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1、企业纳税实务与技巧企业纳税实务与技巧第第1616讲讲个人所得税纳税实务与技巧个人所得税纳税实务与技巧1征税范围征税范围n工资、薪金所得工资、薪金所得n个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得n对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得n劳务报酬所得劳务报酬所得n稿酬所得稿酬所得n特许权使用费所得特许权使用费所得n财产租赁所得财产租赁所得n财产转让所得财产转让所得n利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得n偶然所得偶然所得2企事业单位可能涉及的个人所得税税目：企事业单位可能涉及的个人所得税税目：1 1、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；2 2、劳务报酬所
2、得；、劳务报酬所得；3 3、对企事业单位承包经营、承租经营所、对企事业单位承包经营、承租经营所得；得；4 4、利息、股息、红利所得；、利息、股息、红利所得；5 5、特许权使用费、财产转让所得（股权）、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款）；（从个人购买需扣缴税款）6 6、其他所得；、其他所得；3税率税率n工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用3%3%45%45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率n个体工商户、承包所得适用个体工商户、承包所得适用5%5%35%35%的超额累进税率的超额累进税率n稿酬所得，稿酬所得，20%20%，减征，减征30%30%n劳务报酬劳务报酬2
3、0%20%，并实行加成规定，并实行加成规定n其它所得，税率为其它所得，税率为20%20%4一、公司与个体工商户、个人独资企业一、公司与个体工商户、个人独资企业n有限责任制、个人独资、合伙制企有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊业的利弊n承担的责任承担的责任n税负税负n从从20002000年年1 1月月1 1日起，我国对个日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税征收个人所得税5二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择n有关计税规定有关计税规定n工商登记为个体工商户的，按工商登记为个体工商户的
4、，按个体工商户所得征收征收个人个体工商户所得征收征收个人所得税所得税6二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择n工商登记仍为企业的，先征收企工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税配所得征收个人所得税n1.1.对经营成果不拥有所有权，仅对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税工资、薪金所得征收个人所得税n2.2.只向发包方、出租方交纳一定只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，费用后经营成果可以自由支配的，按按5%5%35%35%五级超额累进
5、税率的五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个承包经营、承租经营所得征收个人所得税人所得税7二、个人承包方式的选择二、个人承包方式的选择n另外，对实际经营期不满另外，对实际经营期不满 1 1 年年的，个体工商户应将其换算成全的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；年所得，确定税率；n承包所得以其实际承包、承租经承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算营的月数作为一个纳税年度计算纳税。纳税。8案例：案例：n张先生承包一家企业，承包期间为张先生承包一家企业，承包期间为20112011年年3 3月月1 1日至日至20132013年年3 3月月1 1日，日，20112011
6、年年3 3月月1 1日至日至1212月月3131日，固定资产折旧日，固定资产折旧50005000元，上交租赁费元，上交租赁费5000050000元（已包元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利含固定资产租赁费用），实现会计利润润5300053000元（已扣除租赁费），张先元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月费用扣除标准为每月35003500元。元。n方案一：将工商登记改变为个体工商方案一：将工商登记改变为个体工商户户n方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照9方案一方案一n改变为工商户，计算缴纳个人改变为
7、工商户，计算缴纳个人所得税。所得税。n本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额n=53000=53000350010=18000350010=18000（元）（元）n换算成全年的所得额：换算成全年的所得额：18000/1012=2160018000/1012=21600（元）（元）n按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额=2160010%=2160010%750=1410750=1410（元）（元）n实际应纳税额实际应纳税额=1410/1210=1410/1210n=1175=1175（元）（元）10方案二（优于方案一）方案二（优于方案一）n仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业仍使用原企
