。n n 2.
44、2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。作价后的余额为营业额。n n 3.2006 3.2006年年6 6月月1 1日后，个人将购买不足日后，个人将购买不足5 5年的住房对外销售年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过的，全额征收营业税；个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住年）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的年）的
45、非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。的余额征收营业税。【例题】n n某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。【答案】【答案】应缴纳营业税应缴纳营业税=12005%+=12005%+（560-420560-420）5%=675%=67（万元）（万元）十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税
46、营十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营十、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：业额的核定：业额的核定：业额的核定：n n组成计税价格公式：组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。十一、营业额的其他规定十一、营业额的其他规定n n 1.1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以
47、从纳税人以后的营业额凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。中减除。2.2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不得从营业额中减除。额另开发票的，不得从营业额中减除。3.3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方
48、取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4.4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。5.5.劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发
49、放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。6.6.作为设备的料不计入营业额中。作为设备的料不计入营业额中。7.7.某一个单位的营业税的规定不在计税范围之内。某一个单位的营业税的规定不在计税范围之内。8.8.营业税纳税人购置税控收款机，经批准后，可凭购进税控收款机取得的增值营业税纳税人购置税控收款机，经批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业
50、税税额，或者按照税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。可抵免税额可抵免税额=价款价款（1+17%1+17%）17%17%【例题】n n下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。A.A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税品的收入后计征营业税B.B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中拍卖行向委托方收取的手续费可减