8、业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税承租经营所得缴纳个人所得税n按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除不得在税前扣除n应纳税所得额应纳税所得额n=53000+50000=53000+500005000=980005000=98000（元）（元）n应纳企业所得税应纳企业所得税=9800025%=24500=9800025%=24500（元）（元）n张先生承包收入张先生承包收入n=53000=530005000500024500=2350024500=23500（
9、元）（元）n应纳税所得额应纳税所得额=（2350023500350010350010）n=1150011500（元），无需交个人所得税（元），无需交个人所得税11三、将企业拆分三、将企业拆分n由于个体户、个人独资企由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低其应税所得的形式实现低税负。税负。12四、工资、薪金所得的税收筹划四、工资、薪金所得的税收筹划工资、薪金所得与其他所得主要区别：工资、薪金所得与其他所得主要区别：（1 1）工资、薪金所得项目的特点：）工资、薪金所得项目的特点：n由本单位发放；（含境内
10、外单位）由本单位发放；（含境内外单位）n连续的任职或雇佣关系；连续的任职或雇佣关系；n在数量上与员工职责内工作绩效相关；在数量上与员工职责内工作绩效相关；n外籍人员取得跨境工资，与其在境内外外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关；任职和工作时间有关；n主要遵循收入实现制，与企业所得税工主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。资有所区别。13四、工资、薪金所得的税收筹划四、工资、薪金所得的税收筹划（2 2）工资、薪金福利化，如提供假期旅）工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所游津贴、提供福利设施或企业提供住所n某公司职员张先生每月从公司领取工资、某公
11、司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得薪金所得7 0007 000元，由于租住一套两居元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租室住房，每月支付房租2 0002 000元。张先元。张先生应纳个人所得税的税额为：生应纳个人所得税的税额为：n（7000700035003500）10%10%105=245105=245（元）（元）n请问如何规划才能降低税负？请问如何规划才能降低税负？14分析分析n若若公公司司为为张张先先生生提提供供免免费费住住房房，工工资资下下调调到到每每月月50005000元元，由由于于个个人人收收入入减减少少，个个人人应应纳纳税税款款则则会会降降低低，而而雇雇主主的的费费用用负
12、负担担则不变。则不变。n张张先先生生收收入入为为50005000元元时时的的应应纳纳税额为：税额为：n（5000500035003500）3%=453%=45（元）（元）n经经过过规规划划，张张先先生生可可节节省省所所得得税税200200元。元。15纳税项目转换与选择的筹划纳税项目转换与选择的筹划n劳务报酬转换成工资劳务报酬转换成工资n工资转换为劳务报酬工资转换为劳务报酬16工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：n工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务
13、报酬不存在该种雇佣关系；动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放）（由本单位发放）n工资、薪金所得项目是非独立劳务（不工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立独立”程度是一个弹性较大的概念。程度是一个弹性较大的概念。n外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。外收入直接征税。17案例案例n刘先生从企业取得设计收入刘先生从企业取得设计收入508005080
14、0元。元。n方案一：有稳定的雇佣关系按工方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税资税目纳税 应纳税额应纳税额=（508005080035003500）30%30%2755=114352755=11435（元）（元）n方案二：不存在雇佣关系按劳务方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税报酬税目纳税 应纳税额应纳税额5080050800(1(120%)30%20%)30%20002000n=10192(=10192(元元)n节税节税12431243元元18案例案例n王先生在王先生在A A公司兼职，收入为公司兼职，收入为每月每月2 5002 500元。试做出降低税元。试做出降低税负的筹划方案。负的筹划
15、方案。19分析分析n如如果果王王先先生生与与A A公公司司没没有有固固定定的的雇雇佣佣关关系系，其其收收入入应应按按劳劳务务报报酬酬所所得得征税。其应纳税额为：征税。其应纳税额为：n（25002500800800）20%=340(20%=340(元元)n如如果果王王先先生生与与A A公公司司建建立立起起合合同同制制的的雇雇佣佣关关系系，来来源源于于A A公公司司的的所所得得则则可可作作为为工工资资、薪薪金金所所得得计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，其其应应纳纳税税所所得得额额35003500，无需缴纳个人所得税。，无需缴纳个人所得税。n若若为为第第二二份份工工资资，则则可可能能会会合合并并
16、计计税。税。20n某某企企业业职职工工人人数数500500人人，人人均均月月工工资资35003500元元，当当年年度度向向职职工工集集资资人均人均1000010000元，年利率为元，年利率为10%10%，则：，则：n应代扣代缴个人所得税应代扣代缴个人所得税n=5001000010%20%=100000=5001000010%20%=100000（元）（元）n是否有更节税的方法呢是否有更节税的方法呢?21n如如果果将将职职工工集集资资利利率率降降为为4%4%，将将降降低低的的利利息息通通过过提提高高职职工工工工资资来来解解决决，那那么么，职职工工的的个个人人收收入入不不但但没没有有减减少少，而而
17、且且降降低低了了利利息息所所得项目应纳的个人所得税。得项目应纳的个人所得税。22 每人每月增加的工资额每人每月增加的工资额=10 000(10%4%)12=50（元）（元）增加后人均月工资达到增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人元，月应纳个人所得税税额为：所得税税额为：（35503500）3%12500=9000（元），（元），通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税金收入后少缴个人所得税51 000元（即元（即1000009000 500 100004%20%）。）。23全年一次性奖金政策（内外籍人员）n按规定每人每年只能享
18、用一次优惠计税按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。办法；凡两次以上采用者，均属违规。n优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题；是否存在多扣减速算扣除数问题；n凡在一个月内发放的各种奖金，可以从凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。宽视为全年一次性奖金。n第十三个月工资（双薪制）政策已经取第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月
19、内发果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发放，则并入当月收入征税。（国税发20091212009121号）号）24全年一次性奖金政策（内外籍人员）n计算方法：全年一次性奖金单独作计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以为一个月的收入，先除以1212，查找，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额的，当月工资收入低于费用扣除额的，进行特殊处理。进行特殊处理。n计算公式：计算公式：应纳税款应纳税款=全年一次性奖金全年一次性奖金适用适用税率速算扣除数。税率速算扣除数。25全年一次性奖金政策最低税负全年一次性
20、奖金政策最低税负1）日常税负要基本均衡；）日常税负要基本均衡；2）所有工资、津贴、奖金、福）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；利等综合考虑；3）日常平均税率与全年一次性）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）奖金的适用税率相等（或接近）。26五、劳务报酬所得节税筹划五、劳务报酬所得节税筹划1、概念（国税发概念（国税发1994089号）号）独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。有弹性区间的概念。n
21、需区分雇员与非雇员：一是需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇员取得所得按劳务报酬课税。员取得所得按劳务报酬课税。n劳务报酬所得属于营业税计税项目。劳务报酬所得属于营业税计税项目。272、劳务报酬征税时加成征收的操作、劳务报酬征税时加成征收的操作n应纳税所得额（应纳税所得额（2万元至万元至5 万元）万元）的部分，加收五成，超
22、过的部分，加收五成，超过5万元万元的部分加收十成；的部分加收十成；n是按应纳税所得额决定是否加成，是按应纳税所得额决定是否加成，而非按收入额。而非按收入额。28n劳务报酬加成征税税率表：劳务报酬加成征税税率表：级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元元的的不超过不超过21000元的元的20%022万元至万元至5 万元万元21000元至元至49500元元30%20003超过超过5万元万元49500元以上元以上40%7000293、国税函、国税函2005382号规定，兼职号规定，兼职收入都属于劳务报酬；（计量属性）收入都属于劳务报酬；（计量
23、属性）n兼职顾问征税问题（独立性）；兼职顾问征税问题（独立性）；n国家税务总局关于离退休人员再国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复任职界定问题的批复（国税函2006526号）。）。n工资薪金项目计税工资薪金项目计税304、关于个人取得包销补偿款征收个人关于个人取得包销补偿款征收个人所得税的批复所得税的批复（国税函（国税函2007243号）包销商品房取得的差价收入，属于号）包销商品房取得的差价收入，属于个人履行商品介绍或服务取得的劳务所个人履行商品介绍或服务取得的劳务所得。得。5、只领取董事会费，不在公司任职的人、只领取董事会费，不在公司任职的人员，其董事会费按劳务报酬所得项目征员，其
24、董事会费按劳务报酬所得项目征税。税。6、工程、合同多次分包、转包取得的差、工程、合同多次分包、转包取得的差价收入，应按劳务报酬所得项目征税；价收入，应按劳务报酬所得项目征税；7、保险营销员收入征税，允许减去、保险营销员收入征税，允许减去40%展业成本。展业成本。318、单位代个人支付劳务报酬所得项目税款的计算：、单位代个人支付劳务报酬所得项目税款的计算：n（国税发（国税发1996161号、国税发号、国税发2000192号）计算公式：号）计算公式：n（A）不含税收入额为）不含税收入额为3360元（即含税收入元（即含税收入额额4000元）以下的：元）以下的：应纳税所得额（不含税收入额应纳税所得额（
25、不含税收入额800800）（1 1一税率）；一税率）；n（B）不含税收入额为）不含税收入额为3360元（即含税收入元（即含税收入额额4000元）以上的：元）以上的：应纳税所得额应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（不含税收入额速算扣除数）（1 12020）1 1税率税率（2020）；32五、劳务报酬所得节税筹划五、劳务报酬所得节税筹划n分项计算筹划法分项计算筹划法n支付次数筹划法支付次数筹划法n如董事费收入如董事费收入n费用转移筹划法费用转移筹划法n由对方提供一定的福利，报由对方提供一定的福利，报销一定的费用销一定的费用33六、稿酬所得的筹划六、稿酬所得的筹划n费用由出版社负担费用由出版社负
26、担n由对方提供尽可能多的设由对方提供尽可能多的设备或服务备或服务n免征额最大化免征额最大化34n企业提供福利设施企业提供福利设施 n收入项目费用化收入项目费用化 n某作家欲创作一本小说，需某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计要到外地去体验生活。预计全部稿费收入全部稿费收入2020万元，体验万元，体验生活等费用支出生活等费用支出5 5万元。请万元。请作出规划方案。作出规划方案。35分析分析n方案一：方案一：如如果果该该作作家家自自己己负负担担费费用用，则则应应纳纳税额为：税额为：200000(1 200000(120%)20%20%)20%(1 (130%)=2240030%)=22
27、400（元）（元）36方案二：方案二：如如果果改改由由出出版版社社支支付付体体验验生生活活费费用用，则实际支付给该作家的稿酬为则实际支付给该作家的稿酬为1515万元。万元。应纳税额为：应纳税额为：150000(1150000(120%)20%20%)20%(1(130%)=1680030%)=16800（元）（元）n通通过过以以上上计计算算得得知知，第第二二方方案案比比第第一一方方案节税案节税5 6005 600元（元（133 200133 200127 600127 600）。）。37七、合理利用税收优惠政策七、合理利用税收优惠政策n免税项目免税项目n部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金
28、n国债利息国债利息n按照国家统一规定发放的补贴、按照国家统一规定发放的补贴、冿贴冿贴n福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金n保险赔款保险赔款n军人转业费、复员费军人转业费、复员费n按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金38免税项目免税项目n外籍个人以非现金形式或实报实销形式取外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等外出差补贴等n个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金得的奖金n代扣代缴手续费代扣代缴手续费n个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上并且是家
29、庭惟一用年以上并且是家庭惟一用房所得房所得n离退休工资离退休工资39八、合理安排公益性捐赠支出八、合理安排公益性捐赠支出 n避免直接性捐赠避免直接性捐赠 n合理选择捐赠对象合理选择捐赠对象 n选择适当的捐赠时期选择适当的捐赠时期 40THE END谢谢谢谢!QQ:1486478571QQ:1486478571411、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:53:1902:53:1902:5311/9/2022 2:53:19 AM3、每天只看目标，别老
30、想障碍。11月-2202:53:1902:53Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:53:1902:53:1902:53Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:53:1902:53:19November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20222:53:19上午02:53:1911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:53上午11月-2202:53November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/92:53:1902:53:1909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:53:19上午2:53上午02:53:1911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:53:19 AM02:53:1909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:53 AM11/9/2022 2:53 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家